PAGEPAGE12023年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》名師預(yù)測五套卷之（四）附詳解一、單選題1.甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬元和增值稅0.52萬元，另支付消費(fèi)稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（）。A、144萬元B、144.52萬元C、160萬元D、160.52萬元答案：A解析：甲企業(yè)收回該半成品的成本＝140＋4＝144（萬元）2.2×19年1月1日，甲公司向乙公司定向增發(fā)2300萬股普通股股票，每股面值為1元，市價(jià)為6元，該項(xiàng)交易取得乙公司70%的股權(quán)，并取得對乙公司的控制權(quán)，另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)用300萬元。雙方協(xié)定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需另外向乙公司原股東支付500萬元的合并對價(jià)，當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達(dá)到10%，其他因素不變。甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司因該投資應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本是（）。A、13800萬元B、14100萬元C、14300萬元D、14600萬元答案：C解析：某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價(jià)，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價(jià)。購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價(jià)的一部分，按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)入初始投資成本，所以應(yīng)該將500萬元作為初始投資成本的一部分。因此，甲公司取得乙公司股權(quán)投資的初始投資成本＝2300×6＋500＝14300（萬元）。甲公司的會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本14300貸：股本2300資本公積——股本溢價(jià)11500交易性金融負(fù)債500借：管理費(fèi)用300貸：銀行存款3003.下列各項(xiàng)中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是（）。A、甲公司的母公司的關(guān)鍵管理人員B、與甲公司控股股東關(guān)系密切的家庭成員C、與甲公司受同一母公司控制的其他公司D、與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的代銷商答案：D解析：與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系代銷商不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方。4.甲公司2016年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為4000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2019年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金600萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為3900萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2019年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2200萬元。假定不考慮所得稅等其他相關(guān)因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A、出租辦公樓應(yīng)于2019年計(jì)提折舊200萬元B、出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)其他綜合收益400萬元C、出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價(jià)4000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)D、出租辦公樓2019年取得的300萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值答案：B解析：2019年該辦公樓應(yīng)計(jì)提的折舊金額=4000/20×6/12=100（萬元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤；辦公樓出租前的賬面價(jià)值=4000-4000/20×2.5=3500（萬元），出租日轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日應(yīng)按當(dāng)日的公允價(jià)值3900萬元確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=3900-3500=400（萬元），選項(xiàng)B正確；出租辦公樓取得的租金收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。5.（2019年）甲公司持有非上市公司的乙公司5%股權(quán)。以前年度，甲公司采用上市公司比較法、以市盈率為市場乘數(shù)估計(jì)所持乙公司股權(quán)投資的公允價(jià)值。由于客觀情況發(fā)生變化，為使計(jì)量結(jié)果更能代表公允價(jià)值，甲公司從20×9年1月1日起變更估值方法，采用以市凈率為市場乘數(shù)估計(jì)所持乙公司股權(quán)投資的公允價(jià)值。對于上述估值方法的變更，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理方法是（）。A、作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定對估值技術(shù)及其應(yīng)用的變更進(jìn)行披露B、作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定對會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行披露C、作為前期差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定對前期差錯(cuò)更正進(jìn)行披露D、作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定對會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行披露答案：A6.2×19年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據(jù)甲公司的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2×19年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償?shù)慕痤~也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間（含甲公司將承擔(dān)的訴訟費(fèi)2萬元），且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司應(yīng)在2×19年利潤表中確認(rèn)的金額營業(yè)外支出金額為（）萬元。A、90B、93C、95D、88答案：B解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=（90+100）÷2=95（萬元），其中，訴訟費(fèi)2萬元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，計(jì)入營業(yè)外支出的金額=95-2=93（萬元）。