第十章財(cái)產(chǎn)清查目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生理解財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類，初步掌握財(cái)產(chǎn)清查的基本知識和技能，熟悉各種財(cái)產(chǎn)清查的程序和方法，掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及清查結(jié)果的賬務(wù)處理。重點(diǎn)：掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及清查結(jié)果的賬務(wù)處理。難點(diǎn)：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。

第十章財(cái)產(chǎn)清查賬面結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對實(shí)際結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù)第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的含義(P189）

◆根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會計(jì)報(bào)表提供信息的一種專門方法。（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義●為會計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供保證?！駷閮?nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（P190）三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備——組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織（P191)

制定清查計(jì)劃——檢查督促清查工作——作出清查工作總結(jié)（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備（P191）

◆會計(jì)部門的賬簿資料準(zhǔn)備

◆物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備

◆清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備

存貨盤存制度的含義

◆在財(cái)產(chǎn)清查中確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出其結(jié)存成本的方法。存貨盤存制度包括：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。

第二節(jié)存貨的盤存制度

一、永續(xù)盤存制(一)基本概念（P191）◆永續(xù)盤存制（賬面盤存制）。對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收入和發(fā)出建立嚴(yán)密的收發(fā)手續(xù)，在有關(guān)賬戶中連續(xù)登記，可隨時(shí)結(jié)出財(cái)產(chǎn)的結(jié)存數(shù)量及成本的方法。

(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織1、會計(jì)部門設(shè)“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細(xì)賬，進(jìn)行存貨數(shù)量、金額的雙重計(jì)量。2、倉儲部門設(shè)保管賬和保管卡，進(jìn)行存貨數(shù)量的記錄。

（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

1、期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：

賬面期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)—本期減少數(shù)

2、期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存貨價(jià)格的具體情況確定?！鋈绻髋尕泝r(jià)格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量■如果各批存貨價(jià)格不一致：

發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？

3、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法

（1）先進(jìn)先出法

A.先進(jìn)先出法的基本含義◆假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫順序類推。

B.先進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：例：見P191，例10-1.

C.先進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：

例：見P191，例10-1.

（2）加權(quán)平均法（月末一次加權(quán)平均法）

A.加權(quán)平均法的基本含義

◆在會計(jì)期末先計(jì)算出全月存貨的加權(quán)平均單價(jià)；

◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本。

B.加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例：例：見P193.C.加權(quán)平均法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例：

例：見P193.（3）移動加權(quán)平均法略（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法（個(gè)別認(rèn)定法）略

（四）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍（見P196）二、實(shí)地盤存制（一）實(shí)地盤存制的含義（P196）

◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。

◆在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本。

◆根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出存貨成本。本期減少數(shù)=賬面期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末實(shí)際結(jié)存數(shù)

（二）實(shí)地盤存制的一般程序（P197）◆期末存貨數(shù)量的確定：通過實(shí)地盤點(diǎn)確定。并據(jù)此軋計(jì)出本月發(fā)出存貨數(shù)量?！舯酒诎l(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定。◆期末存貨成本的確定：可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成本方法等計(jì)算確定（三）期末存貨數(shù)量的確定1、進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定盤存數(shù)。2、將臨近會計(jì)期末的購銷單據(jù)或收發(fā)憑證進(jìn)行整理，調(diào)整盤存數(shù)量。實(shí)際庫存數(shù)量=盤點(diǎn)數(shù)量＋在途物資數(shù)量＋已提未銷數(shù)量－已銷未提數(shù)量

（四）期末存貨的計(jì)價(jià)和本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算1、基本方法：根據(jù)購進(jìn)物資的價(jià)格在會計(jì)期內(nèi)往往不同，期末存貨可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定。2、期末存貨的計(jì)價(jià)舉例例、見P197，例10-2.（五）實(shí)地盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍。（P198）三、永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制的比較與選擇

★核算的嚴(yán)密性不同

★核算工作量不同

★控制作用不同

★適用范圍不同

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查1、清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。2、清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（※重要的原始憑證）

（二）銀行存款的清查1、清查方法：銀行存款日記賬與銀行“對賬單”核對。2、清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。3.未達(dá)賬項(xiàng)：A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)。

B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況

見P199舉例。

4、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收，企業(yè)未收加：企業(yè)已收，銀行未收減：銀行已付，企業(yè)未付減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額

