2022-2023年山東省濟南市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲企業(yè)在2012年1月1日以3200萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權。在購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進行過減值測試。2012年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為3100萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2700萬元。甲企業(yè)2012年12月31日在合并報表中應計提的商譽減值準備為（）萬元。

A.600B.200C.480D.320

2.下列關于固定資產(chǎn)的初始計量中，說法錯誤的是（）

A.固定資產(chǎn)按照實際支付的價款進行初始計量

B.固定資產(chǎn)按照取得成本進行初始計量

C.外購的固定資產(chǎn)，其初始計量金額包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費

D.購買機器設備時產(chǎn)生的增值稅進項稅額不應包括到該機器設備的初始計量中

3.甲公司2011年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。2011年5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款900萬元。甲公司2011年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（）萬元。

A.40B.140C.36D.136

4.下列各項資產(chǎn)計提的減值準備，在相應減值因素消失時可以轉回的是（）。

A.固定資產(chǎn)減值準備B.持有至到期投資減值準備C.商譽減值準備D.長期股權投資減值準備

5.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列9～10題。

第

9

題

A設備的入賬價值為（）萬元。

6.關于上述金融資產(chǎn)的會計處理，不正確的是（）。查看材料

A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為602萬元

B.20×2年末，因公允價值變動計入資本公積的金額為52萬元

C.20×3年2月1日，因分得現(xiàn)金股利確認的投資收益為25萬元

D.20×3年末，因發(fā)生減值計入資產(chǎn)減值損失的金額為250萬元

7.下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是（）。

A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務賬面價值的差額

D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于重組債務賬面價值的差額

8.企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的是()。

A.增值稅出口退稅B.免征的企業(yè)所得稅C.減征的企業(yè)所得稅D.先征后返的企業(yè)所得稅

9.甲公司為增值稅一般納稅人，其20×6年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。設備于20×6年12月30日達到預定可使用狀態(tài)，采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為()。

A.102.18萬元B.103.64萬元C.105.82萬元D.120.64萬元

10.下列有關所得稅列報的說法，不正確的是（）

A.所得稅費用應在利潤表中單獨列示

B.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示

C.一般情況下，在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債可以按照抵消后的凈額列示

D.一般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產(chǎn)與負債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以按照抵消后的凈額列示

11.<2>、2009年12月31日確認的管理費用為（）。

A.90萬元

B.37.5萬元

C.52.5萬元

D.127.5萬元

12.2018年6月，英明公司有以下兩筆籌資活動：

（1）發(fā)行股票100萬股，面值為每股1元，發(fā)行價每股2元，支付傭金20萬元，另支付咨詢費，審計費10萬元；

（2）發(fā)行公司債券300萬元，2018年末支付利息25萬元。

不考慮其他因素，下列說法正確的是（）

A.應計入“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目的金額是180萬元

B.應計入“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目的金額是500萬元

C.應計入“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目的金額是30萬元

D.應計入“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目的金額是55萬元

13.甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)(股票投資)換人乙公司的一批材料，換人后作為原材料核算。已知可供出售金融資產(chǎn)的成本為300000元，公允價值變動(借方)為50000元，交換日的公允價值為390000元。原材料的公允價值為320000元，公允價值等于計稅價格，增值稅稅率為17%。乙公司支付給甲公司銀行存款15600元。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質。則甲公司換入原材料的入賬價值為（）元。

A.390000B.374400C.335600D.320000

14.甲公司2010年實現(xiàn)利潤總額為l000萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費比稅法規(guī)定的扣除標準超支50萬元，當期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。2010年年初遞延所得稅負債的余額額為50萬元；年末固定資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，其計稅基礎為4700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項。甲公司適用所得稅稅率為25％。甲公司2010年的凈利潤為（）萬元。

A.670B.686．5C.719．5D.737．5

15.20×2年1月1日，甲公司將公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元，預計尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為()。

A.-240萬元B.-360萬元C.-600萬元D.-840萬元

16.下列不構成融資租賃中最低租賃付款額組成的是()。

A.承租人應支付所能被要求支付的款項

B.履約成本

C.獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值

D.承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值

17.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2013年年初有一項對外出租的建筑物，作為投資性房地產(chǎn)核算，資產(chǎn)負債表列示金額為1200萬元(其中，建筑物原價為1500萬元，已計提減值準備300萬元)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。當年9月30日該投資性房地產(chǎn)租賃期滿收回，甲公司準備待其增值后對外出售。9月30日該項建筑物的公允價值為1300萬元，假定不考慮轉換當年的折舊和減值等因素，下列會計處理正確的是（）。

A.租賃期滿，投資性房地產(chǎn)轉為存貨項目，并按照1300萬元入賬

B.轉換日應與投資性房地產(chǎn)相關科目對應結轉，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目1500萬元，同時貸記“存貨跌價準備”300萬元

C.轉換日投資性房地產(chǎn)應貸記的金額為1300萬元，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益

D.本年末存貨項目應列示的金額為1200萬元

18.按照現(xiàn)金流量表準則的規(guī)定，下列不屬于企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是()。

