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存貨發(fā)出及儲存會計(jì)錯(cuò)弊查賬方法探討

：朱陽生

來源：《財(cái)會通訊》2023年第05期

存貨是在日常經(jīng)營過程中為了生產(chǎn)耗用或銷售而儲存或持有的各種具有實(shí)物形態(tài)的滾動性資產(chǎn)，在企業(yè)中地位比較重要，存在于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，其計(jì)價(jià)方法影響到期末庫存存貨成本和銷售成本的計(jì)算，進(jìn)而影響到資產(chǎn)負(fù)債表和損益表正確與否。存貨是制造企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，也是營運(yùn)資金的最大組成項(xiàng)目，由于存貨本身的特點(diǎn)，如種類、項(xiàng)目繁多，差異性大，往往又置于不同的處所，而且還可能由于呆滯、過時(shí)、陳舊及受損而使其價(jià)值減損，再加上制造業(yè)的生產(chǎn)工藝流程比較繁雜，特別是多步驟生產(chǎn)企業(yè)，存貨常成為企業(yè)調(diào)理利潤的“畜水池〞，因而常成為違法亂紀(jì)人員作案的對象。一、存貨發(fā)出會計(jì)錯(cuò)弊查賬方法

(一)存貨發(fā)出時(shí)選用計(jì)價(jià)方法不合理、不適當(dāng)存貨的各種計(jì)價(jià)方法各有其優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要和實(shí)際狀況并結(jié)合每種計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn)選用存貨計(jì)價(jià)方法。但在實(shí)際工作中存在一些問題，主要表現(xiàn)在：

一是有些材料種類不多，材料管理制度不夠健全的小型工業(yè)企業(yè)選用計(jì)劃成本對材料進(jìn)行日常核算，造成材料計(jì)劃成本的制定缺乏依據(jù)和穩(wěn)定性；而一些材料品種較多的大型工業(yè)企業(yè)卻采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的核算，從而增加了核算的工作量，不能適應(yīng)材料管理和核算的需要。對這類問題，查賬人員首先應(yīng)了解該企業(yè)選用何種方法，然后調(diào)查該企業(yè)材料管理和核算方面的基本狀況，確定選用方法的合理性。

二是采用實(shí)際成本核算材料、庫存商品的工商企業(yè)，不能根據(jù)材料、商品的變動狀況、物價(jià)走勢、管理要求確定合理的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法。如有些企業(yè)存貨的增減變動比較頻繁，品種規(guī)格較多，一般應(yīng)采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出成本，但卻選用了個(gè)別計(jì)價(jià)法，從而增加了核算工作量，也給業(yè)務(wù)、倉庫等部門的管理工作增加了難度。此類問題主要是由于被查企業(yè)沒有將自身實(shí)際狀況與每種計(jì)價(jià)方法的適用范圍、特點(diǎn)結(jié)合起來。查賬人員應(yīng)首先詢問企業(yè)有關(guān)人員，了解其方法選用狀況，在此基礎(chǔ)上，調(diào)查企業(yè)材料、商品的變動狀況，并查閱有關(guān)存貨明細(xì)賬貸方記錄及對應(yīng)賬戶(如“生產(chǎn)成本〞、“主營業(yè)務(wù)成本〞)的記錄，確定被查企業(yè)選用的方法是否合理、正確。

三是對低值易耗品、包裝物等周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用采用不適當(dāng)?shù)臄備N方法。如一次領(lǐng)用數(shù)量較多、價(jià)值較大的周轉(zhuǎn)材料時(shí)，采用一次攤銷法將其價(jià)值全部攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用中，影響了會計(jì)信息的確鑿性和前后各期的可比性。對這類問題。查賬人員應(yīng)審閱“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品〞、“周轉(zhuǎn)材料——包裝物〞明細(xì)賬戶的貸方記錄及“管理費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞、“生產(chǎn)成本〞等賬戶的明細(xì)賬，確定被查企業(yè)是否存在上述問題。

