會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試寶典

第一'章總論

本章考情分析

本章內(nèi)容是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則，對(duì)全書(shū)后續(xù)章節(jié)具有統(tǒng)馭作用。近3年

考題為客觀題，分?jǐn)?shù)不高，屬于不重要章節(jié)。

本章教材的主要變化：（1）增加了企業(yè)會(huì)計(jì)改革內(nèi)容；（2）在財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)

成部分，明確財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表。

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的可靠

性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性等；（3）會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、

利得和損失等。

學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）掌握基本概念；（2）因本章練習(xí)題的部分內(nèi)容和

后續(xù)章節(jié)有關(guān)，建議初學(xué)者學(xué)習(xí)本書(shū)全部?jī)?nèi)容后，再鉆研這些題百。

近3年題型題量分析表

年度2006年2007年2008年

題型

題量分值題量分值題量分值

單項(xiàng)選擇題11

多項(xiàng)選擇題12

合計(jì)3

本章基本結(jié)構(gòu)框架

會(huì)計(jì)的定義和起源

會(huì)計(jì)概述

會(huì)計(jì)的作用

企業(yè)會(huì)計(jì)改革與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要作用

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)J

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的主要內(nèi)容

會(huì)計(jì)基本假設(shè)f會(huì)計(jì)基本假設(shè)

與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)I會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

,可靠性（重要）

相關(guān)性

可理解性

可比性（重要）

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

實(shí)質(zhì)重于形式（重要）

總論

重要性

謹(jǐn)慎性（重要）

I及時(shí)性

（資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件（重要）

負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

會(huì)計(jì)要素及

所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

其確認(rèn)與計(jì)

收入的定義及其確認(rèn)條件（重要）

量原則I

費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件

I會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

'會(huì)計(jì)科目的概念和意義

會(huì)計(jì)科目]

.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

’財(cái)務(wù)報(bào)告及其編制

\財(cái)務(wù)報(bào)告

、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成

第一節(jié)會(huì)計(jì)概述

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公

告等組成。2007年12月6日，內(nèi)地與香港實(shí)現(xiàn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效，2008年

11月14日，歐盟認(rèn)可中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新理念：

企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，投資者可持續(xù)投資。

掌握資產(chǎn)負(fù)債觀（或資產(chǎn)負(fù)債表觀）

第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金

流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使

用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

注意：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不再是滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。

【例題1?單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的主要內(nèi)容的是（）。

A.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的會(huì)計(jì)信息

B.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有關(guān)的會(huì)計(jì)信息

C.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況

D.反映國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要

【答案】D

【解析】財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果

和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)

報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不再是滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。

第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

（一）會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體就是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體

不一定是法律主體。

會(huì)計(jì)主體界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)

下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。明

確這一基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約

條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。

（三）會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的、

長(zhǎng)短相同的期間。

在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)

告。

會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短

于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。

（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映

會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

第四節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信

息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

【例題2?多選題】可靠性要求（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

B.如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息

C.保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整

D.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用

E.包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無(wú)偏的

【答案】ABCE

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和

報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)

信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相

關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解

和使用。

四、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：

（一）同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采

用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。

（二）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)

政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，

不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

【例題3?多選題】下列做法中，不違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求的有（）。

A.因客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降

為15%

B.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回

C.因?qū)＠暾?qǐng)成功，將已計(jì)入前期損益的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)成本

D.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%,而對(duì)被投資單位由具有重

大影響變?yōu)榫哂锌刂?，故將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%,而對(duì)被投資單位由具有控

制變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算

【答案】ADE

【解析】選項(xiàng)B和C的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可

比性要求。

五、實(shí)質(zhì)重于形式〈融資租賃、企業(yè)按照銷(xiāo)售合同銷(xiāo)售商品但又簽訂了售后回

購(gòu)協(xié)議，雖然從法律形式上實(shí)現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要

風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，沒(méi)有滿(mǎn)足收入的確認(rèn)條件，即使簽訂商品銷(xiāo)售合同或

者已將商品交付給購(gòu)貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入〉

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)

量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者

事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失

真，無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。

【例題4?多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有（）。

A.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬

B.固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

C.固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊

D.售后租回形成融資租賃業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入

E.交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量

【答案】AD

【解析】實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，

而不僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?！斑x項(xiàng)A和D”體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于

形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

六、重栗性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金

流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

七、謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有

的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或

者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求,

損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策

產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。

【例題5?多選題】下列各項(xiàng)中，符合謹(jǐn)慎性要求的有（）。

A.固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

B.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

C.存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

D.投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

E.可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量

【答案】ABCD

【解析】謹(jǐn)慎性是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎,

既不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。各種資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備均符合謹(jǐn)慎