A.收到的消費稅返還款B.本期收到銷售商品的預收貨款C.支付給在建工程人員的工資D.為其主要管理人員支付的商業(yè)保險金

19.甲公司2012年12月初決定為9000名生產(chǎn)車間員工和1000名管理部門員工發(fā)放2013年的春節(jié)福利，發(fā)放糧油食品每人4件，發(fā)放本企業(yè)產(chǎn)品每人2件。本企業(yè)產(chǎn)品成本為200元/件。市場售價450元/件，外購糧油食品價格為100元/件。該批福利品于2012年12月31日實際發(fā)放完畢。假定不考慮相關稅費影響，則甲公司2012年下列處理表述不正確的是（）。

A.應確認應付職工薪酬的金額為1300萬元

B.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利應按照公允價值確認收入，同時結轉成本

C.確認生產(chǎn)成本的金額為1170萬元

D.因上述業(yè)務影響當期損益的金額為130萬元

20.甲公司2018年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際年利率為6%。債券包含的負債成分的公允價值為9465.40萬元。甲公司按實際利率法確認利息費用?！皯秱⒄{(diào)整”科目的金額為（）萬元

A.9800B.267.3C.534.60D.0

21.甲公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，適用的增值稅率為16%。甲公司共有職工100名，其中70名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2018年10月15日，甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給公司每名職工。每臺筆記本電腦的售價為1萬元，成本為0.8萬元。已開具了增值稅專用發(fā)票，假定甲公司于當日將筆記本電腦發(fā)放給各職工。甲公司應當計入管理費用的職工薪酬金額為（）萬元A.81.9B.34.8C.117D.100

22.甲公司記賬本位幣為人民幣。其子公司乙公司記賬本位幣為美元。至2013年12月31日甲公司有－項對乙公司的長期應收款500萬美元尚未收回，且無具體的收回計劃。2012年12月31日、2013年12月31日的美元對人民幣的即期匯率分別為1：6.65、1：6.60，則合并報表調(diào)整抵消分錄中此長期應收款對甲公司合并利潤的影響為（）萬元人民幣。

A.0B.25C.24D.－25

23.

第

10

題

A公司按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉成本時結轉。該公司2007年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2007年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關的進貨，甲產(chǎn)品當期售出400件。2007年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2007年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.6B.16C.26D.36

24.中交集團擬出售持有的部分長期股權投資,假設擬出售的股權符合持有待售類別的劃分條件。

情形一：中交集團擁有子公司100%的股權,擬出售全部股權。

情形二：中交集團擁有子公司100%的股權,擬出售55%的股權,出售后將喪失對子公司的控制權,但對其具有重大影響。

下列說法錯誤的是（）

A.情形一中中交集團應當在母公司個別財務報表中將擁有的子公司全部部股權劃分為持有待售類別

B.情形一中中交集團應當在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別

C.情形二中中交集團應當在母公司個別財務報表中將剩余的45%的子公司股權劃分為持有待售類別

D.情形二中中交集團應當在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別

25.甲公司2013年1月1日從母公司N公司手中取得了M公司90%的股權，付出的對價為銀行存款200萬元和－項公允價值為400萬元的生產(chǎn)用設備.該設備原價為500萬元，已計提折舊150萬元。M公司90%的股權是N公司2012年1月1日取得的，合并成本為558萬元，當日M公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為600萬元，公允價值為620萬元。2012年M公司以購買日公允價值為基礎計算實現(xiàn)凈利潤80萬元。假定沒有發(fā)生其他與所有者權益變動有關的事項。甲公司、M公司、N公司均為增值稅－般納稅人，適用增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素影響，則甲公司取得M公司股權時應確認的長期股權投資初始投資成本與應確認的資本公積分別為（）。

A.612萬元和－6萬元B.612萬元和－56萬元C.630萬元和－38萬元D.630萬元和12萬元

26.在不涉及補價的情況下，甲公司發(fā)生的下列交易事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）

A.以持有的應收賬款換取乙公司的投資性房地產(chǎn)

B.以持有的應收票據(jù)換取乙公司的電子設備

C.以擁有股權投資換取乙公司專利技術

D.以準備持有至到期的債券投資換取乙公司土地使用權

27.第

7

題

甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）。

A.23B.250C.303D.323

28.下列各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是（）。A.A.及時性B.謹慎性C.重要性D.實質重于形式

29.

第

5

題

購買日對海潤公司損益的影響金額是（）萬元。

A.300B.400C.200D.100

30.人都說西湖的神韻在于__________，三面春山如睡，中間盈著一汪湛湛碧水，真有“流出桃花波太軟”的嫻靜；人又說西湖的神韻在于__________，依依可人的蘇堤白堤上，煙柳畫橋，風簾翠幕，這份景致只有天宮仙境可比；人又說西湖的神韻在于她的__________，她云山逶迤，亭臺隱現(xiàn)，真有潑墨山水欲露還藏的意趣；人又說西湖的神韻在于她的__________,她那四時八節(jié)之景，一山一水一草一木，俱有靈秀之氣，冬賞臘梅春折柳，而三秋桂子、十里荷花的美景，更讓人流連沉醉。

填入畫橫線部分最恰當?shù)囊豁検牵ǎ?/p>

A.清幽綺麗奇俏多彩B.清麗清幽多彩奇俏C.奇俏多彩清麗清幽D.多彩奇俏清幽清麗

二、多選題(15題)31.企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。

A.預計產(chǎn)品質量保證損失

B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅基礎)并按公允價值調(diào)整

C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊

D.計提建造合同預計損失

32.企業(yè)在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，主要應考慮的因素有（）

A.資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量B.資產(chǎn)的歷史成本C.資產(chǎn)的使用壽命D.折現(xiàn)率

