企業(yè)生命周期稅收籌劃第一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日第一部分：企業(yè)稅收籌劃原則與稅

務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制一、什么是稅收籌劃（TaxPlanning)指企業(yè)管理人員在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，通過(guò)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資、并購(gòu)、融資、利潤(rùn)分配、清算等活動(dòng)中，在遵循稅收法規(guī)的前提和許可的情況下，納稅人在納稅前實(shí)施對(duì)上述各種活動(dòng)進(jìn)行精心的策劃和安排，以選擇實(shí)現(xiàn)納稅最小化的一種財(cái)務(wù)管理行為。2023/3/132第二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日二、稅收籌劃與偷稅、抗稅、騙稅、避稅、節(jié)稅的關(guān)系偷稅：（《稅收征管法第63條》和《刑法》第201條）偷稅是指納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。-------偷稅是一種違法行為！處罰：對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2023/3/133第三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日

抗稅：抗稅是指以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。騙稅：騙稅是指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。2023/3/134第四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日騙稅案例：市國(guó)稅稽查部門偵破特大騙取出口退稅案件2010-07-20來(lái)源:杭州日?qǐng)?bào)(杭州)本報(bào)訊（通訊員程若旦陳小鴿）經(jīng)過(guò)近兩年的努力，市國(guó)稅稽查局聯(lián)合公安部門偵破了我市一起特大騙取出口退稅案件。被告單位杭州某電子有限公司以出口CPU為由，先后聯(lián)系多家具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司，采用簽訂虛假供銷合同，將外貿(mào)公司代理出口業(yè)務(wù)形式偽裝為自營(yíng)出口，在香港物流公司提貨后，又通過(guò)非法渠道將貨物運(yùn)回國(guó)內(nèi)銷售，之后通過(guò)外貿(mào)公司申報(bào)退稅的手段騙取出口退稅款。2006年至2008年，累計(jì)騙取出口退稅款達(dá)人民幣6300余萬(wàn)元，數(shù)額之巨大，為歷年來(lái)罕見(jiàn)。日前，杭州市中級(jí)人民法院對(duì)此案作出判決，被告單位杭州某電子有限公司被處罰金4200萬(wàn)元，被告人徐某犯騙取出口退稅罪和偷稅罪，被判處無(wú)期徒刑，并沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。(本文來(lái)源：杭州網(wǎng)-杭州日?qǐng)?bào))2023/3/135第五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日

避稅：不違背國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，利用不同國(guó)家和地區(qū)、不同企業(yè)組織形式、稅種稅收征收方式（增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人及企業(yè)所得稅查賬征收與核定征收等）的差異對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行精心安排以期達(dá)到納稅義務(wù)最小化行為。避稅是非違法行為但國(guó)家進(jìn)行反避稅-----如關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的稅務(wù)認(rèn)定。稅收籌劃：在合法的基礎(chǔ)上，利用多種稅收政策、計(jì)稅方法的選擇，以納稅最低為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)投資、融資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配、資本重組等進(jìn)行合理安排。2023/3/136第六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日三、稅收籌劃的基本原則

企業(yè)高層充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的前提、手段和目標(biāo)；

財(cái)務(wù)管理者必須充分掌握稅收法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)；

稅收籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)流程和避稅之間的關(guān)聯(lián)性和操作性；

進(jìn)行合理避稅前應(yīng)充分評(píng)估避稅可能遭遇風(fēng)險(xiǎn)，避稅方案應(yīng)遵循成本效益原則；

實(shí)施避稅前的準(zhǔn)備工作、方案的內(nèi)部討論、與稅務(wù)部門溝通的可能性、實(shí)施操作與風(fēng)險(xiǎn)控制。2023/3/137第七頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日第二部分：稅收籌劃十大技術(shù)案例

技術(shù)一：價(jià)格技術(shù)------核心是“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”1、原理：轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型假設(shè)一股東有甲、乙兩公司，甲、乙企業(yè)所得稅率分別為T1和T2，且T1>T2;其利潤(rùn)總額分別P1和P2,則該股東甲乙兩公司共納稅如下：T=P1*T1+P2*T22023/3/138第八頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日如果甲乙兩公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，甲企業(yè)對(duì)其賣給乙企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格比市場(chǎng)價(jià)格低，乙企業(yè)賣給甲企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)比市場(chǎng)正常價(jià)格高，則：T0=P11*T1+P22*T2(p11>P1,且滿足P1+P2=P11+P22);則T-T1=(P2-P22)*(T2-T1)>0即T>T1結(jié)論：當(dāng)甲企業(yè)適用所得稅率較高時(shí)，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)采取低價(jià)出貨、高價(jià)進(jìn)貨的經(jīng)營(yíng)策略，將利潤(rùn)通過(guò)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格轉(zhuǎn)移到低稅率公司反之則相反。2023/3/139第九頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日2、如何使用價(jià)格技術(shù)避稅？當(dāng)一生產(chǎn)性企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，其所得稅率為15%,該企業(yè)在外地設(shè)立了銷售子公司，所得稅率為25%，則可使用上述方法；當(dāng)一企業(yè)從國(guó)際進(jìn)口或出口產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，可成立“郵箱公司”，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到郵箱公司以利于避稅，如百慕大群島、開(kāi)曼群島；當(dāng)一企業(yè)地方VAT返稅比另一地方返稅優(yōu)惠時(shí)，可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以同樣的原理將VAT轉(zhuǎn)移到退稅比較優(yōu)惠的地方企業(yè)。2023/3/1310第十頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日3、案例例1一集團(tuán)公司有甲、乙、丙三家公司，分別設(shè)立在A、B、C三個(gè)國(guó)家，其企業(yè)所得稅率分別為40%、30%、10%。甲公司專業(yè)生產(chǎn)一種機(jī)械設(shè)備的各種零配件，經(jīng)乙公司購(gòu)進(jìn)甲公司的零部件組裝成機(jī)械產(chǎn)品后出售。根據(jù)市場(chǎng)價(jià)，甲公司的一套零部件售價(jià)為2.8萬(wàn)元，成本價(jià)為2萬(wàn)元，乙公司的產(chǎn)品每臺(tái)為3.6萬(wàn)元。2010年度，甲公司共向乙公司提供了100套零部件，乙公司經(jīng)組裝全部向市場(chǎng)銷售。請(qǐng)問(wèn)：該集團(tuán)公司應(yīng)如何做稅收籌劃，使集團(tuán)整體所得稅負(fù)最低。案例分析：首先要改變企業(yè)購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)模式，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率為10%的丙公司。2023/3/1311第十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日模式一（原有模式）：供應(yīng)商2萬(wàn)甲公司2.8萬(wàn)乙公司3.6萬(wàn)客戶集團(tuán)整體所得稅為：T1=(2.8-2)*100*40%+(3.6-2.8)*100*30%=56萬(wàn)模式二：對(duì)集團(tuán)銷售策略進(jìn)行調(diào)整如下供應(yīng)商2萬(wàn)甲公司2.1萬(wàn)丙公司3.5萬(wàn)乙公司3.6萬(wàn)

