00160審計學(xué)重點、難點分析

課程代碼：00160

第一章、審計概論

應(yīng)掌握審計的定義和特征，了解政府審計、內(nèi)部審計的生產(chǎn)與發(fā)展，理解注冊會計師審計

的生產(chǎn)和發(fā)展，掌握注冊會計師審計與其他審計之間的關(guān)系，了解審計的只能、作用和審計

方法。本章重點掌握三種審計的關(guān)系和特點。

第二章、注冊會計師職業(yè)道德

主要講述注冊會計師職業(yè)道德的基本原則及其具體運用。獨立、客觀、公正是注冊會計師

職業(yè)道德的基本要求，其中獨立性是注冊會計師執(zhí)行簽證業(yè)務(wù)的靈魂。本章重點掌握獨立性

的含義及其具體運用。

第三章、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責(zé)任

本章主要講述注冊會計師執(zhí)業(yè)準則與法律責(zé)任。執(zhí)業(yè)準則體系包括業(yè)務(wù)準則和質(zhì)量控制準

則兩部分，業(yè)務(wù)準則又包括'業(yè)務(wù)準則與相關(guān)服務(wù)準則。鑒證業(yè)務(wù)準則是核心，重點掌握鑒證

業(yè)務(wù)的含義、要素和分類。注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因主要有違約、過失與舞弊，承擔(dān)

的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

第四章、審計目標與計劃審計工作

本章主要講述審計目標與計劃審計工作。財務(wù)報表審計的總目標是對財務(wù)報表偶的合法性

與相關(guān)性發(fā)表意見。審計具體目標本表是對審計總目標的具體化，是根據(jù)被審計單位管理當

局的認定和審計總目標確定的?？忌⒁饩唧w審計目標與管理當局認定的聯(lián)系，它們之間

是一一對應(yīng)的關(guān)系。在計劃審計工作時，需要確定重要性水平。計劃審計工作包括針對審計

業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將涉及風(fēng)險降至可接受的低水平。審計重要性事

本章需要重點掌握的內(nèi)容。

本章的內(nèi)容較抽象，應(yīng)多聯(lián)系實際思考問題，把問題具體化就容易理解了！

第五章、審計證據(jù)與審計工作底稿

本章主要講述審計證據(jù)與審計工作底稿。審計證據(jù)是審計中的一個核心概念。審計證據(jù)的

充分性與適當性是重點應(yīng)掌握的內(nèi)容，要融會貫通，靈活運用。獲得審計證據(jù)的程序也是重

要的內(nèi)容。理解審計目標、審計證據(jù)、審計程序之間的關(guān)系。審計工作底稿是審計證據(jù)的載

體。

第六章、重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對

本章主要講述重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對。本章是新增內(nèi)容，較抽象，不太容易理解。重

大錯報風(fēng)險包括兩個層次：報表層次和認定層次。了解被審計單位及其環(huán)境，重大在于了解

內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是本章的重點，要著重掌握內(nèi)部控制的含義、目標、五個要素及內(nèi)部控

制的局限性。分兩個層次評估重大錯報風(fēng)險，關(guān)注特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的

重大錯報風(fēng)險。針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)采取總體應(yīng)對措施；針對認定層次重

大錯報風(fēng)險。應(yīng)采取進一步審計程序，包括控制測試和實際性程序，應(yīng)掌握者兩種審計程序

的性質(zhì)、時間和規(guī)范。

第七章、銷售與收款循環(huán)審計

本章主要講述銷售與收款循環(huán)審計。內(nèi)部控制測試中，著重掌握銷售交易中的內(nèi)容部控制

與控制測試。營業(yè)收入的重點是檢查主營業(yè)務(wù)收入確認的條件與方法、營業(yè)收入的實質(zhì)性分

析程序、銷售的截止測試。應(yīng)收賬款審計重點掌握應(yīng)收賬款的函證，包括函證的范圍和對象、

函證的方式、函證時間的選擇、函證的控制、對函證結(jié)果的總價評價等。

第八章、采購與付款循環(huán)審計

本章主要講述采購與付款循環(huán)審計。重點掌握采購付款和固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，應(yīng)付賬款