33.下列關于固定資產(chǎn)會計處理的敘述中，正確的有（）。

A.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出應分期計入損益

B.盤盈的固定資產(chǎn)應按重置成本計量，并先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

C.固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益時，應當予以終止確認

D.以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本

E.固定資產(chǎn)原價、預計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準備都可能影響固定資產(chǎn)折舊的計提

34.下列屬于會計估計變更的有（）。

A.將產(chǎn)品質量保證計提比例由5％變?yōu)?％

B.發(fā)出存貨成本計量由先進先出法改為移動加權平均法

C.無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年改為8年

D.固定資產(chǎn)折舊由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法

35.下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應資產(chǎn)的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準備轉回至損益的有（）。

A.商譽減值準備B.存貨跌價準備C.持有至到期投資減值準備D.可供出售權益工具減值準備

36.第

22

題

有關借款費用的核算，下列說法中正確的有（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)

B.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的全部期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)

C.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額

D.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額

E.符合借款費用資本化條件的存貨包括：如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等。這些存貨需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)

37.

第

31

題

2009年度甲公司對乙公司債券投資的處理，下列說法正確的有（）。

A.債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后仍應按攤余成本進行后續(xù)計量

B.債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后應按公允價值進行后續(xù)計量

C.持有該項投資對當期資本公積的影響為一20萬元

D.因為是債券投資，2009年末應對可供出售金融資產(chǎn)計提減值損失

E.可供出售債務工具計提的減值損失以后期間可以轉回，但可供出售權益工具不得轉回

38.第

30

題

依據(jù)企業(yè)會計準則，在關聯(lián)方企業(yè)之間存在控制與被控制關系時，關聯(lián)方關系在會計報表附注中應披露的資料有（）。

A.關聯(lián)方企業(yè)的類型

B.關聯(lián)方企業(yè)的主營業(yè)務

C.關聯(lián)方企業(yè)的注冊資本及變化

D.所持關聯(lián)方企業(yè)股份及其變化

39.下列項目中，投資企業(yè)應通過“投資收益”科目核算的有()。

A.企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益

B.企業(yè)的持有至到期投資在持有期間取得的投資收益和處置損益

C.長期股權投資采用成本法核算的，企業(yè)應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分

D.長期股權投資采用權益法核算的，資產(chǎn)負債表日應按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應享有的份額，被投資單位發(fā)生虧損、分擔虧損份額超過長期股權投資賬面價值，以其他實質上構成對投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失的

40.2X15年A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設立C公司，A公司、B公司對C公司的持股比例分別為75％和25％。C公司為A公司的子公司。2X16年B公司對C公司增資500萬元，增資后占C公司股權比例為35％。交易完成后．A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動的事項，不考慮所得稅等影響。A公司下列會計處理中正確的有()。

A.B公司對C公司增資前A公司享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500萬元

B.B公司對C公司增資后A公司享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1625萬元

C.增資后A公司合并資產(chǎn)負債表中應調(diào)增資本公積125萬元

D.增資后A公司個別資產(chǎn)負債表中應調(diào)增資本公積125萬元

41.下列項目中，應作為管理費用核算的有()。

A.工程物資盤虧凈損失

B.轉回已計提的固定資產(chǎn)減值準備

C.已達到預定可使用狀態(tài)尚未投入使用的職工宿舍計提的折舊

D.采礦權人按礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計算確認的礦產(chǎn)資源補償費

E.簽訂融資租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的談判費

42.關于資產(chǎn)可收回金額的計量，下列說法中正確的有（）。

A.可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

B.可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

C.可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額

E.可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

43.下列做法中，不違背會計信息質量可比性要求；的有（）。

A.因客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%下降為l5%

B.因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準備全部予以轉回

C.因專利申請成功，將已計人前期損益的研究與開發(fā)費用轉為無形資產(chǎn)成本

D.因追加投資，使原投資比例由45%增加到80%，而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂?，故將長期股權投資由權益法改為成本法核算

E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，對被投資單位由具有控制變?yōu)橹卮笥绊懀瑢㈤L期股權投資由成本法改為權益法核算

44.第

24

題

下列金融資產(chǎn)中，應采用攤余成本進行后續(xù)計量的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)B.持有至到期投資C.貸款D.可供出售金融資產(chǎn)E.應收款項

45.下列關于非金融資產(chǎn)公允計量的表述中，不正確的有（）

A.企業(yè)應當從自身角度確定非金融資產(chǎn)的最佳用途

B.企業(yè)應當從市場參與者的角度確定非金融資產(chǎn)的最佳用途

C.最佳用途，是指市場參與者實現(xiàn)一項非金融資產(chǎn)或其所屬的一組資產(chǎn)和負債的價值最小化時該非金融資產(chǎn)的用途

D.通常情況下，企業(yè)對非金融資產(chǎn)的當前用途可視為最佳用途，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他用途使用該非金融資產(chǎn)可以實現(xiàn)價值最大化

