項(xiàng)目八會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正項(xiàng)目學(xué)習(xí)目標(biāo)任務(wù)1處理會(huì)計(jì)政策及其變更

任務(wù)2處理會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更項(xiàng)目項(xiàng)目導(dǎo)航任務(wù)3處理前期差錯(cuò)及其變更項(xiàng)目小結(jié)【知識(shí)目標(biāo)】1.了解會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)的基本概念；2.熟悉會(huì)計(jì)政策變更的基本概念、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理；3.掌握追溯調(diào)整法與追溯重述法的會(huì)計(jì)處理?！炯寄苣繕?biāo)】通過本項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握和具備下列職業(yè)技能：1.會(huì)處理會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及前期差錯(cuò)更正；2.會(huì)判斷會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更；3.會(huì)分析前期差錯(cuò)所產(chǎn)生的各種影響。項(xiàng)目學(xué)習(xí)目標(biāo)本項(xiàng)目主要介紹了會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成的省略或錯(cuò)報(bào)。本項(xiàng)目包括以下三個(gè)任務(wù)：任務(wù)一處理會(huì)計(jì)政策及其變更任務(wù)二處理會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更任務(wù)三處理前期差錯(cuò)及其更正項(xiàng)目導(dǎo)航任務(wù)1處理會(huì)計(jì)政策及其變更5

任務(wù)一處理會(huì)計(jì)政策及其變更【任務(wù)描述】2014年3月，泰華公司以1100000元的價(jià)格從股票市場購入華安公司的股票，市價(jià)一直高于購入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從2015年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。2014年年末，華安公司的股票公允價(jià)值為1300000元。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積?！救蝿?wù)要求】如果你是泰華公司的財(cái)務(wù)人員宋拉拉，請判斷該業(yè)務(wù)是否為會(huì)計(jì)政策變更業(yè)務(wù)，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（一）會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。一、認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)原則：具體會(huì)計(jì)原則

計(jì)量基礎(chǔ)：即計(jì)量屬性（5種）會(huì)計(jì)處理方法：具體會(huì)計(jì)處理方法123三個(gè)層次【知識(shí)儲(chǔ)備】企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等（2）發(fā)出存貨成本的計(jì)量（3）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（4）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（5）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（6）無形資產(chǎn)的確認(rèn)（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量（8）收入的確認(rèn)（9）借款費(fèi)用的處理（10）合并政策（11）外幣折算（12）其他重要會(huì)計(jì)政策【實(shí)務(wù)辨析8-1】1.實(shí)務(wù)案例設(shè)計(jì)下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)政策的是（）。A.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限B.無形資產(chǎn)的受益期限C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值D.存貨期末計(jì)價(jià)方法2.實(shí)務(wù)辨析過程正確選項(xiàng)是D。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨期末應(yīng)當(dāng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則進(jìn)行計(jì)價(jià)，屬于會(huì)計(jì)政策；而存貨可變現(xiàn)凈值的確定，則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)。A、B、C三個(gè)選項(xiàng)均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)。（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。企業(yè)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策并不意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策在任何情況下均不能變更，符合準(zhǔn)則規(guī)定的條件時(shí)，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策。二、認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策變更及其變更條件

會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正

并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的

以前期間會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是錯(cuò)誤的

（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件【實(shí)務(wù)辨析8-2】1.實(shí)務(wù)案例設(shè)計(jì)下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及其變更的表述中，正確的有（）。A.變更會(huì)計(jì)政策表明以前會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)政策存在錯(cuò)誤B.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法C.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而有用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更D.變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果2.實(shí)務(wù)辨析過程應(yīng)選BCD。會(huì)計(jì)政策變更并不是意味著以前的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，而是采用變更后的會(huì)計(jì)政策會(huì)使得會(huì)計(jì)信息更加具有可靠性和相關(guān)性，所以選項(xiàng)A是不正確的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》對發(fā)出存貨實(shí)際成本的計(jì)價(jià)排除了后進(jìn)先出法能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)時(shí)，企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式變更為公允價(jià)值模式臨時(shí)需要租入設(shè)備：經(jīng)營租賃融資租賃方式租入設(shè)備：融資租賃以前沒有建造合同業(yè)務(wù)，當(dāng)年簽訂一項(xiàng)建造合同

近期投產(chǎn)新產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，對領(lǐng)用的低值易耗品處理方法改為分次攤銷法