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(二)隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身需要選用制度所規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法，但選用的方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不能隨意變更，如確實(shí)需要變更，必需在會計(jì)報(bào)表中說明變更原因及對財(cái)務(wù)狀況的影響。但在實(shí)際工作中存在隨意變更計(jì)價(jià)方法的問題，違反了會計(jì)的一致性、可比性原則，造成會計(jì)指標(biāo)前后各期口徑不一致，缺乏可比性。有些企業(yè)甚至人為地通過變更計(jì)價(jià)方法來調(diào)理生產(chǎn)或銷售成本，調(diào)理當(dāng)期利潤。如某企業(yè)某年選用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨的成本，但由于受多種因素影響，該商品購進(jìn)價(jià)格上揚(yáng)時(shí)，改用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出成本，購進(jìn)價(jià)格下降時(shí)再用先進(jìn)先出法，使該商品在同一會計(jì)年度內(nèi)先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法交替使用。對此類問題查賬人員應(yīng)查閱：有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析對比各個(gè)會計(jì)期間財(cái)務(wù)指標(biāo)有無異常變化，并查閱有關(guān)存貨明細(xì)賬；核查各期采用的計(jì)價(jià)方法是否一致，發(fā)現(xiàn)線索后，通過詢問當(dāng)事人等形式查證問題。

(三)人為多計(jì)或少計(jì)存貨發(fā)出成本有些企業(yè)為了達(dá)到隱匿或虛報(bào)收益的目的，采用各種不正當(dāng)手段，多計(jì)或少計(jì)發(fā)出存貨的成本。

一是材料按計(jì)劃成本核算的工業(yè)企業(yè)，有意確定較高的計(jì)劃成本，使計(jì)劃成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際成本，表現(xiàn)為“材料成本差異〞貸方余額，領(lǐng)用材料時(shí)按計(jì)劃成本數(shù)額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本〞等賬戶，但月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，有意以較低的成本差異率調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)劃成本，隱匿利潤；有些企業(yè)則相反，有意確定較低的計(jì)劃成本，并以較低的成本差異率高估發(fā)出材料的計(jì)劃成本，達(dá)到虛報(bào)利潤的目的，造成企業(yè)虛盈實(shí)虧。上述問題的線索一般表現(xiàn)為材料成本差異率與以前各期相比有較大波動，當(dāng)期生產(chǎn)成本、銷售成本、利潤等指標(biāo)浮現(xiàn)較大波動等，查賬人員應(yīng)通過審閱、核實(shí)會計(jì)資料，復(fù)核被查企業(yè)有關(guān)計(jì)算結(jié)果等形式發(fā)現(xiàn)線索，然后再進(jìn)一步調(diào)查、詢問和查證。

二是采用售價(jià)金額核算的零售企業(yè)，平日按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本并注銷庫存商品，但月末計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)率時(shí)，有意通過減少“商品進(jìn)銷差價(jià)〞數(shù)額、增加“庫存商品〞余額的方式，使當(dāng)前進(jìn)銷差價(jià)率低于正常水平，導(dǎo)致已銷商品分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)較少，從而達(dá)到多計(jì)當(dāng)期銷售成本，少計(jì)利潤、少納稅金的目的，或作相反處理，達(dá)到虛報(bào)收益的目的。對于上述問題，查賬人員首先應(yīng)對比各期銷售成本及利潤水平，看有無異常狀況；然后復(fù)核各期商品進(jìn)銷差價(jià)率，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)；再對照被查企業(yè)有關(guān)會計(jì)資料并調(diào)查當(dāng)事人，確定被查企業(yè)問題所在。三是有些企業(yè)月末通過虛轉(zhuǎn)成本的方法達(dá)到隱匿利潤的目的。如有些按實(shí)際成本核算材料的工業(yè)企業(yè)，月末虛擬領(lǐng)料業(yè)務(wù)，按虛假的原始憑證編制借記“生產(chǎn)成本〞、貸記“原材料〞的憑證，虛增當(dāng)期生產(chǎn)成本；再如有些工商企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的銷售成本時(shí)，采用虛轉(zhuǎn)的方法，借記“主營業(yè)務(wù)成本〞，貸記“庫存商品〞，使當(dāng)期銷售成本虛增，隱匿利潤，少交稅款。上述問題發(fā)生后一般會表現(xiàn)為“庫存商品〞、“原材料〞等賬戶總賬與明細(xì)賬不符、賬實(shí)不符，生產(chǎn)成本或銷售成本波動較大等。因此，查賬人員應(yīng)從這些方面