三、判斷題(3題)46.上市公司授予限制性股票，下列關于其在等待期內(nèi)基本每股收益計算的表述中，正確的有（）

A.基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股

B.分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

C.分子不扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

D.現(xiàn)金股利可撤銷時，分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

47.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

48.3.擁有對被投資企業(yè)控制權是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

東方公司為股份有限公司(系上市公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格中均不含增值稅稅額；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關稅費，且除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項）。2013年的財務報告于2014年4月30日批準對外報出。該公司2013年和2014年度發(fā)生的一些交易或事項及其會計處理如下：

（1）2013年11月25日，東方公司與W公司就改D電子設備簽訂補充合同。合同規(guī)定：東方公司向W企業(yè)銷售D電子設備10萬臺，每臺銷售價格為10萬元，每臺銷售成本為8萬元。

11月28日，東方公司又與W企業(yè)就改D電子設備簽訂補充合同。改補充合同規(guī)定東方公司應在2014年4月30日以每臺12萬元的價格，將D電子設備購回。

東方公司已與2013年12月1日發(fā)出D電子設備并向W企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，當日收到銷售價款。東方公司的會計處理于下：

借：銀行存款117

貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)17

借：主營業(yè)務成本80

貸：庫存商品80

假定此項業(yè)務按會計準則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同。

(2)2013年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責東方公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務。合同約定的廣告費為300萬元，東方公司已于2013年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2013年5月1日見諸于媒體。

東方公司預計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應，由此將支付的300萬元廣告費計人長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。

假定此項業(yè)務按會計準則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同，該廣告費沒有超過稅前扣除標準。

(3)2013年10月日，東方公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價款為400萬元。東方公司自2013年11月1日起開始該電子設備的設計工作，至2013年12月31日已完成設計工作量的40%，發(fā)生設計費用100萬元；按當時的進度估計，2014年3月30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用150萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用400萬元。

東方公司在2013年將收到的400萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設計費用結轉為成本。假定此項業(yè)務按會計準則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同。

(4)東方公司自2011年起設立專門機構研究和開發(fā)某一種新產(chǎn)品。2011年度和2012年度分別發(fā)生研究開發(fā)費用100萬元和200萬元，均計入“研發(fā)支出”科目。新產(chǎn)品于2013年1月1日研制成功并與當月正式投產(chǎn)，東方公司預計該產(chǎn)品可在市場上銷售5年，因此該項研發(fā)開發(fā)費用自2013年月起分5年平均分期攤入管理費用。2011年研究開發(fā)費用100萬元中有40萬元屬于研究費用，60萬元屬于開發(fā)費用并符合無形資產(chǎn)的確認條件；2012年的研發(fā)費用都符合無形資產(chǎn)的確認條件。東方公司按300萬元確認無形資產(chǎn)成本，并于2013年1月開始攤銷。

（5）2014年3月5日，東方公司董事會提議發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，2013年年報對外報出前，東方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。

對董事會提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，東方公司在2013年年報中未做會計處理。

（6）2013年1月1日東方公司取得西方公司有表決權股份的10%，對西方公司不具有重大影晌，該股權在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量。2014年2月1日，東方公司對西方公司追加投資，占西方公司的股權比例提高到30%，由此東方公司能夠對西方公司的財務和經(jīng)營政策施加重大影響。假定東方公司擬長期持有對西方公司的投資，稅法規(guī)定從居民納稅人處取得的股利免稅。

對西方公司增加投資后，東方公司該股權投資由成本法改按權益法核算，并追溯調(diào)整了2013年年報相關項目的金額，此項投資使2013年利潤表中的投資收益增加了200萬元。

(7)東方公司2013年2月1日向北方公司投出一棟辦公樓，從而持有北方公司5%的股份。投出時該辦公樓的原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備50萬元，雙方協(xié)商價為1900萬元(同公允價值)。不考慮其他相關稅費。東方公司的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理1750

累計折舊200

固定資產(chǎn)減值準備50

貸：固定資產(chǎn)2000

借：長期股權投資－北方公司1900

貸：固定資產(chǎn)清理1750

資本公積150

(8)東方公司2011年12月10日購人一臺設備投入行政管理部門使用，該設備原價為1000萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。2013年12月31日該設備的公允價值減去處置費用后的凈額為750萬元，持有該設備的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬元。該設備2013年12月31日前未計提減值準備。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)計提的減值準備在實際發(fā)生時允許稅前扣除。東方公司2013年12月31目對該設備計提減值準備的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失50貸：固定資產(chǎn)減值準備50

(9)東方公司銷售一批商品給戊公司，價款600萬元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應于2013年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉發(fā)生困難，戊公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付東方公司。經(jīng)協(xié)商，于2013年3月20日進行債務重組。重組協(xié)議如下：戊公司用一批產(chǎn)品抵償所欠東方公司的債務，該批產(chǎn)品的成本為300萬元，發(fā)票上注明的售價為400萬元(與公允價值相等)，增值稅稅額為68萬元。假定東方公司為該項債權計提了50萬元壞賬準備。

東方公司債務重組日的會計處理如下：

借：庫存商品482

應交稅費－應交增值稅(進項稅額)68

壞賬準備50

貸：應收賬款600

(10)2013年1月10日，東方公司取得一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其成本為400萬元，該無形資產(chǎn)2013年12月31日的可收回金額為420萬元。東方公司對該項無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，2013年攤銷了40萬元。假定稅法規(guī)定該無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，且凈殘值為0。