7.20×6年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自20×6年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價(jià)格購買1萬股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。20×6年沒有高管人員離開公司，甲公司預(yù)計(jì)在未來兩年將有5名高管人員離開公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期權(quán)每份公允價(jià)值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在20×6年應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬費(fèi)用金額是（）。A、195萬元B、216.67萬元C、225萬元D、250萬元答案：C解析：職工薪酬費(fèi)用金額＝（50－5）×15×1/3＝225（萬元）8.甲公司20×6年度和20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤分別為3510萬元和4360萬元，20×6年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股為2000萬股。20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市場價(jià)格發(fā)行普通股500萬股，20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份總額2500萬股為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。不考慮其他因素，甲公司在20×7年度利潤表中列報(bào)的20×6年度的基本每股收益是（）。A、1.17元/股B、1.30元/股C、1.50元/股D、1.40元/股答案：B解析：在20×7年度利潤表中列報(bào)的20×6年度的基本每股收益＝3510/[（2000＋500×6/12）×1.2]＝1.30（元/股）。9.下列關(guān)于租賃的識(shí)別說法中，不正確的是（）。A、租賃是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價(jià)的合同B、租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移所有權(quán)，且這種轉(zhuǎn)移需要對方付出合同對價(jià)C、出租人授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》D、以劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)不適用于租賃準(zhǔn)則答案：B解析：選項(xiàng)B，租賃主要特征是轉(zhuǎn)移使用權(quán)的控制，而不是所有權(quán)。10.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，每年年末均應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試的是（）。A、長期股權(quán)投資B、固定資產(chǎn)C、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)D、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)答案：D論是否存在減值跡象，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年末都需要進(jìn)行減值測試，固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象之后需要進(jìn)行減值測試。11.（2016年）甲公司2×14年12月20日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同約定：甲公司應(yīng)于2×15年5月20日前將合同標(biāo)的商品運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收，在商品運(yùn)抵乙公司前滅失、毀損、價(jià)值變動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)由甲公司承擔(dān)。甲公司該項(xiàng)合同中所售商品為庫存W商品，2×14年12月30日，甲公司根據(jù)合同向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)日確認(rèn)了商品銷售收入。W商品于2×15年5月10日發(fā)出并于5月15日運(yùn)抵乙公司驗(yàn)收合格。對于甲公司2×14年W商品銷售收入確認(rèn)的恰當(dāng)性判斷，除考慮與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件的符合性以外，還應(yīng)考慮可能違背的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是（）A、會(huì)計(jì)主體B、會(huì)計(jì)分期C、持續(xù)經(jīng)營D、貨幣計(jì)量答案：B解析：在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。12.下列關(guān)于政府單位取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是（）。A、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝完畢交付使用前通過“在建工程”科目核算B、購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，取得固定資產(chǎn)時(shí)，扣留的質(zhì)量保證金先記入“其他應(yīng)付款”或“長期應(yīng)付款”，質(zhì)保期滿支付時(shí)，再轉(zhuǎn)銷“其他應(yīng)付款”或“長期應(yīng)付款”C、自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)先按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值D、融資租入的固定資產(chǎn)，定期支付租金時(shí)，借方科目通過“長期應(yīng)付款”核算，貸方科目通過“銀行存款”核算答案：D解析：融資租入的固定資產(chǎn)，定期支付租金時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。13.下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中不正確的是（）。A、或有資產(chǎn)由過去的交易或事項(xiàng)形成B、或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)C、或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)D、因或有事項(xiàng)所確認(rèn)負(fù)債的償債時(shí)間或金額不確定答案：B解析：或有負(fù)債不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)。多選題1.下列各項(xiàng)關(guān)于民間非營利組織捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的處理中，正確的有（）。A、捐贈(zèng)屬于非交換交易B、捐贈(zèng)承諾滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件C、民間非營利組織對于勞務(wù)捐贈(zèng)，不予以確認(rèn)D、如果捐贈(zèng)人對捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈(zèng)收入為限定性捐贈(zèng)收入答案：ACD解析：選項(xiàng)B，捐贈(zèng)承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。2.下列情形中，應(yīng)采用未來適用法處理的有（）。