2022-2023年安徽省亳州市注冊會計審計學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.接受委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師的工作底稿時，下列說法中，正確的是（）。

A.后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定是否查閱前任審計工作底稿

B.后任注冊會計師必須查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

C.后任注冊會計師根據(jù)審計客戶同意與否決定是否查閱前任注冊會計師審計工作底稿

D.后任注冊會計師無法查閱前任注冊會計師的審計工作底稿時，應(yīng)終止業(yè)務(wù)

2.將分析程序用做實質(zhì)性程序時，下列說法恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在實質(zhì)性程序中，應(yīng)當(dāng)運用分析程序

B.應(yīng)當(dāng)與細節(jié)測試結(jié)合使用

C.應(yīng)當(dāng)考慮可獲得信息的來源和可靠性

D.相比細節(jié)測試，實質(zhì)性分析程序證明力較強

3.2012年5月6日，乙公司董事C離開乙公司加入了ABC會計師事務(wù)所，在2013年1月10日，ABC會計師事務(wù)所擬承接乙公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，則下列做法中正確的是()。

A.可以將C納入鑒證小組，但不安排C對2012年5月6日之前乙公司的交易和事項進行審計

B.可以將C納入鑒證小組，但需要請項目組之外的注冊會計師復(fù)核C所執(zhí)行的工作

C.可以將C納入鑒證小組，但需要C對保持獨立性進行承諾

D.ABC會計師事務(wù)所不應(yīng)安排C作為審計項目組成員

4.在細節(jié)測試中運用非統(tǒng)計抽樣方法，在確定樣本規(guī)模時采用公式估計樣本規(guī)模，注冊會計師確定的總體賬面金額為3750000元，預(yù)計總體錯報為35000元，可容忍錯報為125000元，保證系數(shù)為3．0，則以下樣本規(guī)模中正確的是()。

A.65B.90C.128D.322

5.下列關(guān)于內(nèi)部控制的說法中，正確的是（）

A.內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

B.在測試所選取定控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險確定所需獲取的審計證據(jù)，有控制相關(guān)的風(fēng)險越高，需要獲取的審計證據(jù)就越少

C.以前審計測試的結(jié)果影響與該項控制相關(guān)的風(fēng)險

D.詢問是測試運行不留下書面記錄的控制的有效方法

6.甲公司是一家有限責(zé)任公司，注冊會計師對甲公司2011年度財務(wù)報表進行審計并出具了無保留意見的審計報告，Q銀行根據(jù)注冊會計師審計的財務(wù)報表等相關(guān)資產(chǎn)證明文件給甲公司提供了巨額貸款，2011年由于甲公司偽造金融票案發(fā)，導(dǎo)致甲公司的供應(yīng)商A公司貨款不能收回，Q銀行出現(xiàn)巨額虧損，Q銀行儲戶不能按期提取存款。下列可能構(gòu)成注冊會計師的利害關(guān)系人的有（）。

A.Q銀行B.供應(yīng)商AC.儲戶D.甲公司股東

7.注冊會計師在對被審計公司的短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，錯誤的是（）。

A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從被審計公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠

B.短期借款的控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

C.在對賬簿記錄的短期借款進行函證后未發(fā)現(xiàn)錯報，則可認為被審計公司的短期借款數(shù)據(jù)可靠

D.被審計公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠

8.

第

6

題

依照職業(yè)道德規(guī)范，審計人員如果經(jīng)營鑒證客戶的產(chǎn)品，或作為促銷商推銷鑒證客戶的產(chǎn)品，則從（）方面影響其鑒證業(yè)務(wù)的獨立性。

A.經(jīng)濟利益B.自我評價C.關(guān)聯(lián)關(guān)系D.外界壓力

9.下列關(guān)于函證應(yīng)收賬款的說法中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.函證最好采用積極的方式

B.在任何情況下，注冊會計師都應(yīng)該函證應(yīng)收賬款

C.如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍可能大一些

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，即使有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，并且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低

10.負債是指企業(yè)由于過去的交易或事項形成的（）。

A.現(xiàn)時義務(wù)B.過去義務(wù)C.將來義務(wù)D.永久義務(wù)

11.下列有關(guān)內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有審計項目中了解內(nèi)部控制

B.內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標提供合理保證

C.與經(jīng)營目標和合規(guī)目標相關(guān)的控制均與審計無關(guān)

D.在某些情況下，控制得到執(zhí)行，就能為控制運行的有效性提供證據(jù)

12.下列溝通事項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面形式與治理層進行溝通的是（）

A.注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任B.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題C.審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷D.注冊會計師的獨立性

13.銀行存款日記賬是根據(jù)()逐日逐筆登記的。

A.銀行存款收、付款憑證B.轉(zhuǎn)賬憑證C.庫存現(xiàn)金收款憑證D.銀行對賬單

14.某股份有限公司成立于2013年1月1日，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項比較法。該公司2013年12月31日A、B、C三種存貨的成本分別為：130萬元、221萬元、316萬元；A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為：128萬元、215萬元、336萬元。則注冊會計師認為，該公司當(dāng)年12月31日存貨的賬面價值為（）。

A.659萬元B.667萬元C.679萬元D.687萬元

15.在審計報告日前發(fā)現(xiàn)其他信息與已審計財務(wù)報表的重大不一致時，如果需要修改已審計的財務(wù)報表而被審計單位不同意修改，注冊會計師應(yīng)采取的措施是()。

A.向治理層再次書面說明注冊會計師對其他信息的關(guān)注B.發(fā)表保留或否定意見的審計報告C.征詢法律意見D.不采取任何措施

16.在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序不包括（）。

A.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序B.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況C.檢查存貨D.盤點存貨

17.注冊會計師在考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)時，下列該控制在本期發(fā)生的變化中，通?？赡懿挥绊懸郧八@取證據(jù)的相關(guān)性的是（）

A.導(dǎo)致控制失去了一貫性B.引起數(shù)據(jù)累積發(fā)生改變C.引起計算發(fā)生改變D.導(dǎo)致獲取新的報告

18.下列關(guān)于計算機輔助審計技術(shù)的說法中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.計算機輔助審計技術(shù)可以用于實質(zhì)性程序

B.計算機輔助審計技術(shù)無法替代手工測試

C.計算機輔助審計技術(shù)不能用于控制測試

D.計算機輔助技術(shù)無法應(yīng)對舞弊的檢查工作

19.