會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分二者差異：第一，會(huì)計(jì)估計(jì)變更是關(guān)于不確定項(xiàng)目，而會(huì)計(jì)政策變更是關(guān)于確定項(xiàng)目；第二，會(huì)計(jì)估計(jì)變更是數(shù)量變更，而會(huì)計(jì)政策變更是確認(rèn)條件、計(jì)量基礎(chǔ)或列報(bào)項(xiàng)目的變更。注意：存貨計(jì)價(jià)方法變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，而固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷方法變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更（數(shù)量的計(jì)算）。會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更難以區(qū)分的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！緦?shí)務(wù)辨析8-3】1.實(shí)務(wù)案例設(shè)計(jì)下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。A.固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法B.固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長至9年C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式D.租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會(huì)計(jì)政策2.實(shí)務(wù)辨析過程應(yīng)選C。選項(xiàng)A屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)B、D是正常的事項(xiàng)，不屬于變更，選項(xiàng)C是會(huì)計(jì)政策變更。三、處理會(huì)計(jì)政策變更12追溯調(diào)整法未來適用法（1）準(zhǔn)則要求變更且規(guī)定采用未來適應(yīng)法。（2）任何無法確定累積影響數(shù)的情形。（1）法規(guī)要求變更且未規(guī)定采用未來適用法的。

（2）客觀情況變化。

均以累積影響數(shù)能夠確定為前提。【實(shí)務(wù)辨析8-4】1.實(shí)務(wù)案例設(shè)計(jì)下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及其變更的表述中，正確的有（）。A.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法B.變更會(huì)計(jì)政策表明以前會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)政策存在錯(cuò)誤C.變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果D.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更2.實(shí)務(wù)辨析過程應(yīng)選ACD。會(huì)計(jì)政策變更并不意味著以前的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，而是采用變更后的會(huì)計(jì)政策會(huì)使得會(huì)計(jì)信息更加具有可靠性和相關(guān)性，所以選項(xiàng)B是不正確的。（三）追溯調(diào)整法的處理步驟追溯調(diào)整法概念步驟是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法1.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)2.編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄3.調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額4.報(bào)表附注說明即：計(jì)算——分錄——調(diào)整報(bào)表——附注說明（披露）1.會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)（1）含義指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益的應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。（2）計(jì)算步驟第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；一般來說，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)，但可能會(huì)影響所得稅費(fèi)用的調(diào)整。第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤或股利。2.調(diào)整分錄的編制調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：（1）本期資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)（累積數(shù)）（2）本期利潤表的上年數(shù)（發(fā)生額）（3）本期所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)和本年數(shù)（發(fā)生額）所有者權(quán)益變動(dòng)表3.調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目假設(shè)會(huì)計(jì)政策變更日為2016年1月1日，調(diào)整的報(bào)表為2016年報(bào)。

（1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整2016年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)（2016年初即2015年末），調(diào)整項(xiàng)目：有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益項(xiàng)目、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債、盈余公積和未分配利潤。（2）調(diào)整利潤表項(xiàng)目調(diào)整2016年利潤表項(xiàng)目的上期數(shù)（即09年金額），調(diào)整項(xiàng)目：收入費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、凈利潤和每股收益。（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)整2016年所有者權(quán)益變動(dòng)表“會(huì)計(jì)政策變更”項(xiàng)目對應(yīng)的上年金額（08年末余額），調(diào)整項(xiàng)目為：盈余公積，未分配利潤。調(diào)整2016年所有者權(quán)益變動(dòng)表“會(huì)計(jì)政策變更”項(xiàng)目對應(yīng)的本年金額（09年末余額），調(diào)整項(xiàng)目為：盈余公積，未分配利潤。注：在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，“會(huì)計(jì)政策變更”項(xiàng)目是“上年年末余額”大項(xiàng)目下的小項(xiàng)目。會(huì)計(jì)政策變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況4.報(bào)表附注說明1.情境案例設(shè)計(jì)華安公司的財(cái)務(wù)助理小明給宋拉拉打電話，向其咨詢投資性房地產(chǎn)由成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，相關(guān)資料如下：華安公司適用的所得稅稅率為25%，2016年年初對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓的原值為8000萬元，截至變更日已計(jì)提折舊1200萬元，未發(fā)生減值準(zhǔn)備，變更日的公允價(jià)值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。2.情境解析過程宋拉拉仔細(xì)分析了華安公司最近發(fā)生的投資性房地產(chǎn)由成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式后，給出了如下賬務(wù)處理建議：變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6800萬元。應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝2000×25%＝500（萬元）。假設(shè)甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積=1500×10%=150（萬元），則分錄為：借：投資性房地產(chǎn)——成本8800投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1200貸：投資性房地產(chǎn)8000遞延所得稅負(fù)債500盈余公積150利潤分配——未分配利潤1350【學(xué)中做8-1】1.工作任務(wù)要求（1）根據(jù)情境案例的描述，計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)；（2）編制調(diào)整分錄；（3）對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目作出調(diào)整；（4）在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出說明。2.情境案例設(shè)計(jì)泰華公司2013年、2014年分別以9000000元和2200000元的價(jià)格從股票市場購入C、D兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司自2015年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25％，公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為9000萬股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表8-2所示。（4）報(bào)表附注說明本公司2015年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對交易性金融資產(chǎn)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)量。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2015年比較財(cái)務(wù)報(bào)表已重新表述。2014年期初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為900000元，調(diào)增2014年的期初留存收益900000元，其中，調(diào)增未分配利潤765000元，調(diào)增盈余公積135000元。會(huì)計(jì)政策變更對2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表本年金額的影響為調(diào)增未分配利潤255000元，調(diào)增盈余公積45000元，調(diào)增凈利潤300000元。（四）未來適用法【實(shí)務(wù)辨析8-5】1.實(shí)務(wù)案例設(shè)計(jì)下列關(guān)于未來適用法的各項(xiàng)表述中，正確的有（）。A.將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的方法B.在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法C.調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期期初留存收益D.對變更年度資產(chǎn)負(fù)債表年初余額進(jìn)行調(diào)整2.實(shí)務(wù)辨析過程應(yīng)選AB。未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇1.國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。【任務(wù)實(shí)施】（1）該業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)政策變更業(yè)務(wù)。改變交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量方法后的累積影響數(shù)=1300000-1100000=200000（元）所得稅影響金額=200000×25%=50000（元）稅后差異=200000-50000=150000（元）（2）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000貸：利潤分配——未分配利潤200000借：利潤分配——未分配利潤（代替所得稅費(fèi)用）50000貸：遞延所得稅負(fù)債50000借：利潤分配——未分配利潤22500（150000×15%）貸：盈余公積22500任務(wù)二