客戶集團(tuán)整體所得稅為：T2=(2.1-2)*100*40%+(3.5-2.1)*100*10%+(3.6-3.5)*100*30%=21萬(wàn)2023/3/1312第十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日通過(guò)銷售流程的調(diào)整，集團(tuán)整體所得稅降低了35萬(wàn)。4、總結(jié)：實(shí)施價(jià)格技術(shù)即關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)有哪些形式？商品的交易；原材料或零部件的交易；提供勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)如技術(shù)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓；租賃業(yè)務(wù)，如辦公房、生產(chǎn)設(shè)備的租賃；資金借貸業(yè)務(wù)；收取管理費(fèi)，如總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)收取管理費(fèi)；人員派遣等。2023/3/1313第十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日技術(shù)二：稅收優(yōu)惠技術(shù)案例1：免稅收入---利用國(guó)債投資利息免稅企業(yè)有富余資金1000萬(wàn)但目前沒(méi)有更合適的投資機(jī)會(huì)，財(cái)務(wù)人員只好將其存入銀行1年。該企業(yè)為盈利企業(yè)，也沒(méi)有可彌補(bǔ)的前期虧損。1年期銀行存款利率3.5%，當(dāng)年國(guó)家發(fā)行了1年期債券利率為3.45%。請(qǐng)問(wèn)財(cái)務(wù)人員應(yīng)是購(gòu)入1年期國(guó)債還是將此筆資金存入銀行？案例分析：甲方案：若存入銀行，則企業(yè)稅后投資收益為1000*3.5%*（1-25%）=26.25萬(wàn)元2023/3/1314第十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日乙方案：購(gòu)買1年期國(guó)債購(gòu)買國(guó)債一年期投資收益為：1000*3.45%=34.5萬(wàn)經(jīng)過(guò)籌劃后，乙方案比甲方案多獲取回報(bào)8.25萬(wàn)，增加率為31.428%。案例2：利用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策籌劃一運(yùn)輸公司有10個(gè)運(yùn)輸車隊(duì)，每個(gè)運(yùn)輸車隊(duì)有員工70人，資產(chǎn)總額為800萬(wàn)元，每個(gè)車隊(duì)平均盈利30萬(wàn)元，整個(gè)車隊(duì)全年盈利300萬(wàn)。如何進(jìn)行稅收籌劃？2023/3/1315第十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日方案一：維持原狀在此方案下，該運(yùn)輸企業(yè)屬于一般企業(yè)，不滿足小型微利企業(yè)的要求，無(wú)任何稅收優(yōu)惠。所得稅=300*25%=75萬(wàn)方案二：組建企業(yè)集團(tuán)，對(duì)此企業(yè)進(jìn)行分立，成立10個(gè)獨(dú)立的子公司（注：為何不能是分公司），則每一個(gè)企業(yè)都成為符合條件的獨(dú)立的小型微利企業(yè)。所得稅=300*20%*10=60萬(wàn)，整個(gè)集團(tuán)方案二較一節(jié)稅15萬(wàn)，并且影響企業(yè)的品牌，增加無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。2023/3/1316第十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日案例3：怎樣使非小型微利企業(yè)變成小型微利企業(yè)？一商貿(mào)公司員工60人，資產(chǎn)總額300萬(wàn)，2010年預(yù)計(jì)盈利31萬(wàn)，如何節(jié)稅？答案：建議企業(yè)在12月份增加廣告費(fèi)1.5萬(wàn)，為什么？案例4：充分利用虧損抵稅政策，對(duì)企業(yè)盈余進(jìn)行管理。方案一：應(yīng)納稅所得額情況表（單位：萬(wàn)元）2023/3/1317年度2004200520062007200820092010應(yīng)納稅所得額-100101020301060第十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日建議將方案一改為方案二，為什么？怎樣改變？年度2004200520062007200820092010應(yīng)納稅所得額-1001010203030402023/3/1318第十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日想一想，還有哪些技術(shù)優(yōu)惠政策可以避稅？部分企業(yè)比較容易享受的以下稅收優(yōu)惠政策：國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)：3免3減半；環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)稅項(xiàng)目：3免3減半；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：500萬(wàn)內(nèi)免，超過(guò)500萬(wàn)部分減半2010年度的年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)，按10%征收高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)15%；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%；安置殘疾人員工資100%加計(jì)扣除；加速折舊稅收優(yōu)惠通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)合同享受“技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”稅收優(yōu)惠政策實(shí)例：2023/3/1319第十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日案例5：改變經(jīng)營(yíng)合同以享受稅收優(yōu)惠政策一計(jì)算機(jī)公司為一家高新技術(shù)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。經(jīng)營(yíng)范圍為：生產(chǎn)、銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品，技術(shù)咨詢、軟件開(kāi)發(fā)。2010年1月該公司與客戶簽訂了一筆合同，主要條款為：計(jì)算機(jī)設(shè)備銷售900萬(wàn)（含稅），其材料采購(gòu)價(jià)720萬(wàn)（含稅），軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)550萬(wàn)，技術(shù)培訓(xùn)與服務(wù)費(fèi)200萬(wàn)，技術(shù)咨詢費(fèi)100萬(wàn),費(fèi)用為300萬(wàn)該公司應(yīng)如何簽訂合同，使此筆業(yè)務(wù)整體稅負(fù)最低？方案一：該公司為VAT一般納稅人，貨物銷售額超過(guò)50%，為混合銷售行為，應(yīng)交VAT.應(yīng)交增值稅=1750/1.17*17%-(720/1.17*17%)=149.65萬(wàn).應(yīng)交企業(yè)所得稅=[(1750/1.17-720/1.17)-300]*15%=87.05萬(wàn)合計(jì)稅=236.7萬(wàn)2023/3/1320第二十頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日方案二:與客戶協(xié)商,將設(shè)備定價(jià)為850萬(wàn),設(shè)備收入占總收入低于50%,則企業(yè)此混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=1750*5%=87.5萬(wàn)元;所得稅=(1750-720/1.17-300)*15%=125.19萬(wàn)元合計(jì)稅收=212.69萬(wàn)元.方案三:將業(yè)務(wù)分為兩筆:貨物銷售900萬(wàn),,其他收入合并為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)850萬(wàn),則根據(jù)財(cái)稅字[1999]273號(hào),對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。2023/3/1321第二十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日該企業(yè)稅負(fù)計(jì)算如下：應(yīng)交增值稅=900/1.17*17%-720/1.17*17%=26.15萬(wàn)元;850萬(wàn)免交營(yíng)業(yè)稅;企業(yè)所得稅=[(900-720)/1.17-300+(850-500)/2]*15%=4.32萬(wàn).此種方案最優(yōu).2023/3/1322第二十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日技術(shù)三:納稅人身份技術(shù)是選擇增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人?1、需考慮的因素:

稅負(fù)的大小;

節(jié)稅成本效益分析;