第

14

題

以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營目的進行一般加工、管高、測繪、標準化測試屬于（）。

A.加工承攬合同B.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同C.購銷合同D.技術(shù)合同

20.

在完成驗資業(yè)務(wù)前，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)向甲公司和出資者獲取驗資事項書面聲明。與驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項書面聲明通常不包括的內(nèi)容是（）。

A.出資者的責(zé)任B.甲公司的責(zé)任C.出資者的財務(wù)狀況D.驗資報告的使用

21.按照審計準則的要求，注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提是就某些事項與管理層的責(zé)任達成一致意見。以下不屬于這些事項的是（）。

A.管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映，如果財務(wù)報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層責(zé)任

B.管理層對與財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行與維護承擔(dān)完全責(zé)任

C.如果管理層不認可并理解編制財務(wù)報表的責(zé)任，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見

D.注冊會計師能夠接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，能夠合理預(yù)期獲取審計所需要的信息

22.A注冊會計師在對生產(chǎn)與銷售型甲公司2012年財務(wù)報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)a產(chǎn)品2012年的毛利率與2011年相比有所上升，甲公司提供了以下解釋說明中，與2012年的毛利率上升不相關(guān)的解釋事項是()。

A.a產(chǎn)品的銷售價格在2011年基礎(chǔ)上上升20%

B.a產(chǎn)品的產(chǎn)量與2011年相比增長37%

C.a產(chǎn)品的銷售收入占2012年營業(yè)收入的比例與2011年相比上升39%

D.a產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2011年相比下降10%

23.ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師審計乙公司2013年度財務(wù)報表，遇到審計溝通的問題，下列關(guān)于前后任注冊會計師溝通的說法中，不正確的是（）。

A.溝通可以采用口頭和書面等方式進行

B.前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲知的信息保密

C.在前后任注冊會計師的溝通過程中，前任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)

D.無論是前任還是后任注冊會計師，都應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于各自的審計工作底稿，以便完整反映審計工作的軌跡

24.在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，注冊會計師最有可能實施的是（）。

A.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況

B.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用

C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物

D.以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況

25.

第

8

題

在檢查壞賬準備科目的相關(guān)會計處理及披露情況時，發(fā)現(xiàn)甲公司存在以下情況，其中正確的是（）。

A.對于有證據(jù)表明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，計提相應(yīng)的壞賬準備

B.對于因供應(yīng)商破產(chǎn)已無望收回所購貨物的預(yù)付賬款，將其金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，計提壞賬準備

C.對關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款雖然存在無收回的情況，但是甲公司的會計認為是關(guān)聯(lián)方.并沒有考慮計提壞賬準備

D.對于計劃進行重組的應(yīng)收賬款、當(dāng)年發(fā)生的準備

26.存貨采用先進先出法進行核算的企業(yè)，在物價持續(xù)上漲的情況下將會使企業(yè)（）。

A.期末庫存成本升高．當(dāng)期損益增加

B.期末庫存成本降低．當(dāng)期損益減少

C.期末庫存成本升高。當(dāng)期損益減少

D.期末庫存成本降低，當(dāng)期損益增加

27.下列各項中，不屬于注冊會計師制定的具體審計計劃內(nèi)容的是()。

A.存貨監(jiān)盤安排B.風(fēng)險評估程序C.控制測試的范圍D.財務(wù)報表整體的重要性水平

28.注冊會計師使用整體重要性水平的目的不包括（）。

A.決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B.識別和評估重大錯報風(fēng)險包括舞弊風(fēng)險

C.確定錯報匯總數(shù)是否超過明顯微小錯報臨界值

D.確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

29.在確定控制測試的范圍時，注冊會計師的做法不正確的是()。

A.在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施控制測試的范圍

B.在擬信賴內(nèi)部控制的前提下，如果控制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施控制測試的范圍

C.對于一項持續(xù)有效運行的自動化控制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施控制測試的范圍

D.如果擬信賴控制運行有效性的時間長度較長，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施控制測試的范圍

30.在ABC會計師事務(wù)所為B公司(上市公司)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的同時，W公司也提出委托要求．因此ABC會計師事務(wù)所正在考慮發(fā)展W公司為審計客戶。假定ABC會計師事務(wù)所與EFG會計師事務(wù)所存在下列關(guān)系，其中即使EFG會計師事務(wù)所與W公司之間存在金額重大的借貸關(guān)系，也不影響ABC會計師事務(wù)所接受W公司審計業(yè)務(wù)的關(guān)系是()。

