法務會計課案例研究2013~2014-01CaseStudyofForensicAccounting2013~2014-01財務舞弊上市公司會計報表分析：基于法務會計的視角要求：1、 近來，國內(nèi)媒體對我國上市公司財務造假欺詐上市的丑聞有較多的報道。其中：“廣州新大地”、“天能科技”“萬福生科（股票代碼：300268）”、“綠大地（股票代碼：002200）和海聯(lián)訊（股票代碼：300277）”“科倫藥業(yè)（股票代碼：002422）”比較典型。請按照每2人一組選擇一個上述上市公司作為你們的研究對象，利用網(wǎng)絡收集該公司的上市招股說明書以及該公司發(fā)布的全部財務報表以及其他相關資料（媒體的報道與證監(jiān)會的處罰意見書）。2、 請你將給你分配的樣本上市公司最近3-5年的會計報表（資產(chǎn)負債表和利潤表）轉換為Excel電子表格格式，并對其進行橫向分析、縱向分析和比率分析。要求至少計算附表2所列出的財務比率。在上述對會計報表進行橫向與縱向分析以及比率分析的基礎上，就該公司是否存在財務舞弊提出你自己的分析意見。3、 你認為應該如何認定上市公司的欺詐上市？欺詐上市公司應該承擔什么法律責任（行政處罰、刑事以及民事賠償責任）？我國應如何完善《證券法※《刑法》等相關法律，抑制與打擊欺詐上市的違法行為。答：股票上市須具備一定的條件，如股本總額、股權結構、盈利情況、財務報告須達到法定的要求。有些股份有限公司制作虛假招股說明書、認股書和其它法律文件，以欺騙手段達到上市的目的，欺騙投資者認購其股份，其行為構成“欺詐上市”。我國《公司法》第207條規(guī)定“制作虛假的招股說明書、認股書、公司債券募集辦法發(fā)行股票或者公司債券的，責令停止發(fā)行，退還所募資金及其利息，處以非法募集資金額1%以上5%以下罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任?！?995年2月又公布實施了《關于懲治違反公司法的犯罪的決定》（以下簡稱“決定”），相應規(guī)定是“制作虛假招股說明書、認股書、公司債券募集辦法發(fā)行股票或者公司債券，數(shù)額巨大、后果嚴重或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以下有期徒刑或者拘役，可以并處非法募集資金金額5%以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處非法募集資金金額5%以下罰金，并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役?！倍?997年頒布的新《刑法》160條規(guī)定，公司在招股說明書中隱瞞重要事實或編造重大虛假內(nèi)容，數(shù)額巨大、后果嚴重或有其他嚴重情節(jié)，單位犯罪的，將對單位處以一定罰金，而責任人員處以5年以下有期徒刑或拘役?！蹲C券法》177條規(guī)定，發(fā)行人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏的，有證券監(jiān)督管理機構責令改正，對發(fā)行人處以30萬元以上60萬元以下的罰款，并處以3萬元以上30萬元以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任。從該罪的構成要件來看，一是行為人在主觀方面只能是故意；二是行為人在客觀上必須有“隱瞞重要事實或編造虛假內(nèi)容“的行為，而且應當是已經(jīng)發(fā)行了股票的公司；三是制作虛假的招股說明書等，必須情節(jié)嚴重、數(shù)額巨大才構成犯罪。從其后果來看，按單位犯罪實行“雙罰制”原則，如果罪名成立，其刑事責任應分別由公司和責任人承擔，不過這可能引出另一個問題，即最終對法人的刑事處罰只能通過罰金形式，而公司的資金損失，客觀上由股東來承擔。也即公司股東利益會因對公司的處罰而受影響。對于這個矛盾，從理論上說，可以通過一定的法律程序，追究董事對公司的賠償責任，例如國外的股東代表訴訟制度，而我國公司法63條也規(guī)定，董事執(zhí)行公司職務時違法給公司造成損害的，應承擔賠償責任。但從實際情況來看，具體采取什么程序，國內(nèi)有關法規(guī)幾乎一片空白，難于操作。從這個意義上說，紅光公訴引發(fā)的矛盾，也再一次表明，我國迫切需要制定相應的法規(guī)，對追究董事賠償責任的有關法律依據(jù)和程序問題予以解決。另外，由于公司法人欺詐上市，使誤信上市公告的投資者損失慘重，所以有關責任主體應對此承擔相應的民事賠償責任。我國《證券法》第63條對此作了規(guī)定，據(jù)此，發(fā)行人、承銷的證券公司存在虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏的文件，致使投資者在證券交易中遭受損失的，發(fā)行人、承銷的證券公司應當承擔賠償責任，且發(fā)行人、承銷的證券公司的負有責任的董事、監(jiān)事、經(jīng)理應當承擔連帶賠償責任。關于董事、監(jiān)事、經(jīng)理的責任應當是負有責任的承擔，不負有責任的不承擔。如何區(qū)別其是否存在責任，一般以董事會會議等石棉記錄為準。如果難以查清楚的則推定負有責任。在民事責任方面，建議將《證券法》第69條中保薦人的連帶賠償責任擴大至所有的中介機構，并且實行過錯推定的歸責原則，免除受害人的舉證責任；④在刑事責任方面，由于刑事制裁的嚴厲性，可以堅持目前刑事責任援引刑法典的方式，著重于切實對相關犯罪行為進行追訴：在行政責任方面，可以提高《證券法》第189條、第192條和223條規(guī)定的罰款金額，以遏制相關機構和人員違法行為的經(jīng)濟沖動。最后，在法律責任之間的協(xié)調(diào)上，改變目前證券法法律責任配置重行輕民的特點，更加重視民事責任，至少將其置于與行政責任同等重要的位置上，以恢復受害人的財產(chǎn)損失，穩(wěn)定投資者對證券市場的信心。附表2：要求計算的財務比率

反映償債能力的比率反映獲利能力的比率反映企業(yè)營運能力的財務比率發(fā)現(xiàn)財務舞弊的特殊財務比率流動比率速動比率超速動比率現(xiàn)金比