作業(yè)及講評欄2014年2月19日第一次作業(yè)講評同學(xué)們，我們一方面對在做作業(yè)時，不僅做出答案，并且在作業(yè)答案的后面注明所依據(jù)的知識點和教材出處的同學(xué)給予表揚。我們應(yīng)當向這些自主學(xué)習(xí)、自覺學(xué)習(xí)的同學(xué)學(xué)習(xí)。一、選擇題全批全改后的反饋（一）單項選擇題3．答案C80%=60%+20%教材40頁5．答案DA公司合并成本7000萬元、“長期股權(quán)投資”的初始投資確認為8000萬元（同一控制公司控股合并）教材28頁6．答案BA公司合并成本9060萬元、“長期股權(quán)投資”的初始投資確認為9060萬元（非同一控制公司控股合并）教材49頁（二）多項選擇題每一題都很重要，其中第8題答案為ABCDE（也涉及C，可參見教材85頁，表4—2合并工作底稿）二、業(yè)務(wù)題全批全改后的反饋第1題：非同一控制、吸取合并、購買法、鈔票支付；建筑物記入“固定資產(chǎn)”，“土地“是土地使用權(quán)，應(yīng)記入“無形資產(chǎn)”。第2題：非同一控制、控股合并、購買法、發(fā)行股票；1．購買日的會計分錄是A公司個別公司做的會計記錄，“長期股權(quán)投資”按市場價格入賬2．抵消分錄是站在集團公司的立場做的會計記錄，抵消母公司的“長期股權(quán)投資”公允價值，抵消子公司的所有者權(quán)益，也應(yīng)是公允價值，會產(chǎn)生商譽。第3題：錯誤較多，非同一控制、控股合并、購買法、以資產(chǎn)作為合并對價的；合并成本為2100+800+80=29800（公允價值）固定資產(chǎn)處置收益（不是清理）2100-（2023–200）=300無形資產(chǎn)處置損失（不是清理）800-（1000–100）=-100甲公司合并日長期股權(quán)投資的會計分錄：借：長期股權(quán)投資80貸：銀行存款80借：長期股權(quán)投資2900累計折舊200累計攤銷100貸；固定資產(chǎn)2023無形資產(chǎn)1000營業(yè)外收入2004．應(yīng)確認商譽2980–3500×80%=180第4題：購買日的會計分錄和抵消分錄基本對的，錯誤的關(guān)鍵問題是甲公司合并資產(chǎn)負債表。表中項目的金額=甲公司+乙公司（賬面價值），再用會計分錄的金額調(diào)整所得。例如，銀行存款=（1300000+70000）–900000=470000第5題：同一控制、控股合并、權(quán)益結(jié)合法、發(fā)行股票；基本對的。請注意；第5題的規(guī)定雖然是編制工作底稿，但是一定要先做投資的分錄，有投資的分錄才干做出抵消的分錄，有抵消的分錄，才干編制工作底稿。附：第一次作業(yè)參考答案一、單項選擇題（每小題2分，共20分）1、C2、C3、C4、B5、？6、？7、C8、D9、C10、C二、多項選擇題（每小題2分，共20分）1、ABD2、ABCE3、ABC4、BCD5、ABCD6、ABCDE7、ABCD8、AD9、AC10、BC三、簡答題（每小題5分，共10分）母公司與子公司之間、子公司互相之間的應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券與持有至到期投資、預(yù)付帳款與預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等。（1）將母公司和子公司個別會計報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿；（2）簡樸加總個別會計報表各項目，并填入“合計數(shù)”欄中；（3）編制抵消分錄；（4）計算合并會計報表各項目的數(shù)額（即合并數(shù)）。四、業(yè)務(wù)題（共50分）1、解：此題為非同一控制下的吸取合并商譽＝公司合并成本180000－取得的被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值（150000－12000）＝180000－138000＝42000元借：流動資產(chǎn)30000固定資產(chǎn)120000商譽42000貸：負債12000銀行存款1800002、解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬元（1）合并過程的會計解決①以公司合并成本，確認長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資5250（1500×3.5）貸：股本1500資本公積3750②計算合并商譽＝公司合并成本5250－取得的B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額6570×70％＝5250－4599＝651萬元合并商譽在控股合并時不做賬，而是包含在長期股權(quán)投資賬面價值中；在編制合并財務(wù)報表時，才將商譽列示在合并資產(chǎn)負債表中。