企業(yè)所得稅年度

納稅申報

整理課件年度納稅申報概述一、新年度申報表設(shè)計思路核心：直接法間接法從1994年開始已經(jīng)有三次申報表修改：1994年申報表：稅收從屬于財務(wù)會計制度，申報表過于簡單，不能全面體現(xiàn)稅收政策。1998年申報表：充分體現(xiàn)所得稅計算基本原理，但是主表項目多，不能充分適應(yīng)政策變化；沒有考慮到金融保險等特殊行業(yè)填寫附表的問題2006年申報表：有益地探索整理課件年度納稅申報概述2008版申報表采用的是間接法—以會計利潤為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整間接計算出應(yīng)納稅所得額從納稅人角度：遵從會計核算，方便會計人員填報從稅務(wù)機關(guān)角度：會計與稅收差異有序反映，便于稅收管理整理課件年度納稅申報概述二、結(jié)構(gòu)1主11附表，不同企業(yè)（工商業(yè)、金融、事業(yè)單位）填寫不同附表主表由表1至表6的相關(guān)數(shù)據(jù)填列最核心的是表三納稅調(diào)整表表7至表11是根據(jù)重要性原則對表三的列舉和細(xì)化整理課件年度納稅申報概述三、幾點重要變化1、將不征稅收入、免稅收入、減計收入、免稅項目所得、加計扣除作為納稅調(diào)減項目，可以減少所得額或擴大當(dāng)年虧損。區(qū)別于2006版：納稅調(diào)整后所得后再減去免稅所得2、境外所得能夠彌補境內(nèi)虧損（主表22行）整理課件年度納稅申報概述3、納稅調(diào)整項目表（變動最大的附表）將需要調(diào)整會計與稅法的差異項目全部集中于此表，一目了然充分考慮采用新會計準(zhǔn)則和尚未使用新會計準(zhǔn)則的企業(yè)填列情況分為收入所得類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)預(yù)計利潤、特殊事項等類別整理課件年度納稅申報概述四、核定征收企業(yè)核定征收中的定率征收企業(yè)，在年終進(jìn)行匯算清繳時，根據(jù)國稅發(fā)[2008]30號文件要求，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》即可。如果減免稅一欄有數(shù)據(jù)，必須同時報送附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表，但僅限稅率和稅額減免。整理課件年度納稅申報主表填寫基本結(jié)構(gòu)：共有四大部分42行：利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納稅額的計算及附列資料。全面反映了企業(yè)所得稅申報的計算過程及基本信息填列基本要求：基本從附表中取得相關(guān)數(shù)據(jù)，再根據(jù)附表數(shù)據(jù)填列主表整理課件年度納稅申報主表填寫主表內(nèi)關(guān)系：6個步驟計算出本年應(yīng)補（退）所得稅1、納稅調(diào)整后所得=會計利潤總額±納稅調(diào)整+境外所得彌補境內(nèi)虧損2、應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-彌補虧損3、應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率25%4、境內(nèi)應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額-減免稅-抵免稅5、實際應(yīng)納所得稅額=境內(nèi)應(yīng)納稅額±境外應(yīng)納、應(yīng)抵稅額6、本年應(yīng)補（退）的所得稅=實際應(yīng)納所得稅額-已預(yù)繳稅額整理課件年度納稅申報主表填寫利潤總額的計算：1、13行利潤總額就是企業(yè)會計上核算的利潤數(shù)實行會計準(zhǔn)則的企業(yè)直接按照利潤表填列；實行會計制度、小企業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計制度的企業(yè)需要調(diào)整分析，按對應(yīng)的附表項目填列?？傮w原則：按照會計核算的數(shù)據(jù)填列，保證13行利潤總額的數(shù)據(jù)與企業(yè)會計核算利潤數(shù)一致。

整理課件年度納稅申報主表填寫2、13行利潤總額就是計算公益性捐贈的基數(shù)例外：汶川地震捐贈不受此比例限制，可全額扣除

問題：如果13行數(shù)據(jù)小于0，捐贈能否扣除？2006版應(yīng)納稅所得額為基數(shù)時，如果應(yīng)納稅所得額小于0，是不能扣除的整理課件年度納稅申報主表填寫應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整+境外彌補境內(nèi)虧損-彌補虧損注意四個方面：1、第23行“納稅調(diào)整后所得”，如果小于0，就為當(dāng)年的虧損額；2、第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”：填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(條例97條)整理課件年度納稅申報主表填寫注：當(dāng)主表23行納稅調(diào)整后所得為負(fù)數(shù)時，且23行負(fù)數(shù)的絕對值大于本行數(shù)據(jù)時，則本行“抵扣應(yīng)納稅所得額”填0；當(dāng)主表23行為負(fù)數(shù)時，且23行負(fù)數(shù)的絕對值小于本行數(shù)據(jù)，則“抵扣應(yīng)納稅所得額”＝主表23行負(fù)數(shù)絕對值，使得第23行為0。

