從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !“營改增”后：金融服務(wù)業(yè)增值稅免稅范圍擴(kuò)大背景2016年6月30日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅 [2016]70號文件（70號文），擴(kuò)大了金融服務(wù)業(yè)增值稅免稅的范圍。簡單回顧一下背景，我國金融服務(wù)業(yè)增值稅改革于2016年5月1日起開始，對大多數(shù)金融服務(wù)交易征收增值稅，其中不僅包括其他國家增值稅/貨物服務(wù)稅制度中同樣征收增值稅/貨物服務(wù)稅的直接性收費(fèi)業(yè)務(wù)，同時(shí)別有特色地對其他間接性收取報(bào)酬的金融中介服務(wù)/產(chǎn)品等征收增值稅。舉例而言，納稅人需要對其提供貸款服務(wù)取得的利息收入，以及金融商品買賣產(chǎn)生的投資收益繳納增值稅，而適用免稅的服務(wù)范圍有限。鑒于缺乏國際先例和經(jīng)驗(yàn)的借鑒，財(cái)稅[2016]36號文件（36號文）的某些規(guī)定需要在實(shí)操中平穩(wěn)落地，將不可避免地需要試行和調(diào)整。畢馬威有幸代表許多金融企業(yè)，向政策制定者反映金融行業(yè)在營改增后遇到的問題。相關(guān)政策制定者很快對實(shí)操中出現(xiàn)的問題作出回應(yīng)，在季度申報(bào)企業(yè)的第一個(gè)增值稅申報(bào)期截止前頒布了70號文（根據(jù)稅總發(fā)[2016]95號文件的規(guī)定，第一個(gè)申報(bào)期截止于2016年7月20日）。重要的是，70號文自2016年5月1日起生效，意味著文件將追溯性影響自金融服務(wù)業(yè)營改增以來所發(fā)生的所有交易。無需置疑，70號文的出臺廣泛地受到了金融業(yè)企業(yè)的熱烈歡迎。本期稅務(wù)快訊還將討論70號文出臺后仍存在不確定性和需要明確的事項(xiàng)。從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !畢馬威評述增值稅免稅的同業(yè)往來范圍從最根本的層面來看，現(xiàn)行金融服務(wù)業(yè)增值稅政策落地時(shí)面臨的主要問題在于以下政策的同時(shí)存在：利息收入需要繳納增值稅；利息支出相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣；以及增值稅免稅的同業(yè)往來范圍有限事實(shí)上，增值稅法規(guī)明確指出零售貸款服務(wù)需要繳納增值稅（盡管借款人是增值稅一般納稅人，也不可抵扣利息的進(jìn)項(xiàng)稅），批發(fā)貸款業(yè)務(wù)若不屬于增值稅免稅的同業(yè)往來范圍，也需要按照同樣的稅率繳納增值稅，實(shí)操中會導(dǎo)致重復(fù)征收增值稅。例如，銀行向個(gè)人以及企業(yè)提供貸款服務(wù)，需要就其取得的利息收入繳納6%增值稅。除非該銀行的業(yè)務(wù)屬于增值稅免稅的同業(yè)往來范圍，否則需要就其借款成本負(fù)擔(dān)6%增值稅，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣。另一個(gè)主要的問題是，與營業(yè)稅下的規(guī)定和實(shí)操相比，增值稅稅制下同業(yè)往來的范圍變小了，導(dǎo)致許多金融機(jī)構(gòu)表示營改增導(dǎo)致其稅負(fù)上升。然而事實(shí)上，營業(yè)稅稅制下同業(yè)往來免稅的定義相對寬泛，且長期以來行業(yè)的操作使得營業(yè)稅下同業(yè)往來免稅適用的范圍更廣泛。為了解決這些問題，70號明確并擴(kuò)大了金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來的范圍。匯總36號文以及財(cái)稅[2016]46號文件（46號文）的規(guī)定，目前金融業(yè)增值稅免稅范圍如下：小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)， excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個(gè)選擇。會計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識的關(guān)聯(lián)性，通過分析實(shí)質(zhì)，找出核心要點(diǎn)。與此同時(shí)，按照36號文的相關(guān)規(guī)定，需注意存款利息屬于不征收增值稅項(xiàng)目。號文解決了之前關(guān)于金融同業(yè)資金往來增值稅免稅規(guī)定面臨的兩個(gè)主要實(shí)操問題：首先，36號文規(guī)定銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)僅限于同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)，這帶來了諸如外資銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)是否免稅的問題，例如某外資銀行境外總部向其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，或同一全資控股集團(tuán)中的銀行之間發(fā)生資金借貸的情況（例如境外銀行母行向其境內(nèi)全資子行發(fā)放貸款）。