關(guān)于基礎(chǔ)會計學(xué)全第1頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三2

第一章總論

主要內(nèi)容：第一節(jié)會計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)會計的含義

第三節(jié)會計的對象、職能與目標(biāo)第四節(jié)會計方法和會計管理循環(huán)第五節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)第六節(jié)會計信息質(zhì)量要求第2頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三3第一節(jié)會計的產(chǎn)生與發(fā)展一、會計的產(chǎn)生會計是社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。會計的產(chǎn)生與發(fā)展密切依存于客觀環(huán)境，經(jīng)濟(jì)、政治、法律、風(fēng)俗等因素都在一定程度上影響了會計的發(fā)展。會計的發(fā)展是反應(yīng)性的，孕育會計的根本原因在于生產(chǎn)力的驅(qū)動和人們對勞動成果的關(guān)心與計量。會計的發(fā)展大致可概括為三個階段，即古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計。第3頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三4

我國西周時期，曾出現(xiàn)專門從事會計工作的官員，名曰“司會”，進(jìn)行“月計歲會”（焦循《孟子正義》：“零星算之為計，總合算之為會”）。到了宋朝，已有用編制“四柱清冊”來辦理錢糧報銷及移交手續(xù)的官廳會計。所謂“四柱”，指舊管、新收、開除、實(shí)在，相當(dāng)于現(xiàn)時會計術(shù)語的期初結(jié)存、本期收入、本期付出和期末結(jié)存，具體算清并交待經(jīng)管財務(wù)的責(zé)任。第4頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三5

會計萌芽階段古代會計階段近代會計階段現(xiàn)代會計階段奴隸社會以前的會計標(biāo)志：沒有專門的會計職業(yè)

奴隸社會--15世紀(jì)的會計標(biāo)志：會計職業(yè)的出現(xiàn)、會計名詞產(chǎn)生

15世紀(jì)以后--20世紀(jì)50年代的會計標(biāo)志：復(fù)式記賬法的誕生、注重財務(wù)收支核算。

20世紀(jì)50年代以后的會計標(biāo)志：管理會計與財務(wù)會計分離、電子計算機(jī)在會計上的應(yīng)用等。（一）會計發(fā)展的三個重要階段二、會計的發(fā)展第5頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三6（二）會計對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用會計是適應(yīng)生產(chǎn)活動發(fā)展的需要而產(chǎn)生的，并隨著生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。馬克思說，生產(chǎn)“過程越是按照社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念的總結(jié)的簿記就越是必要。”第6頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三7第二節(jié)會計的含義一、會計的含義會計的含義即對會計的定義。在本節(jié)中主要介紹我國兩種比較有代表性的觀點(diǎn)。

信息系統(tǒng)論管理活動論兩種主要觀點(diǎn)第7頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三8（一）信息系統(tǒng)論

“會計是為提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財務(wù)管理信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?！保ù砣宋铮焊鸺忆?、余緒纓）

（二）管理活動論

“會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以提供經(jīng)濟(jì)信息、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的一種管理活動。它以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門的程序和方法，對社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動進(jìn)行反映和監(jiān)督?！?/p>

（代表人物：楊紀(jì)琬、閻達(dá)五）

第8頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三9◆對管理活動論觀點(diǎn)的理解管理目的：提供經(jīng)濟(jì)信息，提高經(jīng)濟(jì)效益管理形式：主要進(jìn)行價值形式管理管理方法：具有專門程序與方法管理內(nèi)容：資金運(yùn)動管理職能：反映與監(jiān)督會計——是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的。通俗地說第9頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三10二、會計的屬性

（一）會計的雙重屬性

1．會計的自然屬性（技術(shù)性）

2．會計的社會屬性（社會性）

（二）研究會計屬性的意義有利于借鑒世界各國先進(jìn)的會計理論和方法；有利于保護(hù)社會主義生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑。

三、會計學(xué)及其分支

（一）會計學(xué)的基本概念

會計學(xué)是人們對會計實(shí)踐進(jìn)行科學(xué)總結(jié)而形成的知識體系。第10頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三11（二）會計學(xué)的組成內(nèi)容

會計學(xué)理論會計學(xué)應(yīng)用會計學(xué)會計理論會計史財務(wù)會計管理會計審計第11頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三12

第三節(jié)會計對象、職能與目標(biāo)

一、會計對象（一）會計對象的一般概念

▲會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容（客體）

▲社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動

（二）會計對象的具體內(nèi)容

1．從動態(tài)看

在生產(chǎn)企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織中，資金都要通過生產(chǎn)、流通過程，歷經(jīng)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個環(huán)節(jié)，相應(yīng)地采取儲備資金、生產(chǎn)資金、商品資金三種形態(tài)。