整理課件年度納稅申報主表填寫3、第22行“境外所得彌補境內(nèi)虧損”：填報納稅人根據(jù)境外所得計征企業(yè)所得稅的規(guī)定，在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)虧損的數(shù)額1）總局新修訂了境外所得管理辦法，在匯算前應(yīng)該可以出臺。整理課件年度納稅申報主表填寫總體上：分國不分項，境內(nèi)、境外分開核算主要變化：境外所得可以彌補境內(nèi)虧損，但境內(nèi)所得不能彌補境外虧損（例外：當(dāng)境外機構(gòu)、股權(quán)、資產(chǎn)等依法進(jìn)行處置、清算、撤消時出現(xiàn)虧損，如果在連續(xù)5個年度內(nèi)不能由境外所得彌補，可以在第6個年度用境內(nèi)所得彌補）整理課件年度納稅申報主表填寫2）境外所得既可以彌補當(dāng)年虧損，也可以彌補以前年度虧損即當(dāng)“利潤總額”＋“納稅調(diào)整增加額”-“納稅調(diào)整減少額”<0時，填報納稅人境外應(yīng)稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不超過納稅人當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。當(dāng)“利潤總額”＋“納稅調(diào)整增加額”-“納稅調(diào)整減少額”>0時，如以前年度無尚未彌補的虧損，本行填零；如以前年度有尚未彌補的虧損，填報彌補以前年度尚未彌補的虧損的最大值，同時不超過納稅人當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。整理課件年度納稅申報主表填寫3）與表三的銜接由于在13行企業(yè)的利潤總額中，既包含了境內(nèi)所得或虧損，也包括了境外所得和虧損。為了在表中反映境外所得可以彌補境內(nèi)虧損，加上了第22行。為了平衡表內(nèi)關(guān)系，人為地在納稅調(diào)整表中調(diào)減第12行“境外應(yīng)稅所得”為了反映“境內(nèi)所得不能彌補境外虧損”，在表三中也調(diào)增了第13行“不允許扣除的境外投資損失”。整理課件年度納稅申報主表填寫4、第25行應(yīng)納稅所得額：本行金額不得為負(fù)數(shù)。如果第23行納稅調(diào)整后所得或者按照上述行次順序計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，本行金額填0；本行為小型微利企業(yè)（30萬）的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一整理課件年度納稅申報主表填寫應(yīng)納稅額1、先減免，后抵免；不能使得第30行應(yīng)納稅額小于02、第29行抵免所得稅額包括兩個方面：一方面是按照新稅法34條規(guī)定，環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；另一方面是對于2008年以前已經(jīng)批準(zhǔn)立項但沒有執(zhí)行到期的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免部分，可以繼續(xù)執(zhí)行到期，這部分抵免稅額填列在表五第44行中。3、合并納稅：2008年按現(xiàn)行辦法繼續(xù)執(zhí)行。整理課件年度納稅申報主表填寫附列資料以前年度多繳本年抵減—以前年度匯繳多繳稅款未辦退稅；以前年度總機構(gòu)匯繳多繳稅款大于應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳所得稅額；上年應(yīng)繳未繳在本年入庫額—上年四季度或12月預(yù)繳稅款；匯算清繳入庫稅款；以前年度損益調(diào)整稅款。整理課件年度納稅申報附表一填寫附表一收入明細(xì)表會計上收入確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。稅收上收入確認(rèn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（國稅函〔2008〕875號）整理課件年度納稅申報附表一填寫附表一（1）—執(zhí)行會計準(zhǔn)則、會計制度的工商企業(yè)填寫1、營業(yè)收入、營業(yè)外收入對應(yīng)主表相應(yīng)行次；2、營業(yè)收入、營業(yè)外收入按會計核算口徑填報；3、視同銷售：按稅收口徑填報；目的：便于計算廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)，銷售（營業(yè)）收入即主要用于計算廣告業(yè)務(wù)宣傳費、招待基數(shù)；整理課件年度納稅申報附表一填寫視同銷售－條例２５條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。整理課件年度納稅申報附表一填寫以非貨幣性交易為例：稅收上：企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交易，必須在有關(guān)交易發(fā)生時確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓所得或損失，交易中其公允價值大于其原賬面價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為交易當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；反之，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。執(zhí)行會計準(zhǔn)則的，在交易不具有商業(yè)實質(zhì)或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換出和換入資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠計量時，以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)賬面價值；執(zhí)行會計制度的，在不涉及補價的情況下，以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)賬面價值。整理課件年度納稅申報附表一填寫視同銷售－條例２５條例：A以存貨換B設(shè)備。A賬面45000元，交易日公允價50000元；B賬面40000元，公允價50000元。準(zhǔn)則：公允價與換出賬面價值差計損益，即A公允價50000－45000＝5000元，計收益；B公允價50000－40000元＝10000元，計入收益。與稅法無差異。制度：不確認(rèn)損益，換入價＋稅費＝換出價。稅收上：Ａ確認(rèn)５０００、Ｂ確認(rèn)１００００收益。整理課件年度納稅申報附表一填寫4、第23行債務(wù)重組收益、第25行捐贈收入只有執(zhí)行會計準(zhǔn)則的填報；執(zhí)行會計制度的企業(yè)相應(yīng)項目在表三中反映。5、第24行政府補助收入，執(zhí)行會計制度的企業(yè)需要分析填列。整理課件年度納稅申報附表一填寫附表一（2）—執(zhí)行準(zhǔn)則、金融會計制度的金融企業(yè)填寫范圍—銀行、保險、證券、信托、擔(dān)保、財務(wù)、典當(dāng)、投資管理、基金、期貨等收入—提供金融商品服務(wù)所獲得經(jīng)濟利益的流入營業(yè)收入—主表1行，分四大類：銀行、保險、證券、其他；不同金融企業(yè)分類填報營業(yè)收入與視同銷售作為計算廣告、宣傳、招待費計算的基數(shù)整理課件年度納稅申報附表一填寫附表一（3）—執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位、社會團體填寫按現(xiàn)行辦法執(zhí)行填報；企業(yè)化管理的不填此表；注意事項：1、應(yīng)稅收入、支出與免稅收入、支出分開核算；采取按比例分?jǐn)偡ǖ?，需審核?、不征稅收入：財政撥款、行政收費、政府基金最新文件《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）整理課件年度納稅申報附表一填寫