A.使用共同的名字、字號和標識

B.定期交流客戶資料、收費等信息

C.擁有共同的經(jīng)營戰(zhàn)略和質(zhì)量控制政策

D.共同分擔(dān)開發(fā)審計方法的成本

二、多選題(20題)31.下列情況中，可能表明存在需要進行進一步調(diào)查的異常情況的有（）

A.雪糕生產(chǎn)企業(yè)在6-8月大量購進牛奶等原材料

B.高檔白酒生產(chǎn)企業(yè)在第四季度及一月份購進大量的白酒包裝原材料

C.在其他條件不變的情況下，藥品生產(chǎn)企業(yè)在第三季度支出大量的租金費用

D.在其他條件不變的情況下，建筑業(yè)A公司比上一年增加了更多的水電費

32.<5>、如果注冊會計師確定的誤受風(fēng)險為1%，相應(yīng)的擴張系數(shù)為1.9，與錯報數(shù)0,1,2,3相應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)依次為4.61、6.64、8.41、10.05，以下結(jié)論中，正確的有（）。

A.樣本規(guī)模應(yīng)為445

B.錯報基本界限以及第1,2,3筆錯報的影響額分別為5.6978,0.7527,0.1750,0.0608

C.總體錯報上限為6.6863萬元

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受總體金額

33.下列涉及的舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的事項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有（）。

A.管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷的事實

B.注冊會計師對被審計單位控制環(huán)境的評價，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮

C.注冊會計師對超出正常經(jīng)營過程的交易的授權(quán)恰當(dāng)性的疑慮

D.注冊會計師注意到的可能對財務(wù)信息做出虛假報告的行為

34.在確定實際執(zhí)行的重要性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）

A.對被審計單位的了解

B.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期

C.注冊會計師可接受的審計風(fēng)險

D.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍

35.計提應(yīng)付職工薪酬時，借方可能涉及的科目有（）。

A.制造費用B.銷售費用C.在建工程D.應(yīng)付職工薪酬

36.下列項目中，屬于其他貨幣資金的有（）。

A.存出保證金B(yǎng).商業(yè)匯票C.信用證保證金存款D.銀行匯票存款

37.

第

35

題

在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間時，通常包括的內(nèi)容有（）。

38.下列關(guān)于會計師事務(wù)所對業(yè)務(wù)實施檢查的說法中，正確的有。

A.會計師事務(wù)所每三年至少一次選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查

B.會計師事務(wù)所在每個檢查周期中，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查

C.會計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組

D.在確定檢查的范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮利用外部檢查的范圍或結(jié)論來替代自身的內(nèi)部監(jiān)控

39.以下關(guān)于注冊會計師應(yīng)對甲公司庫存現(xiàn)金舞弊的措施中，正確的有（）

A.將監(jiān)盤庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬核對，對于大額的庫存現(xiàn)金差異必須查明原因

B.對于甲公司不同存放地點的庫存現(xiàn)金要求同時盤點

C.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金時除出納員外還需要甲公司的財務(wù)主管在場

D.預(yù)先通知甲公司需要監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金

40.下列關(guān)于賠償責(zé)任和訴訟當(dāng)事人列置的陳述中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.會計師事務(wù)所出具的審計報告如有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，無論何種原因均應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司等承擔(dān)連帶賠償責(zé)任

B.會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具的審計報告給他人造成損失的，必須承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任

C.利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對被審計單位一并提起訴訟

D.利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)增加會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任

41.下列有關(guān)其他信息的說法中正確的有（）。

A.注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計風(fēng)險，不損害已審計財務(wù)報表的可信賴程度

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計公司做出適當(dāng)安排，以便在資產(chǎn)負債表日前獲取其他信息

C.如果注冊會計師認為被審計公司對事實的重大錯報確實存在，則不能因此對已審計財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見

D.如果在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改

42.根據(jù)下文，回答第25～28題。

ABC會計師事務(wù)所于2006年初執(zhí)行了N公司的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。在執(zhí)業(yè)過程中，遇到了一些需要考慮的問題。請代為做出正確的決策。

第

25

題

注冊會計師A發(fā)現(xiàn)的下列期后事項中屬于調(diào)整事項的是（）。

A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大訴訟

B.資產(chǎn)負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

C.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生日前銷售的退回

D.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊

43.對于上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，必須要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，但是對于非上市實體．需要會計師事務(wù)所根據(jù)適當(dāng)?shù)臉藴?，評價是否需要對其實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，下列通常應(yīng)對其實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的有（）。

A.涉及公眾利益的范圍較大

B.已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)

C.法律法規(guī)明確要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核

D.涉及公眾利益的范圍較小

44.下列關(guān)于企業(yè)采購驗收環(huán)節(jié)涉及的內(nèi)部控制，說法錯誤的有（）

A.倉庫保管員負責(zé)驗收采購的貨物并登記驗收單

B.獨立的驗收部門應(yīng)根據(jù)請購單與所收商品核對是否相符

C.驗收部門驗收后送交倉庫，取得經(jīng)過簽字的收據(jù)

D.驗收部門應(yīng)將驗收單其中一聯(lián)交采購部門

45.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目合伙人負責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，以下選項中不屬于監(jiān)督的具體要求的有（）

A.提供適當(dāng)?shù)膱F隊工作和培訓(xùn)

B.重大事項是否已提請進一步考慮

C.識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項

D.跟進審計業(yè)務(wù)進程

46.下列關(guān)于控制測試的說法中，合理的有（）

A.控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，因此二者采用審計程序的類型也不相同

B.控制測試與細節(jié)測試的目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的

C.如果確定評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師可以信賴以前審計獲取的證據(jù)

D.注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率

47.下列有關(guān)關(guān)鍵審計事項與強調(diào)事項的區(qū)別與聯(lián)系，恰當(dāng)?shù)谋硎鲇校ǎ?/p>

A.關(guān)鍵審計事項與強調(diào)事項均不會影響審計意見類型

B.同時滿足關(guān)鍵審計事項和強調(diào)事項段的情形，優(yōu)先將該事項在強調(diào)事項段進行描述

C.關(guān)鍵審計事項是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項，關(guān)鍵審計事項從注冊會計師與治理層溝通過的事項中選取