第12頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三13

2．從靜態(tài)看會計對象從靜態(tài)看，實(shí)際上是指“會計要素”，也即會計對象要素?！皶嬕亍边@一概念來自西方財務(wù)會計中的“財務(wù)報表要素”（ElementsFinancialStatements)。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，會計要素包括以下兩類六項(xiàng)：

▲財務(wù)狀況：

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)

▲經(jīng)營成果：

收入、費(fèi)用、利潤

邏輯結(jié)構(gòu)見下圖：第13頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三14第14頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三151．資產(chǎn)（1）定義：～是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。它包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。（2）特征（條件）：

◆過去的交易或者事項(xiàng)形成的；

◆是企業(yè)擁有或者控制的；

◆能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。（3）分類：按照其流動性可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。第15頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三162．負(fù)債（1）定義：是指由過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（2）特征：過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的；是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)；需要企業(yè)在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償。（3）分類：按照其流動性可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。第16頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三173．所有者權(quán)益

（1）定義：是指企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享受的剩余權(quán)益。

（2）與負(fù)債的區(qū)別：

■負(fù)債需要企業(yè)償還，而所有者權(quán)益不需要?dú)w還；

■負(fù)債需要企業(yè)支付報酬，而所有者權(quán)益不需要支付

費(fèi)用；

■清算時，負(fù)債有優(yōu)先清償權(quán)，而所有者權(quán)益只有在

清償所有的負(fù)債后，才返還給投資者；

■負(fù)債按照約定條件取得利息收入不參與利潤分配，

而所有者權(quán)益中的基本部分可以參與利潤分配。第17頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三18（3）內(nèi)容實(shí)收資本：是企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。資本公積：是企業(yè)由于資本溢價等而增加的資本積累。可按照程序轉(zhuǎn)增資本，是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。盈余公積：是企業(yè)按照國家的規(guī)定從凈利潤中提取的積累，包括法定盈余公積、任意盈余公積等。未分配利潤：是企業(yè)本期未分配完的或留待下年度分配的利潤。第18頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三194．收入（1）定義：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（此為狹義，廣義上指所有的利益增加）（2）特征

◆收入是從日常的經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的；

◆收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之；

◆收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；

◆收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。第19頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三20（3）分類：按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次可分為：1．主營業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入。如工業(yè)企業(yè)銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入；商品流通企業(yè)銷售商品所取得的收入。2．其他業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)次要經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入。如材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)等所取得的收入。第20頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三215．費(fèi)用（1）定義：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（此為狹義，廣義上指所有的經(jīng)濟(jì)利益流出）（2）特征

費(fèi)用最終將會減少企業(yè)的資源；減少企業(yè)的所有者權(quán)益。第21頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三226．利潤（1）定義：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（2）內(nèi)容：可分為三個不同層次

營業(yè)利潤

利潤總額

凈利潤第22頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三23二、會計職能及作用（一）會計職能

會計職能是指會計所具有的功能，是會計本質(zhì)的體現(xiàn)，是確定會計目標(biāo)的客觀依據(jù)。

1．會計的基本職能現(xiàn)代會計的基本職能可歸納為兩種：核算職能和監(jiān)督職能。核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)，監(jiān)督職能是核算職能的保證會計基本職能的外延：除以上職能外，會計還具有分析、考評、預(yù)測、決策等職能。

第23頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三24

2．會計的核算職能

基本含義

指會計按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則和制度的要求，運(yùn)用一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、及時、準(zhǔn)確的表現(xiàn)會計主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為經(jīng)營管理提供會計信息。顯著特征以貨幣作為主要計量單位。實(shí)物量度、勞動量度等為輔助計量單位。主要是反映過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動。具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性。第24頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三25第一、會計主要從價值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動狀況。

貨幣量度：會計部門采用，其他管理部門參考使用；

實(shí)物量度：銷售、采購、生產(chǎn)部門主要采用，會計部門參考使用；

勞動量度：人力資源管理部門主要采用，會計部門參考使用。由此也可以進(jìn)一步理解會計在計量屬性方面的特征。第25頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三26第二、會計具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。完整性：對所有會計對象都要計量、記錄、報告，不能有任何遺漏；連續(xù)性：對會計對象的計量、記錄、報告要連續(xù)進(jìn)行，不能有任何中斷；系統(tǒng)性：保證所提供的會計資料能夠成為一個系統(tǒng)的、有序的整體。這也是會計與其他管理活動，如設(shè)備管理、生產(chǎn)管理等相區(qū)別的重要特征之一。

第26頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三27第三、要對各單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行反映，不僅要進(jìn)行事中、事后的核算，還可以預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)活動。