上表第6項(xiàng)規(guī)定通過為上述情況提供特別免稅規(guī)定而解決了這些問題。然而，關(guān)于同一銀行不同分支機(jī)構(gòu)之間的資金往來業(yè)務(wù)是否適用免稅似乎并未完全明確，但是該情況僅限于跨境業(yè)務(wù)的范疇，因?yàn)橹袊硟?nèi)銀行間的資金借貸往來業(yè)務(wù)應(yīng)適用上表第5項(xiàng)的免稅政策。另一個(gè)問題是，第6項(xiàng)免稅規(guī)定是否適用于同一最終控股母公司下的不同子公司的情況。若將對70號文的規(guī)定進(jìn)行擴(kuò)展，免稅政策應(yīng)廣泛適用于同一全資控股金融集團(tuán)內(nèi)的資金借貸往來業(yè)務(wù)，但是實(shí)操中稅務(wù)機(jī)關(guān)是否也持同樣觀點(diǎn)仍需拭目以待。其次，36號文規(guī)定，同業(yè)拆借免征增值稅僅適用于在人民銀行的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)平臺（即CFETS）上進(jìn)行的線上資金融通行為，相關(guān)交易既不包含外幣的借貸，也不包含在諸如路透和彭博等其他交易平臺上開展的線上交易，或者其他那些線下資金融從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !通行為。70號文發(fā)布后，上述借貸交易現(xiàn)在可根據(jù)相關(guān)規(guī)定享受增值稅免稅政策。除此之外，70號文似乎要求買斷式買入返售金融商品的交易對手需為金融機(jī)構(gòu)才可享受增值稅免稅，那么在金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生的買斷式買入返售金融商品業(yè)務(wù)則應(yīng)繳納增值稅。此項(xiàng)要求與46號文關(guān)于質(zhì)押式買入返售金融商品的規(guī)定保持一致。號文對于金融商品免稅范圍的規(guī)定號文規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額繳納增值稅，與營業(yè)稅體系下的計(jì)算方式一致。換言之，金融商品的范圍是參照之前的營業(yè)稅稅制的，交易對手也不能就每筆交易的買入價(jià)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這一點(diǎn)亦與營業(yè)稅處理一致。金融商品轉(zhuǎn)讓盈虧相抵后出現(xiàn)的負(fù)差可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。36號文下金融商品轉(zhuǎn)讓適用免稅政策的范圍有限， 免稅規(guī)定主要為了避免出現(xiàn)對特定金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅，可能導(dǎo)致債市或資本市場無法有序運(yùn)行的情形，特別是對外國投資者而言。號文擴(kuò)大了金融商品轉(zhuǎn)讓的免稅范圍：人民幣合格境外投資者（RQFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù) 70號文明確了適用于合格境外投資者（ QFII）的免稅政策同樣適用于人民幣合格境外投資者RQFII）；銀行間本幣市場投資適用免稅政策經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場取得的收入。盡管70號文解決了金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅的部分問題，但仍有一些根本性問題需要進(jìn)一步明確。特別是鑒于與債權(quán)相關(guān)的產(chǎn)品（貸款利息收入和相關(guān)的手續(xù)費(fèi)收入從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !適用6%的增值稅）和與權(quán)益相關(guān)的產(chǎn)品（按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額）適用不同的增值稅政策，如何區(qū)分債權(quán)和權(quán)益將成為一個(gè)問題。在國際上大多數(shù)國家，增值稅體系傾向于優(yōu)先考慮交易的法律形式，而我國可能會側(cè)重考慮相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。對于可贖回優(yōu)先股等產(chǎn)品，可能需要準(zhǔn)確區(qū)分其性質(zhì)為債權(quán)還是股權(quán)。金融商品轉(zhuǎn)讓相關(guān)的一個(gè)更深入的問題在于對賣方是非居民企業(yè)，而買方是居民企業(yè)的增值稅處理。根據(jù)36號文的關(guān)于納稅地點(diǎn)的一般原則，此類交易可能需要繳納增值稅（因?yàn)楫?dāng)服務(wù)的銷售方或購買方在境內(nèi)時(shí)，視為在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為），且一般以購買方為扣繳義務(wù)人為境外單位或個(gè)人代扣代繳增值稅。