一、財政性資金

（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

整理課件年度納稅申報附表一填寫本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

整理課件年度納稅申報附表一填寫二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。整理課件年度納稅申報附表一填寫（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。整理課件年度納稅申報附表一填寫另：對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。（財稅[2008]136）整理課件年度納稅申報附表二填寫附表二—執(zhí)行準(zhǔn)則、會計制度注意事項：1、除視同銷售外，填報會計核算的與收入對應(yīng)的業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出及期間費用；2、需審批的項目，如固定資產(chǎn)盤虧、債務(wù)重組等，按實際發(fā)生額填報，其差額作納稅調(diào)整3、不需審批項目，借款利息支出、借款費用資本化等，按實際發(fā)生額填報，其差額作納稅調(diào)整整理課件年度納稅申報附表三填寫附表三—納稅調(diào)整—會計核算與稅收差異差異分類—按時間分--永久性和暫時性永久性—會計不計稅收計收入—視同銷售、捐贈會計不計稅收允許扣除—加計扣除會計作收入稅收不作—不征稅、免稅會計作費用稅收不作—利息、罰款暫時性—應(yīng)納暫時性—加速折舊、分期收款可抵減暫時性—準(zhǔn)備金、股權(quán)投資損失整理課件年度納稅申報附表三填寫差異分類—按性質(zhì)分—收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金類、房地產(chǎn)、特別納稅調(diào)整等六大類（本表按性質(zhì)分類）

收入類調(diào)整項目（共列18項）第2行“視同銷售收入”—會計不作收入，稅收作收入的項目；整理課件年度納稅申報附表三填寫企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。整理課件年度納稅申報附表三填寫國稅函[2008]828號：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。整理課件年度納稅申報附表三填寫屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。整理課件年度納稅申報附表三填寫第3行“接受捐贈收入”—條例21條接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。會計準(zhǔn)則—視同經(jīng)濟利益流入會計制度—視同權(quán)益計入資本公積第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣折讓”—商業(yè)折扣折讓未注明；實物折扣視同銷售；第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入”—收入和費用，不論是否收付，都確認(rèn)為當(dāng)期會計、稅法（條例9條）都按此原則；例外情形5種：整理課件年度納稅申報附表三填寫1、以分期收款銷售—條例23條；按合同約定日期確認(rèn)準(zhǔn)則：按合同協(xié)議收取，具有融資性質(zhì)，采取遞延方式；合同協(xié)議與公允價的差額，采用實際利率法在有關(guān)期間攤銷，沖減財務(wù)費用整理課件年度納稅申報附表三填寫注意：同時需要調(diào)整第36行“與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用”例：2008年1月，A公司采用分期收款方式向B公司銷售一套設(shè)備，合同約定銷售價格1000萬元，分5次于每年11月1日等額收取。假定A公司設(shè)備成本為720萬元，銷售價格為800萬元。整理課件年度納稅申報附表三填寫會計處理：2008年1月實現(xiàn)銷售借：長期應(yīng)收款1000萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入800萬元未實現(xiàn)融資收益200萬元借：主營業(yè)務(wù)成本720萬元貸：庫存商品720萬元2008年11月收取貨款借：銀行存款2000000貸：長期應(yīng)收款2000000借：未實現(xiàn)融資收益456000（根據(jù)實際利率計算確定的金額）貸：財務(wù)費用456000（攤銷抵減）整理課件年度納稅申報稅務(wù)處理：2008年，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)200萬元。應(yīng)納稅調(diào)減600萬元，抵減的財務(wù)費用納稅調(diào)減45.6萬元；2009年11月收入實現(xiàn)200萬元，應(yīng)納稅調(diào)增200萬元，計算抵減財務(wù)費用額納稅調(diào)減，以后年度作相同稅務(wù)處理。整理課件年度納稅申報附表三填寫2、持續(xù)超過12月收入確認(rèn)--23條；進(jìn)度、工作量會計：勞務(wù)結(jié)果能可靠估計；不能可靠估計；對發(fā)生的成本能得到補償?shù)?，以成本確認(rèn)；對發(fā)生成本不能得到補償?shù)?，確認(rèn)損失；整理課件年度納稅申報附表三填寫例:A接受B安裝工程,約定工期2年,合同額300萬,第一年完成60%,第二年40%;按進(jìn)度付款.A第一年按約定完成任務(wù),但B無能支付180萬,只收回150萬.會計上:確認(rèn)150萬收入,交易不能可靠計量.稅收上:按完成工作量確認(rèn)180萬(60%×300);假定A第一年完成40%,則稅收上確認(rèn)120萬整理課件年度納稅申報附表三填寫3、按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入—稅收對流轉(zhuǎn)稅返還、補貼收入按收付實現(xiàn)制；會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制；4、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)