事后核算：會計核算的主要內(nèi)容，也是會計對一定期間經(jīng)濟(jì)活動的價值總結(jié)；

事中核算：會計利用價值數(shù)據(jù)、指標(biāo)等對單位經(jīng)濟(jì)活動的控制和調(diào)節(jié)；

事前預(yù)測：會計利用以往價值數(shù)據(jù)和相關(guān)變化因素對未來經(jīng)濟(jì)活動及結(jié)果預(yù)計。這也是會計本身特性的體現(xiàn)，也是完整的、系統(tǒng)的管理賦予會計的重任。第27頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三283．會計的監(jiān)督職能

基本含義指會計按照一定的目的和要求，以及有關(guān)的法規(guī)和計劃等，對會計主體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。顯著特征

■會計監(jiān)督具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性

■會計監(jiān)督具有連續(xù)性和完整性第28頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三29第一、會計監(jiān)督主要通過價值指標(biāo)來進(jìn)行。以價值指標(biāo)為核心才能發(fā)揮貨幣反映的綜合性和完整性，因此會計監(jiān)督是一種更為有效的監(jiān)督。第二、～是事后、事中和事前的全過程監(jiān)督。

事后監(jiān)督：對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動及相應(yīng)會計資料進(jìn)行審查、分析；

事中監(jiān)督：依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生時的資料來糾正偏差及失誤，發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)活動的控制作用;

事前監(jiān)督：審查未來經(jīng)濟(jì)活動是否合乎規(guī)定和要求，是否切實(shí)可行。第三、～目的是保證經(jīng)濟(jì)活動的合法性和合理性。合法性：經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家法規(guī)，會計準(zhǔn)則等；合理性：經(jīng)濟(jì)活動是否符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的要求。第29頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三30（二）會計的作用

1．基本含義～是指會計的各項(xiàng)職能在實(shí)現(xiàn)之后所產(chǎn)生的效果。

2．基本內(nèi)容（1）為國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供信息；（2）為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和管理提供信息；（3）為投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供信息；（4）保證投資者投入資產(chǎn)的安全完整。

第30頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三31三、會計目標(biāo)（一）會計目標(biāo)的基本含義～是指會計所要達(dá)到的目的。也即會計為誰服務(wù)，以及如何提供這些服務(wù)。（二）兩種觀點(diǎn)

1．決策有用觀：為會計信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用信息。

2．受托責(zé)任觀：如實(shí)的向委托方報告受托責(zé)任履行過程及結(jié)果。（三）會計目標(biāo)的具體內(nèi)容概括來說，會計目標(biāo)主要包括三方面的內(nèi)容，即：誰是會計信息的使用者，會計信息使用者需要什么樣的信息，會計如何提供這些信息。

第31頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三32

財務(wù)會計作為對外報告會計，其目的是為了在企業(yè)管理層和外部信息使用者之間存在信息不對稱的情況下，通過向外部會計信息使用者提供有用的信息，幫助財務(wù)報告使用者做出相關(guān)決策。承擔(dān)這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財務(wù)報告。

我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。第32頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三33

1．會計信息的使用者

立足于目前的特定會計環(huán)境，可以將會計信息使用者劃分為以下幾類：

■國家宏觀管理部門。如統(tǒng)計、財政、稅務(wù)等，他們需要會計信息進(jìn)行宏觀調(diào)控。

■處于企業(yè)外部、不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理的投資人和債權(quán)人（包括目前的和潛在的）。他們需要會計信息評估管理當(dāng)局的受托責(zé)任履行情況以進(jìn)行有關(guān)的決策。

第33頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三34

■企業(yè)的管理當(dāng)局。他們需要會計信息了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，以便進(jìn)行恰當(dāng)?shù)念A(yù)測、決策、計劃與控制，最終達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營管理需要的目的。

■與企業(yè)有相關(guān)利益的各個集團(tuán)。如職工、客戶、供應(yīng)商及有關(guān)的社會福利部門等。他們分別需要會計信息來了解企業(yè)的日后發(fā)展前景、企業(yè)的信用狀況及履行社會責(zé)任（SociallyResponsibilities）的情況。第34頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三35

2．信息使用者需要什么樣的信息

各種用戶對會計信息需求的側(cè)重點(diǎn)是不同的。如：

稅務(wù)部門：關(guān)注企業(yè)對應(yīng)交稅金的核算和交納信息。

財政部門：關(guān)注企業(yè)對國有資產(chǎn)保值、增值的會計信息。

債權(quán)人：關(guān)注企業(yè)償債能力的會計信息。

投資者：關(guān)注企業(yè)盈利能力和未來有利的現(xiàn)金凈流量。

管理層：關(guān)注企業(yè)整體情況，以便更好地進(jìn)行經(jīng)營管理。

社會有關(guān)部門：關(guān)注企業(yè)是否履行了其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，在治理環(huán)境污染、保持可持續(xù)發(fā)展等方面做了哪些工作，對職工生活的關(guān)心程度等。第35頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三36