經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的可操作性;企業(yè)品牌的影響等要素;綜合考慮和平衡上述因素.2023/3/1323第二十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日2、原理增值率判斷法增值率即增值額占不含稅的銷售額。設(shè)不含稅銷售額為S,不含稅購(gòu)進(jìn)額為C,增值率為V,如果為一般納稅人，則應(yīng)交增值稅為S*V*17%;如果為小規(guī)模納稅人，則為S*3%,令兩類納稅人稅負(fù)相等，即S*V*17%=S*3%，則V=17.647%,當(dāng)V大于17.647%，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人，否則反之。購(gòu)貨占銷售額比重判別法2023/3/1324第二十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日（S-C)*17%=S*3%則C/S=82.35%,當(dāng)C/S大于82.35%時(shí)，應(yīng)選擇一般納稅人。含稅銷售額與含稅購(gòu)貨額比較法設(shè)含稅銷售額為S,含稅購(gòu)貨額為C,則（S-C)/1.17*17%=S/1.03*3%C/S=80%,當(dāng)含稅購(gòu)貨大于同期銷售額的80%時(shí)，應(yīng)選擇應(yīng)選擇一般納稅人。3、案例1一工廠年應(yīng)納增值稅銷售額為90萬(wàn)，會(huì)計(jì)核算2023/3/1325第二十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日也比較健全，適用增值稅率17%，但該企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷售額的10%。方案一：繼續(xù)以一般納稅人的身份存在；方案二：分立成兩個(gè)小規(guī)模納稅人。若從避稅的角度，該企業(yè)應(yīng)選擇哪套方案較好？方案一應(yīng)交增值稅：90*17%（15.3）-15.3*10%=13.77；方案二分立成甲乙兩公司應(yīng)交增值稅：甲：45*3%，乙：45*3%甲乙合計(jì)2.7萬(wàn)，比方案一節(jié)稅11.07萬(wàn)啦！2023/3/1326第二十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日技術(shù)四：所得稅征收方式1、避稅原理企業(yè)所得稅征收方式目前有兩種：查賬征收和核定征收。查賬征收：應(yīng)交所得稅=利潤(rùn)總額（實(shí)際為應(yīng)納稅所得額）

=（收入-成本-費(fèi)用）*25%核定征收：應(yīng)交所得稅=收入*4%*25%=收入*1%稅務(wù)部門管控程度：查賬征收—嚴(yán)；核定征收—較松2023/3/1327第二十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日基本原則是當(dāng)應(yīng)納稅所得率低于4%時(shí)，選擇查賬征收，反之則選擇核定征收。2、應(yīng)該考慮的因素應(yīng)納稅所得率和利潤(rùn)率的高低；注冊(cè)的難易程度：一般生產(chǎn)型企業(yè)較難，非生產(chǎn)型企業(yè)較容易，上海各地區(qū)不一樣。個(gè)別地區(qū)第一年必須是查賬征收，第二年可以申請(qǐng)核定征收。財(cái)務(wù)人員的做賬水平和對(duì)稅法的應(yīng)用技術(shù)能力；企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、傭金、廣告費(fèi)、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等的納稅調(diào)整事項(xiàng)的嚴(yán)重程度公司的營(yíng)業(yè)規(guī)模。2023/3/1328第二十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日3、案例1一企業(yè)管理咨詢服務(wù)公司年收入600萬(wàn)，公司員工工資200萬(wàn)（10人*20萬(wàn)/年)、房租每月1萬(wàn),其他水電、交通費(fèi)、辦公費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支一年20萬(wàn)。該企業(yè)查賬征收企業(yè)所得稅率25%，核定征收代征率2.5%，怎樣合理避稅？方案一：選擇查賬征收（假定無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)）應(yīng)交所得稅=（600-200-12-20）*25%=92萬(wàn)；方案二：選擇核定征收應(yīng)納所得稅=600*10%*25%=15萬(wàn)；方案二比方案一節(jié)稅77萬(wàn)。2023/3/1329第二十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日技術(shù)五：綜合法1、原理綜合法就是將不同的技術(shù)方法相結(jié)合或同一方法內(nèi)的不同方式組合使用，從而達(dá)到合理避稅的目的。如將技術(shù)三和技術(shù)四相結(jié)合，同時(shí)對(duì)技術(shù)三和技術(shù)四內(nèi)的不同方法組合使用，這樣既可避增值稅又可以避企業(yè)所得稅。2、案例一化妝品生產(chǎn)企業(yè)年不含稅營(yíng)收9000萬(wàn)元，產(chǎn)品增值率90%，利潤(rùn)率（利潤(rùn)總額/收)=25%,該企業(yè)如何避稅?(該化妝品企業(yè)無(wú)消費(fèi)稅).2023/3/1330第三十頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日案例分析:1、咨詢師與該公司老總進(jìn)行初步溝通,詢問(wèn)其業(yè)務(wù)的購(gòu)銷流程、客戶對(duì)象、營(yíng)銷方式、毛利率、費(fèi)用開(kāi)支的構(gòu)成、凈利率。2、調(diào)查結(jié)論是：（1）增值率非常高，高達(dá)90%，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票少；（2）客戶主要對(duì)象是代理商（均為VAT一般納稅人）和個(gè)人，營(yíng)業(yè)收入比例分別為60%，40%；（3）營(yíng)銷方式是通過(guò)屈臣氏和代理商銷售、公司自己實(shí)體店銷售、公司通過(guò)電子商務(wù)在網(wǎng)上對(duì)個(gè)人直接銷售；（4）每年廣告費(fèi)達(dá)到收入的20%、業(yè)務(wù)招待費(fèi)為收入的1%；（5）利潤(rùn)率25%；（6）該公司有一個(gè)研發(fā)團(tuán)隊(duì)20人。2023/3/1331第三十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日我們一起動(dòng)手，開(kāi)動(dòng)腦筋，設(shè)計(jì)一套方案，如何為老板創(chuàng)造財(cái)務(wù)價(jià)值？方案一：方案二：方案三：實(shí)施你的方案的程序如何？主要要考慮哪些因素？2023/3/1332第三十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日技術(shù)六：利用稅率差異避稅案例：一大型機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)商申請(qǐng)為該地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)，其所得稅率為15%，該公司準(zhǔn)備大力擴(kuò)張，在全國(guó)建立銷售公司和辦事處。請(qǐng)問(wèn)可以通過(guò)哪些途徑可以實(shí)施避稅？（所有客戶均需VAT增值稅發(fā)票）方案一：銷售網(wǎng)絡(luò)是建立子公司還是分公司模式？方案二：如果有部分股東要求必須建立子公司模式，可以利用前面哪種技術(shù)進(jìn)行避稅？2023/3/1333第三十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日技術(shù)七：延期納稅技術(shù)1、原理：從長(zhǎng)期來(lái)看，如果納稅總金額不變，但時(shí)間可以推后，則此方法視為延期納稅技術(shù)。2、哪些途徑為延期納稅技術(shù)？方法1：輔導(dǎo)期一般納稅人；方法2：加速折舊法；方法3：資金困難的企業(yè)，向稅務(wù)部門申請(qǐng)，最長(zhǎng)不得超過(guò)三