處理會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更42

任務(wù)一處理會(huì)計(jì)政策及其變更【任務(wù)描述】2015年1月，宋拉拉接受了財(cái)務(wù)主管鐘老師分派的一項(xiàng)新任務(wù)，對泰華公司生產(chǎn)用的設(shè)備重新計(jì)算折舊并進(jìn)行賬務(wù)處理，具體業(yè)務(wù)如下：泰華公司2012年12月20日購入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，原始價(jià)值為100萬元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。該公司于2015年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為4萬元?！救蝿?wù)要求】對泰華公司生產(chǎn)用設(shè)備重新計(jì)算折舊并進(jìn)行賬務(wù)處理。一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念

會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)估計(jì)包括：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定（2）采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定（3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法（4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值（5）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定（6）可收回金額（7）建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定（8）公允價(jià)值的確定等等【知識(shí)儲(chǔ)備】【實(shí)務(wù)辨析8-6】1.實(shí)務(wù)案例設(shè)計(jì)下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的有（）。A.固定資產(chǎn)的凈殘值的確定B.固定資產(chǎn)折舊方法的確定C.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值的確定D.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限2.實(shí)務(wù)辨析過程應(yīng)選ABCD。四個(gè)選項(xiàng)均需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念及其原因會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。二、處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅僅影響變更當(dāng)期的，有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理無需編制調(diào)整分錄和調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目，只需在附注中說明會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)

【情境模擬8-2】1.情境案例設(shè)計(jì)華安公司的財(cái)務(wù)助理小孫給宋拉拉打電話，向其咨詢會(huì)計(jì)估計(jì)變更如何進(jìn)行賬務(wù)處理，發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：華安公司于2012年1月1日起對某管理用設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)為102000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，按年限平均法計(jì)提折舊。2016年年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計(jì)的使用壽命和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。華安公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2.情境解析過程宋拉拉仔細(xì)分析了華安公司發(fā)生的會(huì)計(jì)估計(jì)變更業(yè)務(wù)后，給出了如下賬務(wù)處理建議：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。（2）變更日以后改按新的估計(jì)提取折舊。按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計(jì)40000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為62000元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：固定資產(chǎn)102000減：累計(jì)折舊40000

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值62000改變預(yù)計(jì)使用年限后，從2016年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為30000元[（62000－2000）/2]。2016年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算確定折舊費(fèi)用，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用30000貸：累計(jì)折舊30000（3）財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明。此估計(jì)變更將減少本年度凈利潤15000元[（30000－10000）×（1－25%）]?！緦?shí)務(wù)辨析8-7】1.實(shí)務(wù)案例設(shè)計(jì)下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的是（）。A.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)B.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D.對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性2.實(shí)務(wù)辨析過程應(yīng)選A。選項(xiàng)B，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理；選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法；選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)估計(jì)變更不會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性。三、披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間損益的影響金額以及對其他各項(xiàng)目的影響金額會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因【任務(wù)實(shí)施】（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。（2）變更日以后改按新的估計(jì)提取折舊。按原估計(jì)，2013年折舊額為200000元；2014年折舊額為160000元，已提折舊2年，共計(jì)360000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為640000元，則第3年相關(guān)科目的期初余額如下：固定資產(chǎn)100000減：累計(jì)折舊360000固定資產(chǎn)賬面價(jià)值640000改變預(yù)計(jì)使用年限后，從2015年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為100000元[（640000－40000）/6]。2015年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算確定折舊費(fèi)用，有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用100000貸：累計(jì)折舊100000（3）財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明。此估計(jì)變更將增加本年度凈利潤21000元[（128000－100000）×（1－25%）]。任務(wù)3處理前期差錯(cuò)及其更正55