盡管會計信息使用者對會計信息使用的側(cè)重點(diǎn)不同，但以下方面的會計信息是他們所共同關(guān)注的：

◆關(guān)于企業(yè)特定時點(diǎn)的財務(wù)狀況的信息；

◆關(guān)于企業(yè)特定會計期間的經(jīng)營成果的信息；

◆關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的時間及概率分布的信息及關(guān)于企業(yè)特定會計期間現(xiàn)金凈流量的信息。第36頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三373．會計如何提供這些信息財務(wù)會計為了提供這些信息，要通過一系列程序與專門的方法，如確認(rèn)、計量、記錄和報告四個基本程序；設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等七種基本的會計核算方法。實(shí)際工作中，這些會計核算方法貫穿于會計程序中。第37頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三38第四節(jié)會計方法與會計管理循環(huán)一、會計方法（一）會計方法的基本含義

◆核算、監(jiān)督會計對象的手段

◆完成會計任務(wù)的手段

（二）會計核算方法會計核算——是指會計工作收集、加工、儲存和揭示會計信息的過程，這一過程也是對各種經(jīng)營行為進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的過程。會計核算方法是對會計對象（會計要素）進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)地反映所應(yīng)用的方法。第38頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三39

1．會計確認(rèn)會計確認(rèn)——是把某個項(xiàng)目作為企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或其他會計要素加以正式的記錄或列入最終財務(wù)報表之中的過程。具體化為填制憑證與審核會計憑證這一會計核算方法。2．會計計量

會計計量包括兩方面的內(nèi)涵：◆選擇計量尺度——會計以貨幣尺度為計量單位；◆選擇計量屬性——包括歷史成本、重置成本、可變

現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。具體化為成本計算會計核算方法。第39頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三40

3．會計記錄

會計記錄——是通過簿記系統(tǒng)對經(jīng)過確認(rèn)、計量后的會計信息進(jìn)一步分類、整理、加工、轉(zhuǎn)換，使之成為可供各方需要的會計行為。需要運(yùn)用的會計核算方法有設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證和登記賬簿。4．財務(wù)報告財務(wù)報告是把會計信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品——會計信息傳遞給各個會計信息使用者的手段。需要運(yùn)用財產(chǎn)清查和編制財務(wù)報表兩種基本的會計核算方法。第40頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三415．會計核算方法的組成內(nèi)容

設(shè)置賬戶根據(jù)會計對象的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的要求，科學(xué)地確定會計對象分類項(xiàng)目的過程，是分類核算和監(jiān)督會計對象的專門方法。

復(fù)式記賬對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額在相關(guān)的兩個或兩個以上的賬戶登記的專門方法。

填制和審核會計憑證保證賬簿記錄正確、完整的方法；審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理、合法性的方法；審核憑證是會計人員的職責(zé)。

第41頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三42登記賬簿按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，分門別類的在賬戶的載體——賬簿中記錄的專門方法。

成本計算歸集一定計算對象上的全部費(fèi)用，借以確定其總成本和單位成本的專門法。

財產(chǎn)清查通過盤點(diǎn)實(shí)物等查明財產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的方法。

編制財務(wù)報表定期反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況的方法。

第42頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三43

■會計核算方法的應(yīng)用程序

▲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，先要取得合法憑證；

▲根據(jù)設(shè)置的賬戶，按復(fù)式記賬法登記賬簿；

▲根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查；

▲在賬實(shí)相符基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。財務(wù)報表第43頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三44（四）會計管理的方法（略）二、會計信息載體（略）實(shí)踐中，對會計信息的生成和利用是以憑證、賬簿、報表為載體的。三、會計管理循環(huán)（略）

第44頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三45第五節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)的含義

會計基本假設(shè)——是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。二、會計基本假設(shè)的內(nèi)容

會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量

第45頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三46（一）會計主體

1．會計主體假設(shè)的定義～是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2．會計主體假設(shè)的意義

◆明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。

◆是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)和全部原則建立的基礎(chǔ)。

第46頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三47（二）持續(xù)經(jīng)營

1．持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義～是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。2．確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義

◆明確了會計核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運(yùn)動期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動）。

◆是“會計分期”的前提條件和歷史成本原則等建立的基礎(chǔ)。

第47頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三48（三）會計分期

1．會計分期的定義～是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。會計期間分為年度和中期。2．確立會計分期前提的意義

◆解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。

◆可以分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，提供會計信息。

◆使權(quán)責(zé)發(fā)生制的建立成為可能。

第48頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三49

（四）貨幣計量

1．貨幣計量的定義～是指會計主體在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。采用幣值穩(wěn)定的貨幣為貨幣計量的前提。第49頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三502．確立貨幣計量前提的意義貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。這也使歷史成本計量屬性、可比性原則等的建立成為可能。第50頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三51三、會計基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告?！?/p>