D.強調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要

48.下列有關(guān)審計證據(jù)充分性、適當(dāng)性的表述中，正確的有（）。

A.審計證據(jù)的充分性是對證據(jù)在數(shù)量上的要求，而適當(dāng)性是對證據(jù)在質(zhì)量上的要求

B.注冊會計師所獲取的審計證據(jù)的數(shù)量不僅受到會計報表錯報風(fēng)險的影響，還受到審計證據(jù)質(zhì)量的影響

C.審計證據(jù)的質(zhì)量越高。需要的審計證據(jù)可能越少

D.審計證據(jù)的質(zhì)量越低，就需要更多的審計證據(jù)

49.管理層和治理層認可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，責(zé)任事項包括（）。

A.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映

B.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報

C.允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息

D.允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

50.根據(jù)《司法解釋》，如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明在執(zhí)業(yè)過程中存在（）行為之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任。

A.ABC所已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則并保持必要的職業(yè)謹慎

B.ABC所已對甲公司的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明

C.審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，ABC所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實

D.ABC所為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，并且出資人在登記后仍未補足出資的

三、3.判斷題(10題)51.巢湖會計師事務(wù)所派遣謝玉華注冊會計師對Y公司2005年度會計報表進行審計。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)了若干需要考慮的重大事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

謝玉華注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：2005年度，Y公司以120元/公斤的售價將1000萬公斤甲產(chǎn)品(增值稅稅率為17%)銷售給控股股東P公司，已確認為2005年度的主營業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了甲產(chǎn)品成本90000萬元，貨款尚未結(jié)算。甲產(chǎn)品與市場同類產(chǎn)品的成本基本相同，但市場公允售價為110元/公斤。Y公司已將售價高于市場價格的部分計入“資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價”明細科目，并在報表附注中就該關(guān)聯(lián)方交易事項予以披露。注冊會計師認為此事項對Y公司而言是重要的，但在確定審計意見時無須考慮此事項的影響。()

A.正確B.錯誤

52.

如果認為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)視審計范圍受到限制，對本期報表出具非無保留意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

53.

注冊會計師的審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，注冊會計師不是鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜?。但如果注冊會計師在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍?)

A.正確B.錯誤

54.如果進行控制測試的工作量大于進行控制測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量時，則注冊會計師應(yīng)執(zhí)行控制測試。()

A.正確B.錯誤

55.X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務(wù)收入進行測試的同時，一并對應(yīng)收賬款進行了測試。假定Y公司2005年12月31日應(yīng)收賬款明細賬顯示其有2000戶顧客，賬面余額為10000萬元。X注冊會計師擬通過抽樣函證應(yīng)收賬款的賬面余額，計劃抽樣誤差為±5萬元，可信賴程度為95%(95%的可信賴程度下的可信賴程度系數(shù)為1.96)，估計的總體標準離差為0.015萬元。樣本賬戶賬面余額為500萬元，審定后認定的余額為450萬元。X注冊會計師在確定應(yīng)收賬款函證的樣本量，并根據(jù)樣本結(jié)果采用差額估計抽樣法推斷應(yīng)收賬款的總體余額(要求列出計算過程，樣本平均差額保留小數(shù)點后4位，推斷的總體差額及總體余額保留小數(shù)點后1位)。則：

X注冊會計師計算的樣本量為138個。()

A.正確B.錯誤

56.由于固有風(fēng)險、控制風(fēng)險始終大于零，需要通過實質(zhì)性測試降低檢咨風(fēng)險。因此，無論企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的多么合理，運用的如何有效，注冊會計都必須對其會計報表的重要賬戶或交易類別進行實質(zhì)性測試。()

A.正確B.錯誤

57.

由于庫存現(xiàn)金總額還不到M公司年末總資產(chǎn)的1‰，助理人員認為其金額遠遠低于報表的重要性水平而不必進行盤點。()

A.正確B.錯誤

58.

銷售給A公司產(chǎn)品計1170萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。假定公允價值是1000萬元，相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付200萬元，剩余的在以后分四期收取，N公司于2006年12月15日發(fā)貨，發(fā)票日期為2006年12月25日。截止2006年12月31日，N公司已經(jīng)收取貨款200萬元，確認2006年度該項銷售收入200萬元。()

A.正確B.錯誤

59.

注冊會計師在編制審計計劃時，可以考慮成本效益原則，考慮成本效益原則是會計師事務(wù)所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。()

A.正確B.錯誤

60.A注冊會計師接受委托對Y公司2007年7月1日與M商業(yè)銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵循情況進行審計，注冊會計師必須對相關(guān)問題進行考慮。

注冊會計師接受委托，對法規(guī)、合同涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵循情況進行審計時，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力，如果主要事項超越其專業(yè)勝任能力，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的幫助。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.大華會計師事務(wù)所承接了E公司(上市公司)2011年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，并指派戊注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。審計業(yè)務(wù)約定書中商定，大華會計師事務(wù)所應(yīng)與2012年3月8日前向E公司提交審計報告。審計業(yè)務(wù)開始時間為2012年2月2日，戊注冊會計師預(yù)計將在2012年3月1日完成審計工作，并提交審計報告。事務(wù)所任命實習(xí)生己作為項目質(zhì)量控制復(fù)核負責(zé)人，針對上述審計業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。己草擬了項目質(zhì)量控制復(fù)核計劃，部分內(nèi)容如下：