個(gè)月；方法4：存貨核算方法；方法5：收入確認(rèn)的提前或挺遲；方法6：費(fèi)用的提前或推遲（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等）；方法7：生產(chǎn)企業(yè)大量從國(guó)外進(jìn)口原材料或商品用于銷售：2023/3/1334第三十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日進(jìn)口原材料或商品先存放在保稅區(qū)內(nèi)倉(cāng)庫(kù)如上海外高橋保稅區(qū)內(nèi)政策：境外進(jìn)入免稅區(qū)內(nèi)貨物，除國(guó)家另有規(guī)定外，免征增值稅和消費(fèi)稅，以后如果保稅區(qū)內(nèi)的貨物進(jìn)入國(guó)內(nèi)非保稅區(qū)，再征收增值稅或消費(fèi)稅。以后如果保稅區(qū)內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品再出口，除國(guó)家另有規(guī)定外，則無(wú)需繳納增值稅和消費(fèi)稅即運(yùn)往境外免征增值稅和消費(fèi)稅。

否則的話，如果直接進(jìn)口進(jìn)入非保稅區(qū)，則需先征后退或抵扣。以上操作可以延期納稅，緩解企業(yè)現(xiàn)金流緊張現(xiàn)象。2023/3/1335第三十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日技術(shù)八：利用稅法漏洞一服務(wù)公司2009年10名員工，2009年?duì)I業(yè)收入1000萬(wàn)，各項(xiàng)成本、費(fèi)用開(kāi)支400萬(wàn)，該公司預(yù)計(jì)2010年收入、成本、費(fèi)用預(yù)計(jì)與2009年相當(dāng)，該公司準(zhǔn)備每月為其父母、妻子發(fā)放工資22000元。如果當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)80%分配給股東，則這樣做劃算嗎？（該公司為1人有限公司）。案例分析：方案一：如果不為其家屬發(fā)放工資，則2023/3/1336第三十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加=1000萬(wàn)*5.5%=55萬(wàn)；應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1000-400-55）*25%=136.25萬(wàn)；股東分配利潤(rùn)個(gè)稅=（1000-400-55-136.25）*80%*20%=65.4萬(wàn)累計(jì)納稅=55+136.25+65.4=256.65，股東實(shí)際到手利潤(rùn)=327萬(wàn)方案二、給其家屬三人每月發(fā)放工資2.2萬(wàn),則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加=1000萬(wàn)*5.5%=55萬(wàn);增加工資支出=2.2*3*12=79.2萬(wàn)；三個(gè)人工資個(gè)稅=【（）*20%-0.0375】*3*12=13.05萬(wàn)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1000-400-55-79.2)*25%=116.45萬(wàn)股東分配利潤(rùn)個(gè)稅=（）*80%*20%=55.896萬(wàn)；累計(jì)應(yīng)納稅額=55+13.05+116.45+55.896=240.39萬(wàn)，兩方案相比，方案二節(jié)稅16.26萬(wàn)，股東實(shí)際回報(bào)增加279.48+79.2-13.05-327=18.63萬(wàn)2023/3/1337第三十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日技術(shù)九：個(gè)人開(kāi)支轉(zhuǎn)化為公司開(kāi)支或增大公司支出案例1一公司股東兼任總經(jīng)理，公司計(jì)劃購(gòu)買一輛汽車，汽車價(jià)款20萬(wàn)，每月用車費(fèi)用2000元。如果該車殘值率5%，折舊年限為4年。請(qǐng)問(wèn)該汽車是一個(gè)人名義還是以企業(yè)名義購(gòu)買較節(jié)稅？方案一：以個(gè)人名義購(gòu)買，個(gè)人負(fù)擔(dān)稅、費(fèi)1、車輛購(gòu)置稅：200000/(1+17%)*10%=17094.12元;2、車船稅：480*5年=2400元；2023/3/1338第三十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日3、個(gè)人負(fù)擔(dān)的用車費(fèi)1000*12*5=60000元個(gè)人承擔(dān)的購(gòu)車款：200000*（1-5%）=190000方案2以公司名義購(gòu)買，公司負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)為：1、車輛購(gòu)置稅：200000/(1+17%)*10%=17094.12元;2、車船稅：480*5年=2400元；3、個(gè)人負(fù)擔(dān)的用車費(fèi)1000*12*5=60000元；減少企業(yè)所得稅：（17094.12+2400+60000+190000）*25%=67373.53元2023/3/1339第三十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日還有哪些費(fèi)用可以增大公司成本？技術(shù)十：充分享受財(cái)政與稅收政策1、高新技術(shù)企業(yè)；2、科技小巨人；3、創(chuàng)新基金；4、小型微利企業(yè)；5、地方退稅政策；6、壞賬審批、財(cái)產(chǎn)損失等2023/3/1340第四十頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日第三部分：企業(yè)出生階段如何做

好避稅企業(yè)注冊(cè)地的選擇既涉及經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，也涉及到正常經(jīng)營(yíng)后的稅務(wù)問(wèn)題，因此公司注冊(cè)前要綜合慎重考慮。1、國(guó)際注冊(cè)地的選擇開(kāi)曼群島；百慕大；維爾京群島；香港。2、國(guó)內(nèi)注冊(cè)地的選擇2023/3/1341第四十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日

地方稅收政策和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。

3、有限責(zé)任公司、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)OR合伙企業(yè)？案例1張先生設(shè)立一餐飲企業(yè)，預(yù)計(jì)該企業(yè)年收入500萬(wàn)，各項(xiàng)成本、費(fèi)用、損失、稅金約400萬(wàn)，從節(jié)稅角度，該企業(yè)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)還是有限責(zé)任公司？方案1：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額=500-400-2000*12個(gè)月=976000元；應(yīng)納所稅額=334850元；稅后純收入=5000000-4000000-334850=665150元方案二：合伙企業(yè)2023/3/1342第四十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日方案2由張先生和張?zhí)匣镌O(shè)立合伙企業(yè)，張王各占50%股份王先生納稅如下：應(yīng)納稅所得額=（500-400)*50%-2000*12=45.2萬(wàn)；應(yīng)納稅額=45.2*35%-0.6750=15.145萬(wàn)張王稅后純收入=（50萬(wàn)-15.145萬(wàn)）*2=697100元方案3設(shè)立有限責(zé)任公司應(yīng)納所得稅=（500-400）*25%=25萬(wàn)；稅后利潤(rùn)=500-400-25=75萬(wàn)2023/3/1343第四十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日利潤(rùn)分配后純所得=75萬(wàn)*（1-20%）=600066.12元4、分支機(jī)構(gòu)是選擇子公司還是分公司？案例：一總公司一年利潤(rùn)500萬(wàn)，現(xiàn)準(zhǔn)備設(shè)立一分支機(jī)構(gòu)，預(yù)計(jì)該分支機(jī)構(gòu)從2010年到2013年應(yīng)納稅所得額分別為-100萬(wàn)，-50萬(wàn)，100萬(wàn)，200萬(wàn)。該公司是成立分公司還是子公司？假如該公司融資成本為10%。方案1：成立子公司第1、2、3年不需繳稅，第4年交所得稅：（200+100-150）*25%=37.5萬(wàn)2023/3/1344第四十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日方案2：成立分公司由于分公司與總公司是合并納稅，所以：第1年抵扣所得稅-100*25%=-25萬(wàn)；第2年抵扣所得稅-50*25%=-12.5萬(wàn)；第3年納稅=100*25%=25萬(wàn)；第4年納稅=200*25%=50萬(wàn)。四年累計(jì)=50+25-25-12.5=37.5萬(wàn)，兩方案納稅總額不變但時(shí)間有區(qū)別。節(jié)稅機(jī)會(huì)成本=（25+12.5）*110%*110%-25-12.5=7.875萬(wàn)元2023/3/1345第四十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日思考：成立子公司或分公司要考慮哪些要素？1、子公司與總公司各自的稅收優(yōu)惠政策；2、總公司期望對(duì)分支機(jī)構(gòu)的控制方式,是集權(quán)