權(quán)責(zé)發(fā)生制——是指“凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！钡?1頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三52

第52頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三53

第六節(jié)會計信息質(zhì)量要求

真實(shí)性（可靠性）相關(guān)性明晰性（可理解性）可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時性我國的規(guī)定第53頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三54一、可靠性要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的的各項(xiàng)會計要素及其相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整?！?/p>

會計核算停

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停

虛假會計信息會計報告第54頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三55

二、相關(guān)性要求“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。”

投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者第55頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三56三、可理解性

要求“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用?！?/p>

第56頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三57四、可比性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

▲同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

▲不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

第57頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三58五、實(shí)質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為的依據(jù)?！?/p>

第58頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三59六、重要性要求“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。”對重要會計事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項(xiàng)，可適當(dāng)簡化處理。

第59頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三60七、謹(jǐn)慎性

又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求“企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用?！币饬x在于：應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。

第60頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三61

第61頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三62八、及時性

要求“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后?！?/p>

第62頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三63

第二章賬戶與復(fù)式記賬

主要內(nèi)容：第一節(jié)會計恒等式第二節(jié)賬戶及其結(jié)構(gòu)第三節(jié)復(fù)式記賬第63頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三64第一節(jié)會計恒等式一、會計恒等式的含義

會計恒等式——也稱會計平衡公式，或會計等式。它是運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理描述會計要素之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。二、會計恒等式的種類

第64頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三65（一）靜態(tài)會計等式(基本會計等式)1．定義：由靜態(tài)會計要素組合而成的表明企業(yè)某一特定時點(diǎn)財務(wù)狀況的等式。

2．表達(dá)式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

3．對靜態(tài)會計等式的理解（1）靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面；即資金存在形態(tài)與資金來源渠道；（2）以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；（3）資產(chǎn)會隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響（略）

第65頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三66（二）動態(tài)會計等式

1．定義：由動態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的等式。

2．表達(dá)式：收入-費(fèi)用=利潤3．對動態(tài)會計等式的理解（1）利潤的實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額；收入大于費(fèi)用時為利潤，收入小于費(fèi)用時為虧損；（2）利潤會隨著收入的增減成正比例變化；（3）利潤會隨著費(fèi)用的增減成反比例變化。

第66頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三67

（三）擴(kuò)展(綜合)會計等式

1．定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式。

2．組合方式：

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入◆觀點(diǎn)：時態(tài)不同不能相加合并，合并起來也沒有實(shí)際意義??！

第67頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三68第二節(jié)賬戶及其結(jié)構(gòu)

一、會計科目與賬戶

（一）會計科目1．會計科目的含義（1）對會計要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目；（2）根據(jù)會計科目設(shè)置會計賬戶是會計核算的方法之一。2．設(shè)置會計科目的意義

◆系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要；

◆滿足信息使用者了解會計信息的需要；

◆設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。

第68頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三69會計要素資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類費(fèi)用類銀行存款固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入管理費(fèi)用銷售費(fèi)用會計科目第69頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三70

3．會計科目設(shè)置的原則

（1）必須結(jié)合會計要素的特點(diǎn)，全面反映會計要素內(nèi)容；

（2）既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要；

（3）既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定；（4）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合；（5）應(yīng)簡明、適用。第70頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三714．會計科目的級次（1）總分類科目（一級科目或總賬科目）～對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款”等）。

◆是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標(biāo)。

◆由會計準(zhǔn)則統(tǒng)一制定。

應(yīng)收賬款沿海公司30000

80000鴻運(yùn)公司50000明細(xì)分類科目總分類科目一級科目二級科目第71頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三72

（2）明細(xì)分類科目

◆對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款—沿海公司”等）。

◆是進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)。

◆根據(jù)會計準(zhǔn)則或制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。（二）會計賬戶

1．賬戶的含義：根據(jù)會計科目，按照會計的管理與核算的要求，在賬簿中開設(shè)的記賬單元。

▲設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置；

▲基本特征：具有一定格式；

▲主要作用：分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。

▲重要地位：會計核算的一種專門方法。

第72頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三732．設(shè)置賬戶的意義（1）可將會計信息系統(tǒng)所接納的原始數(shù)據(jù)通過賬戶轉(zhuǎn)化為初級的會計信息；（2）壓縮信息數(shù)量，確保會計信息系統(tǒng)的有序性與層次性。3．賬戶設(shè)置的原則（1）立足于對會計要素進(jìn)行科學(xué)再分類（2）應(yīng)考慮信息使用者的需要；（3）講求可比性與靈活性的結(jié)合。

第73頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三74

（三）會計科目與賬戶的關(guān)系

1．相互聯(lián)系會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目就是會計賬戶的名稱。兩者反映的經(jīng)濟(jì)（會計要素）內(nèi)容相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法，會計賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。2．相互區(qū)別