二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查1、清查方法

◆實(shí)地盤點(diǎn)法

◆技術(shù)推算法

◆抽樣盤存法

◆函證核對法

2、清查手續(xù)：應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對比表”。(※

重要的原始憑證)三、應(yīng)收款的清查

1、清查方法：詢證核對法。

2、清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項(xiàng)對賬單”。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟

（1）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義

（2）處理原則：應(yīng)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。（3）主要步驟：

▲核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。

▲調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（二）財(cái)產(chǎn)物資清查結(jié)果的會計(jì)處理

第一步：調(diào)整賬面數(shù)，使賬實(shí)相符；借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理××資產(chǎn)損溢（盤虧數(shù)）

貸：原材料等（盤虧數(shù)）（注意：若涉及增值稅的，貸方加“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”借：原材料等（盤盈數(shù)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理××資產(chǎn)損溢（盤盈數(shù)）

第二步：批示后，轉(zhuǎn)銷“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。借：管理費(fèi)用等（盤虧數(shù)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理××資產(chǎn)損溢（盤虧數(shù)）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理××資產(chǎn)損溢（盤盈數(shù)）

貸：營業(yè)外收入等（盤盈數(shù)）

各類財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)處理有一定的差異：1、庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的會計(jì)處理例：見P202，例10-4、5。2、存貨清查結(jié)果的會計(jì)處理例：見P203，例10-6、7、8.

3、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)處理例：見P204，例10-10.注意：盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，盤盈的固定資產(chǎn)，不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》課程中介紹）

4、應(yīng)收款清查結(jié)果的會計(jì)處理(1)需要處理的內(nèi)容——壞賬損失。(2)賬戶設(shè)置：“壞賬準(zhǔn)備”◆不經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；◆“壞賬準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。(3)賬務(wù)處理

見P205，例10-11.

壞賬準(zhǔn)備1、壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)2、重新收回已核銷的壞賬轉(zhuǎn)銷已核銷的壞賬損失余額：已計(jì)提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備對應(yīng)的借方賬戶資產(chǎn)減值損失應(yīng)收賬款等對應(yīng)的貸方賬戶應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失注：重新收回已核銷的壞賬時(shí)，先轉(zhuǎn)回已核銷的壞賬損失，再按正常收賬處理。沖減多提的壞賬準(zhǔn)備作業(yè)題：

見《〈基礎(chǔ)會計(jì)〉習(xí)題與案例》P.209～216。補(bǔ)充作業(yè)題一：

對財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容我們已經(jīng)進(jìn)行了學(xué)習(xí)，通過本題的練習(xí)，要求同學(xué)們一方面要掌握未達(dá)賬項(xiàng)的基本概念、種類，另一方面學(xué)會編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表掌握銀行存款的有關(guān)信息。

一、資料：某企業(yè)2004年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691600元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為681600元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）7月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。（2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)4000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。（3）7月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。（4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)2000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。

二、要求：根據(jù)以上有關(guān)內(nèi)容，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并分析調(diào)節(jié)后是否需要編制有關(guān)會計(jì)分錄，在編表時(shí)企業(yè)可動用的銀行存款的限額是多少？

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2004年7月31日

分析：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證。銀行存款日記賬的登記，還應(yīng)待收到有關(guān)原始憑證后再進(jìn)行。在編表時(shí)，企業(yè)可動用的銀行存款的限額為693600元。

補(bǔ)充作業(yè)題二：

一、目的：通過本題的練習(xí)，使同學(xué)們能夠掌握存貨清查的會計(jì)處理。二、資料：某企業(yè)經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧B材料100噸，每噸單價(jià)200元。經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理的損耗有5噸，計(jì)1000元；屬于責(zé)任人賠償?shù)挠?0噸，計(jì)8000元；屬于自然災(zāi)害造成的損失為55噸，計(jì)11000元，但由保險(xiǎn)公司賠償6000元。三、要求：根據(jù)所給資料對該企業(yè)盤虧的B材料進(jìn)行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。

參考答案：批準(zhǔn)前，會計(jì)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000貸：原材料20000批準(zhǔn)后，會計(jì)處理為：（1）屬于定額內(nèi)合理損耗的處理：借：管理費(fèi)用1000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