③記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負債表下列項目調(diào)整如下，其余項目不變：“長期股權(quán)投資”調(diào)增5250萬元，“資產(chǎn)合計”調(diào)增5250萬元；“股本”調(diào)增1500萬元，“資本公積”調(diào)增3750萬元，“所有者權(quán)益合計”調(diào)增5250萬元。（2）合并以后的會計解決①對B公司的報表按公允價值進行調(diào)整借：存貨110長期股權(quán)投資1000固定資產(chǎn)1500無形資產(chǎn)600貸：資本公積3210②編制抵銷分錄借：股本1500資本公積4110（900+3210）盈余公積300未分派利潤660商譽651（5250－6570×70％）貸：長期股權(quán)投資5250少數(shù)股東權(quán)益1971（6570×30％）3、解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出非鈔票資產(chǎn)方式，金額單位為萬元（1）購買方：甲公司（2）購買日：2023年6月30日（3）公司合并成本＝購買方付出的資產(chǎn)的公允價值＋直接相關(guān)費用＝2100＋800＋80＝2980萬元（4）固定資產(chǎn)的處置損益＝2100－（2023－200）＝300萬元無形資產(chǎn)的處置損益＝800－（1000－100）＝－100萬元（5）借：固定資產(chǎn)清理1800累計折舊200貸：固定資產(chǎn)2023借：長期股權(quán)投資2980累計攤銷100營業(yè)外支出100貸：固定資產(chǎn)清理1800無形資產(chǎn)1000銀行存款80營業(yè)外收入300（6）商譽＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180萬元4、解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出鈔票資產(chǎn)方式（1）合并過程的會計解決①以公司合并成本，確認長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資900000貸：銀行存款900000②計算合并損益＝公司合并成本900000－取得的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1000000×100％＝＝－100000元但因購買日不需要編制合并利潤表，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分派利潤。③記錄合并業(yè)務(wù)后，甲公司的資產(chǎn)負債表編制如下：項目甲公司項目甲公司銀行存款400000短期借款320000交易性金融資產(chǎn)100000應(yīng)付帳款454000應(yīng)收帳款180000長期借款1280000存貨720000負債合計2054000長期股權(quán)投資1500000股本2200000固定資產(chǎn)3000000資本公積1000000無形資產(chǎn)200000盈余公積346000其他資產(chǎn)未分派利潤500000所有者權(quán)益合計4046000資產(chǎn)合計6100000負債與所有者權(quán)益合計6100000（2）合并以后的會計解決①對乙公司的報表按公允價值進行調(diào)整借：固定資產(chǎn)60000無形資產(chǎn)40000貸：資本公積100000②編制抵銷分錄借：股本800000資本公積150000（50000＋100000）盈余公積20000未分派利潤30000貸：長期股權(quán)投資900000盈余公積10000（合并損益×10％）未分派利潤90000（合并損益×90％）（3）編制合并工作底稿2023年1月1日單位：元項目甲公司乙公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款40000070000470000470000交易性金融資產(chǎn)10000050000150000150000應(yīng)收賬款180000200000380000380000存貨720000180000900000900000長期股權(quán)投資15000003400001840000900000940000固定資產(chǎn)30000004600003460000600003520000無形資產(chǎn)20000010000030000040000340000其他資產(chǎn)100000100000100000資產(chǎn)合計6100000150000076000006800000短期借款320000200000520000520000應(yīng)付賬款454000100000554000554000長期借款128000030000015800001580000負債合計205400060000026540002654000股本220000080000030000008000002200000資本公積1000000500001050000500001000000盈余公積346000200003660002000010000356000未分派利潤500000300005300003000090000590000所有者權(quán)益合計404600090000049