外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。

發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項(xiàng)目（標(biāo)志）。

第74頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三75

第75頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三76二、賬戶的設(shè)置1．總分類賬戶的設(shè)置

2．明細(xì)分類賬戶的設(shè)置

3．明細(xì)賬戶的設(shè)置三、賬戶體系（略）四、賬戶的分類

1．賬戶按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)分；

2．賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分；

3．賬戶按用途分；

4．賬戶按反映會計報表內(nèi)容分。第76頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三77五、賬戶的基本結(jié)構(gòu)（一）賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。賬戶的結(jié)構(gòu)一般包括以下內(nèi)容：

▲賬戶名稱（即“會計科目”）——記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；

▲日期——記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間；

▲憑證號數(shù)——賬戶記錄所依據(jù)的會計憑證號碼；

▲摘要——簡要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；

▲增加金額、減少金額和余額。

第77頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三78賬戶格式也可簡化為“丁”字形格式，只保留賬戶基本架構(gòu)，如圖所示：

第78頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三79

第79頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三80

（二）賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬戶

第80頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三81

（三）會計賬戶能夠提供的金額指標(biāo)第81頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三82（四）會計賬戶的設(shè)置方法

◆根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計科目設(shè)置。

◆根據(jù)本企業(yè)會計要素的具體內(nèi)容設(shè)置。六、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（一）總賬與明細(xì)賬的含義

1．總分類賬戶

總分類賬戶——按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。第82頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三83

2．明細(xì)分類賬戶

明細(xì)分類賬戶——按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除以貨幣計量單位登記外，必要時還要采用實(shí)物計量單位等。

原材料購入62000

原材料—甲材料購入12000

（40噸）原材料—乙材料原材料—丙材料購入40000購入10000

（100件）（20箱）總分類賬戶明細(xì)分類賬戶第83頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三84三欄式明細(xì)賬格式第84頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三853．總賬與明細(xì)賬的關(guān)系

控制與被控制的關(guān)系?？傎~對其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。

相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。

第85頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三86（二）總賬與明細(xì)賬的平行登記

1．平行登記的含義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料原材料—甲材料

620006200012000

原材料—乙材料原材料—丙材料

4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。第86頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三872．平行登記的要點(diǎn)登記的依據(jù)相同登記的期間相同登記的方向相同登記的金額相同

第87頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三88（三）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的核對總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶應(yīng)保持賬賬相符，以達(dá)到相互制約和相互配合的目的，使之成為嚴(yán)密的反映和控制體系?？傎~與明細(xì)賬的數(shù)量關(guān)系：

◆總賬本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬本期發(fā)生額合計

◆總賬期末余額＝所屬明細(xì)賬期末余額合計總賬與明細(xì)賬試算平衡的方法可編制試算表。

第88頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三89

第89頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三90第三節(jié)復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征（一）基本含義

復(fù)式記賬——是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。

第90頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三91（二）基本特征——與單式記賬法相比較

1．需要設(shè)置完整的賬戶體系。

2．對所有會計要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。

3．對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個賬戶中進(jìn)行等額記錄。

4．可以對一定時期會計賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算平衡。

第91頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三92（三）復(fù)式記賬的作用

▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。

▲能夠清晰地反映資金運(yùn)動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯。（四）復(fù)式記賬的理論依據(jù)資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中兩個項(xiàng)目）發(fā)生增減變化。

第92頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三93二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)

1．產(chǎn)生——大約在12—13世紀(jì)起源于商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。

2．演進(jìn)——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。

第93頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三94（二）借貸記賬法的含義以“借”和“貸”二字為記賬符號，以會計基本等式的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以借貸相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的記賬方法。作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。

第94頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三95（三）借貸記賬法的理論基礎(chǔ)借貸記賬法的對象是會計要素的增減變化過程及其結(jié)果。如前所述，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是重要的會計要素，它們之間客觀存在著必然相等的數(shù)量關(guān)系，即會計恒等式。

資產(chǎn)=權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益這個恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)，只有維持會計要素間的平衡關(guān)系，在相關(guān)的賬戶中進(jìn)行等額登記，才能保證記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整性。

第95頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三96（四）借貸記賬法的內(nèi)容（特點(diǎn)）

1．記賬符號記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。主要作用——表示“增加”或“減少”，賬戶中的登記方向。符號含義——表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。

第96頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三972．賬戶的結(jié)構(gòu)借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)是，每一個賬戶都分為左右兩方，左方為“借方”，右方為“貸方”。借方（左方）貸方（右方）◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。第97頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三98（1）資產(chǎn)、費(fèi)用類賬結(jié)構(gòu)

重要說明：期末時如果將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則費(fèi)用類賬戶沒有期末余額,也不會有下期期初余額。

第98頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三99（2）負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶

