財務(wù)報表分析法在A酒店納稅評估中的實踐,mba財務(wù)管理論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】財務(wù)報表分析法在A酒店納稅評估中的實踐【第5部分】第三章案例分析以A酒店納稅評估為例第一節(jié)酒店業(yè)旳涉稅核算一、流轉(zhuǎn)稅及其附加(一)營業(yè)稅:酒店業(yè)是利用設(shè)備、場所、技能為顧客提供服務(wù)的服務(wù)性行業(yè).,不同業(yè)務(wù)范圍的營業(yè)稅稅率是不同的,華而不實住宿、餐飲服務(wù)適用5%的營業(yè)稅稅率,歌廳、舞廳、桑拿等娛樂服務(wù)適用20%營業(yè)稅稅率、其他服務(wù)適用5%的營業(yè)稅稅率。(二)增值稅:酒店業(yè)通過在經(jīng)營場所內(nèi)另外設(shè)置的商場等將商品、貨物銷售給消費者的行為,屬于應(yīng)稅勞務(wù)兼營行為,一般根據(jù)3%的簡易征收率征收增值稅。(三)城市維護建設(shè)稅:它是以其營業(yè)稅、增值稅應(yīng)納稅額為計稅根據(jù)征收的稅款,其稅率根據(jù)納稅人不同所在地來分別確定,市、縣、鎮(zhèn)的適用稅率分別為7%、5%、1%。(四)教育費附加:它是以其營業(yè)稅、增值稅應(yīng)納稅額為計稅根據(jù)征收的費金,征收率為3%。(五)地方教育費附加:它是以其營業(yè)稅、增值稅應(yīng)納稅額為計稅根據(jù)征收的費金,征收率為2%。該費種為福建省人民規(guī)定計征的費金種類。酒店企業(yè)發(fā)生的流轉(zhuǎn)稅,會計上通過設(shè)置營業(yè)稅金及附加科目進行核算,該科目為損益類賬戶,借方記流轉(zhuǎn)稅的增加,貸方記流轉(zhuǎn)稅的減少,借方余額為當(dāng)期應(yīng)從企業(yè)營業(yè)利潤中扣除的營業(yè)稅金及附加。同時設(shè)置應(yīng)交稅金科目進行核算,該科目為負(fù)債類賬戶,貸方記應(yīng)交稅金的增加額,借方記應(yīng)交稅金的沖減額,并通過銀行存款科目核算營業(yè)稅金及附加的繳納情況。二、所得稅(一)企業(yè)所得稅:指對實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織,就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得額和其他所得額征收的一種稅。用公式表示為:應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額X稅率,華而不實應(yīng)納稅所得額為利潤總額經(jīng)納稅調(diào)整增加或減少后計算得出,企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率為25%。酒店業(yè)企業(yè)發(fā)生的企業(yè)所得稅,會計上通過設(shè)置所得稅科目核算,該科目為損益類賬戶,其借方反映企業(yè)計入本期損益的所得稅額,貸方反映轉(zhuǎn)入本年利潤科目的所得稅額,期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤后,本年利潤科目即無余額。(二)個人所得稅:指對個人獲得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅,一般由發(fā)放所得的企業(yè)履行代扣代繳稅款的義務(wù)。個人所得稅的稅率,根據(jù)不同的所得分別采用超額累進稅率和比率稅率。根據(jù)稅務(wù)機關(guān)日常管理經(jīng)歷體驗,酒店企業(yè)牽涉的所得項目主要有下面幾類:工資、薪金所得,適用3%-45%的七級超額累進稅率;個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,適用5%-35%的五級超額累進稅率;勞務(wù)報酬所得,適用20%的比例稅率;利息、股息、紅利所得,適用20%的比例稅率。三、財產(chǎn)行為稅(一)房產(chǎn)稅:房產(chǎn)稅的稅率有兩種,一種是出租房產(chǎn)按房產(chǎn)租金收入計征,稅率為12%,另一種是自有房產(chǎn)按房產(chǎn)原值的75%計征,稅率為1.2%。(二)城鎮(zhèn)土地使用稅:按每平方米年納稅額計算征收。