460004146000負債與所有者權(quán)益合計6100000150000076000006800000抵銷分錄合計10000001000000編制股權(quán)取得日的合并資產(chǎn)負債表甲公司合并資產(chǎn)負債表2023年1月1日單位：元項目甲公司項目甲公司銀行存款470000短期借款520000交易性金融資產(chǎn)150000應(yīng)付帳款554000應(yīng)收帳款380000長期借款1580000存貨900000負債合計2654000長期股權(quán)投資940000股本2200000固定資產(chǎn)3520000資本公積1100000無形資產(chǎn)340000盈余公積346000其他資產(chǎn)100000未分派利潤500000所有者權(quán)益合計4146000資產(chǎn)合計6800000負債與所有者權(quán)益合計68000005、解：此題為同一控制下的控股合并（1）合并過程的會計解決①確認長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資540000（B公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額600000×90%）貸：股本100000資本公積440000②對于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積144000貸：盈余公積99000未分派利潤45000③記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負債表編制如下：項目金額項目金額鈔票310000短期借款380000交易性金融資產(chǎn)130000長期借款620000應(yīng)收賬款240000負債合計1000000其他流動資產(chǎn)370000股本700000長期股權(quán)投資810000資本公積426000固定資產(chǎn)540000盈余公積189000無形資產(chǎn)60000未分派利潤145000資產(chǎn)合計2460000所有者權(quán)益合計1460000（2）合并以后的會計解決①編制抵銷分錄借：股本400000資本公積40000盈余公積110000未分派利潤50000貸：長期股權(quán)投資540000少數(shù)股東權(quán)益60000（600000×10％）②編制合并工作底稿2023年6月30日單位：元項目A公司B公司合計數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方鈔票310000250000560000560000交易性金融資產(chǎn)130000120000250000250000應(yīng)收賬款240000180000420000420000其他流動資產(chǎn)370000260000630000630000長期股權(quán)投資810000160000970000540000970000固定資產(chǎn)540000300000840000840000無形資產(chǎn)6000040000100000100000資產(chǎn)合計2460000131000037700003230000短期借款380000310000710000710000長期借款62000040000010200001020000負債合計100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000資本公積4260004000046600040000426000盈余公積189000110000299000110000189000未分派利潤1450005000019500050000145000少數(shù)股東權(quán)益6000060000所有者權(quán)益合計146000060000020600001520000負債和所有者權(quán)益合計246000013100003770000600000600003230000抵消分錄合計600000600000作業(yè)及講評欄2014年2月19日第二次作業(yè)講評同學(xué)們，我們一方面對在做作業(yè)時，不僅做出答案，并且在作業(yè)答案的后面注明所依據(jù)的知識點和教材出處的同學(xué)給予表揚。我們應(yīng)當向這些自主學(xué)習(xí)、自覺學(xué)習(xí)的同學(xué)學(xué)習(xí)。一、選擇題全批全改后的反饋（一）單項選擇題：基本對的，其中3．答案C，100–100÷5=80以賬面價值為基礎(chǔ)的凈利潤調(diào)整為以公允價值為基礎(chǔ)的凈利潤。（見教材71頁）9．答案D，（8000–6000）×50%=1000或者8000×50%×25%=100010．答案C，B公司已計提存貨跌價準備45，應(yīng)提存貨跌價準備120-105=15抵消多提的跌價準備30。（二）多項選擇題：基本對的，其中1．BCDE5．ABC6．ABDE10．ABC（見教材101頁）二、業(yè)務(wù)題全批全改后的反饋第1題：此題與“中央電大期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)”小藍本37頁，五、實務(wù)題1相同，答案在42頁上。