A、當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行B、固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更C、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變更D、難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更答案：ABCD解析：固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值的變更都屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法處理；企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法處理。3.對于上市公司實(shí)施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，下列關(guān)于企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。A、如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應(yīng)按照事先約定的價(jià)格回購B、授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)庫存股C、授予日上市公司應(yīng)就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購庫存股處理）D、在授予日，上市公司無需作會(huì)計(jì)處理答案：AC解析：選項(xiàng)B，授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。4.下列屬于或有事項(xiàng)特征的有（）。A、或有事項(xiàng)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的B、或有事項(xiàng)結(jié)果具有不確定性C、或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定D、或有事項(xiàng)結(jié)果可以由現(xiàn)在事項(xiàng)決定答案：ABC解析：或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。5.甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）20×6年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，價(jià)款810萬元，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)90萬元。甲公司估計(jì)該無形資產(chǎn)使用年限為6年，預(yù)計(jì)殘值為零。（2）20×7年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司估計(jì)可收回金額為375萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計(jì)使用年限不變。（3）假定該企業(yè)按年進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。不考慮其他因素，下列有關(guān)無形資產(chǎn)20×6年1月1日至20×8年12月31日表述正確的有（）。A、20×6年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本為900萬元B、20×6年12月31日無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額為150萬元C、20×7年12月31日計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為225萬元D、20×8年12月31日無形資產(chǎn)攤銷額為93.75萬元答案：ABCD解析：20×6年1月1日借：無形資產(chǎn)900貸：銀行存款90020×6年12月31日借：管理費(fèi)用（900÷6）150貸：累計(jì)攤銷15020×7年12月31日計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝900－150×2－375＝225（萬元）20×8年12月31日無形資產(chǎn)攤銷的金額＝375÷4＝93.75（萬元）6.企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的有（）。A、消費(fèi)稅直接減免B、增值稅的出口退稅C、即征即退的增值稅D、先征后返的企業(yè)所得稅答案：CD解析：選項(xiàng)AB，不符合政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者特征。7.甲企業(yè)（原租賃承租人）與乙企業(yè)（原租賃出租人）就5000平方米辦公場所簽訂了一項(xiàng)為期5年的租賃（原租賃）。在第3年年初，甲企業(yè)將該5000平方米辦公場所轉(zhuǎn)租給丙企業(yè)，期限為原租賃的剩余3年時(shí)間（轉(zhuǎn)租賃）。假設(shè)不考慮初始直接費(fèi)用,甲企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的（）A、甲企業(yè)將該項(xiàng)轉(zhuǎn)租賃分類為融資租賃B、終止確認(rèn)與原租賃相關(guān)且轉(zhuǎn)給丙企業(yè)（轉(zhuǎn)租承租人）的使用權(quán)資產(chǎn)，并確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃投資凈額C、將使用權(quán)資產(chǎn)與轉(zhuǎn)租賃投資凈額之間的差額確認(rèn)為損益D、在資產(chǎn)負(fù)債表中保留原租賃的租賃負(fù)債答案：ABCD8.根據(jù)《企業(yè)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為，下列各項(xiàng)中，符合上述重組定義的交易或事項(xiàng)有（）。A、對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大的調(diào)整B、為擴(kuò)大業(yè)務(wù)鏈條購買數(shù)家子公司C、出售企業(yè)的部分業(yè)務(wù)D、營業(yè)活動(dòng)從一個(gè)國家遷移到其他國家答案：ACD解析：屬于重組的事項(xiàng)主要包括：出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。選項(xiàng)B，屬于企業(yè)合并。9.下列各項(xiàng)中，屬于即使沒有取得50%以上的股權(quán)也可以形成對被投資方控制權(quán)的情況的有（）。A、通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B、按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購買企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的權(quán)力C、有權(quán)任免被購買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)成員D、在被購買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)答案：ABCD解析：某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存在以下情況時(shí)，一般也可認(rèn)為其獲得了對另一方的控制權(quán)，如：（1）通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；（2）按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購買企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的權(quán)力；（3）有權(quán)任免被購買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)成員；（4）在被購買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)。10.正保公司在某股份支付協(xié)議中授予其管理層的期權(quán)價(jià)值，使用布萊克—斯科爾斯模型確定期權(quán)公允價(jià)值為300000元，正保公司做了如下估計(jì)：（1）在授予日，正保公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比例為10%；（2）在第二年年末，正保公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%；（3）實(shí)際離職率為6%。