性原則。

八、及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和

報(bào)告，不得提前或者延后。

【例題6?單選題】下列事項(xiàng)中，不屬于反映“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”的是（）。

A.可靠性B.可比性

C.實(shí)質(zhì)重于形式D.歷史成本

【答案】D

【解析】歷史成本屬于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

第五節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

（-）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期

會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征:

1.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

2.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價(jià)值？

資產(chǎn)的賬面價(jià)值=資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（1）存貨成本100,已提跌價(jià)準(zhǔn)備20

存貨賬面余額=100

存貨的賬面價(jià)值=100-20=80

（2）固定資產(chǎn)原價(jià)100,累計(jì)折舊20,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

固定資產(chǎn)賬面余額=100

固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=100-20-10=70

【例題7?單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。（2007

年考題）

A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源

B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

C.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的

D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量

【答案】D

【解析】資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的

資源；（2）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者

事項(xiàng)形成的。

【例題8?單選題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（

A.發(fā)出商品B.委托加工物資

C.待處理財(cái)產(chǎn)損失D.尚待加工的半成品

【答案】C

【解析】“待處理財(cái)產(chǎn)損失”預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資

產(chǎn)。

二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

(-)負(fù)債的定義

負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：

1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

2.負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

3.負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

(二)負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

2.未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。

三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

(―)所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的

所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

(二)所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成

所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利

得和損失、留存收益等。

所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注

冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，

即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者

權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者

損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、

與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、

會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余

公積和未分配利潤(rùn)。

（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的

確認(rèn)主要依賴(lài)于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確

定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

四、收入的定義及其確認(rèn)條件

（一）收入的定義

收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者

投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的

特征：

1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；

2.收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；

3.收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。

（二）收入的確認(rèn)條件

收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入

只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益

的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條

件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果

會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。

【例題9?單選題】以下事項(xiàng)中，不屬于企業(yè)收入的是（）。

A.銷(xiāo)售商品所取得的收入

B.提供勞務(wù)所取得的收入

C.出售固定資產(chǎn)取得的凈收益

D.出租機(jī)器設(shè)備取得的收入

【答案】C

【解析】出售固定資產(chǎn)取得的凈收益不屬于日常活動(dòng)，不屬于收入。

五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

（-）費(fèi)用的定義

費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有

者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面

的特征：

1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；

2.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；

3.費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件

費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足嚴(yán)格的條件，即費(fèi)用只有

在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流

出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果

會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件

（-）利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況,

是業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)。

（二）利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中，

收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得

和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指

應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本

或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)

用和損失，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

注意：利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益，最終

影響所有者權(quán)益。利得和損失的會(huì)計(jì)處理如下圖所示。

（1）直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本

公積一其他資本公積）r~

利得__________________________________＞所

和損有

失---------------------------------?者

（2）先計(jì)入利潤(rùn)表（營(yíng)業(yè)外收入、?權(quán)

營(yíng)業(yè)外支出、投資收益等），再影

響所有者權(quán)益

（三）利潤(rùn)的確認(rèn)條件

利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主

要依賴(lài)于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、

費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

【例題10?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于利得的有（）。（2007年考題）

A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額

E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

【答案】CDE

【解析】出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益屬于日?；顒?dòng)；利得與投資者投入資本無(wú)關(guān)。

【例題11?單選題】依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的表述中，

正確的是（）o

A.收入源于日?；顒?dòng)，利得也可能源于日常活動(dòng)

B.收入會(huì)影響利潤(rùn)，利得也一定會(huì)影響利潤(rùn)

C.收入源于日?；顒?dòng)，利得源于非日?；顒?dòng)

D.收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，利得不一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

【答案】C

【解析】利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、

與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得可能直接計(jì)入所有者權(quán)益。

七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

（—）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

1.歷史成本

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或

者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)

際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；?/p>

動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

2.重置成本

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或

者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金

等價(jià)物的金額計(jì)量。

3.可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)

物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅

費(fèi)后的金額計(jì)量。

4.現(xiàn)值

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)

金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的

折現(xiàn)金額計(jì)量。

5.公允價(jià)值

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自

愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

（二）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系

歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、

現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)實(shí)成本或者現(xiàn)實(shí)價(jià)值，是與歷

史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。

（三）計(jì)量屬性的應(yīng)用原則

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為

了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可

變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并

可靠計(jì)量，如果這些金額無(wú)法取得或者可靠地計(jì)量的，則不允許采用其他計(jì)量屬

性。

【例題12?單選題】如果企業(yè)資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)

金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者

現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，則其所采用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性為（）。