要求：

根據(jù)會計準則規(guī)定，說明東方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的[只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項(1)處理不正確]。

50.根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司購買A公司股權屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡要說明理由。

51.計算甲公司取得c公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。

52.第

37

題

甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品價格為不含增值稅額。甲公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債甲公司2007年度財務報告于2008年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年3月30日完成，直至2008年3月30日，甲公司2007年度的所得稅費用尚未計算，利潤尚未進行分配。甲公司2007年12月31N編制的2007年年度"利潤表"有關項目的"本年累計數(shù)"欄有關金額如F：

利潤表

編制單位：甲公司2007年度單位．萬元

與上述"利潤表"相關的部分交易或事項及其會計處理如下：

（1）甲公司自2007年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機器設備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經(jīng)復核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設備原價為1800萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設備已使用3年，已提折舊450萬元，未計提減值準備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計使用年限為12年。用當年該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對外銷售，20%形成期末庫存商品。

（2）2007年11月1日，甲公司與A公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：A公司購入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為15萬元。甲公司已于當日收到A公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為12萬元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2008年3月31日按每件18萬元的價格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額1500萬元確認為2007年度的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，并計入利潤表有關項目。假定按稅法規(guī)定，因商品售后回購業(yè)務而計提的利息費用，不允許稅前扣除。

（3）2007年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計200萬元，其中費用化支出135萬元。至2007年末該技術尚未達到預定用途。甲公司上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出200萬元，2007年末在"研發(fā)支出一費用化支出"科目余額135萬元、"研發(fā)支出一資本化支出"科目余額65萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計扣除，即一般可按當期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%加計扣除。

（4）甲公司2007年1月1日開始對公司辦公樓進行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費用共計270萬元。裝修工程于2007年6月20日完成并投入使用，預計下次裝修的時間為2014年6月。裝修支出符合資本化條件，該辦公樓的預計尚可使用年限為6年，預計可收回金額為300萬元。甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值）。甲公司將上述該辦公樓的裝修支出于發(fā)生時記人"在建工程"科目，并于投入使用時轉入管理費用。假定就辦公樓裝修費用可在計算應納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的裝修費用計入當期費用的金額相同。

（5）2007年12月19日，甲公司與B公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為1500萬元；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負責；合同簽訂日，B公司預付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結清。甲公司銷售給B公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。2007年12月31日，甲公司將產(chǎn)品運抵B公司，該批產(chǎn)品的實際成本為1200萬元。至2007年12月31日，有關安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2007年確認了銷售收入1500萬元，并結轉了銷售成本1200萬元。假定按稅法規(guī)定此項業(yè)務甲公司2007年應確認銷售收入1500萬元，并結轉銷售成本1200萬元。

（6）2007年10月1日與C公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設備。不含稅合同收入1000萬元，2個月交貨。2007年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)C公司驗收合格，C公司支付了800萬元款項。甲公司按合同規(guī)定確認了對C公司銷售收入計1000萬元，并結轉了成本為800萬元。由于C公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。假定：

（1）除上述6個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

要求：

（1）判斷甲公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。

（2）對甲公司上述6個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過"以前年度損益調(diào)整"科目調(diào)整）。

（3）計算甲公可2007年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄。

（4）合并編制結轉以前年度損益調(diào)整的會計分錄。

（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2007年度"利潤表"相關項目的金額。

53.根據(jù)資料(3)，計算股權激勵計劃的實施對甲公司20x7年度和20x8年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.黃河公司系上市公司，所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。該公司有關資料如下：

資料一：

該公司于2006年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租并對其采用成本模式進行后續(xù)計量，該辦公樓的原價為5000萬元，預計使用年限為25年，不考慮殘值，采用平均年限法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與上述做法相同。2009年1月1日，黃河公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2009年1月1日的公允價值為4800萬元。2009年12月31日，該辦公樓的公允價值為4900萬元。假定2009年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。

資料二：

黃河公司2006年12月20日購入一臺管理用設備，原始價值為230萬元，原估計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬元，按年數(shù)總和法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的改變和技術因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。黃河公司于2009年1月1日將設備的折舊方法改為平均年限法，將設備的折舊年限由原來的10年改為8年，預計凈殘值為10萬元。

要求：

(1)根據(jù)資料一：

①編制黃河公司2009年1月1日會計政策變更的會計分錄；

②將2009年1月1日資產(chǎn)負債表部分項目的調(diào)整數(shù)填入下表；

③編制2009年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄；

④計算2009年12月31日遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額及發(fā)生額(注明借貸方)。

(2)根據(jù)資料二：

①計算上述設備2007年和2008年計提的折舊額；

②計算上述設備2009年計提的折舊額；

③計算上述會計估計變更對2009年凈利潤的影響。

55.W公司為增值稅一般納稅人，原材料按計劃價核算，A材料計劃單位成本為610元/kg。期末存貨按成本與可變凈值孰低法計價，中期期末和年度終了按單個存貨項目計提存貨跌價準備。該公司2000年A材料的有關資料如下：

(1)4月30日從外地購入A材料500kg，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300000元，增值稅稅額為51000元，另發(fā)生運雜及裝卸費1840元(不考慮與運費用有關的增值稅扣除)。各種款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。

(2)5月10日，所購A材料到達企業(yè)，驗收入庫的實際數(shù)量為490kg，短缺的10kg屬于定額內(nèi)合理損耗。

(3)由于該公司調(diào)整產(chǎn)品品種結構，導致上述A材料一直積壓在庫。A材料6月30日和12月31日的可變現(xiàn)凈值分別為147500元和149500元。

要求：

(1)計算A材料的實際采購成本和材料成本差異。

(2)編制A材料采購入庫、中期期末和年末計提存貨跌價準備的會計分錄。

56.