的審計，固定資產(chǎn)與累計折舊的審計。其中，應(yīng)付賬款（負責(zé)）審計的重點是完整形審計，

主要是查找未入賬的應(yīng)付賬款。

第九章、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

本章主要講述生產(chǎn)與存貨審計?學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時，應(yīng)掌握有關(guān)存貨業(yè)務(wù)、營業(yè)成本以及職

工薪酬業(yè)務(wù)的會計處理要求，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合審計方法，指出業(yè)務(wù)中存在的問題，以及審

計的調(diào)整建議。存貨的監(jiān)盤是重點和難點，應(yīng)掌握存貨監(jiān)盤的含義、監(jiān)盤計劃的制定、存貨

監(jiān)盤的程序、特殊情況下處理。

第十章、籌資與投資循環(huán)審計

本章主要講述籌資與投資與循環(huán)的審計?；I資和投資業(yè)務(wù)是企業(yè)財務(wù)活動的重要組成部

分。本章內(nèi)容繁雜，涉及科目眾多，應(yīng)重點把握銀行借款的審計、所有者權(quán)益的審計和長期

股權(quán)投資的審計。特別要注意結(jié)合相關(guān)賬戶的會計處理和有關(guān)規(guī)定，分析業(yè)務(wù)處理中存在的

問題，并提出改進的建議。

第十一章、貨幣資金審計

本章主要講述貨幣資金審計。貨幣資金交易循環(huán)均直接相關(guān)。貨幣資金的審計范圍包括：

內(nèi)部控制制度的健全性及有效性;證實收入與支出活動的合規(guī)性、合法性及其余額的真實性、

正確性。庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤、銀行存款的函證、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的取得與檢查司本章的重

點。

第十二章、審計報告

本章主要講述審計報告。審計報告是審計工作的最終成果，具有鑒證、保護和證明。審計

報告按性質(zhì)分為標準審計報告和非標準審計報告。標準審計報告是不符加說明段、強調(diào)事項

段或任何修飾性用語。非標準審計報告包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保

留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報

告和無法表示意見的審計報告?？忌攸c把握各種意見審計報告的含義、出具條件和格式

用語。賬外固定資產(chǎn)的稽查案例與分析

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要生產(chǎn)資料?，包括使用年限超過一年的房屋、建筑

物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營相關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

在對企業(yè)稽查過程中，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)賬實不符，常常存在賬外固定資產(chǎn)的現(xiàn)象。筆者

通過以下固定資產(chǎn)稽查案例，介紹賬外資產(chǎn)的稽查方法。

一、案例簡介

案例一：A企業(yè)是一家商品流通企業(yè)，經(jīng)濟效益較好，財務(wù)核算比較規(guī)范，

稅費繳納正常。稽查進點后，該單位的負責(zé)人說：“我們的企業(yè)管理嚴格，核算

制度健全，遵紀守法，應(yīng)當沒有違紀違法的問題。”稽查過程中，稽查人員在賬

面上確實沒有發(fā)現(xiàn)什么問題。但發(fā)現(xiàn)了一個現(xiàn)象，該單位的運輸工具較多，車輛

型號各異，而且流動性較大，其中有一種小型面包車有好幾輛，總是上班前開出，

下班后歸來。稽查小組分析后認為很可能是賬外資產(chǎn)，于是決定展開內(nèi)查外調(diào)。

稽查人員得知該車是企業(yè)所銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)廠家獎勵的，專供市內(nèi)銷售網(wǎng)點送貨

