（優(yōu)選）風險評估與風險應對第一頁，共二十五頁。1．理解內部控制的含義及其目標；2．理解內部控制的要素；3.理解風險評估程序的含義和內容；4．熟練掌握重大錯報風險的評估過程；5．掌握財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施；6．掌握實施進一步審計程序的時間。本章學習要點第二頁，共二十五頁?，F代風險導向審計的核心內容就是對被審計單位財務報表重大錯報風險的“識別、評估與應對”。注冊會計師通過實施風險評估程序來了解被審計單位及其環(huán)境，從而識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，注冊會計師針對評估的重大錯報風險采取總體應對措施和進一步審計程序。導論第三頁，共二十五頁。內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序。一、內部控制的含義第四頁，共二十五頁。建立健全內部控制可以合理保證：（1）財務報告的可靠性（2）經營的效率和效果（3）在所有經營活動中遵守法律法規(guī)的要求二、內部控制的目標第五頁，共二十五頁?？刂骗h(huán)境風險評估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制的監(jiān)督三、內部控制的要素第六頁，共二十五頁。注冊會計師為了了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風險評估程序”，包括下列具體方法：1.詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員2.分析程序3.觀察和檢查4.其他審計程序在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師無須在了解每個方面時都實施以上所有的風險評估程序。

四、風險評估的含義和內容第七頁，共二十五頁。注冊會計師可以考慮向管理層和財務負責人詢問：（1）管理層所關注的主要問題；（2）被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現金流量；（3）可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題；（4）被審計單位發(fā)生的其他重要變化。注冊會計師還應當考慮詢問內部審計人員、采購人員、生產人員、銷售人員等其他人員。1.詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員

第八頁，共二十五頁。在實施風險評估程序時，注冊會計師應當運用分析程序了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險。

注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢。2.分析程序

第九頁，共二十五頁。（1）觀察被審計單位的生產經營活動（2）檢查文件、記錄和內部控制手冊（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告（4）實地察看被審計單位的生產經營場所和設備（5）穿行測試3.觀察和檢查

第十頁，共二十五頁。詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務顧問等；閱讀外部信息，如證券分析師、銀行、評級機構出具的有關被審計單位及其所處行業(yè)的經濟或市場環(huán)境等狀況的報告，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數據等。4.其他程序

第十一頁，共二十五頁。五、了解被審計單位及其環(huán)境

1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.被審計單位的性質3.被審計單位對會計政策的選擇和運用4.被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險5.被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價6.被審計單位的內部控制第十二頁，共二十五頁。在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列程序:（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并將識別的風險與各類交易、賬戶余額、列報認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯系。（2）考慮識別的風險是否重大，即風險造成后果的嚴重程度。（3）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。六、評估重大錯報風險第十三頁，共二十五頁。財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施：1．向項目組強調保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性2．分派更有經驗的審計人員，或利用專家的工作3．提供更多的督導4．選擇不可預見的審計程序5．對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改七、總體應對措施第十四頁，共二十五頁。八、控制測試控制測試指的是測試控制運行的有效性。測試內部控制在防止、發(fā)現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結果，據以確定實質性程序的性質、時間和范圍。第十五頁，共二十五頁。當存在下列情形之一時，應當控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；(2)僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。

（一）控制測試的適用情形第十六頁，共二十五頁。（二）控制測試需獲取的審計證據（1）控制在不同時點是如何運行的（2）控制是否得到一貫執(zhí)行（3）控制由誰執(zhí)行（4）控制以何種方式運行第十七頁，共二十五頁。

控制測試詢問

檢查

觀察

穿行測試重新執(zhí)行

（三）控制測試性質第十八頁，共二十五頁。（四）控制測試的時間（1）考慮期中審計證據需要考慮如何能夠將控制在期中運行有效性的審計證據合理延伸至期末，一個基本的考慮是針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當的審計證據。（2）考慮以前審計證據注冊會計師在考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據時，主要考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。

第十九頁，共二十五頁。開始在本年度測試該控制該控制在最近兩年是否被測試過該控制是否針對特別風險是否是否考慮是否在本度測試該控制:控制是否有變化顯示需要測試的因素，如復雜的人工控制為滿足每年測試一部分控制的要求而測試本審計期間測試

某項控制的決策圖第二十頁，共二十五頁。1.被審計單位執(zhí)行控制的頻率2.注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度3.所需獲取審計證據的相關性和可靠性4.通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍5.在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度6.控制的預期偏差對自動化控制的測試范圍的特別考慮（五）控制測試范圍第二十一頁，共二十五頁。實質性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現認定層次重大錯報的審計程序。由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，加之由于內部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序。

九、實質性程序第二十二頁，共二十五頁。實質性程序包括細節(jié)測試和實質性分析程序。當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序。（一）實質性程序的性質第二十三頁，共二十五頁。（1）如何考慮是否在期中實施實質性程序①控制環(huán)境②所需信息在期中之后的可獲得性③實質性程序的目標④評估的重大錯報風險⑤各類交易或賬戶余額以及相關認定的性質⑥針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現的風險（二）實質性程序的時間

第二十四頁，共二十五頁。（2）