本文格式為Word版，下載可任意編輯——初級會計法規(guī)第五章知識點法規(guī)第五章知識點

第五章所得稅法律制度

在重量級稅種“企業(yè)所得稅〞回歸后，本章內容顯得如此之飽滿，《經濟法基礎》三分天下有其一。企業(yè)所得稅本就難為度最大的稅種，且教材涉及內容十分廣泛，同學們應將備考復習重心放在基礎知識上。個人所得稅部分知識點較為散亂，在授課過程中，我們將打破章節(jié)順序按個人所得稅稅目重新歸納整理。在2023年的備考復習過程中同學們應注意二稅并重，而不能僅僅側重于企業(yè)所得稅。

第一節(jié)企業(yè)所得稅

知識點、納稅人（★★）（09、13年判斷；14年單項選擇）我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。

個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人。1.分類

（1）居民企業(yè)：是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)；（2）非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。2.納稅義務

居民企業(yè)來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得；以及發(fā)生在中在中國境內設立機構、場所非居民企業(yè)國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅場所沒有實際聯(lián)系的知識點、稅率（★）

稅率25%20%10%優(yōu)惠稅率15%20%適用對象居民企業(yè)；在中國境內設立機構場所且取得所得與所設機構場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的；或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)高新技術企業(yè)小型微利企業(yè)知識點、應納稅所得額的計算（★★★）

應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損（一）收入總額（13年單項選擇、不定項）1.收入的確認條件——與會計規(guī)定略有區(qū)別

（1）商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

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（2）企業(yè)已對售出的商品既沒有保存尋常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；

（4）已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2.收入確認時間

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在“辦妥托收手續(xù)〞時確認收入；（1）規(guī)定與增值稅納稅義務發(fā)生時間

（2）的規(guī)定有所區(qū)別。嚴格上來說辦妥托收手續(xù)的前提是發(fā)出貨物并有發(fā)貨單作為憑證，但命題專家往往嚴格依照教材說法命題，因此在回復增值稅納稅義務發(fā)生時間的題目，選項中如沒有“發(fā)出貨物〞而只說“辦妥托收手續(xù)〞應判斷為錯誤；回復所得稅收入確認時間的題目，選項中只說“辦妥托收手續(xù)〞應判斷為正確。（二）不征稅收入1.財政撥款；

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3.其他。

（三）免稅收入（稅收優(yōu)惠調整至此處）（13年單項選擇）1.國債利息收入；

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（條件：持有12個月以上）

3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入；4.符合條件的非營利組織的收入。必需分清不征稅收入和免稅收入。（四）稅前扣除項目（13年多項選擇；14年判斷）1.成本2.費用3.稅金

稅金中無增值稅，也不包括所得稅本身。4.損失

與不得扣除的項目進行區(qū)分，如不包括各種行政性罰款等。企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時，應當計入當期收入。

（五）具體扣除規(guī)定（13、14年單項選擇、多項選擇、不定項）1.三項經費

經費名稱職工福利費工會經費職工教育經費扣除標準不超過工資薪金總額14%不超過工資薪金總額2%不超過工資薪金總額2.5%特別規(guī)定

超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除三項經費中只有職工教育經費準予向以后年度結轉。2.社會保險費

保險名稱扣除規(guī)定2/14

法規(guī)第五章知識點“五險一金〞補充養(yǎng)老保險補充醫(yī)療保險企業(yè)財產保險準予扣除規(guī)定范圍內準予扣除準予扣除準予扣除不得扣除特別工種人身安全保險其他商業(yè)保險3.利息費用

借款方非金融企業(yè)非金融企業(yè)出借方金融企業(yè)非金融企業(yè)扣除標準準予扣除不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準予扣除準予扣除的借款費用和借款利息不包括資本化部分。4.公益性捐贈