(三)印花稅:指對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。包括了13個稅目范圍,分別適用比例稅率和定額稅率。華而不實,酒店企業(yè)牽涉的印花稅稅目主要有下面幾類:購銷合同按購銷金額0.3%。貼花,建筑安裝工程承包合同按承包金額0.3%。貼花,財產(chǎn)租賃合同按租賃金額1%。貼花,貨物運輸合同按運輸費用0.5%。貼花,借款合同按借款金額0.05%。貼花,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額0.5%。貼花,記載資金的營業(yè)賬簿按實收資本和資本公積的合計金額0.59^。貼花,其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照按件貼花5元。酒店企業(yè)應(yīng)繳納的財產(chǎn)行為稅,如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等,在會計上一般通過營業(yè)費用或管理費用科目核算。第二節(jié)酒店業(yè)常見的涉稅問題一、收入類涉稅問題(一)部分收入不入賬根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的管征經(jīng)歷體驗,中小型酒店一般不主動向客戶開具發(fā)票,其未幵發(fā)票的這一部分收入成為納稅人隱匿收入的主要部分。如一些個人或私營企業(yè)的餐飲、住宿、KTV等消費,往往選用現(xiàn)金支付且未索取發(fā)票,這部分收入往往被酒店隱匿截留而未如實進行納稅申報。另外,酒店除了主營業(yè)務(wù)收入外,經(jīng)常還發(fā)生一些其他業(yè)務(wù)收入,如酒類供給商所支付的進場費和促銷費、酒店大堂內(nèi)商店的租賃費和承包費、電梯或樓宇外墻的商業(yè)廣告費等,這些收入也往往被酒店隱匿截留未如實進行納稅申報。(二)存心故意坐支營業(yè)收入如一些酒店往往在經(jīng)營活動中與出租方、供貨方、工程裝修方以及其他債權(quán)人事先進行協(xié)商,約定在酒店場所進行消費時可簽單掛賬,用來直接抵頂酒店應(yīng)付的相關(guān)租賃費、貨款、裝修款或借款,由雙方在結(jié)算付款期結(jié)算差價,并只就結(jié)算差價部分計入財務(wù)賬簿,造成少計營業(yè)收入,到達(dá)逃避繳納稅款的目的。(三)未及時確認(rèn)應(yīng)稅收入如一些酒店對部分簽單消費未按稅法規(guī)定在勞務(wù)發(fā)生后及時確認(rèn)收入,對客人支付的住宿押金未按規(guī)定在結(jié)算后及時確認(rèn)收入,對儲值卡收入計入預(yù)收賬款而未及時確認(rèn)收入。(四)混滑不同項目收入針對娛樂業(yè)與服務(wù)業(yè)適用的是不同的營業(yè)稅稅率,一些酒店會存心故意采用餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票代替娛樂業(yè)開具,利用餐飲服務(wù)的低稅率到達(dá)少繳營業(yè)稅的目的。二、成本費用類涉稅問題(一)虛增原材料采購成本部分酒店往往采取虛構(gòu)原材料采購入庫、領(lǐng)用出庫的數(shù)額,進而虛增營業(yè)成本,減少應(yīng)納稅所得額。常見手段有下面三種:一是部分蔬菜、生鮮等原材料購進時未獲得合法票據(jù),混靖采購數(shù)量;二是以中低檔菜肴當(dāng)做高檔菜肴入賬,混靖采購單位成本;三是采取匯總報送采購原材料的進貨單,混淆采購成本的列支期間。(二)虛列費用常見手段有下面三種:一是虛構(gòu)合同多列費用,如虛構(gòu)裝修工程和采購家具用品設(shè)施的價值以抬高資產(chǎn)價值,虛增當(dāng)期在建工程或費用開支,多提折舊費用等;二是列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用,如將個人車輛費用等股東私人消費違規(guī)列入酒店的管理費用,逃避繳納企業(yè)所得稅;三是虛列工資成本,酒店業(yè)屬于勞動密集型行業(yè),用工人數(shù)諸多且流動性強,往往通過虛列用工人數(shù),虛增工資總額,到達(dá)多列期間費用、少繳企業(yè)所得稅的目的。