第12章電子商務(wù)稅收

本章提要：通過(guò)本章的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)了解電子商務(wù)稅收的特點(diǎn)和原則，熟悉電子商務(wù)稅收管轄權(quán)模式，了解電子商務(wù)的稅收征管與稅源監(jiān)控，以及電子商務(wù)的稅務(wù)稽查。

了解我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收規(guī)則。理解電子商務(wù)的國(guó)際避稅以及電子商務(wù)的國(guó)際稅收的法律問(wèn)題。

電子商務(wù)稅收概述12.1電子商務(wù)的稅收征管12.2電子商務(wù)的國(guó)際稅收12.3

本章小結(jié)12.4本章案例12.512.1電子商務(wù)稅收概述

12.1.1電子商務(wù)與稅收電子商務(wù)是21世紀(jì)信息化社會(huì)貿(mào)易活動(dòng)的主要表現(xiàn)形式，交易方式突飛猛進(jìn)的變化，打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決電子商務(wù)稅收及相關(guān)問(wèn)題的平衡狀態(tài)，出現(xiàn)了許多法律的空白和盲點(diǎn)，已經(jīng)對(duì)原有的稅收法律制度提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

1．傳統(tǒng)稅收種類(lèi)的劃分（1）按征收對(duì)象的屬性劃分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅（2）按稅收管轄權(quán)劃分為國(guó)內(nèi)稅收和涉外稅收

2．稅收管轄權(quán)的概念在國(guó)際稅收法律制度中，稅收管轄權(quán)是一個(gè)重要的概念，它是指一國(guó)政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。

稅收管轄權(quán)意味著主權(quán)國(guó)家在稅收方面行使權(quán)力的完全自主性，即對(duì)本國(guó)稅收立法和稅務(wù)管理具有獨(dú)立的管轄權(quán)力。同時(shí)也意味著處理本國(guó)稅收事務(wù)時(shí)不受外來(lái)干涉和控制。

稅收管轄權(quán)原則有兩個(gè)：屬地原則和屬人原則，如表12-1所示。

3．電子商務(wù)對(duì)稅收法律制度產(chǎn)生的影響電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，將會(huì)在稅收制度、稅源、稅基、稅收政策、稅收征收管理等諸多方面產(chǎn)生較大的影響。

（1）對(duì)基本稅收制度的影響（2）對(duì)稅源的影響（3）對(duì)稅基的影響

（4）稅收政策的影響

（5）對(duì)稅務(wù)征收管理的影響①稅收管轄的確定。②納稅義務(wù)發(fā)生地的確定。③進(jìn)出口管理。④源泉管轄和代扣代繳方式的采用。⑤稅務(wù)日常管理。⑥稅務(wù)案件稽查。

12.1.2電子商務(wù)稅收的特點(diǎn)電子商務(wù)是基于因特網(wǎng)之上的商務(wù)活動(dòng)，其貿(mào)易的形式、途徑、手段均與傳統(tǒng)的實(shí)物交易有本質(zhì)的差別，由此帶來(lái)的稅收問(wèn)題必然有其自身的特點(diǎn)。

1．虛擬化

2．跨國(guó)性

3．隱蔽性

4．便捷性

12.1.3電子商務(wù)稅收的原則由于電子商務(wù)的發(fā)展，打破了由傳統(tǒng)稅收法律制度解決電子商務(wù)稅收及相關(guān)問(wèn)題的平衡狀態(tài)，出現(xiàn)了法律的空白和盲點(diǎn)，已經(jīng)對(duì)原有的稅收法律制度提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

因此，在此背景下研究電子商務(wù)環(huán)境下的稅收法律體系的構(gòu)建將直接影響和制約電子商務(wù)的發(fā)展。

這對(duì)于規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展有著十分重要的意義和作用。電子商務(wù)稅收法律體系構(gòu)建的基本原則如下。

1．以現(xiàn)行的稅收原則為基本原則（1）稅收法定原則。（2）稅收公平原則。（3）稅收效率原則。（4）技術(shù)先導(dǎo)原則。（5）社會(huì)政策原則。（6）簡(jiǎn)化、適用原則。