重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額,也不會有下期期初余額。第99頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三1003．記賬規(guī)律（規(guī)則）“有借必有貸”——賬戶登記方向“借貸必相等”——賬戶登記金額

第100頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三101

4．會計分錄的編制與賬戶對應(yīng)關(guān)系

（1）會計分錄的含義

▼在實(shí)際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。▼原始憑證→記賬憑證

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定記錄形式，即會計分錄。第101頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三102（2）編制會計分錄的基本方法

[例]收到投資者投入資本800000元存入銀行。

第102頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三103（3）會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求

（舉例見教材）

800000800000第103頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三104（4）會計分錄的種類簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄。復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。

[例]公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。會計分錄：

借：原材料30000（購入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）應(yīng)付賬款10000（尚未支付款）

第104頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三105（5）兩個重要名詞

賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存關(guān)系。如收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。

對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。如上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。

第105頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三1065．試算平衡（1）試算平衡的含義

根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。

第106頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三107（2）試算平衡的基本方法①發(fā)生額平衡法

發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。平衡公式為：

第107頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三108②余額平衡法平衡公式為：

第108頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三109◆平衡方法——編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

第109頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三110三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其影響會計等式的類型（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義：應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運(yùn)用會計方法反映的經(jīng)濟(jì)活動。亦稱作會計事項(xiàng)。（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本類型

1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響基本會計等式的類型

增加減少第110頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三111（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型不會影響會計等式的平衡

1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；

2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生增減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平衡。

結(jié)論：無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會破壞會計等式的恒等關(guān)系。四、借貸記賬法的運(yùn)用此處只是簡單介紹會計處理的過程，目的是使同學(xué)們進(jìn)一步加深對會計基本原理的理解。實(shí)際的核算內(nèi)容，將在以后作進(jìn)一步闡述。

第111頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三112（五）建立會計等式的重要意義會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；會計等式是設(shè)置會計科目和賬戶、編制會計報表的理論依據(jù)，是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)費(fèi)用利潤收入設(shè)置賬戶編制會計報表復(fù)式記賬第112頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三113第三章流動資產(chǎn)主要內(nèi)容：第一節(jié)概述第二節(jié)貨幣資金第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)第四節(jié)應(yīng)收及預(yù)付賬款第五節(jié)存貨

第113頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三114第一節(jié)概述一、資產(chǎn)定義

資產(chǎn)：指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。二、資產(chǎn)的特征

A是由以往事項(xiàng)導(dǎo)致的現(xiàn)實(shí)權(quán)利

B必須為一定的會計主體所擁有或控制

C本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)第114頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三115三、資產(chǎn)的分類1．按流動性分為：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)

2．流動資產(chǎn)概念及內(nèi)容～是指企業(yè)可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

營業(yè)周期——一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機(jī)制造業(yè)）可能以超過1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為一個營業(yè)周期。

變現(xiàn)——轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金。流動資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

第115頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三116第二節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的內(nèi)容（一）貨幣資金的概念（略）

（二）貨幣資金的內(nèi)容（略）二、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的概念我國會計上“現(xiàn)金”的概念不同于西方會計所界定的概念。西方會計所說的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證，而我國會計上所說的現(xiàn)金僅指企業(yè)庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。

第116頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三117（二）現(xiàn)金的內(nèi)部控制

1．實(shí)行現(xiàn)金限額管理；

2．現(xiàn)金的開支范圍：◆職工工資、津貼；◆個人勞務(wù)報酬；◆根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；◆各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定對個人的其他支出；◆向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；◆出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；◆結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出（1

000元以下）◆中國人民銀行確定確實(shí)需要支付現(xiàn)金的其他支出。

3．不得“坐支”現(xiàn)金。

第117頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三118（三）現(xiàn)金的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”對現(xiàn)金進(jìn)行序時核算，月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“現(xiàn)金”總賬的余額核對相符?，F(xiàn)金收付的核算：

◆收到現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金××貸：相關(guān)科目××

◆支出現(xiàn)金時：借：相關(guān)科目××貸：庫存現(xiàn)金××第118頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三119三、銀行存款的核算（一）銀行存款的概念

銀行存款—是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。（二）銀行存款的管理

1．銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運(yùn)用所開設(shè)的賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。

《銀行賬戶管理辦法》將企事業(yè)單位的存款賬戶分為四類，即：第119頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三120◆基本存款賬戶：一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付?！粢话愦婵钯~戶：企事業(yè)單位可在其他銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個一般存款賬戶，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。◆臨時存款賬戶：是存款人因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，如企業(yè)異地臨時性采購資金等?！魧Ｓ么婵钯~戶：是企事業(yè)單位因特定用途需要開立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等，企事業(yè)單位的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。

（上述四個賬戶企業(yè)可根據(jù)需要選擇開立）

第120頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三121

2．銀行結(jié)算方式支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、異地托收承付、委托收款、匯兌、信用卡、信用證（三）銀行存款的核算