還是分權(quán)？3、避稅成本效益怎樣？4、利用關(guān)聯(lián)交易改變是否同樣達(dá)到效果？5、是否有品牌效果上的區(qū)別？6、是把總公司做大還是利用子、分公司分散經(jīng)營(yíng)？7、是否影響管理層業(yè)績(jī)考核的方式？2023/3/1346第四十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日5、分公司經(jīng)營(yíng)還是辦事處？A.辦事處與外資代表處的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：無(wú)直接銷售收入；區(qū)別：代表處依法申報(bào)納稅B.辦事處的優(yōu)勢(shì)：無(wú)需申報(bào)納稅和獨(dú)立核算；充分?jǐn)U張經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)；內(nèi)部獨(dú)立的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)：資金預(yù)算：資金收支計(jì)劃與反饋與日記賬；現(xiàn)金管理與辦事處銀行卡管理與日記賬；費(fèi)用報(bào)銷流程、限額與臺(tái)賬核算2023/3/1347第四十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日6、總公司、子公司與分公司之間的關(guān)聯(lián)交易類型控制特點(diǎn)商品或服務(wù)的價(jià)格---控制分支機(jī)構(gòu)的毛利；費(fèi)用的入賬標(biāo)準(zhǔn)控制--控制分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)；人員的安排--控制分支機(jī)構(gòu)的管理和經(jīng)營(yíng)；資金的借貸或收支--資金控制；通過(guò)內(nèi)部開(kāi)票、收款與合同進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算；內(nèi)部資產(chǎn)的分配和轉(zhuǎn)移；對(duì)分支機(jī)構(gòu)的控制往往通過(guò)上述綜合方法；生產(chǎn)型企業(yè)--子公司；銷售公司--分公司、辦事處；通過(guò)關(guān)聯(lián)控制，分配各項(xiàng)稅金和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。2023/3/1348第四十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日7、股東分配利潤(rùn)通過(guò)關(guān)聯(lián)合伙企業(yè)分配案例：甲乙丙三人成立有限責(zé)任公司A公司，A公司每年向3個(gè)股東分配利潤(rùn)1000萬(wàn)，如何避稅？案例分析：如果A公司直接向甲乙丙分配利潤(rùn)，則3個(gè)股東共需繳納個(gè)人所得稅1000*20%=200萬(wàn)，如果甲乙丙由一人成立一家個(gè)體工商戶，該個(gè)體工商戶主營(yíng)業(yè)務(wù)為市場(chǎng)營(yíng)銷策劃、企業(yè)管理咨詢或其他廣告業(yè)務(wù)，則股東分紅個(gè)稅為3.6%---6%，和5.5%的營(yíng)業(yè)稅及附加，綜合稅負(fù)為7%左右，股東分紅節(jié)稅為：2023/3/1349第四十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日1000萬(wàn)*（20%-7%)=140萬(wàn)上述個(gè)體工商戶一般營(yíng)業(yè)稅返稅最多約40%，三個(gè)股東最好成立三家個(gè)體工商戶比較合適。上述個(gè)體工商戶在設(shè)立是對(duì)股東分紅個(gè)人所得稅設(shè)立成按收入比例帶征，無(wú)需征收企業(yè)所得稅。如果能夠預(yù)見(jiàn)到企業(yè)今后盈利向股東分配，因此從一開(kāi)始就設(shè)立配套的獨(dú)資公司、個(gè)體工商戶或合伙企業(yè)進(jìn)行運(yùn)作。并且這些企業(yè)以定額稅的形式可能是最佳的。2023/3/1350第五十頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日第四部分：企業(yè)投資階段稅收一、固定資產(chǎn)是租賃還是購(gòu)買？案例1一生產(chǎn)型公司因生產(chǎn)需一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備如果購(gòu)買需價(jià)款117萬(wàn)（含17%的增值稅），如果租賃，則五年租金共計(jì)130萬(wàn)（設(shè)備五年后基本報(bào)廢），每年26萬(wàn)租金。問(wèn)是購(gòu)買還是租賃？方案1購(gòu)買節(jié)稅1、VAT=100*17%=17萬(wàn)；2、折舊抵稅=100*（1-5%)*25%=23.75萬(wàn)（不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值）

購(gòu)買合計(jì)節(jié)稅=17+23.75=40.75萬(wàn)。

2023/3/1351第五十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日方案2租賃節(jié)稅

130*25%=32.5萬(wàn)（不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值）方案1明顯節(jié)稅8.25萬(wàn)！二、利用公司組織形式籌劃案例1老王等共四人組建一有限責(zé)任公司，從事服裝貿(mào)易，如果一年稅前利潤(rùn)50萬(wàn)，公司章程規(guī)定每年進(jìn)行利潤(rùn)分配，如何籌劃？每人股份比例25%.方案1有限責(zé)任公司形式1、企業(yè)所得稅=50*25%=12.5萬(wàn)；2、個(gè)人所得稅=（50-12.5）*20%=7.5萬(wàn)

合計(jì)納稅12.5+7.5=20萬(wàn)，稅負(fù)率=20/50=40%2023/3/1352第五十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日方案2改設(shè)4個(gè)合伙人的合伙企業(yè)無(wú)需繳納企業(yè)所得稅,每人稅前利潤(rùn)12.5萬(wàn),共需繳納個(gè)人所得稅為:(12.5*0.35-0.675)*4=14.8萬(wàn),方案2節(jié)稅20-14.8=5.2萬(wàn),方案2的稅負(fù)率為14.8/50=29.6%三、將個(gè)人投資轉(zhuǎn)化為公司投資案例王先生擁有一工廠，該工廠為一人有限公司，盈利500萬(wàn)元準(zhǔn)備分紅。但王先生為了到另一地成立銷售公司，注冊(cè)資本500萬(wàn)，如何策劃此投資活動(dòng)？2023/3/1353第五十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日方案1先分紅再投資銷售公司投資分紅交個(gè)稅=500*20%=100萬(wàn)；方案2直接通過(guò)該工廠投資設(shè)立銷售公司