–利息、使用費；利息—條例18條，按合同日期確認(rèn)；準(zhǔn)則：貸款、長期應(yīng)收款及持有至到期投資等按實際利率計算確認(rèn)；金融企業(yè)差異較大特許權(quán)使用費—條例20條，按合同日期確認(rèn)；準(zhǔn)則：按合同收費時間方法計算確認(rèn)；5、租金收入—條例19條，按合同日期確認(rèn)；準(zhǔn)則：經(jīng)營租賃按直線法確認(rèn)損益；整理課件年度納稅申報附表三填寫第6行“權(quán)益法下對股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”稅收對初始投資成本確認(rèn)，以公允價和相關(guān)稅費為基礎(chǔ)；會計準(zhǔn)則：權(quán)益法核算合營和聯(lián)營企業(yè)投資；正商譽的不調(diào)整，負(fù)商譽的調(diào)整，計入當(dāng)期損益；會計制度：正商譽的攤銷，計入當(dāng)期損益；例：A企業(yè)取得B企業(yè)40%的股權(quán)，支付8000，取得時B企業(yè)公允價值22000。整理課件年度納稅申報附表三填寫會計上：取得時A企業(yè)投資成本8000小于B企業(yè)凈資產(chǎn)份額8800（22000×40%），則8800與8000的差額800計入當(dāng)期損益；借：長期股權(quán)投資—投資成本8800貸：銀行存款8000營業(yè)外收入800稅收上：確認(rèn)投資成本為8000，其800不確認(rèn)。應(yīng)作納稅調(diào)減800；整理課件年度納稅申報附表三填寫第7行“權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有期間投資收益”稅法條例17、83條，被投資企業(yè)作利潤分配時確認(rèn)收入實現(xiàn)；應(yīng)稅和免稅（全征或全免）；全免—居民企業(yè)之間、非居民從居民企業(yè)取得；全征—持有時間不滿12月收益；會計核算：按權(quán)益法核算的按被投資企業(yè)會計期末的凈利潤自動確認(rèn)損失或收益。另:考慮投資與被投資企業(yè)的會計政策調(diào)整成本法:被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益整理課件年度納稅申報附表三填寫例：A企業(yè)于2007年1月1日取得B企業(yè)30%股權(quán)，B企業(yè)2008年度實現(xiàn)凈利潤2400萬元，A與B企業(yè)會計政策相同，假定A企業(yè)在對B企業(yè)進(jìn)行投資時固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的帳面價值與公允價值相同。A企業(yè)擁有B企業(yè)30%股權(quán)，采用權(quán)益法核算，2008年底確認(rèn)投資收益720萬元（2400*30%）。稅法不予確認(rèn)，進(jìn)行納稅調(diào)減720萬元。整理課件年度納稅申報附表三填寫第8行與第9行特殊重組和一般重組重組—一系列資產(chǎn)交換;特殊重組-無稅原則無稅原則—經(jīng)營連續(xù),權(quán)益連續(xù),交易資金少;特殊重組條件—合理目的\法律形式資本結(jié)構(gòu)改變\12月內(nèi)連續(xù)經(jīng)營;（多步驟交易合并對待）注意：特殊重組下合并彌補虧損：凈資產(chǎn)×利率（負(fù)資產(chǎn)處理）整理課件年度納稅申報附表三填寫一般重組—稅收—交易各方確認(rèn)所得、損失1、法律形式改變—轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)超過25%

2、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整—清償債務(wù)或購股權(quán)，以公允價；3、股權(quán)、資產(chǎn)收購—轉(zhuǎn)讓方確認(rèn)所得或損失；購買方按公允價為計稅基礎(chǔ);

整理課件年度納稅申報附表三填寫會計上：分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并在同一控制下，公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。在非同一控制下，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整資本公積。整理課件年度納稅申報附表三填寫第10行“公允價值變動凈收益”會計準(zhǔn)則的分類:金融工具(金融資產(chǎn)\負(fù)債)；投資性房地產(chǎn)

金融資產(chǎn)--公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn);

金融負(fù)債—(1)公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債(交易性和指定金融負(fù)債)；（2）其他金融負(fù)債

整理課件年度納稅申報附表三填寫公允價值變動凈收益-差異分析1、理念不同-目的不同會計:樹立資產(chǎn)負(fù)債觀-因價值變動而產(chǎn)生的收益或損失都確認(rèn)為利潤稅收：強調(diào)實際經(jīng)營活動、實際發(fā)生、歷史成本原則2、時點不同-會計上-公允價值變動時確認(rèn)；稅收-轉(zhuǎn)讓、清算、收回或發(fā)生時確認(rèn)所得或損失整理課件年度納稅申報附表三填寫金融資產(chǎn)或負(fù)債—準(zhǔn)則：持有時，按公允價值計入損益；處置時，公允價與初始價差計入投資收益；稅法：持有時，以投資分配確認(rèn)收益，處置時，初始成本可扣除（歷史成本）；投資性房地產(chǎn)—為賺取租金或資本增值；活躍市場并取得同類或類似信息；會計準(zhǔn)則：以公允價計損益；稅法：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處理；整理課件年度納稅申報附表三填寫公允價值變動凈收益—例7月5日每股12元購股20萬股為交易性金融資產(chǎn)，另付稅費1.1萬元,9月底股票下跌為11萬,10月26日以13元出售18萬股,支付相關(guān)稅費1萬元，12月31日該股票余2萬股，每股公允價值為14元。會計:1、7月5日借：交易性金融資產(chǎn)——成本240萬元投資收益1.1萬元貸：銀行存款241.1萬元

稅務(wù):相關(guān)稅費1.1萬元不得扣除,計稅基礎(chǔ)241.1萬元整理課件年度納稅申報附表三填寫公允價值變動凈收益—例2、9月30日:公允價值變動損益=公允-賬面=20×11-240=-20借：公允價值變動損益20萬元貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動20萬元