供大家參考，考試不會出如此綜合性的大題。第2題：此題規(guī)定（1）2023年、2023年、2023年、2023年的會計分錄基本對的；規(guī)定（2）2023年，不被清理的抵消會計分錄基本對的；規(guī)定（3）2023年，被清理的抵消會計分錄基本不對的，解析如下：（見教材117頁）借：未分派利潤—年初20貸：營業(yè)外支出20借：營業(yè)外支出16貸：未分派利潤—年初16借：營業(yè)外支出4貸：管理費用4規(guī)定（4）2023年會計分錄基本對的；第3題：基本對的附：第二次作業(yè)參考答案一、單項選擇題（每小題2分，共20分）1、A2、C3、C4、B5、C6、A7、B8、C9、D10、C二、多項選擇題（每小題2分，共20分）1、ABCDE2、CAD3、AC4、ABCD5、AC6、ABDE7、AC8、ABCDE9、BD10、ABC三、簡答題（每小題5分，共10分）1、對子公司的個別財務(wù)報表進行如下調(diào)整：（1）假如子公司存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。（2）對于非同一控制下公司合并中取得的子公司，還應(yīng)當根據(jù)母公司為該子公司設(shè)立的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上擬定的金額。也就是說，屬于同一控制下公司合并中取得的子公司，假如不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。2、（1）將首期固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消：借：未分派利潤——年初貸：固定資產(chǎn)——原價（2）將首期就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵消：借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：未分派利潤——年初（3）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)首期期末減值準備予以抵消借：固定資產(chǎn)——減值準備貸：未分派利潤——年初（4）將本期就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)——累計折舊4000貸：管理費用4000（5）抵銷本期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提或沖銷的固定資產(chǎn)減值準備借：固定資產(chǎn)——減值準備貸：資產(chǎn)減值損失四、業(yè)務(wù)題（共50分）1、解：金額單位為萬元2023，成本法下，P公司與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄：借：長期股權(quán)投資33000貸：銀行存款33000借：應(yīng)收股利800（1000×80%）貸：投資收益8002023，P公司按權(quán)益法調(diào)整對Q公司的長期股權(quán)投資，相關(guān)分錄如下：借：長期股權(quán)投資3200（4000×80%）貸：投資收益3200借：應(yīng)收股利800貸：長期股權(quán)投資800借：投資收益800貸：應(yīng)收股利8002023年12月31日，P公司按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=33000+3200-800==35400萬元2023的抵銷分錄：（1）借：股本30000資本公積2000盈余公積1200（800+400）未分派利潤——年末9800（7200+（4000-400-1000））商譽1000（35400-43000×80%）貸：長期股權(quán)投資35400少數(shù)股東權(quán)益8600（43000×20%）注：43000為Q公司所有者權(quán)益合計數(shù)，具體為30000+2000+1200+9800（2）借：投資收益3200少數(shù)股東收益800未分派利潤——年初7200貸：提取盈余公積400對所有者的分派1000未分派利潤——年末9800（7200+（4000-400-1000））2023，成本法下，P公司與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄：借：應(yīng)收股利880（1100×80%）貸：投資收益8802023，P公司按權(quán)益法調(diào)整對Q公司的長期股權(quán)投資，相關(guān)分錄如下：借：長期股權(quán)投資2400（3200-800）貸：未分派利潤——年初2400借：長期股權(quán)投資4000（5000×80%）貸：投資收益4000借：應(yīng)收股利880貸：長期股權(quán)投資880借：投資收益880貸：應(yīng)收股利8802023年12月31日，P公司按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