非居民企業(yè)股權轉讓所得稅征管的國際經(jīng)驗借鑒,稅務碩士論文本篇論文目錄導航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】【第6部分】【第7部分】【第8部分】非居民企業(yè)股權轉讓所得稅征管的國際經(jīng)歷體驗借鑒【第9部分】【第10部分】第四章非居民企業(yè)股權轉讓所得稅征管的國際經(jīng)歷體驗借鑒第一節(jié)稅收限制措施經(jīng)歷體驗借鑒西班牙在對非居民企業(yè)稅收征管上，對國際避稅地國家和地區(qū)采取的稅收限制性措施最具特色，不僅對國際避稅港居民獲得來源于西班牙的所得作出了限制性規(guī)定，而且對本國居民企業(yè)及自然人與國際避稅地的經(jīng)濟往來，也都作出了限制性規(guī)定。在與國際避稅地的經(jīng)濟往來的限制措施上，從各個國家和地區(qū)的稅制和稅收管理方面考慮，西班牙根據(jù)對其施行稅收限制措施的嚴厲程度不同，列舉了三類避稅地。第一類是避稅地國家或地區(qū)，如中國香港；第二類是對其本國國內(nèi)不征稅的國家和地區(qū)，且該國家和地區(qū)沒有與西班牙簽訂國際稅收雙邊協(xié)定；第三類具體表現(xiàn)出在稅收情報交換方面，西班牙將沒有與其簽訂情報交換條約的國家和地區(qū)劃分為這一類。在稅收管理中，西班牙對屬于上述三類國家或地區(qū)的非居民企業(yè)實行稅收政策差異不同待遇。若注冊于上述三類國家或地區(qū)的非居民企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營直接或間接發(fā)生在西班牙，或歸屬于該企業(yè)的資產(chǎn)位于西班牙境內(nèi)，則西班牙對該非居民企業(yè)采取限制其享受優(yōu)惠的稅收政策，根據(jù)西班牙居民企業(yè)的標準進行管理，對西班牙承當無限納稅義務，就全球范圍內(nèi)的所得納稅。這些企業(yè)不僅在所得來源上無法享受優(yōu)惠，而且在應稅所得的項目范圍上也面臨嚴格的限制。為避免非居民企業(yè)利用國際避稅地進行不良稅務籌劃，西班牙稅務機關通常采取的措施是，對該非居民企業(yè)的應稅所得項目范圍加以調(diào)整，擴大其應在西班牙納稅的所得項目范圍。西班牙對注冊在上述三類國家或地區(qū)的非居民企業(yè)及其他形式的經(jīng)濟實體，均不給予稅收優(yōu)惠。若在西班牙境內(nèi)獲取收入的非居民企業(yè)屬于避稅地居民企業(yè)，則該企業(yè)要負擔在西班牙的納稅義務。在加強對非居民企業(yè)稅收的管理方面，除了稅收優(yōu)惠上的限制措施，西班牙還建立了國際稅收協(xié)助機制，以此加強跨國稅收管理。西班牙的國際稅收協(xié)助機制主要是與歐盟國家簽訂的，西班牙稅務機關在處理來自于歐盟國家的非居民企業(yè)的稅收征管問題時，能夠基于與對方締約國簽訂的稅收協(xié)助機制，向對方締約國稅務機關提出協(xié)助征稅的請求。第二節(jié)涉稅信息交換經(jīng)歷體驗借鑒澳大利亞是OECD的成員國，近年來，澳大利亞稅收情報交換工作的進展很大，1995年僅為50例，到2008年則到達了850例，在這些案例中，澳大利亞在利用國際稅收情報交換打擊不良稅務籌劃的工作中，成效顯著。澳大利亞稅收情報交換工作的主要特點有：第一，介入建立國際稅收庇護聯(lián)合中心〔JITSIC〕。該中心于2004年成立，由美國、澳大利亞、加拿大、英國共同建立，其作用在于對不良稅收籌劃進行辨別并獲取這些涉稅信息，在對辨別出的不良稅務籌劃進行處理時，構建反逃稅處理溝通平臺，對于不熟悉的避稅業(yè)務，各國稅務機關互相借鑒經(jīng)歷體驗，進行實時的稅收情報交換，必要時各國協(xié)同調(diào)查。JITSIC的各成員國都能從這一跨國界的溝通平臺中獲益。通過合作和及時的情報交換，對稅務機關方面來講，提高了其在稅收征管中的效率；對納稅人來講，在這樣一個覆蓋面廣，涉稅信息交換及時的平臺下，其進行不良稅務籌劃的成本更高層次，風險更大，出于對降低企業(yè)風險的考慮，其納稅遵從度提高。第二，建立了國內(nèi)各部門協(xié)同聯(lián)查的稅收情報交換制度。在澳大利亞，稅務機關獲取涉稅信息的來源廣泛。間各部門協(xié)作良好，信息流通高效準確，稅務機關能夠及時準確地從其他部門獲取涉稅信息。不僅如此，稅務機關與銀行間的涉稅情報交換更突顯其特點。在澳大利亞，稅務機關能夠從銀行獲取涉稅納稅人的全部金融信息，銀行能夠提供應稅務機關的信息，不僅包括涉稅納稅人在特定銀行特定賬戶的信息，還能夠提供涉稅納稅人在不同銀行不同賬戶的全部信息，這能夠講是在澳大利亞稅務機關掌控稅收情報方面，建立了高效可靠的稅收情報保障機制。