項目質(zhì)量控制復(fù)核計劃

復(fù)核項目：E公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

負責(zé)人：己

復(fù)核人：戊、己

(一)復(fù)核范圍：

(1)項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價。

(2)在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施。

(3)作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷。

(4)是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨誨，以及咨詢得出的結(jié)論。

(5)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況。

(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項。

(7)所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論。

(二)復(fù)核時間：

2012年3月3日～3月7日

(三)復(fù)核方法：

(1)與項目合伙人進行討論。

(2)復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)。

(3)選取項目組作出的所有工作底稿進行復(fù)核。

要求：

根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的相關(guān)規(guī)定，指出大華會計師事務(wù)所關(guān)于E公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目質(zhì)量控制復(fù)核計劃存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

62.ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲股份有限公司(上市公司)2011年度財務(wù)報表，A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。2012年4月2日完成審計工作，2012年4月5日財務(wù)報告獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。A注冊會計師確定甲公司2011年度財務(wù)報表整體重要性水平為15萬元。其他相關(guān)資料如下：

資料一：甲公司未經(jīng)審計的2011年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或本年發(fā)生額如下：

資料二：A注冊會計師2012年1月在對2011年度財務(wù)會計報告進行審計時發(fā)現(xiàn)如下問題：

(1)2011年1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向乙公司銷售一批A商品，同時從乙公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)。2011年1月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。

甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款3410000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2900000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510000

借：主營業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫存商品1500000

(2)2011年10月15日，甲公司與丙公司簽訂合同，向丙公司銷售一批8產(chǎn)品。該批B產(chǎn)品的銷售價格為200萬元，成本為140萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，增值稅專用發(fā)票已開具，銷售商品后得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生困難，很可能暫時無法歸還款項(假定不考慮計提壞賬準備)。甲公司的會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款2340000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000

借：主營業(yè)務(wù)成本1400000

貸：庫存商品1400000

(3)2011年12月1日，甲公司向M公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，實際成本為80萬元，增值稅稅額為17萬元。協(xié)議約定，M公司應(yīng)于2012年2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計該批商品退貨率。至2011年12月31日，甲公司尚未收到銷售給M公司的商品貨款117萬元(假定不考慮壞賬準備)。甲公司的會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000

借：主營業(yè)務(wù)成本800000

貸：庫存商品800000

(4)2011年12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為1000萬元(包括安裝費用)；甲公司負責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。2011年12月5日，甲公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為600萬元。12月31日，甲公司的安裝工作尚未結(jié)束。甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款11700000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000

借：主營業(yè)務(wù)成本6000000

貸：庫存商品6000000

(5)2011年12月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，甲公司于2012年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

12月1日甲公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700。萬元，增值稅稅額為119萬元；款項已收到并存人銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。

甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款8190000

貸：主營業(yè)務(wù)收入7000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1190000

借：主營業(yè)務(wù)成本6000000

貸：庫存商品6000000

要求：

(1)在資料二的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項(1)至事項(5)，請分別回答A注冊會計師是否需要提出審計處理建議。若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司2011年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同，答案中金額單位用萬元表示)。

(2)在資料一、二的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，甲公司拒絕接受A注冊會計師針對事項(1)至事項(5)提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。

63.D注冊會計師負責(zé)對上市公司丁公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司20×8年度財務(wù)報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。

在丁公司20×8年度已審計財務(wù)報告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。

要求：

(1)為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由?

(2)指出D注冊會計師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由。

(3)在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任?

64.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。審計項目組針對甲公司應(yīng)收賬款實施函證程序時，決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含2000筆明細賬戶，賬面總金額為1000萬元。A注冊會計師確定的可接受誤受風(fēng)險為5%。其他相關(guān)事項如下：

(1)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實施審計測試需要針對應(yīng)收賬款明細賬戶的實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細賬戶的實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。

(2)假設(shè)經(jīng)過計算，樣本規(guī)模是200，A注冊會計師利用系統(tǒng)選樣的方法選取了200個樣本。

(3)A注冊會計師對這200個樣本對應(yīng)的應(yīng)收賬款明細賬注明的甲公司的債權(quán)人分別發(fā)出積極式詢證函，其中有兩個債權(quán)人的回函始終沒有收到，A注冊會計師認為不存在錯報。

(4)假設(shè)A注冊會計師對選出的200個樣本項目分別發(fā)出積極式詢證函都收到了回函，在進行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面金額為1000元的明細賬戶中存在400元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2000元的明細賬戶中有1200元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風(fēng)險為5%的情況下，泊松分布的MF，分別為：MF0=3．00，MF1=4．75，MF2=6．30。

要求：

(1)簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。

(2)針對上述(1)至(3)項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

(3)在不考慮上述(1)至(3)項的情況下，針對上述第(4)項，計算總體錯報的上限。

(4)如果應(yīng)收賬款認定層次的實際重要性水平是15萬元，請分析甲公司應(yīng)收賬款是否存在重

大錯報，如果存在重大錯報，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施什么應(yīng)對措施?

65.ABC會計師事務(wù)所任承接了D集團公司2013年度財務(wù)報表審計工作，委派甲注冊會計師任集團項目組負責(zé)人。存執(zhí)行審汁業(yè)務(wù)過程中，有如下事項：

(1)在制定集團總體審計策略時，由集團項目組和組成部分注冊會計師共同確定集團財務(wù)報表整體的重要性。

(2)集團項目組決定通過參與組成部分注冊會汁師的工作，實施追加的風(fēng)險評估程序和對組成部分財務(wù)信息實施進一一步審汁程序，以消除發(fā)現(xiàn)的組成部分注冊會計師不具有獨立性。

(3)在與集團管理層商定審計業(yè)務(wù)約定條款時，ABC會汁師事務(wù)所要求D集團承諾將監(jiān)管機構(gòu)與其所有組成部分就財務(wù)報告事項進行的重要溝通全部告知集團項目組。

(4)對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當(dāng)在集團層面實施分析程序。

要求：

(1)請分別判斷上述各個事項是否有缺陷，如果有缺陷．請簡要說明理由。

(2)如果集團項目組評價．由集團項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作，不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，則集團項目組應(yīng)如何處理?