“公益性捐贈〞支出，不超過“年度利潤總額〞12%的部分，準予扣除。

計算基數(shù)為年度利潤總額而非銷售（營業(yè)收入），非公益性捐贈一律不得扣除。5.業(yè)務接待費

企業(yè)發(fā)生的與經營活動有關的業(yè)務接待費支出，依照“發(fā)生額的60%〞扣除，但最高不得超過當年“銷售（營業(yè)）收入的5‰〞。

6.廣告費和業(yè)務宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年“銷售（營業(yè)）收入15%〞的部分準予扣除；“超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除〞?！奥毠そ逃涃M〞準予結轉以后年度扣除。7.其他準予扣除項目

（1）環(huán)境保護專項資金：按規(guī)定提取時準予扣除，但提取后改變用途的不得扣除。（2）租賃費

①經營租賃：依照租賃期限均勻扣除②融資租賃：計提折舊扣除（3）勞動保護費（4）資產損失

企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和滾動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除。企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。（5）匯兌損失

除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分派相關的部分外，準予扣除。（6）總機構分攤的費用

能夠提供總機構出具的證明文件，并合理分攤的，準予扣除。（六）不得扣除項目（09年單項選擇；13年單項選擇、多項選擇、不定項）1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；

納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息〞，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以“罰款〞，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除；5.超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出；6.贊助支出；

7.未經核定的準備金支出；

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利

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息；

9.與取得收入無關的其他支出。

（七）資產類不得扣除項目（09年多項選擇；13年單項選擇、多項選擇）

1.固定資產——以折舊方式扣除，但以下固定資產不得計算折舊扣除（注意1,5與會計的差異）（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；（3）以融資租賃方式租出的固定資產；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；（5）與經營活動無關的固定資產；（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。折舊年限：

固定資產類型房屋建筑物飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備林木類生產性生物資產器具、工具、家具飛機、火車、輪船以外的運輸工具電子設備畜類生產性生物資產10543折舊年限202.無形資產——以攤銷方式扣除，但以下無形資產不得計算攤銷扣除（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；（2）自創(chuàng)商譽；

（3）與經營活動無關的無形資產；

（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。3.長期待攤費用——攤銷年限不得低于3年

企業(yè)發(fā)生的以下支出作為長期待攤費用，依照規(guī)定攤銷的準予扣除：

（1）已足額提取折舊的固定資產的改建支出，依照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。（2）（經營）租入固定資產的改建支出，依照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產大修理支出，依照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上，才屬于大修理支出。

稅法規(guī)定與會計準則此處的差異。（八）虧損的彌補

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是最長不得超過“5年〞。5年內不管是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。境外機構的虧損，不得抵減境內機構的盈利。（九）非居民企業(yè)應納稅所得額

1.全額計稅：利息、股息、紅利、租金、特許權使用費2.余額計稅：財產轉讓

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知識點、境外所得應納稅額的計算（★）

企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。

1.抵免限額＝中國境內、境外所得的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額＝境外稅前所得額×25%舉例：

A企業(yè)2023年在國外取得稅前利潤100萬，該地區(qū)所得稅稅率20%，已經繳納過所得稅，已知該企業(yè)適用的國內所得稅稅率為25%，計算抵免限額、抵免額及應納稅額。

B企業(yè)2023年在國外取得稅前利潤100萬，該地區(qū)所得稅稅率30%，已經繳納過所得稅，已知該企業(yè)適用的國內所得稅稅率為25%，計算抵免限額、抵免額及應納稅額。2.境外稅前所得額的確定：（1）題目直接給出稅前所得；

（2）題目給出分回的利潤和國外已納的稅款；（3）題目給出分回的利潤和國外所得稅稅率。

3.采用分國不分項計算：不同國家地區(qū)的抵免限額單獨計算不混雜。4.補稅原則：多不退少要補。知識點、應納稅額的計算（★★★）（一）計算應納稅所得額1.直接法

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損2.間接法（建議）

應納稅所得額＝年度利潤總額＋納稅調整增加額－納稅調整減少額☆應納稅所得額的調增與調減

項目收入、利得會計準則√×費用、損失√×稅法×√×√納稅調整↓