無(wú)需納稅。方案2節(jié)稅100萬(wàn)！備注：如果王先生先從工廠借款再去注冊(cè)銷售公司，則仍需繳納個(gè)人所得稅。詳見(jiàn)以下法律依據(jù)：財(cái)稅【2003】158號(hào)和國(guó)稅發(fā)【2005】120號(hào)文件，即投資者從公司借款超過(guò)1年以上未還或未用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，則視同利潤(rùn)分配繳納個(gè)人所得稅。2023/3/1354第五十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日四、公司地區(qū)選擇案例一集團(tuán)公司為一生產(chǎn)、研發(fā)、銷售一體化的高新技術(shù)企業(yè)，在河北從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，該企業(yè)所得稅率為15%，自第一筆收入起已經(jīng)有五年了，該公司的年利潤(rùn)大約1000萬(wàn)。如何節(jié)稅？案例分析：根據(jù)國(guó)發(fā)〔2007〕40號(hào)文件，公司在以下區(qū)域成立國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自第一筆收入起可以享受2免3減半和15%的稅率優(yōu)惠。這些區(qū)域包括：深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)。2023/3/1355第五十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日因此，建議條件許可的情況下，當(dāng)稅收優(yōu)惠政策2免3減半到期時(shí)，分別到這些區(qū)域設(shè)立工廠。這也是為什么一些高新技術(shù)企業(yè)在那些區(qū)域有大量的隨處可

見(jiàn)的廠房的原因之一。想一想，還有哪些企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與此類似？國(guó)家重點(diǎn)扶植的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)；環(huán)保節(jié)能企業(yè)等?？偨Y(jié)：避稅原理是稅收優(yōu)惠期滿后成立新的可享受優(yōu)惠政策的公司，以持續(xù)享受政策。2023/3/1356第五十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日第五部分：融資階段稅收籌劃一、債權(quán)性融資節(jié)稅案例一公司計(jì)劃投資200萬(wàn)元用于一項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)，如果當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)，債務(wù)利息7%，所得稅率25%，融資有以下三個(gè)方案，請(qǐng)問(wèn)選擇哪種方案？方案1：200萬(wàn)全部為股東出資；方案2：借款40萬(wàn)，160萬(wàn)股東出資；方案3：借款150萬(wàn)，50萬(wàn)股東出資。案例分析：2023/3/1357第五十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日方案1納稅：

所得稅400*25%=100萬(wàn)，

稅后利潤(rùn)為400-100=300萬(wàn)方案2納稅：所得稅（400-40*7%）*25%=99.3萬(wàn)，

稅后利潤(rùn)（400-40*7%）*（1-25%）=297.9萬(wàn)方案3納稅：

所得稅（400-150*7%）*25%=97.375萬(wàn)；

稅后利潤(rùn)（400-150*7%）*（1-25%）=292.125萬(wàn)因此，應(yīng)選方案32023/3/1358第五十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日案例2一公司現(xiàn)富余資金500萬(wàn)，該公司租賃辦公場(chǎng)所費(fèi)用為30萬(wàn)/年.公司有時(shí)需要融資.請(qǐng)問(wèn)該資金是用于股東利潤(rùn)分配還是用于購(gòu)買辦公房投資較好?賬面利潤(rùn)600萬(wàn).案例分析:建議該公司購(gòu)買一套辦公用房.理由是如果分配,需繳納20%的個(gè)人所得稅即100萬(wàn).如果公司購(gòu)買辦公房,則房產(chǎn)稅=500*(1-30%)*1.2%=4.2萬(wàn)/年.但折舊抵稅500*(1-5%)*25%=118.75萬(wàn)，（不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值）。并且今后容易以此房產(chǎn)抵押進(jìn)行貸款，貸款利息可以節(jié)稅，相當(dāng)于實(shí)際利息成本為名義利率的75%，而且從長(zhǎng)期看固定資產(chǎn)容易增值且具有抵消通脹的作用。2023/3/1359第五十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日第六部分、采購(gòu)階段的稅收籌劃一、采購(gòu)時(shí)間的稅務(wù)籌劃1、輔導(dǎo)期一般納稅人，在有銷項(xiàng)稅當(dāng)月前一個(gè)月，必須向供應(yīng)商及時(shí)催討增值稅發(fā)票并進(jìn)行認(rèn)證以確保可抵扣足夠的進(jìn)項(xiàng)稅，與此同時(shí)并做好資金稅款安排計(jì)劃。案例一商貿(mào)公司正處于增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人，4月份計(jì)劃開(kāi)給50萬(wàn)（不含稅）發(fā)票給客戶，該公司4月份從供應(yīng)商處取得35萬(wàn)（不含稅）增值稅專用發(fā)票.如何安排稅款支出？2023/3/1360第六十頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日方案1不做籌劃4月份增值稅=50*17%=8.5萬(wàn)；方案2與客戶溝通，下月初給其開(kāi)票，則4月份無(wú)需繳納增值稅，5月份納稅為：（50-35）*17%=2.55萬(wàn)。4月份對(duì)供應(yīng)商發(fā)票必須認(rèn)證5月份方可抵扣。一般公司創(chuàng)業(yè)初期資金比較緊張，需做好稅務(wù)資金規(guī)劃。2、正常一般納稅人的籌劃需注意問(wèn)題開(kāi)票量大月份盡早及時(shí)向供應(yīng)商索要發(fā)票；銷售旺季可能需采購(gòu)較多存貨；購(gòu)買固定資產(chǎn)在銷售旺季較好；

2023/3/1361第六十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日適當(dāng)?shù)馁?gòu)貨規(guī)模與存貨結(jié)構(gòu)二、供應(yīng)商報(bào)價(jià)的納稅籌劃1、供應(yīng)商類型VAT一般納稅人供應(yīng)商類別代開(kāi)3%VAT小規(guī)模納稅人