和收款之用，的確是賬外資產(chǎn)。

案例二：B企業(yè)屬金融保險企業(yè)，稽查人員根據(jù)經(jīng)驗，其單位工作性質(zhì)決定

其擁有較多的交通工具，很可能存在賬外資產(chǎn)。由于該單位辦公區(qū)與生活區(qū)分開

且相距較遠，雖有臨街的固定辦公場地，但不適合停放車輛，因此一時難以進行

資產(chǎn)盤點?；槿藛T通過審核賬表，發(fā)現(xiàn)該單位的經(jīng)營費用比上年同期增長幅度

較大，特別是維修費用?；槿藛T決定從維修費用入手，尋找突破口。稽查人員

審查每筆維修費用和憑證后附的維修明細，并將附件上的車輛型號、車牌號碼、

維修時間與金額記錄在案，然后要求被稽查單位出示車輛臺賬，發(fā)現(xiàn)有三臺車輛

未登記臺賬。該單位的財務(wù)負責(zé)人辯稱是下屬縣支公司的車輛，稽查人員當即指

出縣支公司車輛的維修費在市公司入賬不合常理，并要求將縣支公司的車牌調(diào)來

核對。最后這位財務(wù)負責(zé)人道出真情，原來該單位用歷年賬外資金購置了幾輛車，

現(xiàn)已處理變賣，其收入又放入了“小金庫”。

案例三：C企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，曾經(jīng)效益很好，資金充裕，很多單位向其借款,

該企業(yè)借出了很多資金。這幾年經(jīng)濟效益迅速滑坡，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，但有幾

百萬元借款無法收回，成了企業(yè)議論較多的問題，于是企業(yè)通過法律手段加大了

清收力度，并取得了一定效果?；闀r，稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1995年借給某公司

下屬房地產(chǎn)公司資金250萬元，至稽查日時，由該公司代其下屬房地產(chǎn)公司歸還

了207.5萬元，余款42.5萬元掛在賬上一直未收回?；槿藛T對此進行了詳細的

核查，在該公司的配合下，稽查人員取得協(xié)議復(fù)印件后真相大白，原來該公司承

諾，以貨幣資金歸還207.5萬元后，又以一臺皇冠小轎車作價42.5萬元抵償借款。

企業(yè)收到車后沒有入賬，而是放在基建辦使用，形成賬外資產(chǎn)。

二、案例點評

企業(yè)固定資產(chǎn)的稽查方法很多，一般采用賬賬核對、賬卡核對、賬實核對的

盤點法。但由于稽查對象的不同、或受稽查條件的影響，有時盤點不一定有效。

那么需根據(jù)不同的情況采用不同的方法，或是多種方法結(jié)合使用?？傊?，企業(yè)賬

外固定資產(chǎn)的稽查要把握以下要點：

1.掌握被稽查單位的基本情況，判斷有無形成賬外資產(chǎn)的動機；

2.熟悉被稽查單位過去的稽查情況，了解有無形成賬外資產(chǎn)的歷史；

3.測試被稽查單位的內(nèi)部控制，檢查有無形成賬外資產(chǎn)的漏洞；

4.審查被查單位賬務(wù)情況，分析固定資產(chǎn)有無異常變動；

5.根據(jù)了解和分析的情況，估計可能形成賬外資產(chǎn)的方式；

6.根據(jù)所獲得的稽查線索，實施詳細審查，充分收集證據(jù)，查清事實真相。

被稽查單位形成賬外資產(chǎn)的目的，是為了讓資產(chǎn)脫離財務(wù)控制，逃避財務(wù)會

計監(jiān)督，或是將其出售、出租，取得收入不入賬，放入“小金庫”，一方面偷逃

國家稅收，另一方面造成國有資產(chǎn)流失，其主要的形式有：

1.接受捐贈的資產(chǎn)不入賬；

2.用小金庫資金購置的資產(chǎn)不入賬；

3.以物抵債收回的資產(chǎn)不入賬；

4.對外投資分回的資產(chǎn)不入賬；

5.融資租賃形成的資產(chǎn)不入賬；

6.虛列支出或擠占費用形成的資產(chǎn)不入賬；

7.罰沒的資產(chǎn)不入賬；

8.盤盈的資產(chǎn)或申請報廢但仍在使用的資產(chǎn)不入賬等。

案例一不同于捐贈的資產(chǎn)，帶有生產(chǎn)企業(yè)