A.可變現(xiàn)凈值B.重置成本C.現(xiàn)值D.公允價(jià)值

【答案】B

【解析】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付

的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金

或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

第六節(jié)會(huì)計(jì)科目

【例題13?單選題】關(guān)于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。

A.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相一致

B.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置需滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要

C.鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)的不同，對(duì)會(huì)計(jì)科月的設(shè)置可能有所區(qū)別

D.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不需考慮外部信息需要

【答案】D

【解析】會(huì)計(jì)科目的設(shè)置需滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要。

第七節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告

一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其編制

財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)

計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成

財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。其

中，財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分,

而報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表。全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，還應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)

表。

【例題14?單選題】關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成，下列說(shuō)法中正確的是（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料

B.財(cái)務(wù)報(bào)表只包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表

C.所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表是財(cái)務(wù)報(bào)表的附表，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)

容

D.財(cái)務(wù)報(bào)表不包括報(bào)表附注

【答案】A

【本章小結(jié)】

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

1.利得、損失的概念；

2.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用的定義及確認(rèn)條件；

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的“可靠性”、“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“謹(jǐn)慎性”相

關(guān)內(nèi)容。

第二章金融資產(chǎn)

本章考情分析

本章是2007年教材新增的內(nèi)容，闡述的是金融資產(chǎn)的分類(lèi)、確認(rèn)、計(jì)量和記

錄問(wèn)題。雖然其獨(dú)立性較強(qiáng)，但仍可和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、差錯(cuò)更正

等內(nèi)容結(jié)合出題。近3年考題為客觀題，雖然分?jǐn)?shù)不高，但仍屬于重要章節(jié)。

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：（1）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；（2）持有至到期

投資的會(huì)計(jì)處理；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；（4）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)

計(jì)處理；（5）金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理等.

學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）掌握各類(lèi)金融資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量及其主

要區(qū)別；（2）掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理；（3）掌握繼續(xù)涉入資產(chǎn)、負(fù)債金額

的計(jì)算等。

近3年題型題量分析表

年度2006年2007年2008年

題型、\^

題量分值題量分值題量分值

單項(xiàng)選擇題2222

多項(xiàng)選擇題1248

合計(jì)248

本章基本結(jié)構(gòu)框架

（金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn).以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（重要）

一持有至到期投資概述

持有至到期投資

一持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（重要）

金融貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

資產(chǎn)一貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn),

可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（重要）

金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

金融資產(chǎn)減值

金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（重要）

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

v金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

I金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量

第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi)

一、金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投

資、債權(quán)投資、和金融衍生資產(chǎn)等。

二、金融資產(chǎn)的分類(lèi)

金融資產(chǎn)的分類(lèi)與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金

融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意改變。

金融資產(chǎn)的重分類(lèi)如下圖所示。

【例題1?多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類(lèi)，下列說(shuō)法中正確的有（）。（多

選）

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為持有至到期

投資

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為貸款和應(yīng)收

款項(xiàng)

C.可供出售金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

融資產(chǎn)

D.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

融資產(chǎn)

E.持有至到期投資可以重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)

【答案】AC

【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)；其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不能重

分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

金融資產(chǎn)

一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性

金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（一）交易性金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)滿(mǎn)足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企

業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

3.屬于金融衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)

擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)

益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)

利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。

2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該

金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)

并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

交易性金融初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量

資產(chǎn)的會(huì)計(jì)相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

處理已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚

未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)

入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)

入投資收益。

（-）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（二）持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

（四）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

【例題2?計(jì)算題】A公司于2008年12月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外

的股票20萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2008年12月31日，

該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元；2009年1月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收

到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行。

2008年122008年122009年1

月5日月31日月10日

|I__________I

借，銀行存1歐115

借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)

貸：交易，性金融資產(chǎn)

—成本—公允價(jià)值變動(dòng)

10010一成:上100

貸：銀行存款貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

10010一金、允價(jià)值變動(dòng)10

投資收益5

借，公允價(jià)僮變動(dòng)損益10

投資收益=115-100=15萬(wàn)元貸，投資收益10

2008年122008年122009年1

月5日月31日月10日

借：銀行存款115

借：交曷性金融資產(chǎn)借，交易性金融資產(chǎn)

貸：交易性金融資產(chǎn)

一成本100一公允價(jià)值變動(dòng)

10一成本100

貸：銀行存歙100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

一公允價(jià)值變動(dòng)10

投資收益5

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

投資收益=115-100=15萬(wàn)元貸：投資收益10

【例27】20*7年5月13日，甲公司支付價(jià)款1060000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公

司發(fā)行的股票100000股，每股價(jià)格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

0.60元)，另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金

融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。

甲公司其他相關(guān)資料如下：

(1)5月23日，收至4乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；

(2)6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；

(3)8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。

假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)5月13日，購(gòu)入乙公司股票：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本1000000