參考答案

1.A接受委托前的溝通是必須的，接受委托后的溝通不是必要程序，后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定是否查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。

2.C選項A、B不恰當(dāng)，當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，可以單獨或結(jié)合細節(jié)測試運用實質(zhì)性分析程序，但并未要求注冊會計師在實質(zhì)性程序中必須使用分析程序；

選項C恰當(dāng)，在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制；

選項D不恰當(dāng)，相對于細節(jié)測試而言，實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。

綜上，本題應(yīng)選C。

3.D如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事?wù)所不得將此類人員分派到審計項目組。

4.B樣本規(guī)模=總體賬面金額／可容忍錯報×保證系數(shù)=3750000／125000X3=90(個)

5.C選項A表述錯誤，內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性；

選項B表述錯誤，在測試所選取定控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險確定所需獲取的審計證據(jù)，有控制相關(guān)的風(fēng)險越高，需要獲取的審計證據(jù)就越多；

選項C表述正確，以前年度審計中了解到的情況影響注冊會計師對固有風(fēng)險的評估，因而應(yīng)當(dāng)在確定重要賬戶、列報及其相關(guān)認定時加以考慮；

選項D表述錯誤，觀察是測試運行不留下書面記錄的控制的有效方法。

綜上，本題應(yīng)選C。

6.A《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(簡粕《司法解釋》)第二條第一款規(guī)定，“因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人法人或者其他組織，應(yīng)認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人”。Q銀行信賴了會計師事務(wù)所出具的審計報告為甲公司提供貸款，導(dǎo)致了重大損失，為利害關(guān)系人。

7.C對賬簿記錄的短期借款進行函證不能發(fā)現(xiàn)未記錄的短期借款的錯報，還應(yīng)當(dāng)實施其他程序來驗證其數(shù)據(jù)的可靠性。選項A，屬于外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；選項B，屬于內(nèi)部控制良好產(chǎn)生的證據(jù)比內(nèi)部控制較差產(chǎn)生的證據(jù)可靠；選項D，屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠程度較低，所以需其他證據(jù)的佐證。

8.A屬于“與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系”，屬于經(jīng)濟利益因素中的一種。

9.C選項A錯誤，函證可以采用積極或消極的方式，視情況而定；

選項B、D錯誤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶），借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，并且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低；

選項C正確，應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度與函證的范圍和對象相關(guān)。

綜上，本題應(yīng)選C。

10.A負債是由過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。故答案為A選項。

11.C【答案】C

【解析】請見教材P221，選項C錯誤。如果與經(jīng)營目標和合規(guī)目標相關(guān)的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)。

12.D選項A，注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計業(yè)務(wù)約定書或記錄審計業(yè)務(wù)約定條款的其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中；

選項B，對于審計中的重大發(fā)現(xiàn)，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通；

選項C、D，對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面形式與治理層溝通。

綜上，本題應(yīng)選D。

13.A【正確答案】A

【答案解析】轉(zhuǎn)賬憑證不涉及銀行存款，不登記銀行存款日記賬，庫存現(xiàn)金收款憑證應(yīng)該登記現(xiàn)金日記賬，銀行對賬單只起對賬作用，不作為登記賬簿的依據(jù)。

14.A當(dāng)年12月31日存貨的賬面價值=128+215+316=659(萬元)。

15.B審計報告日前發(fā)現(xiàn)其他信息與已審計財務(wù)報表的重大不一致時，如果需要修改已審計的財務(wù)報表而被審計單位不同意修改時，注冊會計師應(yīng)考慮其對審計意見的影響，發(fā)表保留或否定意見的審計報告。

16.D選項D，盤點存貨是被審計單位的責(zé)任，注冊會計師的責(zé)任是執(zhí)行監(jiān)盤。

17.D選項A、B、C不符合題意，如果系統(tǒng)的變化引起數(shù)據(jù)積累或計算發(fā)生改變、控制運行失去了一貫性，這種變化可能影響以前審計所獲取證據(jù)的相關(guān)性；

選項D符合題意，如果系統(tǒng)的變化僅僅使被審計單位從中獲取新的報告，這種變化通常不影響以前審計所獲取證據(jù)的相關(guān)性。

綜上，本題應(yīng)選D。

18.A選項A恰當(dāng)，最廣泛地應(yīng)用計算機輔助審計技術(shù)的領(lǐng)域是實質(zhì)性程序，特別是在與分析程序相關(guān)的方面；

選項B不恰當(dāng)，計算機輔助審計技術(shù)使得對系統(tǒng)中的每一筆交易進行測試成為可能，用于在交易樣本量很大的情況下替代手工測試；

選項C不恰當(dāng)，與其他控制測試相同，計算機輔助審計技術(shù)也可用于測試控制的有效性，選擇少量的交易，并在系統(tǒng)中進行穿行測試，或是開發(fā)一套集成的測試工具，用于測試系統(tǒng)中的某些交易；

選項D不恰當(dāng)，由于計算機輔助審計技術(shù)有助于詳查海量數(shù)據(jù)，它可用于輔助對舞弊的檢查工作（如審計非正常的日記賬）。

綜上，本題應(yīng)選A。

19.A加工承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。

20.C【解析】與驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項的書面聲明通常包括下列內(nèi)容：出資者及被審驗單位的責(zé)任；非貨幣財產(chǎn)的評估和價值確認情況；出資者對出資財產(chǎn)在出資前擁有的權(quán)利，是否未設(shè)定擔(dān)保及已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；凈資產(chǎn)折合實收資本情況及相關(guān)手續(xù)辦理情況；驗資報告的使用；其他對驗資產(chǎn)生重大影響的事項。參考教材P571。