稅務(wù)處理:20萬元

不確認(rèn)整理課件年度納稅申報附表三填寫公允價值變動凈收益—例3、10月26日，借：銀行存款233萬(18×13－1)交易性金融資產(chǎn)—價值變動18萬(20×18/20)貸：交易性金融資產(chǎn)—成本216萬(240×18/20)投資收益35萬元借：投資收益18萬貸：公允價值變動損益18萬元稅務(wù)處理：轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計稅成本-稅費=234-241.1×18/20-1=16.01萬整理課件年度納稅申報附表三填寫公允價值變動凈收益—例4、12月31日：會計處理：變動損益=公允-賬面=2×14－(240－20－216＋18)＝28－22＝6萬

借：交易性金融資產(chǎn)—變動6萬貸：公允價值變動損益6萬稅務(wù)處理：“公允價值變動損益”不確認(rèn)所得，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額4萬元。會計：-20+18+6=4

整理課件年度納稅申報附表三填寫公允價值變動凈收益—例稅務(wù)處理：轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計稅成本-稅費=234-241.1×18/20-1=16.01會計處理：35-18-1.1=15.9差異:16.01-15.9=0.11整理課件年度納稅申報附表三填寫公允價值變動凈收益—例4月購10000股，成交價20元/股，交易費2000元。年內(nèi)沒出售，12月31日收盤價8元/股。

準(zhǔn)則會計處理：借：交易性金融資產(chǎn)-成本200000投資收益2000貸：銀行存款20200012月31日：借：公允價值變動損益120000貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動120000整理課件年度納稅申報附表三填寫公允價值變動凈收益—例12月31日：借：公允價值變動損益120000貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動120000借：本年利潤120000貸：公允價值變動損益120000稅務(wù)處理：取得時確認(rèn)202000；處置時—收益-計稅基礎(chǔ)=所得或損失整理課件年度納稅申報附表三填寫公允價值變動凈收益—例準(zhǔn)則:交易費:2000稅收不確認(rèn)調(diào)整會計制度:計提減值準(zhǔn)備20萬-8萬+0.2萬=12.2萬附表十調(diào)整整理課件年度納稅申報附表三填寫公允價值變動凈收益—投資性房地產(chǎn)—會計處理投資性房地產(chǎn)—賺取租金或資本增值

計量對象—已出租的土地使用權(quán)和建筑物

\增值后準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓的;計量方法—公允模式\成本模式計量條件—活躍市場\取得價格和相關(guān)信息公允模式—不提折舊或攤銷整理課件年度納稅申報附表三填寫公允價值變動凈收益—投資性房地產(chǎn)—稅務(wù)處理條例56條:各項資產(chǎn)，以歷史成本計稅基礎(chǔ)

持有期間增或減值，除另規(guī)外，不調(diào)整計稅基礎(chǔ)視同固定或無形資產(chǎn)管理計提折舊或攤銷整理課件年度納稅申報附表三填寫第11行“確認(rèn)遞延收益的政府補助”稅收：除條例26條不征稅收入外，全額征稅；會計：—與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；—與收益相關(guān)的政府補助：用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益；

計入當(dāng)期的不調(diào)整，確認(rèn)為遞延的調(diào)整；整理課件年度納稅申報附表三填寫確認(rèn)遞延收益的政府補助-例08年5月A從銀行貸款1000萬、年利7.2%、期限2年，6月政府批準(zhǔn)撥款貼息資金72萬，分別于08年6月和09年6月各撥付36萬元。會計處理：08年6月：借：銀行存款360000貸：遞延收益36000008年12月：借：遞延收益210000貸：營業(yè)外收入210000稅務(wù)處理：確認(rèn)36萬，應(yīng)納稅調(diào)增15萬元。整理課件年度納稅申報附表三填寫扣除類—扣除原則—權(quán)責(zé)發(fā)生制配比性—發(fā)生的費用應(yīng)按配比或應(yīng)分配當(dāng)期扣除相關(guān)性—發(fā)生的費用從性質(zhì)和根源上與收入相關(guān)確定性—可扣除的費用不論何時支付，金額確定合理性—可扣除費用計算或分配符合常規(guī)和貫例整理課件年度納稅申報附表三填寫工資薪金—條例34條，合理的支出：1、實際發(fā)生；2、任職和雇傭有關(guān)的支出；3、合理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；4、現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式；合理性:有規(guī)范的制度\符合行業(yè)或地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)\相對固定調(diào)整有序\履行代扣代繳個稅義務(wù)會計：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出；整理課件年度納稅申報附表三填寫在申報所得稅時，按照實際支出數(shù)扣除。提取數(shù)大于發(fā)放數(shù)的部分，納稅調(diào)增。實際支出數(shù)大于提取數(shù)的部分，區(qū)別情況處理：1、外商投資企業(yè)按照實際支出數(shù)扣除，調(diào)減所得；2、原采取工效掛鉤辦法的內(nèi)資企業(yè)，凡動用了1998年以后的工資儲備，允許調(diào)減所得；若1998年以后的工資儲備不夠動用的，再動用1997年底的工資儲備，不得調(diào)減所得。（國稅發(fā)[1998]86號）整理課件年度納稅申報附表三填寫第23、24、25行三費三費的扣除基數(shù)是稅收口徑的、合理的工資薪金支出。第23行“職工福利費支出：條例40條，支出不超過工資14%；1、實際發(fā)生數(shù)，非計提數(shù)2、國稅函〔2008〕264號，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。即，不超過實發(fā)工資14%的部分，據(jù)實扣除，不做納稅調(diào)整；超過14%的部分調(diào)增所得，其調(diào)增金額為永久性差異。整理課件年度納稅申報附表三填寫第24行“職工教育經(jīng)費支出”條例42條，支出不超過工資2.5%；超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除會計準(zhǔn)則—職工薪酬包括職工教育經(jīng)費在內(nèi)；企業(yè)按工資總額