不愿開(kāi)3%VAT小規(guī)模納稅人從不同供應(yīng)商獲得的稅收利益是不同的，因此簽訂購(gòu)貨合同時(shí)的定價(jià)策略要考慮稅收影響。2023/3/1362第六十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日2、不同類型供應(yīng)商的稅務(wù)成本區(qū)別案例案例一商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2010年1月A產(chǎn)品銷售價(jià)格為240萬(wàn)（含稅），進(jìn)價(jià)為200萬(wàn)（含稅），請(qǐng)針對(duì)三種類型的供應(yīng)商分別計(jì)算應(yīng)納增值稅及附加。方法一：如選擇一般納稅人供應(yīng)商應(yīng)交增值稅及附加=[240/(1+17%)-200/(1+17%)]*17%*(1+7%+3%)=6.391萬(wàn);方法二:可到稅務(wù)局代開(kāi)3%的VAT發(fā)票的小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅及附加2023/3/1363第六十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日=[240/(1+17%)*17%-200/(1+3%)*3%]%*(1+7%+3%)=31.9512萬(wàn);方法三:不能代開(kāi)3%的小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅及附加=240/(1+17%)*17%*(1+7%+3%)=38.357萬(wàn)。從上案例知道，第三種納稅人所負(fù)擔(dān)的稅收成本是最大的，因此在談判價(jià)格時(shí)有必要與供應(yīng)商協(xié)商溝通！但是供應(yīng)商價(jià)格讓利多少較合適？這里要計(jì)算“價(jià)格折扣臨界點(diǎn)！”一般通用定價(jià)公式：假設(shè)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)價(jià)格為A(含稅），從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)價(jià)格為B(含稅），為使二者扣除銷售成本及附加后的銷售利潤(rùn)相等，則A與B的關(guān)系怎樣？2023/3/1364第六十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日等式1：

銷售額（不含稅）-A/（1+增值稅率）-[銷售額（不含稅）-A/(1+增值稅率）】*增值稅率*（城建稅率+教育費(fèi)附加率）等式2：

銷售額（不含稅）-B/（1+征收率）-[銷售額（不含稅）*增值稅率-B/(1+征收稅率）*征收率*（城建稅率+教育費(fèi)附加率）如果等式1=等式2，則B=(1+征收率）*（1-17%*10%）*A/(1+增值稅率）*（1-征收率*10%）*A=86.8%A2023/3/1365第六十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日第七部分：銷售階段稅收籌劃案例1：將混合銷售行為進(jìn)行分拆為銷售貨物和提供服務(wù)。一大型商城2009年銷售各種型號(hào)的空調(diào)5243臺(tái)，取安裝調(diào)試和維修服務(wù)費(fèi)953860元；銷售熱水器4365臺(tái)，取得安裝與維修服務(wù)費(fèi)358540元，兩項(xiàng)合計(jì)收入1312400元，實(shí)際繳納增值稅190690.6元。預(yù)計(jì)2010年收入與2009年持平?，F(xiàn)對(duì)該商城的未來(lái)經(jīng)營(yíng)模式提出兩套方案。1方案：維持原狀；2方案：設(shè)立專門的安裝維修服務(wù)公司。

2023/3/1366第六十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日稅收方案分析：方案1：應(yīng)納增值稅、城建稅及附加=1312400/（1+17%）*17%（1+7%+3%）

=209759.66元；方案2：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加=1312400*3%（1+7%+3%）=43309.2元；明顯方案2較1節(jié)稅！2023/3/1367第六十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日案例2：利用運(yùn)輸費(fèi)用節(jié)稅一集團(tuán)公司每月有大量的運(yùn)輸任務(wù)，為此，該企業(yè)準(zhǔn)備成立一個(gè)運(yùn)輸部，即購(gòu)買運(yùn)輸車輛自己運(yùn)輸。經(jīng)計(jì)算，購(gòu)車成本192萬(wàn)，每月需耗費(fèi)燃油費(fèi)、配件及維修費(fèi)5000元，支付司機(jī)工資18000元?，F(xiàn)財(cái)務(wù)部提出2個(gè)方案如下：方案一：該企業(yè)自購(gòu)車輛，自行運(yùn)輸；方案二：成立專門的運(yùn)輸公司。2023/3/1368第六十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日稅務(wù)成本分析：方案一：每月車輛折舊：1920000/4/12=40000每月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：5000/（1+17%）*17%

=726累計(jì)運(yùn)輸成本：40000+5000+18000-726=62274方案二：子公司運(yùn)輸成本40000+5000+18000+70000*3.3%=65310母公司抵扣稅：70000*7%=4900公司集團(tuán)支付成本=65310-4900=60410方案二較一節(jié)稅62274-60410=18642023/3/1369第六十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日案例3：折扣銷售—促銷一企業(yè)為了促銷，規(guī)定凡購(gòu)買其產(chǎn)品6000件以上，給予價(jià)格折扣10%。該產(chǎn)品單價(jià)200元，折扣后180元。該批產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為100000元。關(guān)于開(kāi)具發(fā)票方式有兩種可選擇：1、銷售額和折扣額分別開(kāi)在兩張發(fā)票上。2、銷售額和發(fā)票額在同一張發(fā)票上注明。請(qǐng)問(wèn)：發(fā)票怎么開(kāi)節(jié)稅？政策依據(jù)：1、《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)【1993】154號(hào)：納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和發(fā)票額在同一張發(fā)票上注明的，可以按折扣后的2023/3/1370第七十頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中抵扣折扣額。2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2006】1279號(hào)）文件規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方的相應(yīng)價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償折扣、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票。2023/3/1371第七十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日案例4：將實(shí)物折扣變成價(jià)格折扣一公司銷售一批產(chǎn)品，共計(jì)11000件，每件100元（不含增值稅），該企業(yè)有兩種促銷方式：1、采取實(shí)物折扣方式，即買10送1；2、采取價(jià)格折扣方式，即將11件商品的價(jià)格折扣為1000元。請(qǐng)問(wèn)哪種方式較合適？稅務(wù)成本分析：方案1：視同銷售行為。應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅：1000*100*17%+10000*100*17%=187000方案2：將銷售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)：11000/11*1000*17%=1700002023/3/1372第七十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日案例5利用銷售合同籌劃：折扣銷售與銷售折扣一公司與客戶簽訂合同金額為10萬(wàn)元，合同中約定的付款期為40天。如果客戶可以在20天內(nèi)付款，則給予客戶3%的折扣，即3000元?，F(xiàn)在該公司有三種經(jīng)營(yíng)方式可供選擇：方案1：直接給予對(duì)方3%的銷售折扣；方案2：企業(yè)在承諾給3%的折扣時(shí)，將合同約定的付

款期縮短為20天；方案3：企業(yè)主動(dòng)將該合同價(jià)格降低為9.7萬(wàn)，同時(shí)在

合同中約定，對(duì)方超過(guò)20天付款則加收3000元

滯納金？2023/3/1373第七十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日各方案稅務(wù)成本支出分析：方案1：直接給予對(duì)方銷售折扣：采取折扣銷售折扣額不能從銷售額中扣除：銷項(xiàng)稅=100000*17%=17000；方案2：可以將折扣額與銷售額開(kāi)在同一發(fā)票上，則銷項(xiàng)稅=100000*（1-3%）*17%=16490；方案3：如按期付款，則銷項(xiàng)稅=100000*（1-3%）*17%=16490如逾期付款，則銷項(xiàng)稅=100000*17%=17000因此，應(yīng)選擇3.方案3提供了2種選擇并充分利用了折扣額和銷售額開(kāi)在同一張發(fā)票上抵稅。2023/3/1374第七十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日總結(jié)：