21.C選項C不恰當(dāng)。如果管理層不認可并理解編制財務(wù)報表的責(zé)任，則注冊會計師不能承接審計委托。

22.C選項C不恰當(dāng)。a產(chǎn)品的銷售收入占全年營業(yè)收入的比例上升39％與該產(chǎn)品毛利率無關(guān)。導(dǎo)致a產(chǎn)品毛利率上升或下降的因素有該產(chǎn)品的銷售價格(即選項A)；該產(chǎn)品的產(chǎn)量增加(即選項B，產(chǎn)量增加，導(dǎo)致單位產(chǎn)品負擔(dān)的固定成本下降，即單位產(chǎn)品成本下降，所以毛利率上升)；該產(chǎn)品的單位成本(比如原材料價格)下降(即選項D)。

23.C如果前任注冊會計師與被審計單位解除了業(yè)務(wù)約定，就不再對之后的財務(wù)報表審計承擔(dān)任何責(zé)任和風(fēng)險，通常也不會關(guān)注后任注冊會計師的審計計劃和審計程序。只有后任注冊會計師主動與前任注冊會計師進行溝通，才有可能在更大程度上發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中潛在的重大錯報，以降低審計風(fēng)險。所以，在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)。

24.D注冊會計師以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，從明細賬追到實物(逆查法)可以收集到固定資產(chǎn)已報廢但未做出會計處理的審計證據(jù)。已經(jīng)提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)影響到的認定是存在，所以應(yīng)當(dāng)從明細賬追查到固定資產(chǎn)實物。

25.A根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定對于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款可以直接計提壞賬準備，所以選項A正確；選項B不正確，不用將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入到其他應(yīng)收款，而是直接對其計提壞賬準備；選項C即使是關(guān)聯(lián)方往來產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，也是可以根據(jù)具體情況計提壞賬準備，但如果沒有特殊情況不能全額計提壞賬準備；選項D對于計劃進行重組的應(yīng)收賬款、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款、未到期的應(yīng)收賬款沒有特殊情況不能全額計提壞賬準備。如果有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收賬款不能收回，或收回可能性不大時(債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及應(yīng)收賬款逾期3年以上)，是可以全額計提壞賬準備的。

26.A在物價持續(xù)上漲情況下，存貨采用先進先出法．發(fā)出存貨的的成本按照較低的價格結(jié)轉(zhuǎn)，所以發(fā)出存貨的成本偏低，導(dǎo)致利潤偏高；而期末存貨則按較高的價格計價．所以存貨庫存升高。

27.D財務(wù)報表整體的重要性水平是總體審計策略的內(nèi)容。

28.C注冊會計師計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，使用整體重要性水平的目的包括三個：(1)確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；(2)識別和評估重大錯報風(fēng)險；(3)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

29.C對于自動化控制而言，由于其具有內(nèi)在一貫性，如果一旦確定被審計單位正在執(zhí)行，則注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍。

30.D當(dāng)存在選項ABC中關(guān)系的情況時，ABC會計師事務(wù)所與EFG會計師事務(wù)所應(yīng)視為屬于同一網(wǎng)絡(luò)會計師事務(wù)所。此時如果EFG會計師事務(wù)所與w公司有關(guān)聯(lián)(存在重大借貸關(guān)系的情況)，則ABC會計師事務(wù)所也被視為與W公司有關(guān)聯(lián)。

31.CD選項A、B，是正常的情況，夏季是雪糕生產(chǎn)的企業(yè)銷售旺季，購買原材料也會較多。在春節(jié)前后由于親朋好友送禮，也是高檔酒的銷售旺季；

選項C、D，不是正常的情況。

綜上，本題應(yīng)選CD。

32.ABC【正確答案】：ABC

【答案解析】：由于總體錯報上限為6.6863萬元，小于可容忍誤差9.5萬元，故注冊會計師應(yīng)該接受總體的賬面金額，故選項D不正確。

33.ABCD以上四個選項均屬于舞弊審計準則明確了的注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有關(guān)舞弊事項。

34.ABD選項A、B、D，確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位的了解（這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新）；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報做出的預(yù)期。

選項C，注冊會計師可接受的審計風(fēng)險是站在注冊會計師的角度來確定的，而重要性是站在財務(wù)報表使用者角度確定的。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

35.ABC計提職工薪酬應(yīng)該計入“應(yīng)付職工薪酬”的貸方，而不是借方。故選ABC。

36.CD商業(yè)匯票通過應(yīng)收(應(yīng)付)票據(jù)核算；存出保證金通過其他應(yīng)收款核算。

37.CD本題考查的是對注冊會計師與治理層溝通計劃的審計范圍和時間時應(yīng)當(dāng)考慮的因素。注冊會計師就有關(guān)計劃的審計范圍和時間應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額；(4)審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求；(5)注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。上述選項C和D正確。

38.ABC在確定檢查的范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮外部獨立檢測的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能提到自身的內(nèi)部監(jiān)控。

39.ABC選項A、B、C恰當(dāng)，均可以提高審計程序的不可預(yù)見性；

選項D不恰當(dāng)，注冊會計師為了使其應(yīng)對舞弊風(fēng)險具有不可預(yù)見性，應(yīng)當(dāng)突擊性對庫存現(xiàn)金實施監(jiān)盤。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

40.ABD選項A的情況下，會計師事務(wù)所還有可能承擔(dān)補充賠償責(zé)任；選項B的情況下，如果會計師事務(wù)所能夠證明自己無過錯則不會承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任；選項D的情況下，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任?！?/p>