1．賬戶的設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶對銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況進(jìn)行序時和總分類的核算。第121頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三122商業(yè)承兌匯票票樣正面第122頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三123商業(yè)承兌匯票票樣反面第123頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三124銀行承兌匯票票樣第124頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三125銀行本票第125頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三126銀行本票第126頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三127支票第127頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三128

銀行存款銀行存款的收入數(shù) 銀行存款的支出數(shù)借方余額：實(shí)有數(shù)（企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”對銀行存款進(jìn)行序時核算）

2．銀行存款收付的核算（1）收取的核算：借：銀行存款××貸：相關(guān)科目××（2）支出的核算：借：相關(guān)科目××貸：銀行存款××

第128頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三129（四）銀行存款的核對為了準(zhǔn)確掌握銀行存款實(shí)際金額，防止銀行存款賬目發(fā)生差錯，企業(yè)應(yīng)按期對賬。1．銀行存款的核對方法銀行存款日記賬的核對主要包括三個環(huán)節(jié)，以保證賬證、賬賬和賬實(shí)相符。

●銀行存款日記賬核對銀行存款收付款憑證

●銀行存款日記賬

核對銀行存款總賬

●銀行存款日記賬核對銀行存款對賬單第129頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三1302．銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（1）未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)——是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬項(xiàng)。第130頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三131在同一日期，企業(yè)銀行存款賬的余額與銀行的企業(yè)存款賬余額往往不一致。這種差別有四種情況：A企業(yè)已收，銀行未收B企業(yè)已付，銀行未付C銀行已收，企業(yè)未收D銀行已付，企業(yè)未付（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法

◆企業(yè)的銀行存款日記賬余額◆銀行對賬單余額+銀行已收企業(yè)未收+企業(yè)已收銀行未收

－銀行已付企業(yè)未付－企業(yè)已付銀行未付

余額相等第131頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三132第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述（一）交易性金融資產(chǎn)定義

交易性金融資產(chǎn)：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。（二）交易性金融資產(chǎn)入賬價值的確定初始計量：公允價值（=支付的全部價款－應(yīng)收股利－交易稅費(fèi)）第132頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三133

二、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的取得例1．2007年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票購買日的公允價值為1

000萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用2.8萬元。購入股票時：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本

1

000

投資收益

2.8

貸：其他貨幣資金—存出投資款

1

002.8

（或銀行存款）第133頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三134（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

借：應(yīng)收股利（利息）××

貸：投資收益

××例2．2007年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2

500萬元，票面利率為4％，利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款2

600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。第134頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三1351．2007年1月8日，

借：交易性金融資產(chǎn)—成本

2

550

應(yīng)收利息50

投資收益30

貸：銀行存款2

6302．2007年2月5日，

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息503．2007年12月31日，

借：應(yīng)收利息

100

貸：投資收益

1004．2008年2月10日，

借：銀行存款

100

貸：應(yīng)收利息

100第135頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三136（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量（期末公允價值）例3．接例2，假定2007年6月30日，甲公司購買的該債券的市價為2

580萬元；2007年12月31日，市價為

2

560萬元。

1．2007年6月30日，

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

30

貸：公允價值變動損益

30

2．2007年12月31日，

借：公允價值變動損益

20

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動20第136頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三137（四）交易性金融資產(chǎn)的處置例4．承例3，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的債券，售價為2

565萬元。

借：銀行存款

2

565

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

2

550

—公允價值變動10

投資收益

5同時，借：公允價值變動損益10

貸：投資收益10第137頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三138第四節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款概述

1．應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款——是企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。第138頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三1392．應(yīng)收賬款的入賬時間與入賬價值

入賬時間：由于應(yīng)收賬款是因?yàn)橘d銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此其入賬時間與確認(rèn)銷售收入的時間是一致的，它們的入賬時間可以根據(jù)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間來定。（見“收入”一章）

入賬價值：在通常情況下，按照歷史成本計價的原則，應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實(shí)際發(fā)生的金額記賬，包括：發(fā)票金額+代墊運(yùn)雜費(fèi)。但如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素時，應(yīng)收賬款入賬價值的確認(rèn)比較復(fù)雜。第139頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三140

（二）應(yīng)收賬款的核算

1．賬戶的設(shè)置

應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款發(fā)生時（應(yīng)收未收數(shù)）收回應(yīng)收賬款借方余額：尚未收回的應(yīng)收賬款（企業(yè)還應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬，按每個具體單位進(jìn)行明細(xì)核算。）第140頁，共363頁，2023年，2月20日，星期三141

2．應(yīng)收賬款的核算

★企業(yè)賒銷時

★收到貨款時（例題見教材）

（三）壞賬及其核算

1．壞賬及壞賬損失的概念