=35400+4000-880=38520萬元2023的抵銷分錄：①借：股本30000資本公積2000盈余公積1700（1200+500）未分派利潤——年末13200（9800+（5000-500-1100））商譽1000（38520-46900×80%）貸：長期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益9380（46900×20%）注：46900為Q公司所有者權(quán)益合計數(shù)，具體為30000+2000+1700+13200（2）借：投資收益4000少數(shù)股東收益1000未分派利潤——年初9800貸：提取盈余公積500對所有者的分派1100未分派利潤——年末13200內(nèi)部存貨交易的抵銷：（1）2023年抵消分錄：借：營業(yè)收入——A產(chǎn)品500貸：營業(yè)成本——A產(chǎn)品500借：營業(yè)成本——A產(chǎn)品80（40件×（5-3））貸：存貨——A產(chǎn)品80（2）2023年抵消分錄：借：未分派利潤——年初80貸：營業(yè)成本——A產(chǎn)品80借：營業(yè)收入——B產(chǎn)品600貸：營業(yè)成本——B產(chǎn)品600借：營業(yè)成本——B產(chǎn)品60（20件×（6-3））貸：存貨——B產(chǎn)品60注：2023年期末不存在A產(chǎn)品這一存貨內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷：（1）2023年抵消分錄：借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本60固定資產(chǎn)——原價40借：固定資產(chǎn)——累計折舊4（40萬元÷5年×6個月÷12個月）貸：管理費用4注：Q公司自購入的下月起，即7月開始計提折舊（2）2023年抵消分錄：借：未分派利潤——年初40貸：固定資產(chǎn)——原價40借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：未分派利潤——年初4借：固定資產(chǎn)——累計折舊8（40÷5）貸：管理費用82、解：金額單位為萬元（1）2023年的抵消分錄①借：營業(yè)收入120貸：營業(yè)成本100固定資產(chǎn)——原價20②借：固定資產(chǎn)——累計折舊4（20÷5）貸：管理費用42023年的抵消分錄①借：未分派利潤——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價20②借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：未分派利潤——年初4③借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費用42023年的抵消分錄①借：未分派利潤——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價20②借：固定資產(chǎn)——累計折舊8貸：未分派利潤——年初8③借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費用42023年的抵消分錄①借：未分派利潤——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價20②借：固定資產(chǎn)——累計折舊12貸：未分派利潤——年初12③借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費用4（2）假如2023年末該設(shè)備不被清理,則2023年的抵銷分錄為①借：未分派利潤——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價20②借：固定資產(chǎn)——累計折舊16貸：未分派利潤——年初16③借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費用4（3）假如2023年末該設(shè)備被清理,則2023年的抵銷分錄為①借：未分派利潤——年初20貸：營業(yè)外收入20②借：營業(yè)外收入16貸：未分派利潤——年初16③借：營業(yè)外收入4貸：管理費用4（4）假如2023年末該設(shè)備仍未被清理,則2023年的抵銷分錄為①借：未分派利潤——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價20②借：固定資產(chǎn)——累計折舊20貸：未分派利潤——年初203、解：金額單位為萬元（1）將2023年內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷時借：應(yīng)收賬款——壞賬準備4100×4%貸：未分派利潤——年初4（2）將2023年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時借：應(yīng)付賬款50貸：應(yīng)收賬款50（3）將2023年沖銷的壞賬準備抵銷時借：資產(chǎn)減值損失2（100-50）×4%貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備2作業(yè)及講評欄2014年2月19日第三次作業(yè)講評同學(xué)們，我們一方面對在做作業(yè)時，不僅做出答案，并且在作業(yè)答案的后面注明所依據(jù)的知識點和教材出處的同學(xué)給予表揚。