長期股權投資------權益法

第三節(jié)長期股權投資的權益法權益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。特點：長期股權投資的賬面價值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動而調整。適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益核算。一、權益法的定義及其適用范圍第三節(jié)長期股權投資的權益法1、初始投資成本的調整二、權益法的會計核算1、取得投資時（1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的——不調整長期股權投資的初始投資成本。借：長期股權投資-XX公司（成本）貸：銀行存款等（2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的——其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調整增加長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資-XX公司（成本）貸：銀行存款等同時借：長期股權投資-XX公司（成本）（被投資單位可辨認凈資產公允價值×投資持股比例大于初始投資成本部分）貸：營業(yè)外收入（差額）例1.A甲公司于20×7年1月10日購入乙公司30％的股份購買價款為3300萬元。并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為9000萬元。除下表所列項目外，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。表5—3單位：萬元項目賬面原價已提折舊或攤鋪公允價值乙公司預計使用年限甲公司取礙投資后剩余使用年限存貨7501050固定資產180036024002016無形資產10502101200108合計36005704650假定乙公司于20x7年實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80％對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產、無形資產均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上，根據取得投資時乙公司有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整(假定不考慮所得稅影響)：存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤=(1050—750)×80％=240(萬元)固定資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊額=2400÷16－1800÷20=60（萬元）無形資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額=1200÷8－1050÷10=45（萬元）調整后凈利潤=900－240－60－45=555（萬元）甲公司應享有份額=555×33%=166.50（萬元）確認投資收益的賬務處理為：借：長期股權投資——乙公司（損益調整）166.50貸：投資收益166.50例2.20X8年3月5日，被投資單位乙公司宣告利潤分配方案，分配現(xiàn)金股利500萬元。則甲公司應得的現(xiàn)金股利為500×30%=150萬元。會計分錄：借：應收股利1500000貸：長期股權投資——乙公司（損益調整）1500000收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款1500000貸：應收股利1500000第三節(jié)長期股權投資的權益法4、其他權益變動的確認二、權益法的會計核算4、被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動（資本公積的變動）的處理因增資擴股而增加的資本溢價投資企業(yè)應按享有的份額，調整增加或減少長期股權投資賬面價值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）借：長期股權投資——XX公司（其他權益變動）貸：資本公積——其他資本公積或做相反分錄。處置長期股權投資時，將“資本公積——其他資本公積”轉至“投資收益”科目。因可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積例3.華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有D公司25%的股份，采用權益法核算。20X7年12月31日，D公司持有的一項成本為1500萬元的可供出售金融資產，公允價值升至2000萬元。D公司按公允價值超過成本的差額500萬元調增該項可供出售金融資產的賬面價值，并計入資本公積。其賬處理如下