電信行業(yè)營改增思路與制度設(shè)計(jì),稅務(wù)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】電信行業(yè)營改增思路與制度設(shè)計(jì)【第6部分】4電信行業(yè)營改增思路與制度設(shè)計(jì)4.1電信業(yè)營改增的原則基于電信業(yè)的特殊性，電信業(yè)營改增應(yīng)當(dāng)遵循下面幾個(gè)原則：公平性原則、慎重性原則、整體性原則。〔1〕公平性原則。電信業(yè)營改增相關(guān)稅收政策應(yīng)公平對(duì)待各個(gè)電信運(yùn)營商，不能針對(duì)某個(gè)電信運(yùn)營商出臺(tái)特殊的歧視政策。要營造公平競(jìng)爭、公平稅負(fù)的環(huán)境?！?〕慎重性原則。電信業(yè)營改增初期應(yīng)當(dāng)作好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，平穩(wěn)過渡。避免政策出現(xiàn)較大失誤與游動(dòng)，以免對(duì)電信業(yè)造成宏大的損失。〔3〕整體性原則。由于電信業(yè)務(wù)的移動(dòng)性較強(qiáng)、關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)、跨地區(qū)跨期消費(fèi)的特殊性，不應(yīng)當(dāng)在某個(gè)地區(qū)搞試點(diǎn)，應(yīng)該全國一次性開展。營改增牽涉工商、稅務(wù)、國資委、工信部等部門，要使各部門密切配合、有效銜接，積極做好每一環(huán)節(jié)工作，確保工作協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌兼顧。4.2電信業(yè)營改增的制度設(shè)計(jì)4.2.1電信業(yè)增值稅納稅人的規(guī)定電信行業(yè)增值稅納稅人是指凡從事電信勞務(wù)并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位和企業(yè)，包括外商投資企業(yè)，為電信業(yè)增值稅的納稅義務(wù)人，詳細(xì)包括中國電信、中國網(wǎng)通、中國移動(dòng)、中國聯(lián)通、中國鐵通及中國衛(wèi)星通信集團(tuán)公司在我們國家各地設(shè)立的各分支機(jī)構(gòu)以及外商電信行業(yè)等等。根據(jù)現(xiàn)行的增值稅納稅人的分類，主要分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的上限應(yīng)該逐年下調(diào)，逐步擴(kuò)大電信業(yè)增值稅一般納稅人的范圍，這樣有利于保證增值稅抵扣鏈條的完好性，也有利減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我們國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和就業(yè)穩(wěn)定。4.2.2電信業(yè)增值稅納稅范圍確實(shí)定電信業(yè)增值稅納稅范圍主要包括用各種電傳設(shè)備傳輸電信號(hào)來傳遞信息的業(yè)務(wù)。其征稅范圍包括：通信業(yè)務(wù)、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)等。詳細(xì)收入項(xiàng)目包括：通信業(yè)務(wù)收入、電信物品銷售收入、其他電信業(yè)務(wù)收入，華而不實(shí)通信業(yè)務(wù)收入包括固定通信業(yè)務(wù)收入、移動(dòng)電信業(yè)務(wù)收入、無線尋呼業(yè)務(wù)收入、數(shù)據(jù)通信業(yè)務(wù)收入、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)〔CMNET〕固定業(yè)務(wù)收入；電信物品銷售收入，是指在提供電信勞務(wù)的同時(shí)附帶銷售專用和通用電信物品〔包括電報(bào)紙、電報(bào)簽收簿、號(hào)碼簿、機(jī)、移動(dòng)機(jī)、無線尋呼機(jī)、手機(jī)辨別卡、電信器材材料及其他電信終端設(shè)備等〕的業(yè)務(wù)收入；其他電信業(yè)務(wù)收入，是指上述業(yè)務(wù)以外的其他電信業(yè)務(wù)收入。4.2.3電信業(yè)增值稅稅率的設(shè)計(jì)現(xiàn)行增值稅稅率分為四檔，分別為17%、13%、11%、6%，小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的征收率。當(dāng)下，電信業(yè)改征增值稅試行的稅率主要有三種方案選擇：全部收入按6%征收，全部收入按11%征收，語音業(yè)務(wù)收入及增值業(yè)務(wù)收入分別適用于11%和6%。但德勤稅務(wù)及商務(wù)咨詢部曹菲〔2020〕對(duì)中國移動(dòng)、中國電信、中國聯(lián)通等三大電信運(yùn)營商對(duì)此進(jìn)行過測(cè)算，得出11%的稅率可能會(huì)對(duì)其利潤帶來影響。企業(yè)所受影響主要取決于電信行業(yè)當(dāng)下的利潤水平和改征增值稅后的實(shí)際稅負(fù)率(即銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額)。但全部收入按6%征收，不僅造成稅款流失，而且也起不到營改增既定的效果。若語音業(yè)務(wù)收入及增值業(yè)務(wù)收入按11%和6%征收，一方面帶來企業(yè)核算的困難，另一方面，不利于稅款的征收。另外，鑒于稅制簡化和方便稅收征管的要求，不宜為電信業(yè)單獨(dú)設(shè)定稅率。三大電信商作為高增加值行業(yè)，過去長期適用于3%的營業(yè)稅低稅率，甚至享受差額征稅等優(yōu)惠政策。筆者以為電信業(yè)增殖稅率應(yīng)該根據(jù)11%征收增值稅，固然稅負(fù)有可能增加，但隨著營改增范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，電信業(yè)可取的進(jìn)項(xiàng)稅額隨著增大，稅負(fù)逐步遞減。