第三節(jié)A酒店納稅評估案例一、A酒店大概情況A酒店成立于2005年9月,注冊類型為有限責(zé)任公司注冊資金500萬元,經(jīng)營范圍:經(jīng)營客房出租、中西餐廳、商場、KTV、RTV歌舞廳、美容廳、洗衣房,地處A縣縣城中心繁華區(qū)域。2020年該企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度。企業(yè)存貨核算方式方法為:購入與入庫按實際成本計價,存貨的發(fā)出采用實際成本核算。固定資產(chǎn)折舊來用直線法計提,并按各類固定資產(chǎn)的原值扣除殘值5%和估計使用年限(房屋建筑物20年、機器設(shè)備5年、運輸設(shè)備3年)確定其折舊率。該企業(yè)牽涉的地方稅種主要有企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。2020年企業(yè)所得稅的會計處理方式方法為應(yīng)付稅款法,企業(yè)所得稅稅率為25%,實行季度預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅申報方式。二、確定對象通過表1,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)A酒店2020年度的主營業(yè)務(wù)成本占收入比、營業(yè)費用占收入比、管理費用占收入比、營業(yè)利潤占收入比、所得稅奉獻(xiàn)率等指標(biāo)均與市地稅局發(fā)布的全市酒店行業(yè)納稅評估預(yù)警指標(biāo)值相比差異較大,尤其是管理費用和營業(yè)費用比例指標(biāo)的差異更為明顯。而且A酒店的財務(wù)指標(biāo)也與全縣同行業(yè)的平均值相差甚遠(yuǎn),屬于異常情況,初步判定A酒店可能存在偷漏稅的重大嫌疑,因而A縣地方稅務(wù)局決定將其作為重點評估對象,施行納稅評估。三、案頭分析(一)收集數(shù)據(jù)內(nèi)部信息數(shù)據(jù):一是全省地稅征管系統(tǒng)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)(包括申報征收信息數(shù)據(jù)、發(fā)票購銷存信息數(shù)據(jù)、稅費鑒定信息數(shù)據(jù)、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅稅源信息數(shù)據(jù)等);二是電子申報信息數(shù)據(jù)(包括申報稅費數(shù)據(jù)、財務(wù)報表信息數(shù)據(jù)等);三是紙質(zhì)資料信息數(shù)據(jù)(包括稅務(wù)登記信息數(shù)據(jù)、納稅申報表信息數(shù)據(jù)、財務(wù)報表信息數(shù)據(jù)、稅源調(diào)查信息數(shù)據(jù)等)。外部信息數(shù)據(jù):主要是市地稅局發(fā)布的相關(guān)稅收信息數(shù)據(jù),國稅局提供的酒店業(yè)國地稅共管戶的交換信息數(shù)據(jù),同時還包括當(dāng)?shù)匚飪r、統(tǒng)計、供電、供水等部門提供的相關(guān)第三方經(jīng)濟信息數(shù)據(jù)。(二)指標(biāo)選擇與分析1.縱向分析從表3的共同比分析結(jié)果來看,A酒店2020年度主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用、管理費用占主營業(yè)務(wù)收入的比例分別到達(dá)了47%、26%和83%,是影響該年度利潤的三個主要因素。從表2的趨勢化分析結(jié)果來看,A酒店2020年主營業(yè)務(wù)收入總額與2018年相比僅增長3.28%,主營業(yè)務(wù)成本增長14.77%,管理費用增長150.72%,營業(yè)費用增長128.92%,但成本費用的高速增長,并沒有給該企業(yè)帶來豐厚的利潤,而是出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損,虧損額高達(dá)-3823225.87元,導(dǎo)致2020年度A酒店繳納的企業(yè)所得稅稅額為0。另外,根據(jù)2018年度、2018年度所得稅奉獻(xiàn)率的平均值初步推算,該企業(yè)2020年度應(yīng)申報繳納企業(yè)所得稅123735.79元[(2%+2%)+2X6186789.50]。