按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定下列計(jì)算中正確的有（）。A、第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用＝300000×1/3×90%＝90000（元）B、第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用＝300000×2/3×95%＝190000（元）C、第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用＝300000×94%＝282000（元）D、第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝190000－90000＝100000（元）答案：ABCD解析：對于當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用，應(yīng)用總的成本費(fèi)用的余額減去以前年度已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用的金額進(jìn)行確認(rèn)，而對于累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用的金額直接用期權(quán)的公允價(jià)值乘以行權(quán)的比例以及相應(yīng)的時(shí)間權(quán)數(shù)進(jìn)行確認(rèn)即可。11.甲公司2018年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司10名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2年內(nèi)凈利潤增長率達(dá)到8%；滿足行權(quán)條件的，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得按股票市場價(jià)格計(jì)算的現(xiàn)金。乙公司2018年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，本年度有1名管理人員離職。預(yù)計(jì)乙公司2019年凈利潤增長率將達(dá)到8%，預(yù)計(jì)未來1年將有1名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值情況如下：2018年1月1日為8元；2018年12月31日為10元；2019年12月31日為12元。下列關(guān)于該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對甲公司和乙公司2018年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額正確的有（）。A、甲公司應(yīng)增加長期股權(quán)投資25萬元，同時(shí)增加資本公積25萬元B、甲公司應(yīng)增加長期股權(quán)投資40萬元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬40萬元C、乙公司應(yīng)增加管理費(fèi)用25萬元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬25萬元D、乙公司應(yīng)增加管理費(fèi)用32萬元，同時(shí)增加資本公積32萬元答案：BD解析：甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，確認(rèn)長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬，金額為40萬元［（10-1-1）×1萬份×10×1/2］，選項(xiàng)B正確；乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積，金額為32萬元［（10-1-1）×1萬份×8×1/2］，選項(xiàng)D正確。12.下列關(guān)于金融工具重分類的說法中，不正確的有（）。A、企業(yè)對所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類B、金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益D、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失不需要轉(zhuǎn)出答案：CD解析：選項(xiàng)C，差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng)D，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)在重分類時(shí)轉(zhuǎn)出。簡答題（總共4題）1.甲公司、乙公司均為境內(nèi)上市公司，2×19年11月5日，甲公司向乙公司銷售一批商品，應(yīng)收貨款2700萬元，2×20年3月10日，乙公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議如下：（1）乙公司向甲公司增發(fā)股票500萬股，面值1元/股，占乙公司股份總額的1%，用于抵償貨款2000萬元，乙公司股票于2×20年3月10日的收盤價(jià)格為4元/股；乙公司以銀行存款支付發(fā)行費(fèi)用2萬元；（2）甲公司同意豁免200萬元貨款；剩余貨款延期至2×20年12月31日。予以延期的貨款公允價(jià)值為400萬元。（3）甲公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。2×20年3月10日，該債權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元。2×20年4月10日雙方辦理完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將股票投資劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。乙公司當(dāng)日的收盤價(jià)為4.02元/股。（4）乙公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)債務(wù)，截至2×20年3月10日，該貨款的賬面價(jià)值為2700萬元。不考慮其他因素。（1）編制債權(quán)人甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）編制債務(wù)人乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；答案：（1）債權(quán)人甲公司的賬務(wù)處理如下：2×20年4月10日：借：交易性金融資產(chǎn)（4.02×500）2010壞賬準(zhǔn)備200應(yīng)收賬款——債務(wù)重組400投資收益[2700－200－2400－（4.02－4）×500]90貸：應(yīng)收賬款2700（2）債務(wù)人乙公司的賬務(wù)處理如下：2×20年4月10日：借：應(yīng)付賬款2700貸：股本500資本公積——股本溢價(jià)（4.02×500－500）1510應(yīng)付賬款——債務(wù)重組400其他收益——債務(wù)重組收益290（4分）借：資本公積——股本溢價(jià)2銀行存款2（1分）2.甲公司是一家上市公司，擁有乙、丙兩家子公司。2×18年1月6日，丙公司自母公司（甲公司）處取得乙公司80%的股權(quán)，為進(jìn)行此項(xiàng)合并交易，丙公司發(fā)行6000萬股本公司普通股股票（每股面值1元，公允價(jià)值6.5元）作為合并對價(jià)。乙公司2×17年1月1日以前是甲集團(tuán)外部一家獨(dú)立企業(yè)，2×17年1月1日，甲公司以公允價(jià)值為12000萬元、賬面價(jià)值為6000萬元的設(shè)備（該設(shè)備原價(jià)為8000萬元，已計(jì)提折舊1500萬元、計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬元）和本公司普通股2500萬股（面值為1元，公允價(jià)值為10元）購入乙公司80%股權(quán)并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制；購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為43000萬元（股本2000萬元、資本公積40000萬元、盈余公積300萬元、未分配利潤700萬元），公允價(jià)值為44000萬元（包括一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評(píng)估增值1000萬元，尚可使用年限為5年，直線法折舊，假設(shè)凈殘值為0）。