41.ACD選項B，注冊會計師應(yīng)"-3提請被審計單位做出適當(dāng)安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。

42.CDAB是屬于非調(diào)整事項。

43.ABC在實務(wù)中，會計師事務(wù)所除對上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標準，確定對那些涉及公眾利益范圍較大或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。如法律法規(guī)明確規(guī)定要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實施。

44.ABD選項A錯誤，驗收部門與倉庫保管員為不相容職務(wù)，應(yīng)相互分離；

選項B錯誤，應(yīng)與訂購單核對是否相符；

選項C正確，選項D錯誤，采購部門不負責(zé)驗收入庫后的程序，驗收單應(yīng)交由應(yīng)付憑單部門、倉庫和財務(wù)部門。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

45.AB選項A，屬于指導(dǎo)的具體要求；

選項B，屬于復(fù)核的具體要求；

選項C、D，屬于監(jiān)督的具體要求。

綜上，本題應(yīng)選AB。

46.BD選項A不符合題意，控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但二者采用審計程序的類型基本相同，包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

選項B符合題意，注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的，提高工作效率和效果；

選項C不符合題意，鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)；

選項D符合題意，為評價控制設(shè)計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某些風(fēng)險評估程序并非專為控制測試而設(shè)計，但可能提供有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率，同時注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些審計證據(jù)是否足以實現(xiàn)控制測試的目的。

綜上，本題應(yīng)選BD。

47.ACD選項B不恰當(dāng)，此時優(yōu)先將該事項在關(guān)鍵審計事項段進行溝通。

48.ABC注冊會計師僅僅獲取更多的審計證據(jù)可能難以彌補其質(zhì)量上的缺陷。

49.ABCD管理層和治理層認可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任包括：①按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；②設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；③向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

50.ABC根據(jù)《司法解釋》第七條的規(guī)定：會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，在能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；(2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下

仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中

予以指明。選項D出資人在登記后仍未補足出資的事務(wù)所需要承擔(dān)責(zé)任。

51.A解析：Y公司的處理符合規(guī)定。

52.B解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制并確定其執(zhí)行情況。

53.A解析：職業(yè)懷疑態(tài)度對注冊會計師提出的要求。

54.B解析：此時執(zhí)行控制測試是不經(jīng)濟的。

55.B解析：應(yīng)為129個；計算樣本量n'＝(1.96×0.015×2000/5)2≈138

n＝138/(1+138/2000)≈129

56.A

57.B解析：因現(xiàn)金涉及業(yè)務(wù)較多的，且與舞弊有直接相關(guān)，對現(xiàn)金進行盤點是必須的。

58.B解析：根據(jù)收入準則規(guī)定，某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其入賬價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其入賬價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照長期應(yīng)收款的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。

59.B解析：在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)前提下，考慮成本效益原則也是會計師事務(wù)所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。但對于重要的審計項目，注冊會計師不應(yīng)將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。

60.B解析：注冊會計師接受委托，對法規(guī)、合同涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵循情況進行審計時，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力，如果個別事項超越其專業(yè)勝任能力，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的幫助，但如果主要事項超越其專業(yè)勝任能力，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或終止審計約定。

61.(1)“事務(wù)所任命實習(xí)生己作為項目質(zhì)量控制復(fù)核負責(zé)人”不妥當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限，且能夠在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

(2)戊注冊會計師參與項目質(zhì)量控制復(fù)核不妥當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員參與復(fù)核。

(3)項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間不正確。應(yīng)該在出具審計報告前進行項目質(zhì)量控制復(fù)核。預(yù)計的完成審計工作時間是3月1日，但是復(fù)核的時間卻是在3月1日之后。

(4)復(fù)核范圍不正確。缺少“擬出具的審計報告的適當(dāng)性”，這八項是項目質(zhì)量控制復(fù)核范圍的最低要求。

(5)“選取項目組作出的所有工作底稿進行復(fù)核”不妥當(dāng)。通常，選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核，而不是選取所有的。

62.針對要求(1)：

①的會計處理不正確。審計調(diào)整分錄：

借：存貨100000

貸：營業(yè)收入100000

②的會計處理不正確。審計調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入2000000

貸：應(yīng)收賬款2000000

借：存貨1400000

貸：營業(yè)成本1400000

③的會計處理不正確。審計調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入1000000

貸：應(yīng)收賬款1000000

借：存貨800000

貸：營業(yè)成本800000

④的會計處理不正確。審計調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入10000000

貸：預(yù)收賬款10000000

借：存貨6000000

貸：營業(yè)成本6000000

⑤的會計處理不正確。審計調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入7000000

貸：其他應(yīng)付款7000000

借：存貨6000000

貸：營業(yè)成本6000000

借：財務(wù)費用80000

貸：其他應(yīng)付款80000

針對要求(2)：

①錯報金額低于重要性水平，注冊會計師應(yīng)發(fā)表標準無保留意見。

②虛增60萬元利潤超過重要性水平，但對財務(wù)報表沒有整體影響，注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見。

③虛增20萬元利潤超過重要性水平，但對財務(wù)報表沒有整體影響，注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見。

④虛增400萬元利潤超過重要性水平，對財務(wù)報表有整體影響，如果調(diào)整該錯報，將使甲公司由盈利變?yōu)樘潛p，注冊會計師應(yīng)發(fā)表否定意見。

⑤虛增92(100—8)萬元利潤超過重要性水平，但對財務(wù)報表沒有整體影響，注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見。

63.(1)為了支持訴訟請求股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見；注冊會計師在丁公司財務(wù)報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序沒有保持合理的謹慎存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的20×8年度的財務(wù)報表和注冊