任務(wù)一認(rèn)識(shí)股份支付【任務(wù)描述】泰華公司2015年9月納稅自查中發(fā)現(xiàn)，2014年漏計(jì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊200000萬元，未將土地價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值，少繳房產(chǎn)稅3000元，暫不考慮稅后利潤提取盈余公積的影響?！救蝿?wù)要求】如果你是泰華公司的財(cái)務(wù)人員宋拉拉，請判斷該業(yè)務(wù)是否為前期差錯(cuò)，并進(jìn)行賬務(wù)處理。差錯(cuò)當(dāng)期差錯(cuò)前期差錯(cuò)當(dāng)期差錯(cuò)，無須區(qū)分重要與不重要，直接調(diào)整當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。

發(fā)生時(shí)間【知識(shí)儲(chǔ)備】一、認(rèn)識(shí)前期差錯(cuò)（一）前期差錯(cuò)的概念（二）前期差錯(cuò)的情形計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤1應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤2對事實(shí)的疏忽、曲解以及舞弊3固定資產(chǎn)盤盈等4二、處理前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)是否重要

重要

不重要

追溯重述法未來適用法確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以不進(jìn)行追溯調(diào)整前期差錯(cuò)的重要性判斷：

差錯(cuò)的性質(zhì)和金額是否重要。差錯(cuò)前期差錯(cuò)本期差錯(cuò)以前年度的差錯(cuò)在本期發(fā)現(xiàn)重要差錯(cuò)非重要差錯(cuò)追溯重述法調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目劃線更正法、紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)本月錯(cuò)賬，本月發(fā)現(xiàn)本年度以前月份錯(cuò)賬，本月發(fā)現(xiàn)（一）未來適用法不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。不重要的前期差錯(cuò)不重要的前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。（二）追溯重述法重要的前期差錯(cuò)重要的前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的具體應(yīng)用與追溯調(diào)整法相同。追述重述法的具體步驟：1.分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)

2.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄

3.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述

計(jì)算——分錄——調(diào)整報(bào)表——附注說明（披露）①屬于影響損益的———應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；②屬于不影響損益的———應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。三、前期差錯(cuò)更正的披露前期差錯(cuò)更正的披露前期差錯(cuò)的性質(zhì)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況?！緦?shí)務(wù)辨析8-8】1.實(shí)務(wù)案例設(shè)計(jì)下列用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯(cuò)的方法中，不正確的有（）。A.追溯重述法B.追溯調(diào)整法C.紅字更正法D.未來適用法2.實(shí)務(wù)辨析過程應(yīng)選BCD。進(jìn)行前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法叫做追溯重述法，其余三個(gè)選項(xiàng)都不正確?！緦W(xué)中做8-2】1.工作任務(wù)要求假設(shè)你是泰華公司的財(cái)務(wù)人員，請編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄2.情境案例設(shè)計(jì)2015年12月31日，泰華公司發(fā)現(xiàn)2014年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用30000元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假定2014年泰華公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。3.任務(wù)實(shí)施過程泰華公司的有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄如下：（1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用30000貸：累計(jì)折舊30000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅（只有匯算清繳前才能這么做分錄）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7500貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用7500

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤22500貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤22500（4）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積——法定盈余公積2250

——任意盈余公積1125貸：利潤分配——未分配利潤3375

4.情境延伸泰華公司在列報(bào)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減固定資產(chǎn)30000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)7500元；調(diào)減盈余公積3375元，調(diào)減未分配利潤19125元。（2）利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增管理費(fèi)用30000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用7500元，調(diào)減凈利潤22500元（不考慮提取盈余公積）。（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額33750元，未分配利潤上年金額191250元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額225000元。比較：會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正是否需要調(diào)整應(yīng)交所得稅？

（1）會(huì)計(jì)政策變更并不意味著以前的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，所以不需要調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。如果變更后會(huì)計(jì)和稅法產(chǎn)生了差異，則要確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法，不需要調(diào)整以前年度的應(yīng)交所得稅。（3）對于