按年編制乙公司與授予現(xiàn)金股票增值權及其行權相關的會計分錄。

57.順昌公司為國有企業(yè)，專業(yè)生產(chǎn)臺式計算機。2004年度及以前執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》，年末除對應收賬款采用按年末余額的5‰計提壞賬準備外，其他資產(chǎn)均不計提減值準備。該企業(yè)2004年前所得稅采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金。該企業(yè)2004年12月31日對資產(chǎn)進行清查核實前的資產(chǎn)負債表(簡表)有關數(shù)據(jù)如下：

順昌公司申請從2005年1月1日起由原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》改為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。順昌公司董事會做了如下會計政策變更：

(1)將所得稅的核算方法由應付稅款法改為債務法；

(2)為核實資產(chǎn)價值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定對資產(chǎn)進行清查核實。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，順昌公司對有關資產(chǎn)的期末計量方法作如下變更：①對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準備；②對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預計可收回金額低于其賬面價值，則計提資產(chǎn)減值準備。順昌公司有關資產(chǎn)的情況如下：

(1)2004年末，存貨總成本為7000萬元，其中，完工計算機的總成本為6000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。完工計算機每臺單位成本為0.6萬元，共10000臺，其中8000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2004年末，該企業(yè)不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0.75萬元，其余計算機每臺銷售價格為0.5萬元；估計銷售每臺計算機將發(fā)生銷售費用及稅金為0.1萬元。由于計算機行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場需求變化較大，順昌公司計劃自2005年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機，因此，順昌公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為1200萬元，有關銷售費用和稅金總額為100萬元。

(2)2004年末資產(chǎn)負債表中的5000萬元長期股權投資，系順昌公司2001年7月購入的對乙公司的股權投資。順昌公司對該項投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2004年當年發(fā)生嚴重虧損。如果此時將該項投資出售，預計出售價格為4000萬元，與出售投資相關的費用及稅金為200萬元；如果繼續(xù)持有該項投資，預計在持有期間和處置投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為3900萬元。

(3)由于市場需求的變化，順昌公司計劃自2005年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機，并重新購置新設備替代某項制造計算機的主要設備。該設備系2001年12月購入，其原價為1250萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。經(jīng)減值測試，該設備2004年末預計的可收回金額為590萬元。

(4)無形資產(chǎn)中有一項專利權已被新技術取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。該專利技術2004年12月31日的攤余價值為1000萬元，銷售凈價為600萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為500萬元。

(5)除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。

2005年1月30日，國家有關部門批準了企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失，并同意將資產(chǎn)減值損失沖減年初未分配利潤。

假定：①該企業(yè)上述各項資產(chǎn)價值在2005年1月1日至1月30日未發(fā)生增減變動；②不考慮所得稅因素的影響。假定除上述資產(chǎn)減值準備作為時間性差異外，無其他時間性差異。

要求：

(1)判斷順昌公司各項資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如發(fā)生減值，按《企業(yè)會計制度》計算應確認的各項資產(chǎn)減值準備的金額，以及確認減值準備后各項資產(chǎn)的賬面價值；

(2)計算資產(chǎn)減值準備總額，計算遞延稅款年初余額(注明借貸方)和資產(chǎn)賬面價值總額；

(3)按核實批準后的資產(chǎn)價值，調(diào)整2005年順昌公司資產(chǎn)負債表有關項目的年初數(shù)，并填入下表“調(diào)整后”欄內(nèi)。

資產(chǎn)負債表(簡表)

58.現(xiàn)代建筑公司(以下簡稱“現(xiàn)代公司”)于2002年5月與九和有限責任公司(以下簡稱“九和公司”)簽訂了一項辦公大樓的建造合同。合同規(guī)定：工程開工期為2002年l0月1日，完工期為2005年9月30日。同時現(xiàn)代公司又與新興公司簽訂了部分工程的分包合同。根據(jù)施工預算：合同總金額為28000萬元。預計合同總成本為25000萬元。

2002—2005年，現(xiàn)代建筑公司發(fā)生如下經(jīng)濟事項：

(1)2002年，完成合同成本5000萬元，預付新興公司備料款100萬元。已結算合同價款

4000萬元，實際收到價款3500萬元.