若對(duì)電信業(yè)實(shí)行11%的稅率，考慮電信企業(yè)的稅負(fù)變化，通過下面公式能夠計(jì)算得知：假設(shè)含稅收入為A，能夠獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)為B，營業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%，假設(shè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增值稅稅率為17%。在不考慮所得稅、城建稅及其他附加稅費(fèi)的情況下，測(cè)算電信企業(yè)兩稅種的稅負(fù)情況：〔1〕營業(yè)稅額為：A/(1+3%)3%〔2〕增值稅額為：A/(1+11%)11%-B/(1+17%)17%〔3〕計(jì)算兩者的稅負(fù)平衡點(diǎn)①：A/(1+3%)3%=A/(1+11%)11%-B/(1+17%)17%B/A=48.2%能夠看出，若可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額B與收入A之比大于48.2%時(shí)，改征增值稅會(huì)使電信業(yè)稅負(fù)下降，當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額B與收入A之比小于48.2%時(shí)，改征增值稅會(huì)使電信行業(yè)稅負(fù)上升。所以，電信行業(yè)營改增后電信運(yùn)營商的稅負(fù)跟可抵扣項(xiàng)目有極大的關(guān)系。電信商的成本主要包括運(yùn)營成本和資本開支，以下為三大運(yùn)營商的運(yùn)營成本和資本開支的相關(guān)數(shù)據(jù)?！?】從以上三圖我們能夠看出，三大運(yùn)營商折舊費(fèi)和攤銷不斷下降，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用不斷上升，這兩者加人工成本三項(xiàng)合計(jì)占近60%。最近能夠看出，可取的的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。但隨著營改增范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，三大運(yùn)營商可取的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)逐步增大?！?】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，只要符合政策規(guī)定，企業(yè)采購的固定資產(chǎn)就能夠憑有效憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣。圖6能夠看出，中國聯(lián)通資本開支較高，2020年占比到達(dá)40%以上，所以能夠獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額較大。中國移動(dòng)、中國電信資本占比都在20%左右，固然可取的進(jìn)項(xiàng)稅額較小，但隨著4G網(wǎng)絡(luò)的大規(guī)模建設(shè)，將來幾年的資本開支仍然較大，在營改增試點(diǎn)后，隨著運(yùn)營商有大規(guī)模的資產(chǎn)投入，將會(huì)出現(xiàn)大量的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，有利于降低公司的稅負(fù)。總之，電信業(yè)采用11%的增值稅率不會(huì)使電信企業(yè)的稅負(fù)大幅增加。4.2.4電信業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)確實(shí)定電信業(yè)稅收征管的首要問題是納稅地點(diǎn)，由于電信行業(yè)消費(fèi)者具有移動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，所以造成運(yùn)營商之間、地區(qū)之間的網(wǎng)間結(jié)算的困難，這就使得增值稅征管面臨極大的困難。針對(duì)消費(fèi)者移動(dòng)性較強(qiáng)的問題，我們能夠借鑒歐盟對(duì)電信業(yè)增值稅的征管方式方法一站式方針〔OneStopShopGuidelines〕。一站式方針是歐盟于2020年修訂的(增值稅施行條例〕中提出的，條例決定從2021年1月1日起，電信業(yè)運(yùn)營商在任何情況下，向歐盟成員國境內(nèi)的消費(fèi)者提供電信服務(wù)的納稅地點(diǎn)將為消費(fèi)者的所在國，并且都將適用該消費(fèi)者所在國的稅率。歐盟國家增值稅指令關(guān)于電信業(yè)納稅地點(diǎn)的修訂見下表：【3】表2能夠看出，歐盟國家現(xiàn)行的規(guī)定的納稅地點(diǎn)都是以運(yùn)營商所在地〔非歐盟國家的運(yùn)營商以消費(fèi)者所在地位納稅地點(diǎn)〕。這樣的規(guī)定造成了稅收征管的復(fù)雜與混亂?！?】表3能夠看出，歐盟國家電信運(yùn)營商都以消費(fèi)者所在地繳納增值稅，有利于克制電信消費(fèi)品的移動(dòng)性強(qiáng)等特點(diǎn)的所帶來的弊端，緩解稅收征管的困難。鑒于此，我們國家電信行業(yè)營改增改革能夠采取以消費(fèi)者所在地為納稅地點(diǎn)，為稅收征管工作提供便利。電信行業(yè)稅收征管難問題的根本的解決措施之一是建立信息分享系統(tǒng)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)銀行、、運(yùn)營商、稅務(wù)局、工商局、質(zhì)檢、電業(yè)局、保險(xiǎn)、法院等相關(guān)部門信息分享的關(guān)系。擅長利用第三者涉稅信息，編織嚴(yán)密的社會(huì)各界介入的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。4.2.5其他稅收要素確實(shí)定其他稅收要素確實(shí)定,可在現(xiàn)行的增值稅暫行條例、細(xì)則和營業(yè)稅暫行條例、細(xì)則相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,詳細(xì)規(guī)定電信行業(yè)增值稅的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限等方面內(nèi)容。在稅收優(yōu)惠方面,能夠制定零稅率、免稅等優(yōu)惠政策。如對(duì)出口的電信業(yè)務(wù)采用零稅率,這樣一方