我們應(yīng)當向這些自主學(xué)習(xí)、自覺學(xué)習(xí)的同學(xué)學(xué)習(xí)。一、選擇題全批全改后的反饋（一）單項選擇題：基本對的，其中：6．答案B（見教材141頁）7．答案C（見教材153頁）（二）多項選擇題：基本對的二、業(yè)務(wù)題全批全改后的反饋第1題：同《導(dǎo)學(xué)》85頁業(yè)務(wù)題4，其中：規(guī)定（1）答案，可參看《導(dǎo)學(xué)》業(yè)務(wù)題4答案，86頁~87頁；規(guī)定（2）編制資產(chǎn)負債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）答案為，2023年12月31日1514400=1514400第2題：同《導(dǎo)學(xué)》78頁業(yè)務(wù)題2，其中：資料（1）資產(chǎn)負債表中的“股本”年末數(shù)6000應(yīng)改為10000；作業(yè)規(guī)定（1）調(diào)整資產(chǎn)負債表相關(guān)項目作業(yè)規(guī)定（2）編制資產(chǎn)負債表（一般物價水平會計）答案可參看《導(dǎo)學(xué)》80頁~81頁；《導(dǎo)學(xué)》78頁業(yè)務(wù)題2與《導(dǎo)學(xué)》82頁業(yè)務(wù)題3資料相同，其中資料（1）資產(chǎn)負債表中的“股本”年末數(shù)6000應(yīng)改為10000；《導(dǎo)學(xué)》82頁業(yè)務(wù)題3，規(guī)定（1）編制貨幣性購買力凈損益表《導(dǎo)學(xué)》82頁業(yè)務(wù)題3，規(guī)定（2）編制利潤和利潤分派表（一般物價水平會計）請大家獨立完畢《導(dǎo)學(xué)》78頁業(yè)務(wù)題2和《導(dǎo)學(xué)》82頁業(yè)務(wù)題3，基本上就能掌握一般物價水平會計的基本方法了。第3題：同《導(dǎo)學(xué)》106頁業(yè)務(wù)題1，答案在《導(dǎo)學(xué)》107頁~108頁附：第三次作業(yè)參考答案一、單項選擇題（每小題2分，共20分）1、D2、D3、A4、B5、D6、B7、C8、A9、A10、D二、多項選擇題（每小題2分，共20分）1、BCE2、ABC3、ABC4、BC5、BC6、AC7、CD8、ABD9、AB10、ABC三、簡答題（每小題5分，共10分）1、時態(tài)法的基本內(nèi)容：（1）資產(chǎn)負債表：對貨幣性項目按現(xiàn)行匯率折算；對于按歷史成本反映的非貨幣性項目按歷史匯率折算，對于按現(xiàn)行成本表達的非貨幣性項目按現(xiàn)行匯率折算；對股本、資本公積項目按形成時的歷史匯率進行折算，未分派利潤為軋算的平衡數(shù)；（2）利潤表：固定資產(chǎn)折舊費及無形資產(chǎn)攤銷費按歷史匯率進行折算外，銷售成本項目按照“期初存貨+當期購貨–期末存貨=當期銷貨”的公式計算擬定的；其他收入、費用項目按平均匯率進行折算；2、對于衍生工具，表外應(yīng)披露以下內(nèi)容：（1）公司持有衍生工具的類別、意圖、取得使得公允價值、期初公允價值以及期末的公允價值。（2）在資產(chǎn)負債表中確認和停止確認該衍生工具的時間標準。（3）與衍生工具有關(guān)的利率、匯率風(fēng)險、價格風(fēng)險、信用風(fēng)險的信息以及這些信息對未來鈔票流量的金額和期限也許產(chǎn)生影響的重要條件和情況。（4）公司管理當局為控制與金融工具相關(guān)的風(fēng)險而采用的政策以及金融工具會計解決方面所采用的其他重要的會計政策和方法。四、業(yè)務(wù)題（共50分）1、解：單位為元題目有誤：缺少“銷售成本的歷史成本”這一數(shù)字，設(shè)該數(shù)字為X（1）計算非貨幣性資產(chǎn)的持有損益存貨：未實現(xiàn)持有損益=400000－240000=160000（元）已實現(xiàn)持有損益=608000－X（元）固定資產(chǎn)：設(shè)備房屋未實現(xiàn)持有損益=（144000－144000/15）－112000=134400－112000=22400（元）設(shè)備房屋已實現(xiàn)持有損益=144000/15－（120000－112000）=9600－8000=1600（元）土地：未實現(xiàn)持有損益=720000－360000=360000（元）已實現(xiàn)持有損益=0（2）重新編制資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元項目20×7年1月1日20×7年12月31日鈔票3000040000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