2.5%計入成本；第25行“工會經(jīng)費支出”條例41條，撥繳不超過工資2%；會計準(zhǔn)則—職工薪酬包括工會經(jīng)費在內(nèi)；工會法規(guī)定，實際發(fā)生的支出，在工資總額2%內(nèi)扣除；整理課件年度納稅申報附表三填寫第26行“業(yè)務(wù)招待費支出”條例43條，按發(fā)生額60%；不超過收入的5‰；注：計算基數(shù)包括視同銷售收入；加強對招待真實性管理與檢查；第27行“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”條例44條，不超過收入的15%；超過的結(jié)轉(zhuǎn)扣除；規(guī)定不做廣告的不扣除第28行“捐贈支出”條例51條，公益捐贈不超過利潤12%；特殊情況全額扣除；整理課件年度納稅申報附表三填寫第29行利息支出—條例38條，當(dāng)期發(fā)生不需資本化的，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率計算的部分；不考慮個人借款問題;對外投資借款計入成本;會計：企業(yè)對持有至到期投資、貸款，對采用實際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費用，按稅收規(guī)定調(diào)整；應(yīng)資本化的部分，會計與稅法協(xié)調(diào)；—特別納稅調(diào)整（關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息：121號文）獨立交易原則；債權(quán)性與權(quán)益性投資比例限制，金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)2：1整理課件年度納稅申報附表三填寫利息支出---注意把握：新配套政策出臺前1、借款未指明用途的，其費用按經(jīng)營性和資本性支出的比例，合理計入資產(chǎn)成本和可直接扣除的借款費用2、借款費用資本化問題：購置、建造固定資產(chǎn)應(yīng)資本化；分配計入研究開發(fā)費的不予資本化；應(yīng)資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化整理課件年度納稅申報附表三填寫第31、32、33行罰金、罰款、滯納金、贊助指出稅收:不允許扣除會計：在營業(yè)外支出核算；全額調(diào)增；第34行“各類基本社會保障性繳款”條例35條1、扣除對象包括基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險，住房公積金等五險一金，除此以外的保險費支出，都不能納入本項范圍內(nèi)予以稅前扣除；2、扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，超過這個范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除；3、只有實際繳納的金額才能扣除。對于提而未繳的五險一金不得扣除。整理課件年度納稅申報附表三填寫第35行“補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療–企業(yè)年金；國務(wù)院主管部門、省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)第36行“與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用”，與第5行相關(guān)內(nèi)容同時調(diào)整第37行“不征稅收入用于支出形成的費用”條例28條，不征稅收入從事公共事務(wù)、不營利，排除征稅范圍，支出形成費用、形成的財產(chǎn)不得扣；整理課件年度納稅申報附表三填寫第39行“加計扣除”條例95、96條，研發(fā)費、殘疾人工資、就業(yè)安置人員工資；研發(fā)費—形成無形資產(chǎn)、未形成無形資產(chǎn)自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)，一次性按150%攤銷；若未形成無形資產(chǎn)，在此行加計50%扣除。整理課件年度納稅申報附表三填寫國稅發(fā)116號文件《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》

—界定、申報、稅務(wù)處理1、主體確定。財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)才能進(jìn)行研發(fā)費的加計扣除；2、項目確定。企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動；3、費用支出確定。如從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用、直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用等。4、企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。

整理課件年度納稅申報附表三填寫第40行扣除類—其他1、支付的管理費—條例49條，任何形式的管理費分?jǐn)偛坏每鄢?；稅?1條：應(yīng)按法人之間公平交易原則確定管理服務(wù)價格；關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用

(國稅發(fā)86號)1）雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議；2）多方簽定服務(wù)費用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議；3）提供方納稅，支付方扣除；4）管理費形式，不得扣除；申報應(yīng)提供資料整理課件年度納稅申報附表三填寫2、改變用途的專項資金—條例45條，按照法律、行政法規(guī)提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項資金，可以稅前扣除，如果改變用途，不得扣除；3、存貨成本調(diào)整—條例73條，采用后進(jìn)先出法核算時，應(yīng)按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個別計價法調(diào)整整理課件年度納稅申報附表三填寫資產(chǎn)類資產(chǎn)—固定、生物、無形、待攤費、投資、存貨計量屬性—歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值；稅收要求以歷史成本計稅基礎(chǔ)歷史成本—按購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，或購置時付出對價的公允價值；會計和稅法的目的不同，會導(dǎo)致資產(chǎn)價值計量確認(rèn)的差異；整理課件年度納稅申報附表三填寫第42行“財產(chǎn)損失”--財產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)；分類：貨幣資金、壞賬、存貨、投資轉(zhuǎn)讓或清算、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)損失；正常損失、非正常損失；非正常損失未經(jīng)審批的納稅調(diào)整；非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，因資產(chǎn)賬面金額與計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置損失整理課件年度納稅申報附表三填寫第43行“固定資產(chǎn)折舊”—使用期1年以上，取消金額限制；分類及年限—房屋20年；飛機、火車、輪船、機器、機械10年；器具、工具5年；以外的運輸工具4年；電子設(shè)備3年；會計核算與稅法差異：1、折舊方法：稅法—平均年限法會計—平均年限法、工作量、加速折舊（雙倍余額遞減、年限總和法）2、折舊年限：稅收—條例60條明確；會計—企業(yè)可根據(jù)經(jīng)濟利益預(yù)期選擇