(2)2003年，完成合同成本12000萬元。由于原定于2093年3月到貨的由九和公司負責采購的中央空調(diào)至2003年?月才運至安裝現(xiàn)場，因而延誤了工期，根據(jù)合同規(guī)定，現(xiàn)代公司要求九和公司支付延誤工期款50萬元。當年結算合同價款11000萬元，實際收到價款11500萬元。

(3)2004年，完成合同成本3000萬元，根據(jù)新興公司完工進度應支付工程款1000萬元，扣除2002年預付的備料款后，實際支付900萬元。由于材料價格上漲等因素，預計至完工還將發(fā)生成本7100萬元。聯(lián)合公司對50萬元延誤工期款予以確認。當年結算合同價款3000萬元，但未收到價款。

(4)2005年9月30日，工程如期完工。由于公司努力挖潛，當年實際發(fā)生成本5000萬元。合同價款全部結算并于2005年12月31日付清。

現(xiàn)代公司合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定

[要求]

(1)將現(xiàn)代公司有關數(shù)據(jù)填入下表。

(2)編制現(xiàn)代公司2002～2005年相關會計分錄。

(3)指出現(xiàn)代公司2005年確認收入和合同費用的時間。

(答案如有小數(shù)，保留兩位)

參考答案

1.C2012年12月31日合并報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=3200－3000×80%=800(萬元)，合并報表中包含完全商譽的乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值=2700+800÷80%=3700(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為3100萬元，該資產(chǎn)組減值=3700－3100=600(萬元)，因完全商譽的價值為1000萬元，所以減值損失只沖減商譽600萬元，但合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并報表中商譽減值金額=600×80%=480(萬元)。

2.A選項A說法錯誤，對于不同方式取得的固定資產(chǎn)，其取得成本的構成也不盡相同，不一定都是按照實際支付的價款進行初始計量的，比如自行建造的固定資產(chǎn)的成本包括工程物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用；

選項B說法正確，固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。取得成本包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出?！?/p>

選項C說法正確，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費。

選項D說法正確，購買機器設備時產(chǎn)生的增值稅進項稅額可以進項抵扣，不應包括到該機器設備的成本中。

綜上，本題應選A。

3.B交易性金融資產(chǎn)初始計量時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目。因此。該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值=(860—4—100×I)=756(萬元)。應確認的投資收益=900—756—4=140(萬元)。

4.B

根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備和長期股權投資減值準備確認后，在以后會計期間不得轉回。

5.B設備的人賬價值=600+10×(1-7%)+10.7=620(萬元)。

6.D(1)20×3年末計入資產(chǎn)減值損失的金額＝11×50—6×50+52＝302(萬元)

7.C【解析】債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值和轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入(債務重組利得)。

8.D選項A不正確，增值稅出口退稅不屬于政府補助；選項B和C不正確，不涉及資產(chǎn)直接轉移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

9.C【考點】固定資產(chǎn)折舊

【名師解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價值=500+20+50+12=582(萬元)，20×7年該設備應計提的折舊額=582×10/55=105.82(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第2題完全相同。

10.C選項A正確，所得稅費用應在利潤表中單獨列示；

選項B正確，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示；

選項C不正確，合并報表中，一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算；

選項D正確，在個別財務報表中，當期所得稅資產(chǎn)與負債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以按照抵消后的凈額列示。

綜上，本題應選C。

11.C【正確答案】：C

【答案解析】：支付租金：

借：管理費用——租賃費90

貸：銀行存款90

2009年12月31日，分攤未實現(xiàn)售后租回損益：

借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）37.5

貸：管理費用——租賃費（150/4）37.5

12.A選項A正確，選項B錯誤，“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目反映的是發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額，需要用發(fā)行收入扣除發(fā)行過程中支付的傭金、手續(xù)費，因此應計入“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目的金額＝100×2－20＝180（萬元），而發(fā)行公司債券的300萬元應計入“取得借款收到的現(xiàn)金”項目中；

選項C、D錯誤，“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映的是支付的其他籌資活動有關的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金時直接支付的審計費、咨詢費等籌資費用，因此應計入“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目的金額是10萬元，而支付利息25萬元應計入到“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”。

綜上，本題應選A。

發(fā)行股票：

借：銀行存款200

貸：股本100

資本公積——股本溢價100

借：資本公積——股本溢價20

管理費用10

貸：銀行存款30

發(fā)行債券：

借：銀行存款300

貸：應付債券300

借：財務費用等25

貸：應付利息25

借：應付利息25

貸：銀行存款25

13.D甲公司換入原材料的入賬價值=交換日的公允價值一收到的補價：390000—70000=320000(元)。

14.D當期所得稅=(1000—100+50)×25％=237．5(萬元)，遞延所得稅費用=(5000—4700)×25％一50=25(萬元)，所得稅費用總額=237．5+25=262．5(萬元)．凈利潤=1000—262．5=737．5(萬元)。

15.B【考點】售后租回交易的會計處理

【名師解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬元)。

16.B

17.D成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉為非投資性房地產(chǎn)，應按賬面價值確定非投資性房地產(chǎn)的入賬價值，但如果轉換為存貨，投資性房地產(chǎn)的減值準備不能對應結轉至存貨跌價準備。

參考分錄：借：開發(fā)產(chǎn)品1200投資性房地產(chǎn)減值準備300貸：投資性房地產(chǎn)1500選項D正確。

18.C解析：在編制現(xiàn)金流量表時，支付給在建工程人員的工資，作為“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其他選項均屬于經(jīng)營，活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