由此,稅務(wù)機關(guān)初步揣測該企業(yè)2020年度可能存在采取隱瞞收入、虛增成本費用等手段逃避申報繳納企業(yè)所得稅的問題,需要進一步進行取證分析。根據(jù)稅務(wù)機關(guān)從日常征管和稅務(wù)檢査中積累的經(jīng)歷體驗來看,酒店行業(yè)企業(yè)在收入上做手腳的眾多方式方法中,最為常見的是:將個人消費等不需開具發(fā)票的主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入賬外賬,不計入財務(wù)報表核算,而在辦理納稅申報時,只就已開具發(fā)票部分的主營業(yè)務(wù)收入申報納稅。因而,評估人員查詢了征管信息系統(tǒng)2020年度A酒店的有關(guān)數(shù)據(jù),查詢結(jié)果顯示,該企業(yè)申報的主營業(yè)務(wù)收入與開具發(fā)票的總金額是相符的,均為6186789.50元,這在一定程度上講明該企業(yè)很可能患上其他納稅人易患的疾病逐一通過不開具發(fā)票到達(dá)隱匿收入、少繳稅款的目的。為進一步驗證該企業(yè)可能存在虛增成本費用的問題,評估人員將A酒店2020年度1-12月的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用、管理費用科目進行了逐月的分析比擬。根據(jù)表4能夠分析得出如下初步結(jié)論:A酒店2020年度主營業(yè)務(wù)成本占比的變化基本保持穩(wěn)定,營業(yè)費用占比在4月、5月出現(xiàn)大幅增長,管理費用占比在4月、5月和12月也出現(xiàn)大幅增長,這些時期的財務(wù)信息數(shù)據(jù)是下一步評估工作應(yīng)把握的重點,需要進一步通過查閱明細(xì)賬簿、約談企業(yè)財務(wù)人員等查找具體原因。2.橫向分析為了使下一步的評估約談工作更為主動和有效,評估人員選擇了在同等地段、經(jīng)營面積和經(jīng)營項目相近,且內(nèi)部管理較為規(guī)范、納稅信譽較好的B(企業(yè)所得稅由地稅局管理)和C(企業(yè)所得稅由國稅局管理)兩家酒店作為樣本與A酒店進行分析和比擬。根據(jù)表5能夠分析得出如下初步結(jié)論:A酒店與當(dāng)?shù)赝械腂酒店和C酒店相比,主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用、管理費用的占比均偏高,而營業(yè)利潤占比、利潤總額占比和所得稅奉獻(xiàn)率等指標(biāo)卻明顯偏低,甚至出現(xiàn)負(fù)數(shù)。通過橫向比擬,能夠進一步驗證A酒店2020年度可能存在少計收入、虛增成本費用的疑點。3.相關(guān)財務(wù)報表項目分析稅務(wù)機關(guān)評估人員進一步仔細(xì)逐項查閱了A酒店2020年資產(chǎn)負(fù)債表的財務(wù)數(shù)據(jù),對該年度的期初、期未余額進行了全面的比照分析。比照分析后,評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)固定資產(chǎn)原值項目的余額由年初的6597436.48元增加到年末的26664107.96元,凈增加20066671.48元,華而不實,在4月份凈增加5016667.87元、12月份凈增加15050003.61元,其他月份無增加或減少的情況。同時,評估人員也發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2020年度其他應(yīng)付款科目余額變動也極為異常,由年初的2460761.35元增加到年末的13399053.30元,凈增加10938291.95元,同時在4月份和12月份也均出現(xiàn)了大幅增加。而資產(chǎn)負(fù)債表的其余會計科目變化均較為正常。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表項目之間的關(guān)聯(lián)性規(guī)則能夠初步判定,該企業(yè)固定資產(chǎn)原值增加的貸方會計科目應(yīng)是其他應(yīng)付款科目。因而,固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款科目應(yīng)作為納稅評估下一步核查的重點。