整理課件年度納稅申報附表三填寫3、資產(chǎn)價值確認(rèn)：會計與稅法差異A：后續(xù)支出

—會計：計當(dāng)期損益；稅收：達(dá)到計稅基礎(chǔ)50%并年限延長2年以上計入長期待攤費用；B：減值損失–會計：損失確認(rèn)后調(diào)整折舊；稅收：不確認(rèn)，以歷史成本；C：債務(wù)重組接受抵債資產(chǎn)—準(zhǔn)則與稅法按公允價；會計制度按賬面價值；整理課件年度納稅申報附表三填寫例：A欠B200萬，經(jīng)協(xié)商A用市場價180萬賬面價150萬固定資產(chǎn)償還債務(wù)；B收到后執(zhí)行準(zhǔn)則的：確認(rèn)公允價180萬，賬面價與公允價的差180萬-200萬=-20萬確認(rèn)重組損失；會計制度：確認(rèn)賬面價200萬；稅收確認(rèn)公允價180萬D：借款費用資本對入賬價值影響：會計與稅收對資本化確認(rèn)一致；稅收：應(yīng)資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化；整理課件年度納稅申報附表三填寫E：計提減值準(zhǔn)備：會計計提并確認(rèn)；稅法不確認(rèn)F：計提折舊的范圍：會計：除已提足折舊的固定資產(chǎn)或單獨入帳的土地外，全部計提；稅收：與經(jīng)營活動有關(guān)的；G：殘值：會計：自行確定；稅收：確定后不變4、折舊額—會計與稅法差異A：加速折舊：稅收—震動酸、堿腐蝕設(shè)備；B：調(diào)整折舊：會計上：“預(yù)定可使用狀態(tài)”；稅收上“竣工結(jié)算前”整理課件年度納稅申報附表三填寫5、固定資產(chǎn)折舊新舊稅法銜接—08年前形成的按老稅法；08年后形成的按新稅法；6、關(guān)于折舊年限問題—稅法規(guī)定最低年限整理課件年度納稅申報附表三填寫生物資產(chǎn)—會計上：有生命的動物和植物，分為生產(chǎn)性、消耗性和公益性；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)差異：A：計價差異—會計準(zhǔn)則：達(dá)到預(yù)定目的前計成本資本化；稅法：以購買價款或支付對價的公允價值與相關(guān)稅費之和為生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；B：折舊差異—會計準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。稅收：直線法；稅法上林木類為10年；畜類為3年整理課件年度納稅申報附表三填寫長期待攤費用—已經(jīng)發(fā)生需未來會計期間攤銷的主要差異：A：大修理費—會計：可選擇計入當(dāng)期或攤銷；稅法：達(dá)到計稅基礎(chǔ)50%的攤銷；B：租入固定資產(chǎn)改建—會計：租賃期限與租賃資產(chǎn)可用年限兩者孰短攤銷；稅法：按合同約定；C：提足折舊改建—稅法：受益期攤銷，未提足折舊的資本化；會計：可選擇計入當(dāng)期或攤銷；整理課件年度納稅申報附表三填寫無形資產(chǎn)—無實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)；主要內(nèi)容：專利、商標(biāo)、著作、土地、非專利技術(shù)、商譽；會計核算與稅法差異：A：攤消方法：會計：選擇與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式一致的攤銷方法稅法：不低10年或法律、合同規(guī)定的年限內(nèi)實行直線法攤銷整理課件年度納稅申報附表三填寫B(tài)：土地使用權(quán)—會計：用于賺取租金或資本增值，轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)；稅法：按期攤銷C：商譽—分為外購和自創(chuàng)商譽；會計：不確認(rèn)自創(chuàng)，確認(rèn)外購商譽，并計入當(dāng)期損益；稅法：轉(zhuǎn)讓或清算時確認(rèn)扣除；整理課件年度納稅申報附表三填寫第47行“投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失）”--主要差異1、內(nèi)容—會計：不區(qū)分持有和轉(zhuǎn)讓收益；稅法：區(qū)分持有和轉(zhuǎn)讓，持有收益分為免稅和征稅；轉(zhuǎn)讓收益征稅；2、初始投資成本確認(rèn)—會計：長期股權(quán)投資權(quán)益法下以公允價值確認(rèn)，商譽計入損益；稅法以取得時歷史成本確認(rèn)，不確認(rèn)商譽；3、投資收益確認(rèn)—會計：權(quán)益法下按被投資企業(yè)凈損益調(diào)整賬面價，成本法下按宣告分配確認(rèn)；稅法：宣告利潤分配時確認(rèn)；整理課件年度納稅申報附表三填寫4、投資轉(zhuǎn)讓凈收入—交換非貨幣性資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與稅收處理一致，以公允價值確認(rèn)；會計制度不確認(rèn)收益；例：A以賬面價1000股權(quán)，換入公允價1200設(shè)備。會計制度下不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，稅收上確認(rèn)1200-1000確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。5、轉(zhuǎn)讓損失可用當(dāng)期的收益抵補，不能超過當(dāng)期收益，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)，第六年一次性用其他所得抵補6、其他差異需明確整理課件年度納稅申報附表三填寫關(guān)于棄置費用：根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。