第三，建立了以行業(yè)劃分領域的稅收分析體系。在該體系中，具有行業(yè)特點的情報交換最具特色。在該情報交換中，締約國稅務機關協(xié)同合作對選定行業(yè)進行研究和分析，主要著眼于研究該行業(yè)怎樣運營、資金怎樣運作、價格怎樣決定以及常用的避稅方式方法等，并將這些稅收情報相互交換①.澳大利亞在多行業(yè)、跨領域的稅收實踐中，積累了豐富的經(jīng)歷體驗。該體系為澳大利亞稅務機關提供了諸如行業(yè)發(fā)展現(xiàn)在狀況及趨勢、典型企業(yè)的相關指標分析、行業(yè)相關法規(guī)、行業(yè)涉稅風險、特定行業(yè)轉讓定價的常用方式方法等信息。這些措施能夠降低稅務機關因征納雙方信息不對稱而引致的稅收征管風險。第三節(jié)公允價值評估經(jīng)歷體驗借鑒在非居民企業(yè)的股權轉讓中，公允價值難以確定也是華而不實的涉稅風險之一。非居民企業(yè)轉讓股權，尤其是在間接轉讓中，往往是具有一定實力的大企業(yè)，因而可借鑒預約定價布置的形式確定股權轉讓的公允價值。預約定價布置〔AdvancePricingArrangements,簡稱APA〕是指稅務機關和納稅人之間為了解決潛在的轉讓定價爭議而做出的一種程序性布置，通過布置為關聯(lián)方交易預先確定適當?shù)臉藴?，如轉讓定價方式方法、對可比對象的選擇和調(diào)整、對將來可能發(fā)生事件的考慮等，以此來解決這些交易在將來一段時間內(nèi)的轉讓定價問題①.在適用APA時，一般由納稅人提出申請，納稅人、關聯(lián)企業(yè)、相關稅務機關共同商量。納稅人與稅務機關間的合作是APA商量成功的關鍵因素。美國在施行預約定價方面的歷史較長，經(jīng)歷體驗豐富。在對非居民企業(yè)股權轉讓的稅收征管中，我們國家稅務機關可在一定程度上借鑒美國在轉讓定價方式方法實踐中的經(jīng)歷體驗。在APA保密方面，1999年12月，美國前總統(tǒng)克林頓簽署法案，明文規(guī)定禁止美國國內(nèi)收入局〔IRS〕披露納稅人的APA資料，但該局應對每年的綜合性APA執(zhí)行情況公開報告。為了保持政策的穩(wěn)定性和操作的可持續(xù)性，對于APA建議書，美國(APA程序指南〕修改版規(guī)定了不少于5年的適用期。當納稅人提出充分并可采納的理由時，可申請適用短于5年的有效期限。納稅人還能夠選擇在建議書期限屆滿時，申請續(xù)簽原有APA.美國國內(nèi)收入局規(guī)定，某一納稅人申請適用的轉讓定價方式方法，只要適用條件不發(fā)生變化，則對以前年度的涉稅問題同樣適用。除此之外，由于APA費時費錢，規(guī)模較小的納稅人一般負擔不起，對此，美國還推行迷你APA〔mini-APA〕。有限的mini-APA同樣能夠讓納稅人從中受益，獲得預約定價布置給其帶來的稅收便利。假如在APA會談中，納稅人和IRS可僅就整個問題中的部分內(nèi)容會談，達成mini-APA,如此一來，納稅人一方面能夠減少會談中的成本投入，同時在APA中能夠獲得與其投入相當?shù)男в芒?同發(fā)布案例指導類似，美國還發(fā)行APA培訓教學資料，為納稅人申請適用APA提供指引，以提高APA會談和簽定的效率以及適用的有效性。第四節(jié)征管制度設計經(jīng)歷體驗借鑒加拿大在近20年來，被稅務機關做出啟動審查的一般反避稅案件有1027個，但經(jīng)加拿大反避稅委員會審議后，華而不實有258個案件被免于審查。加拿大稅務機關充分尊重納稅人稅務籌劃的權利，在一般反避稅法規(guī)中，增加了排除條款，通過制定例外規(guī)定或發(fā)布案例，明確可接受的稅收籌劃的交易類型。在其征稅實踐中，構成了最核心的三條經(jīng)歷體驗，即機構設置、舉證責任以及執(zhí)法透明。在機構設置上，加拿大設立專門機構對一般反避稅案件進行審核，機構成員一般是來自稅務機關、財政部及司法部的專業(yè)人員，在這些專門機構引進人才時，可以以引入非部門相關領域的專家，但這些被引進的專家必須在涉稅事項中保持獨立。在反避稅調(diào)查中，加拿大規(guī)定由納稅人負大部分主要舉證責任，稅務機關負責斷定納稅人濫用稅收協(xié)定的舉證責任。加拿大在反避稅方面的立法清楚明晰詳盡，稅務機關定期發(fā)布和更新一般反避稅條款的立法目的、具體釋義和常見案例，為促進納稅人稅法遵從提供了行為指南。加拿大還建立了反避稅的事先裁定制度。這是指當納稅人對自個所作出的稅務籌劃無法確定能