通過結(jié)合A酒店2020年利潤表的財務(wù)數(shù)據(jù),評估人員發(fā)現(xiàn),該企業(yè)本年度的管理費用發(fā)生異常變動,經(jīng)過查閱該科目明細(xì)賬簿,管理費用科目變動主-要是由累計折舊費的計提金額增加導(dǎo)致的,本年所計提的累計折舊費由年初的2137638.54元增加到年末的4229984.65元,凈增加2092346.10元。同時,該科目明細(xì)賬簿還顯示管理費用的異常變動主要集中在12月份,能夠作為下一步核查的重點。4.其他涉稅信息比對分析結(jié)合日常稅收管理和稅務(wù)檢查的經(jīng)歷體驗,若企業(yè)存在新建、購置房屋等行為則一定會帶來房產(chǎn)稅的增長,同時也經(jīng)常會帶來城鎮(zhèn)土地適用稅和印花稅等稅收的增長。因而,評估人員有必要調(diào)用征管信息系統(tǒng)內(nèi)的A酒店這三項稅種的申報納稅信息,與土地、房屋權(quán)屬證書等基礎(chǔ)信息進行比擬分析,進一步判定疑點。由表6能夠看出,該企業(yè)固定資產(chǎn)-房屋的增加并沒有帶來房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅收的增長,同時,征管信息系統(tǒng)內(nèi)土地房產(chǎn)稅源數(shù)據(jù)庫顯示其計稅土地面積為2573.32平方米,年稅額6元/平方米,計稅房產(chǎn)原值為2859742.86元,年稅率為1.2%,與其申報的信息數(shù)據(jù)相符,征管信息系統(tǒng)未登記A酒店房產(chǎn)、土地的相關(guān)變更信息。通過上述數(shù)據(jù)分析,評估人員以為該企業(yè)存在下面新的疑點:一是若A酒店是在2020年12月購置了15050003.61元的房產(chǎn),根據(jù)財務(wù)會計制度以及企業(yè)所得稅法的規(guī)定,當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)是應(yīng)從次月開場計提折舊,購置的當(dāng)月是不允許計提折舊的,存在多計提折舊費的疑點;二是若A酒店是補提以前期間應(yīng)提未提的折舊,那么房產(chǎn)稅申報繳納的稅款應(yīng)相應(yīng)發(fā)生變化,存在少申報繳納房產(chǎn)稅的疑點;三是土地使用稅稅源信息數(shù)據(jù)顯示,該企業(yè)實際占有的土地為2573.32平方米,在原有土地上再新建或擴建價值1500多萬元房屋的可能性較小,應(yīng)當(dāng)屬于新購?fù)恋匦陆ǚ课莸那闆r,但該企業(yè)申報的土地使用稅稅額沒有變化,存在少申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的疑點;四是無論是購買的房產(chǎn),還是由其他單位承建的項目,根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,都是要簽訂合同的,顯然該企業(yè)又存在未按規(guī)定申報繳納印花稅的疑點問題。這些嚴(yán)重違背會計核算原則和稅收相關(guān)法律法規(guī)的疑點,也進一步佐證了A酒店存在虛列費用的重大嫌疑。評估人員進一步分析,A酒店有限公司2020年固定資產(chǎn)原值項目的余額凈增加20066671.48元,如此宏大數(shù)額的投資顯然與該企業(yè)的實力不相符合。按常理推斷,企業(yè)一項投資決策的施行必然會牽扯到資金的籌集活動,但評估人員通過資產(chǎn)負(fù)債表的分析并未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的負(fù)債類和權(quán)益類項目發(fā)生明顯變動。由此,評估人員初步揣測該企業(yè)投資固定資產(chǎn)項目的資金可能是來源于非金融機構(gòu)的民間借貸。通過這樣的分析推斷,產(chǎn)生了新的疑點:若該筆資金是來自非金融機構(gòu)貸款,那么借貸雙方之間的資金往來能否牽涉主營業(yè)務(wù)款項,借款方獲得利息能否履行了營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等納稅義務(wù);若該筆資金是來源于個人借款,在正常情況下應(yīng)有相應(yīng)借款利息的支付,那么A酒店就必須履行代扣代繳股息、利息、紅利所得項目個人所得稅的義務(wù),但經(jīng)查詢征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn),該企業(yè)2018年以來個人所得稅記錄均為零申報,可能存在未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的問題。