2×17年1月1日至2×17年12月31日，乙公司按照購買日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為5000萬元；假設(shè)無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，從年初開始計(jì)提折舊，不考慮所得稅因素。要求：（1）編制2×17年1月1日甲公司投資乙公司的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算2×17年1月1日甲公司在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)；（3）計(jì)算2×18年1月6日丙公司購入乙公司的初始投資成本。答案：（1）2×17年1月1日甲公司投資乙公司：借：固定資產(chǎn)清理6000累計(jì)折舊1500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500貸：固定資產(chǎn)8000借：長期股權(quán)投資37000貸：固定資產(chǎn)清理6000資產(chǎn)處置損益6000股本2500資本公積——股本溢價(jià)22500（2）甲公司在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)：合并成本＝37000（萬元）乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝44000（萬元）甲公司應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝44000×80%＝35200（萬元）商譽(yù)＝37000－35200＝1800（萬元）（3）2×18年1月6日合并日乙公司的凈資產(chǎn)在甲公司編制的合并報(bào)表上的賬面價(jià)值＝44000＋5000－1000/5＋商譽(yù)1800＝48800＋商譽(yù)1800丙公司長期股權(quán)投資初始成本＝48800×80%＋1800＝40840（萬元）借：長期股權(quán)投資40840貸：股本6000資本公積——股本溢價(jià)348403.甲公司資料如下：2×20年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施，該設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定：（1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得10萬元退休金，直至去世。（2）職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。符合計(jì)劃的職工為600名，當(dāng)前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素?！咀ⅲ海≒/A，10%，15）＝7.606；（P/F，10%，19）＝0.1635；（P/F，10%，18）＝0.1799；（P/F，10%，17）＝0.1978；（P/F，10%，17）＝0.1978】要求：（1）計(jì)算甲公司2×20年1月1日該600名職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計(jì)退休福利在其退休時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)值。（2）計(jì)算600名職工2×20年至2×23年服務(wù)期間每期服務(wù)成本、利息費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）甲公司2×20年1月1日該600名職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計(jì)退休福利在其退休時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)值，即設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值＝600×10×7.606＝45636（萬元）；各年情況見表1：表1計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值（單位：萬元）（2）①2×20年當(dāng)期服務(wù)成本＝（45636/20）÷（1＋10%）19＝（45636/20）×0.1635＝373.07（萬元）借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）373.07貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)373.07②2×21年當(dāng)期利息費(fèi)用＝373.07×10%＝37.31（萬元）當(dāng)期服務(wù)成本＝（45636/20）÷（1＋10%）18＝（45636/20）×0.1799＝410.50（萬元）2×21年設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)合計(jì)＝373.07＋37.31＋410.50＝820.88（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）37.31貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)37.31借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）410.50貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)410.50③2×22年當(dāng)期利息費(fèi)用＝820.88×10%＝82.09（萬元）當(dāng)期服務(wù)成本＝（45636/20）÷（1＋10%）17＝（45636/20）×0.1978＝451.34（萬元）2×22年設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)合計(jì)＝820.88＋82.09＋451.34＝1354.31（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）82.09貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)82.09借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）451.34貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)451.34（3）如果企業(yè)根據(jù)每期確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)提存資金，成立基金，并進(jìn)行投資。則第1年末的基金金額為373.07萬元，假定在第2年的利息收益為37.31萬元。借：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)37.31貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用37.314.甲公司20×7年、20×8年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）甲公司20×7年1月1日以銀行存款2600萬元購買丙公司2%股權(quán)，持有時(shí)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，至20×7年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬元，當(dāng)日丙公司當(dāng)年宣告分配現(xiàn)金股利500萬元，20×8年1月1日甲公司收到該現(xiàn)金股利。20×8年12月31日該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為3200萬元。（2）甲公司20×7年7月1日以銀行存款2200萬元購買丁公司10%股權(quán)，取得股權(quán)時(shí)另發(fā)生的交易費(fèi)用為1萬元，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為2700萬元，20×8年12月31日該股權(quán)的公允價(jià)值為24