000400000設(shè)備及廠房（凈值）120000134400土地360000720000資產(chǎn)總計8400001514400流動負債（貨幣性）80000160000長期負債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益0X－557600已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益0609600－X未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益0542400負債及所有者權(quán)益總計8400001514400注：“留存收益”來自于以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤表。由于以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤表中只有“營業(yè)成本”、“折舊費用”金額發(fā)生了變化，其他收入、費用金額未發(fā)生變化。營業(yè)成本調(diào)整前的金額為X元，營業(yè)成本調(diào)整后的金額為608000元；折舊費用調(diào)整前的金額為8000元，折舊費用調(diào)整后的金額為9600元；因此以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤表中的“留存收益”即調(diào)整后的留存收益金額=調(diào)整前的留存收益金額52000－（608000－X）－（9600－8000）=X－557600（元）2、解：金額單位為萬元題目有誤：一是，股本的年末數(shù)不是6000元，而應(yīng)是10000元；二是缺少幾個條件，設(shè)：（1）M公司于20×7年初成立并正式營業(yè)，（2）年末存貨于本年11～12月購入，（3）普通股于開業(yè)時發(fā)行。（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù)=900×132/100=1188期末數(shù)=1000×132/132=1000貨幣性負債：期初數(shù)=（9000+20000）×132/100=38280期末數(shù)=（8000+16000）×132/132=24000注：其中流動負債期初數(shù)=9000×132/100=11880、長期負債期初數(shù)=20000×132/100=26400流動負債期末數(shù)=900×132/132=900、長期負債期末數(shù)=20000×132/132=20000存貨：期初數(shù)=9200×132/100=12144期末數(shù)=13000×132/125=13728固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù)=36000×132/100=47520期末數(shù)==（36000-7200）×132/100=28800×132/100=38016股本：期初數(shù)=10000×132/100=13200期末數(shù)=10000×132/100=13200留存收益：期初數(shù)=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372期末數(shù)=（1000+13728+38016）-24000-13200=15544盈余公積：期初數(shù)=5000×132/100=6600期末數(shù)=6600+本年計提的盈余公積（6000-5000）=7600未分派利潤：期初數(shù)=2100×132/100=2772期末數(shù)=15544-7600=7944（2）根據(jù)調(diào)整后的報表項目重編資產(chǎn)負債表M公司資產(chǎn)負債表（一般物價水平會計）20×7年12月31日單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)11881000流動負債118808000存貨1214413728長期負債2640016000固定資產(chǎn)原值4752047520股本1320013200減：累計折舊-9504盈余公積66007600固定資產(chǎn)凈值4752038016未分派利潤27727944資產(chǎn)合計6085252744負債及權(quán)益合計60852527443、解：以集中結(jié)轉(zhuǎn)法為例（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄①借：銀行存款——美元戶（$500000×7.24）3620000貸：股本3620000②借：在建工程2892000貸：應(yīng)付帳款——美元戶（$400000×7.23）2892000③借：應(yīng)收帳款——美元戶（$200000×7.22）1444000貸：主營業(yè)務(wù)收入1444000④借：應(yīng)付帳款——美元戶（$200000×7.21）1442000貸：銀行存款——美元戶（$200000×7.21）1442000⑤借：銀行存款——美元戶（$300000×7.2）2160000