會計上應(yīng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本。稅法不予確認(rèn)計入固定資產(chǎn)，處置時一次性扣除整理課件年度納稅申報附表三填寫例：某公司興建項目，根據(jù)國家規(guī)定，設(shè)備使用結(jié)束后必須予以拆除，整治污染，建造成本10000萬元，棄置費用預(yù)計為1000萬元，預(yù)計使用壽命為10年，折現(xiàn)率為10%棄置費用現(xiàn)值3855000元借：固定資產(chǎn)10385.5萬貸：在建工程10000萬元預(yù)計負(fù)債385.5萬固定資產(chǎn)稅法按10000萬元計提折舊整理課件年度納稅申報附表三填寫第一年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息3855000×10%=385500元借：財務(wù)費用385500貸：預(yù)計負(fù)債385500納稅調(diào)增385500元若規(guī)定資產(chǎn)報廢時，實際發(fā)生費用1100萬元借：規(guī)定資產(chǎn)清理100萬元預(yù)計負(fù)債1000萬元貸：銀行存款1100萬元納稅調(diào)減1000萬元整理課件年度納稅申報附表三填寫第51行“準(zhǔn)備金項目調(diào)整”—附表十列示17項準(zhǔn)備會計準(zhǔn)則規(guī)范了7類資產(chǎn)存在減值跡象情形，計提準(zhǔn)備；計提前提：合理估計可收回金額；會計處理：可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅法：持有資產(chǎn)期間增值或減值，除另有規(guī)定確認(rèn)損益外，不調(diào)整計稅基礎(chǔ)。整理課件年度納稅申報附表三填寫準(zhǔn)備金調(diào)整—差異分析1、已計提的各項準(zhǔn)備應(yīng)全額調(diào)整2、因價值恢復(fù)或因處置沖銷的準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)減；3、反映資產(chǎn)持有期間計提的各項減值、跌價準(zhǔn)備以及因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值、跌價準(zhǔn)備；4、不反映轉(zhuǎn)讓時應(yīng)計提減值、跌價準(zhǔn)備造成的轉(zhuǎn)讓所得（損失）差異，不反映因賬面價值、計稅基礎(chǔ)不同造成的折舊、攤銷金額的差異。整理課件年度納稅申報附表三填寫準(zhǔn)備金調(diào)整—例07年底A材料賬面50，價格下跌后預(yù)計價46，計提跌價準(zhǔn)備4。08年1)如9月底價格上漲預(yù)計可變現(xiàn)價47；2)如12月底價格下跌預(yù)計可變現(xiàn)價45；1、9月：50-47=3應(yīng)沖減準(zhǔn)備4-3=1借:存貨跌價準(zhǔn)備1貸:資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失12、12月：50-45=5,應(yīng)計提準(zhǔn)備5-3=2借:資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失2貸:存貨跌價準(zhǔn)備2納稅調(diào)整：期末=期初-轉(zhuǎn)回+計提=4-1+2；期末-期初=1＞0,納稅調(diào)增整理課件年度納稅申報附表三填寫第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳-國稅[2006]31號\[1995]153號適用于據(jù)實預(yù)繳、內(nèi)、外資企業(yè)（新修訂）收入確認(rèn)—預(yù)計計稅利潤率下調(diào)（未完工）1、經(jīng)濟房（限價、危改房）3%；非經(jīng)濟房15%、10%、5%（下調(diào)5%）2、按合同確認(rèn)收入—一次、分期、按揭、委托3、完工后—實際-預(yù)計=當(dāng)年所得整理課件年度納稅申報附表三填寫內(nèi)資企業(yè)：原按預(yù)售收入與預(yù)計利潤率預(yù)征的部分，在2008年完工結(jié)轉(zhuǎn)的部分，在52行納稅調(diào)減外資企業(yè)：原按項目結(jié)算需要多退少補的稅款，按25%的稅率換算成所得額，也在52行中進(jìn)行調(diào)整。整理課件年度納稅申報附表四填寫彌補虧損—新舊稅法政策一致第3列合并分立轉(zhuǎn)入可彌補虧損原規(guī)定：新設(shè)合并—負(fù)收益×凈資產(chǎn)比例現(xiàn)規(guī)定：新設(shè)合并—凈資產(chǎn)總額×利率即按合并企業(yè)或分立企業(yè)應(yīng)承擔(dān)被合并或被分立企業(yè)債務(wù)部分確認(rèn)被合并、被分立企業(yè)的彌補虧損額。按[2008]28號文件實行總分機構(gòu)匯總納稅的分支機構(gòu)在2008年以前按獨立納稅人計算繳納企業(yè)所得稅尚未彌補完的虧損額也在此列反映。整理課件年度納稅申報附表五填寫稅收優(yōu)惠—1、分類：7大類44項；免稅、減計、加計、減免所得、抵扣所得、減免稅、抵免稅；2、優(yōu)惠類型—稅基、稅額、稅率、抵免；3、判斷微利企業(yè)—從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、行業(yè)；4、查賬征收、核定征收—定率征收匯算；整理課件年度納稅申報附表五填寫5、過渡期優(yōu)惠—國發(fā)[2007]39號，財稅[2008]21號

企業(yè)可以享受過渡期稅收優(yōu)惠的，同時也符合新稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策，由納稅人選擇其一，一經(jīng)選定，不得更改。6、基礎(chǔ)設(shè)施—財稅[2008]46第1-3免，第4-6減半；條件：08年項目、運營后取得收入、單獨核算整理課件年度納稅申報附表五填寫7、資源利用-