四、約談核査(-)約談舉證針對財務(wù)報表分析發(fā)現(xiàn)的疑點,評估人員根據(jù)納稅評估管理辦法的相關(guān)規(guī)定,向A酒店下達(dá)了〈詢問核實通知書〉〉,通知該企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人李某前來接受約談。為了使約談工作順利開展,評估人員在約談開場前精心準(zhǔn)備,對約談話題的切入點、方式方式方法、難易程度、可能碰到的問題和阻礙都做了充分的考慮,進而確保約談的順利進行。1.關(guān)于公司2020年度出現(xiàn)大幅虧損的疑問.李某解釋:由于A酒店建造于90年代后期,公司原有的經(jīng)營規(guī)模、檔次己不適應(yīng)經(jīng)濟、社會發(fā)展新形勢的需要,經(jīng)公司董事會研宄決定,于2018年7月開場新建一幢10層的豪華賓館,新大樓于2020年4月交付使用。投入使用后,有關(guān)成本費用大幅上升,但主營業(yè)務(wù)收入并沒有隨之增長,因而2020年虧損了近400萬元。2.對于少申報繳納房產(chǎn)稅的疑點李某解釋:新大樓雖于2020年4月交付使用,但工程決算是委托中介機構(gòu)進行的,一直到2020年12月才完成工程項目決算,在這里之前因新大樓沒有確定的價值,也就無法進行會計處理,所以就沒有申報繳納房產(chǎn)稅。面對李某的這種解釋,評估人員從會計制度、財務(wù)管理和^^收政策等方面進行了具體的宣傳講解,李某對評估人員的意見表示認(rèn)同,同意自查補申報房產(chǎn)稅。此疑點得到確認(rèn),但準(zhǔn)確的數(shù)額還需進一步核查。3.關(guān)于少申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅疑點李某解釋:該企業(yè)是原地新建營業(yè)大樓的,沒有新購置土地的情況,查詢土地管理部門交換的第三方信息也未有該企業(yè)新購置土地的情況。此疑點暫時被消除。4.關(guān)于少申報繳納印花稅疑點李某解釋:當(dāng)時建造新大樓己與施工方簽訂建筑合同,但是合同由辦公室人員保管,財務(wù)人員并未管理該合同資料,因而辦稅人員并不了解詳細(xì)簽訂合同的總金額,也疏忽了需要申報繳納建筑安裝合同的印花稅。此疑點得到確認(rèn),但準(zhǔn)確的數(shù)額還需進一步核查。5.關(guān)于2020年4月、5月、12月份的管理費用和營業(yè)費用增長幅度異常的疑點李某解釋:一是隨著2020年4月新建大樓的投入使用,經(jīng)營規(guī)模擴大,從業(yè)人員也相應(yīng)大幅增加,日常管理費用與以前各期相比有所上升,主要是新招錄人員的培訓(xùn)費用、服裝費以及低值易耗品、辦公用品等費用的增加;二是隨著新大樓的投入使用,水、電、汽等費用都出現(xiàn)不同程度的增長;三是2020年度投入使用的固定資產(chǎn)較多,折舊費用大幅度增長。6.關(guān)于其他應(yīng)付款變化異常的疑點李某解釋:主要是由于12月份營業(yè)大樓入賬造成的,公司只支付了很少部分的工程款項,大部分款項是由承建商墊資的,在進行賬務(wù)處理時,扣除已支付的款項,其余都記入了其他應(yīng)付款,另外還包含一些設(shè)備應(yīng)付未付的款項。7.關(guān)于未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的疑點李某解釋:公司為了盡早建成營業(yè)大樓,資金缺口太大,公司股東想方設(shè)法籌集資金,股東自行籌集資金500多萬元,但資金仍有缺口,加上銀行貸款特別困難,2018年公司決定向社會進行融資,當(dāng)前共向個人借款300多萬元,約定年息15%,并己向借款人支付了一年利息。但辦稅人員并不知道支付個人借款利息還要代扣代繳個人所得稅的政策,屬于不了解稅法規(guī)定而導(dǎo)致的工作失誤。此疑點得到確認(rèn),但準(zhǔn)確的數(shù)額還需進一步核查。8.