貸：應(yīng)收帳款——美元戶（$300000×7.2）2160000（2）計算7月份省發(fā)生的匯兌損益凈額銀行存款外幣帳戶期末余額=100000+500000-200000+300000=700000美元人民幣賬戶期末余額=725000+3620000-1442000+2160000=5063000元匯兌損益金額=700000×7.2-5063000=-23000元，為匯兌損失應(yīng)收賬款外幣帳戶期末余額=500000+200000-300000=400000美元人民幣賬戶期末余額=3625000+1444000-2160000=2909000元匯兌損益金額=400000×7.2-2909000=-29000元，為匯兌損失應(yīng)付賬款外幣帳戶期末余額=200000+400000-200000=400000美元人民幣賬戶期末余額=1450000+2892000-1442000=2900000元匯兌損益金額=400000×7.2-2900000=-20000元，為匯兌收益匯兌損益凈額=（-23000）+（-29000）-（-20000）=-32000元，為匯兌損失（3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應(yīng)付賬款——美元戶20000財務(wù)費用32000貸：銀行存款——美元戶2300應(yīng)收賬款——美元戶29000作業(yè)及講評欄2023第四次作業(yè)講評同學(xué)們，我們一方面對在做作業(yè)時，不僅做出答案，并且在作業(yè)答案的后面注明所依據(jù)的知識點和教材出處的同學(xué)給予表揚。我們應(yīng)當向這些自主學(xué)習(xí)、自覺學(xué)習(xí)的同學(xué)學(xué)習(xí)一、選擇題全批全改后的反饋1．單選題基本對的2．多選題對的性較差，問題出在：1題答案是B、C、D、E，請參見教材291頁2題答案是A、B、C、D、E，根據(jù)教材294頁內(nèi)容4題答案是S、C、E，請參看教材292頁8題答案是A、B、C、D，其中C為在用機器設(shè)備二、業(yè)務(wù)題全批全改后的反饋實務(wù)題1關(guān)于破產(chǎn)清算會計的習(xí)題解析：該題所給的資料和規(guī)定均與原教材的配套作業(yè)冊不同樣，很多學(xué)生用的是舊作業(yè)的答案，需要更正。新的作業(yè)本第四次作業(yè)的規(guī)定是編制破產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計分錄（1）借：擔(dān)保資產(chǎn)——固定資產(chǎn)450000破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn)135000累計折舊75000貸：固定資產(chǎn)——房屋660000（2）借：抵消資產(chǎn)——應(yīng)收帳款-甲22023貸：應(yīng)收帳款-甲22023（3）借：破產(chǎn)資產(chǎn)——設(shè)備180000貸：清算損益180000（4）借：破產(chǎn)資產(chǎn)——鈔票1500——其他貨幣資金10000——銀行存款109880——材料1443318——庫存商品1356960——交易性金融資產(chǎn)50000——長期股權(quán)投資36300——固定資產(chǎn)446124——在建工程556422——無形資產(chǎn)482222累計折舊210212貸：鈔票1500其他貨幣資金10000銀行存款109880原材料1443318庫存商品1356960交易性金融資產(chǎn)50000長期股權(quán)投資36300固定資產(chǎn)446124在建工程556422無形資產(chǎn)482222實務(wù)題2的規(guī)定對破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進行會計解決（1）借：長期借款450000貸：擔(dān)保債務(wù)——長期借款450000（2）借：應(yīng)付帳款-甲32023貸：抵消債務(wù)-甲22023破產(chǎn)債務(wù)10000（3）借：應(yīng)付職工薪酬19710應(yīng)交稅費193763貸：優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付職工薪酬19710——應(yīng)交稅費193763（4）借：清算損益625000貸：優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付破產(chǎn)清算費用625000（5）借：短期借款362023應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)付賬款107019其他應(yīng)付款10932長期借款5170000貸：破產(chǎn)債務(wù)——短期借款362023——應(yīng)付票據(jù)85678——應(yīng)付賬款107019——其他應(yīng)付款10932——長期借款5170000（6）借：實收資本776148盈余公積23768清算凈損益710296