1、實(shí)物折扣與價(jià)格折扣的稅收區(qū)別（案例4）聯(lián)系：都是一種促銷手段；區(qū)別：實(shí)物折扣視同銷售繳納VAT價(jià)格折扣可以扣除不繳納VAT2、銷售折扣與折扣銷售的稅務(wù)區(qū)別（案例5）區(qū)別：銷售折扣發(fā)生在銷售貨物之后，是融資

行為；折扣銷售是一種促銷行為，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣，如果客戶信譽(yù)良好，貨款回籠風(fēng)險(xiǎn)小，則應(yīng)考慮將銷售折扣方式合同條款修改為折扣銷售。

2023/3/1375

第七十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日稅務(wù)區(qū)別：銷售折扣視同融資不扣除折扣折扣銷售開(kāi)在同一張發(fā)票上可以扣除（約定罰款）案例6：利用不同促銷方式

單獨(dú)贈(zèng)送視同銷售，納稅贈(zèng)送實(shí)物加量不加價(jià)視同降價(jià)，不納稅價(jià)格折扣在同一發(fā)票上可以扣除折扣2023/3/1376第七十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日案例：一電信公司準(zhǔn)備預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)的方式進(jìn)行促銷活動(dòng)，假設(shè)預(yù)繳2年5000元話費(fèi)送價(jià)值2000元的手機(jī)?，F(xiàn)有兩套方案：方案1：預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)；方案2：“手機(jī)+話費(fèi)=5000”聯(lián)合銷售產(chǎn)品。請(qǐng)問(wèn)采取哪種方案？分析:根據(jù)增值稅與營(yíng)業(yè)稅政策，企業(yè)同時(shí)從事銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按其主營(yíng)營(yíng)業(yè)項(xiàng)目統(tǒng)一征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。方案1：營(yíng)業(yè)稅及附加=（5000+2000）*3.3%=231方案2：營(yíng)業(yè)稅及附加=5000*3.3%=1652023/3/1377第七十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日案例7：合同中運(yùn)費(fèi)結(jié)算問(wèn)題一增值稅一般納稅人企業(yè)合同總金額100萬(wàn)（不含稅），其中含運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)。如果簽訂合同？分析：95萬(wàn)為貨款，只開(kāi)具增值稅發(fā)票，5萬(wàn)為運(yùn)費(fèi)，由運(yùn)輸單位開(kāi)具發(fā)票。合同中應(yīng)詳細(xì)注明運(yùn)費(fèi)開(kāi)具單位。

第八部分：企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)期間費(fèi)用的籌劃2023/3/1378第七十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日一、期間費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用的歸類1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的日常費(fèi)用分為以下幾類：銷售費(fèi)用；管理費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用；制造費(fèi)用。2、稅法有規(guī)定的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目職工福利費(fèi)：不超過(guò)工資薪資的14%；職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資薪資的2.5%-可無(wú)限期;工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資薪資的2%;業(yè)務(wù)招待費(fèi)：實(shí)際發(fā)生的60%但不超過(guò)收入千分之5;2023/3/1379第七十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：不超過(guò)15%--可無(wú)限;

公益性捐贈(zèng)支出：年度應(yīng)納稅所得額3%,3、稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目

研發(fā)費(fèi)用：加計(jì)50%扣除;4、稅法沒(méi)有規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目工資薪金；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；辦公費(fèi)；差旅費(fèi)；咨詢費(fèi)；訴訟費(fèi)；2023/3/1380第八十頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日租賃費(fèi)及物業(yè)費(fèi)；水電費(fèi)；通訊費(fèi)；車輛使用費(fèi)；房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅及印花稅；修理費(fèi)；郵電費(fèi)；運(yùn)費(fèi)；折舊費(fèi)；無(wú)形資產(chǎn)攤銷與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷；2023/3/1381第八十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日5、避稅原則A、成立一個(gè)查帳征收企業(yè)和一個(gè)核定征收企業(yè)：超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用項(xiàng)目在核定征

收企業(yè)入帳；B、年底延遲發(fā)票入賬時(shí)間；C、盡量以公司名義購(gòu)置資產(chǎn)、和債務(wù)融資；D、合理范圍內(nèi)增大股東個(gè)人工資收入；E、成立配套性的個(gè)人獨(dú)資或合伙性質(zhì)的服務(wù)

企業(yè)，為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供服務(wù)；F、在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)增大公積金和各項(xiàng)保險(xiǎn)

金開(kāi)支等。2023/3/1382第八十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日案例：業(yè)務(wù)招待費(fèi)入賬最佳金額一查賬征收企業(yè)2009年?duì)I業(yè)收入為100000萬(wàn)元，管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)400萬(wàn)元，企業(yè)如何才能充分利用稅收政策？分析：2009年扣除限額標(biāo)準(zhǔn)400*60%=240萬(wàn)；小于100000*5/1000=500萬(wàn)。節(jié)稅平衡點(diǎn)可計(jì)算如下：設(shè)銷售收入為A,業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生數(shù)為B,則A*5/1000=B*60%,B=A/120,此限為最高限額。2023/3/1383第八十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日第九部分：個(gè)人所得稅規(guī)避1、關(guān)于勞務(wù)費(fèi)問(wèn)題案例1：王先生2009年4月從單位領(lǐng)取工資1600元；同時(shí)，他又到另外一家外資公司兼職，合同約定兼職1年，每月收入為2400，合同未約定王先生與合資公司的關(guān)系。該外資企業(yè)有兩種發(fā)放報(bào)酬方式：方案1：以勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放兼職報(bào)酬；方案2：以工資薪金形式發(fā)放報(bào)酬。試比較2種方案。2023/3/1384第八十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日方案1、勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅

=（2400-800）*20%=320，工資薪金無(wú)個(gè)稅方案2、以工資發(fā)放個(gè)稅=（2400+1600-2000）*10%-25=175顯然方案2節(jié)稅。案例2、一軟件公司應(yīng)業(yè)務(wù)需要聘請(qǐng)30多名兼職技術(shù)人員，部分兼職人員月勞務(wù)報(bào)酬超過(guò)800元，低于4000元；但約四分之一的兼職人員勞務(wù)報(bào)酬高于4000.這些兼職人員均不想繳納個(gè)人所得稅。試問(wèn)怎么處理這個(gè)問(wèn)題？2023/3/1385第八十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日2、關(guān)于工資與勞務(wù)報(bào)酬的企業(yè)成本問(wèn)題A.共同點(diǎn)：都是企業(yè)雇傭人力成本支出；B.區(qū)別：工資薪酬：雇傭關(guān)系、簽訂勞動(dòng)合同、繳納社保金、

政府最低工資限制勞務(wù)報(bào)酬：民事合同、非直接雇傭關(guān)系、不繳納社保金、無(wú)政府最低工資限制；C.個(gè)稅避稅轉(zhuǎn)化原理：

所得較少

勞務(wù)報(bào)酬工資薪金

所得較多2023/3/1386第八十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日3.平均發(fā)放工資薪金案例：一公司銷售人員采取基