關(guān)于多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的疑點2020年A酒店主營業(yè)務(wù)成本占比與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)平均值相比偏髙,對此李某解釋:主要是由于近年來物價持續(xù)上漲造成的,并稱A酒店的服務(wù)質(zhì)量是消費者公認(rèn)的,而在價格水平上卻與同行相差無幾,因而有些財務(wù)管理指標(biāo)與同行比有差距應(yīng)屬正常現(xiàn)象,不存在多轉(zhuǎn)成本的問題。此疑點暫時被消除。9.關(guān)于多計提固定資產(chǎn)折舊的疑點李某解釋:在2020年12月份新建的營業(yè)大樓作為固定資產(chǎn)入賬,實際上該項固定資產(chǎn)在2020年4月份就已付使用了,因而,在進行賬務(wù)處理的當(dāng)月已計提了八個月的折舊。評估人員舉證:根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,房屋的折舊年限最少為20年,殘值比例為5%,該營業(yè)大樓2020年度能夠稅前扣除的折舊限額為476583.44元,但A酒店在2020年度計提營業(yè)大樓折舊費為1023764.67元,超過扣除限額的部分達(dá)547181.23元,應(yīng)該進行納稅調(diào)整。李某解釋:由于2020年度酒店虧損嚴(yán)重,財務(wù)人員以為即便進行納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額也調(diào)整不到正數(shù),所以在申報時就圖個省事沒有進行相關(guān)調(diào)整。此疑點得到確認(rèn),但準(zhǔn)確的數(shù)額還需進一步核查。10.關(guān)于少計收入的疑點這也是此次對A酒店納稅評估中證據(jù)相對不充足、核實難度最大的一個疑點。李某解釋:由于新建營業(yè)大樓位置靠近酒店原營業(yè)大樓,工程施工期間占用了一部分的地面停車位,導(dǎo)致酒店客流量有所下降,也給公司的正常運行帶來一些負(fù)面影響,酒店的營業(yè)收入能基本維持原有水平就不錯了,不存在少計、未計收入的問題。(二)實地核查鑒于經(jīng)過上述約談環(huán)節(jié),評估人員對A酒店數(shù)據(jù)指標(biāo)異常較多可能存在少計收入、虛列費用的疑點問題仍不能準(zhǔn)確認(rèn)定,少繳房產(chǎn)稅、印花稅、代扣代繳個人所得稅的詳細(xì)金額需要進一步核查,報批準(zhǔn),評估人員就相關(guān)疑點對A酒店開展了實地核查。在A酒店財務(wù)室,評估人員對A酒店2020年度總賬、明細(xì)賬及有關(guān)報表資料進行了具體的核查,并有針對性地查閱了管理費用、營業(yè)費用、固定資產(chǎn)、其他應(yīng)付款、主營業(yè)務(wù)成本、庫存商品等科目的明細(xì)登記情況。詳細(xì)情況如下:1.通過仔細(xì)翻閱主營業(yè)務(wù)成本、庫存商品科目明細(xì),該企業(yè)原材料和庫存商品采購入庫、領(lǐng)用出庫均履行一定的審批手續(xù),并未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在多轉(zhuǎn)成本的問題。2.2020年4月、5月導(dǎo)致管理費用和營業(yè)費用科目發(fā)生異常變動的主要因素有:一是因管理人員和營業(yè)人員增加發(fā)生培訓(xùn)費用、服裝費用等,合計297573.27元;二是因新購置固定資產(chǎn)發(fā)生折舊費用,每月新增54210.48元;三是新配置的辦公用品、低值易耗品攤銷等,合計561004.36萬元。評估人員通過核查管理費用、營業(yè)費用科目明細(xì),并未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在虛增費用的蛛絲馬跡。3.根據(jù)評估人員對該企業(yè)提供的資料的核查和財務(wù)負(fù)責(zé)人李某的約談,尤其是對其他應(yīng)付款科目明細(xì)進行了認(rèn)真的核查,并未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在少計應(yīng)稅收入的問題。4.關(guān)于隱瞞收入的問題。