應(yīng)收股利60000

投資收益1000

借：銀行存款1061000

(2)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收股利60000

(3)6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000

(4)8月15日，乙公司股票全部售出:

借：銀行存款1500000

公允價(jià)值變動(dòng)損益300000

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本1000000

一公允價(jià)值變動(dòng)300000

投資收益500000

【例2-2】20x7年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元(含已

到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用

20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%,每半

年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

ABC企業(yè)的其他資料如下：

(1)20x7年1月5日，收到該債券20x6年下半年利息20000元；

(2)20x7年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息);

(3)20x7年7月5日，收到該債券半年利息；

(4)20x7年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息);

(5)20x8年1月5日，收到該債券20x7年下半年利息；

(6)20*8年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元(含

1季度利息10000元)。

假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

(1)20x7年1月1日，購(gòu)入債券：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本1000000

應(yīng)收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000

(2)20x7年1月5日，收到該債券20x6年下半年利息：

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

(3)20x7年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)150000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

(4)20x7年7月5日，收到該債券半年利息：

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

(5)20x7年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)50000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

(6)20x8年1月5日，收到該債券20x7年下半年利息：

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

(7)20x8年3月31日，將該債券予以出售：

借：應(yīng)收利息10000

貸：投資收益10000

借：銀行存款1170000

公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本1000000

一公允價(jià)值變動(dòng)100000

投資收益170000

借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收利息10000

【例題3?單選題】甲公司20x7年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股

票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司

已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為

交易性金融資產(chǎn)核算。20x7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到

價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司20x7年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益

為（）。（2007年考題、單選）

A.100萬(wàn)元B.116萬(wàn)元C.120萬(wàn)元D.132萬(wàn)元

【答案】B

【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=960-（860-4-100x0.16）-4=116（萬(wàn)元）.

【例題4?單選題】甲公司2008年1月1日購(gòu)入面值為200萬(wàn)元，年利率為4%

的A債券；取得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息8萬(wàn)元），

另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年

1月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬(wàn)元，2008年12月31日，A債券的

公允價(jià)值為212萬(wàn)元（不含利息），2009年1月5日，收到A債券2008年度的

利息8萬(wàn)元；2009年4月20日，甲公司出售A債券，售價(jià)為216萬(wàn)元。甲公司

從購(gòu)入債券至出售債券期間累積確認(rèn)投資收益的金額為（）萬(wàn)元。

A.16B.24C.23D.15

【答案】C

【解析】2008年1月1日購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)投資收益為-1萬(wàn)元，2008年12月31

日確認(rèn)投資收益8萬(wàn)元，2009年4月20日出售A債券時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額

確認(rèn)投資收益4（萬(wàn)元）（216-212）+公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益的金額12

萬(wàn)元（212-200）=16（萬(wàn)元），甲公司累積確認(rèn)投資收益=7+8+16=23（萬(wàn)元）。

第三節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資概述

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確

意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市

場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

（一）到期日固定、回收金額固定或可確定

從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投

資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于要求到期日固定，

從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，如果符合其他條件，不能

由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。

（二）有明確意圖持有至到期

（三）有能力持有至到期

“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投

資持有至到期。

（四）到期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常表明其違背了將投資持

有到期的最初意圖。如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資

（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類(lèi)前的總額較大（5%以上）,則企業(yè)

在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣

除已處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

如出售或重分類(lèi)金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能

將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度）,

企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

持有至到期初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交

投資的會(huì)計(jì)易費(fèi)用在“持有至到期投資一利息調(diào)整”科

處理目核算

已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為

應(yīng)收項(xiàng)目

后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量

持有至到期投資轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)

換為可供出售金融值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積

資產(chǎn)

處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收

益

（一）持有至到期投資的初始計(jì)量

借：持有至到期投資一成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的

利息）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資一利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額

進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

本期計(jì)提的利息=期初攤余成本*實(shí)際利率

本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回利息和本金-本期

計(jì)提的減值準(zhǔn)備

【例題5?單選題】20x7年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2

000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)

元。該債券發(fā)行日為20x7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5

年，票面年利率為5%,實(shí)際年利率為4%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公

司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資

20x7年12月31日的賬面價(jià)值為（）。（2007年考題、單選）

A.2062.14萬(wàn)元B.2068.98萬(wàn)元

C.2072.54萬(wàn)元D.2083.43萬(wàn)元

【答案】C

【解析】該持有至到期投資20x7年12月31日的賬面價(jià)值=（2078.98+10）

X（1+4%）-2000X5%=2072.54（萬(wàn)元）。

【例題6?單選題】20x7