因此，就金融商品轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行代扣代繳增值稅可能存在實(shí)操問題，因?yàn)榫惩馄髽I(yè)的金融商品轉(zhuǎn)讓逐筆進(jìn)行交易，買方需要逐筆計(jì)算代扣代繳增值稅，對賣方而言無法適用買賣價(jià)差征稅的方法。對于金融商品轉(zhuǎn)讓而言，增值稅實(shí)質(zhì)上似乎是對賣方征收的資本利得稅，也不無問題。對進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)偟挠绊懹捎?0號文擴(kuò)大了增值稅免稅范圍，廣泛受到金融業(yè)企業(yè)的歡迎，但同時(shí)，免稅范圍的擴(kuò)大也會導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額上升（或者用國際增值稅術(shù)語來說，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額上升）。國際上金融機(jī)構(gòu)都花費(fèi)了大量的時(shí)間和精力，力求正確確定分?jǐn)傓k法或部分免稅方法，為了使轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額正確反映提供免稅業(yè)務(wù)所消費(fèi)或使用的進(jìn)項(xiàng)。根據(jù)70號文的規(guī)定，我國的情形預(yù)期將會與其他國家保持一致。特別是許多金融機(jī)構(gòu)即將面臨的問題是，同業(yè)拆借免稅收入與其消費(fèi)或使用的進(jìn)項(xiàng)相比，前者占總收入的比例遠(yuǎn)大于后者占全部進(jìn)項(xiàng)的比例。舉個(gè)簡單的例子，一家商業(yè)銀行可能會在固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)方面 （無論是購置IT系統(tǒng)還是為分支機(jī)構(gòu)租賃從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !營業(yè)場所等），以及市場營銷、廣告宣傳和促銷等方面花費(fèi)大量資金，以吸引新的零售客戶并維護(hù)既有的老客戶。然而，相比而言，他們在管理銀行間資金安排方面的支出甚少。但是，在以收入比例來進(jìn)行分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)時(shí)，金融機(jī)構(gòu)則需要轉(zhuǎn)出大量的進(jìn)項(xiàng)稅額。采用按收入比例分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)的另一個(gè)問題在于，之前對存款利息不征收增值稅（因此不會影響進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額），而70號公告規(guī)定對金融機(jī)構(gòu)之間的同業(yè)存款適用免稅政策（因此會影響進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額），這值得特別關(guān)注。暫且不考慮分?jǐn)偡椒ū旧淼膯栴}，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該確保通過以下三個(gè)步驟有序分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅：對非專用于免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；采用直接分配方法即對于完全用于應(yīng)稅項(xiàng)目的成本或費(fèi)用全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；對完全用于免稅項(xiàng)目的成本或費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)不予抵扣；以收入為基礎(chǔ)分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅按照免稅收入和簡易征收收入占總收入的比例來計(jì)算無法劃分用途的進(jìn)項(xiàng)中必須轉(zhuǎn)出的金額。結(jié)論毫無疑問，由于70號文明確了數(shù)個(gè)不確定的和可能導(dǎo)致重復(fù)征稅的問題，受到金融業(yè)的熱烈歡迎。相關(guān)金融機(jī)構(gòu)需要立即考慮70號文的影響，并且需要在申報(bào)期截止日期之前及時(shí)實(shí)施相關(guān)政策，意味著不僅需要考慮之前不適用，而現(xiàn)在適用增值稅免稅政策的情形，同時(shí)也需要考慮如何實(shí)現(xiàn)70號文的落地。70號文也會對進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)偖a(chǎn)生重大影響，金融機(jī)構(gòu)也需要慎重考慮這一點(diǎn)。最后，70號文的規(guī)定主要側(cè)重于銀行，我們期待未來幾個(gè)月內(nèi)會出臺新文件對影響從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !其他金融機(jī)構(gòu)的增值稅問題予以明確，例如證券、信托和基金等。小編寄語：不