2020年度A酒店主營業(yè)務(wù)收入科目明細(xì)的洗浴業(yè)收入只要180964元,而在對面經(jīng)營洗浴的某個體工商戶,主管稅務(wù)機關(guān)核定其每月營業(yè)額就達(dá)100000元,且A酒店的場地規(guī)模更大、裝修更豪華,根據(jù)常理分析可以以合理推斷A酒店存在少計收入的重大嫌疑。根據(jù)能耗測算分析模型的計算方式方法,評估人員對A酒店2020年度發(fā)生的與主營業(yè)務(wù)收入密不可分的水、電、燃料等費用數(shù)據(jù)進行了統(tǒng)計。一般來講,這三項費用與主營業(yè)務(wù)收入存在正相關(guān)關(guān)系,隨著這三項費用的不斷發(fā)生,一定會給企業(yè)同時帶來經(jīng)濟利益的流入,因而評估人員從水、電、燃料費用與主營業(yè)務(wù)收入的比例關(guān)系入手,將A酒店數(shù)據(jù)指標(biāo)與同行業(yè)的B酒店、C酒店進行比對分析。通過表7能夠看出,A酒店的水、電、燃料費用占比均偏高,據(jù)此,評估人員基本能夠推斷出A酒店存在隱瞞應(yīng)稅收入的問題。5.關(guān)于未按規(guī)定獲得發(fā)票旳問題。評估人員核查發(fā)現(xiàn),該企業(yè)2018年新建的營業(yè)大樓至今尚未獲得建筑安裝發(fā)票,預(yù)付工程款只獲得了承建商的白條收據(jù)。6.關(guān)于少申報繳納房產(chǎn)稅的問題。根據(jù)固定資產(chǎn)(新營業(yè)大樓)交接資料及該企業(yè)的營業(yè)記錄,A酒店的新營業(yè)大樓于2020年4月交付使用,應(yīng)于建成次月即5月份起申報繳納房產(chǎn)稅,因而A酒店應(yīng)補繳房產(chǎn)稅84280.02元。7.關(guān)于少申報繳納印花稅的問題。經(jīng)核查,該企業(yè)于2018年5月21日與承建商簽訂了建設(shè)營業(yè)大樓的合同(含裝修),合同金額為1350萬元,應(yīng)根據(jù)0.的稅率計算申報繳納建筑安裝合同印花稅。Af店應(yīng)補繳印花稅4050元。8.關(guān)于未如實代扣代繳個人所得稅的問題。評估人員通過核查貨幣資金科目的相關(guān)明細(xì)賬簿,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2020年共計發(fā)放個人借款利息168120.00元的利息,并與其他應(yīng)付款-預(yù)提借款利息科目的核查情況相符。A酒店應(yīng)補扣繳利息股息紅利所得個人所得稅33624.00元,(三)再次約談。評估人員經(jīng)過前期約談、實地核查,對該納稅人少計收入的事實認(rèn)定仍停留在分析推斷層面,缺乏有效的實物證據(jù)。根據(jù)納稅評估有關(guān)規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)決定進一步對A酒店有限公司的法定代表人吳某采取現(xiàn)場約談。評估人員沒有和吳某兜圈子,而是將稅務(wù)機關(guān)前期調(diào)查、分析的情況直截了當(dāng)?shù)叵騾悄匙髁私榻B,對稅收政策進行了宣傳,指出華而不實利害關(guān)系,勸告吳某不要因眼前的一點蠅頭小利最終損害企業(yè)的整體社會信譽和形象。吳某在大量互相印證的分析數(shù)據(jù)面前,不能自圓其講,不得不成認(rèn)由于新大樓上馬,企業(yè)運轉(zhuǎn)困難,因而在稅收上動了歪念,指使財務(wù)人員設(shè)置了一套賬外賬,隱瞞了一部分不需要開具發(fā)票的現(xiàn)金收入,而未如實進行納稅申報。評估人員對A酒店的該套賬外賬進行了核查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2020年度隱匿洗浴業(yè)收入1130984.00元、餐飲業(yè)收入306722.00元,合計少計收入1437706.00元,發(fā)生的相關(guān)成本費用合計629435.62元。隨著收入、成本、費用等疑點逐項得到確認(rèn),評估人員對A酒店2020年度少申報繳納企業(yè)所得稅的疑點進行了最后的分析。根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定,評估人員對A酒店企業(yè)所得稅申報相關(guān)項