2．稅法中性原則

3．前瞻性原則

4．維護(hù)國(guó)家稅收利益的原則12.2電子商務(wù)的稅收征管

12.2.1電子商務(wù)稅收管轄權(quán)模式世界各國(guó)實(shí)行的稅收管轄權(quán)并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的模式，按照稅收控制要素即住所、機(jī)構(gòu)及收入來(lái)源，有實(shí)行三種管轄權(quán)的，有實(shí)行兩種管轄權(quán)的，也有只實(shí)行一種管轄權(quán)的。

國(guó)際電子商務(wù)使得各國(guó)對(duì)所得稅來(lái)源地的判定發(fā)生了爭(zhēng)議。

12.2.2電子商務(wù)的稅收征管與稅源監(jiān)控

1．電子商務(wù)給稅務(wù)征收管理帶來(lái)許多新問(wèn)題（1）使納稅主體具有不確定性（2）使課稅依據(jù)發(fā)生動(dòng)搖（3）使征稅主體措手不及

2．電子商務(wù)的稅收征管與稅源監(jiān)控（1）界定征稅范圍和稅收管轄權(quán)（2）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票（3）實(shí)現(xiàn)稅收電子化（4）加快網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)和人才培養(yǎng)

12.2.3電子商務(wù)的稅務(wù)稽查

1．建立電子稽查制度

2．確立電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律地位

3．采用獨(dú)立固定的稅率和統(tǒng)一稅票

4．推行消費(fèi)地銀行扣繳義務(wù)

5．開(kāi)展網(wǎng)上宣傳咨詢和監(jiān)控

6．加強(qiáng)國(guó)際交流和協(xié)調(diào)

12.3電子商務(wù)的國(guó)際稅收

12.3.1電子商務(wù)與國(guó)際避稅電子商務(wù)具有高度的流動(dòng)性和隱蔽性，嚴(yán)重侵蝕了現(xiàn)行稅基，并直接導(dǎo)致各國(guó)新的避稅形式的出現(xiàn)。

1．利用電子商務(wù)的隱蔽性避稅

2．利用電子商務(wù)的流動(dòng)性避稅

3．利用電子商務(wù)的侵蝕性避稅

12.3.2電子商務(wù)的國(guó)際稅收的法律問(wèn)題

1．收入種類(lèi)和來(lái)源地的確定

2．常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定

3．關(guān)稅問(wèn)題

4．稅收管轄權(quán)問(wèn)題

5．電子征稅體制建立問(wèn)題

12.3.3我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收規(guī)制雖然我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)剛剛啟動(dòng)，但是發(fā)展勢(shì)頭迅猛，市場(chǎng)前景極為廣闊。

我國(guó)電子商務(wù)的稅收政策，既要促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，為電子商務(wù)創(chuàng)造一個(gè)寬松的外部環(huán)境；又要采取措施，防止企業(yè)通過(guò)因特網(wǎng)絡(luò)偷漏稅款。

因此，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，應(yīng)加強(qiáng)以下幾個(gè)方面有關(guān)電子商務(wù)的稅收規(guī)制。

1．制定符合我國(guó)國(guó)情的稅收政策2．適當(dāng)優(yōu)惠原則

3．居民管轄和地域管轄并重原則4．修改稅收實(shí)體法5．進(jìn)一步完善稅收征管法6．完善電子商務(wù)的相關(guān)法律7．加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作本章小結(jié)稅收管轄權(quán)是一個(gè)重要的概念，它是指一國(guó)政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。

稅收管轄權(quán)意味著主權(quán)國(guó)家在稅收方面行使權(quán)力的完全自主性，即對(duì)本國(guó)稅收立法和稅務(wù)管理具有獨(dú)立的管轄權(quán)力，同時(shí)也意味著處理本國(guó)稅收事務(wù)時(shí)不受外來(lái)干涉和控制。

稅法的基本原則包括稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則、稅收技術(shù)先導(dǎo)原則、稅收社會(huì)政策原則等五大原則。

隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)從中取得了巨大的利潤(rùn)，與此形成鮮明對(duì)比的是各國(guó)政府在對(duì)電子商務(wù)行為征稅方面卻顯得越來(lái)越捉襟見(jiàn)肘。

本章列舉并探討了電子商務(wù)稅收中出現(xiàn)的主要問(wèn)題，隨后，論述了電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題和國(guó)際避稅問(wèn)題。

針對(duì)以上這些問(wèn)題，介紹了世界各國(guó)及一些國(guó)際組織在電子商務(wù)稅收中的對(duì)策，并重點(diǎn)論述了我國(guó)解決電子商務(wù)稅收