19.D企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應以產(chǎn)品的公允價值計量應確認的職工薪酬，同時確認主營業(yè)務收入，按照賬面價值結轉成本，則因自產(chǎn)產(chǎn)品應確認的應付職工薪酬＝2X(1000+9000)×450＝900(萬元)，結轉成本＝2×(1000+9000)×200＝400(萬元)；外購產(chǎn)品計入職工福利的金額＝4×(1000+9000)×100＝400(萬元)；因此應付職工薪酬總額＝900+400＝1300(萬元)，其中計人生產(chǎn)成本金額＝1170(萬元)，計入管理費用的金額＝130(萬元)。所以累積影響當期損益＝900－400－130＝370(萬元)。

20.C企業(yè)發(fā)行可轉換債券，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉換債券包含負債成分面值，貸記“應付債券——可轉換債券（面值）”科目，按權益成分的公允價值，貸記“其他權益工具”科目，借貸之間的差額，借記或貸記“應付債券——可轉換債券（利息調(diào)整）”科目。因甲公司按面值發(fā)行可轉換債券，故甲公司2018年1月1日發(fā)行債券時應確認的“應付債券——利息調(diào)整”的金額＝10000－9465.40＝534.60（萬元）。

綜上，本題應選C。

21.B企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的，視同正常商品銷售，應該按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計入職工薪酬金額，確認收入，并結轉成本。本題中，甲公司以自產(chǎn)電腦發(fā)放給員工，每臺筆記本電腦的售價為1萬元，管理人員為30人，應當計入管理費用的職工薪酬金額＝30×1×1.16＝34.8（萬元）。

綜上，本題應選B。

借：管理費用34.8

生產(chǎn)成本81.2

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利116

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利116

貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）16

借：主營業(yè)務成本80

貸：庫存商品80

22.C2013年改良前計提的折舊＝600/10/12×3＝15(萬元)

改良后的入賬價值＝420－420×80/600+50+60＝474(萬元)

改良完成后計提的折舊＝474×2/10×6/12＝47.4(萬元)

2013年計提的折舊總額＝15+47.4＝62.4(萬元)

23.B解析：(1)存貨可變現(xiàn)凈值：(1200-400)×0.26-(1200-400)×0.005=204(萬元)；(2)存貨期末余額=(1200-400)×(360÷1200)=240(萬元)；(3)期末“存貨跌價準備”科目余額=240-204=36(萬元)；(4)期末計提的存貨跌價準備=36-30+30×(400/1200)=16(萬元)，注意銷售時同時結轉存貨跌價準備。

24.C選項A、B說法正確，不符合題意，情形一，中交集團應當在母公司個別財務報表中將擁有的子公司全部部股權劃分為持有待售類別,在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。

選項C說法錯誤，符合題意，選項D說法正確，不符合題意，情形二，中交集團應當在母公司個別財務報表中將擁有的子公司全部股權劃分為持有待售類別,在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。

綜上，本題應選C。

25.D甲公司應按M公司相對于最終控制方而言的賬面價值確認其初始投資成本，即初始投資成本＝(620+80)×90%＝630(萬元)，付出對價的賬面價值＝200+(500-150)+400×17%＝618(萬元)，因此應確認的資本公積金額＝630－618＝12(萬元)。

26.C選項A、B、D均不屬于，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資；

選項C屬于，非貨幣性資產(chǎn)最基本的特征是在將來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益（即貨幣金額）不固定或不可確定。故無形資產(chǎn)、長期股權投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。

綜上，本題應選C。

非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)最主要的區(qū)別未來的經(jīng)濟利益金額是否確定或固定。

27.C解析：用乙原材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=丙產(chǎn)品估計售價-估計銷售費用及稅金=1100-55=1045(萬元),

丙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1300(1000+300)萬元,

∵1045<1300,

∴乙材料應按可變現(xiàn)凈值計量:

有合同價格的=900-(300+55)×80%=616(萬元),

無合同價格的按市場價格計算:1100×20%-(300+55)×20%=149(萬元),

乙原材料的可變現(xiàn)凈值為:616+149=765(萬元),

乙原材料應提的存貨跌價準備為:1000-765=235(萬元),

丁產(chǎn)成品應計提的存貨跌價準備為:500-(350-18)-100=68(萬元),

2003年12月31日甲公司應計提的存貨跌價準備=235+68=303(萬元)?

28.A【正確答案】：A

【答案解析】：會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。因此及時性是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

【該題針對“會計信息質量要求”知識點進行考核】

29.A解析：固定資產(chǎn)處置損益=1000－(2000－800)=－200(萬元)；交易性金融資產(chǎn)處置損益=1600－1300+100－100=300(萬元)；庫存商品的處置損益=1000－800=200(萬元)；

海潤公司因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=－200+300+200=300(萬元)。

30.A由“如睡”“嫻靜”等詞可知，第一個空應填形容西湖幽靜的詞語，故選“清幽”；由“煙柳畫橋，風簾翠幕”“只有天宮仙境可比”可知，第二個空形容西湖艷麗華美，故填“綺麗”；由“云山逶迤，亭臺隱現(xiàn)”“欲露還藏”可知，第三個空應突出西湖的奇麗之美，故填“奇俏”；由“四時八節(jié)”“一山一水一草一木”可知，第四個空強調(diào)西湖的美不單調(diào)，故填“多彩”。故選A。

31.ACD選項B，交易性金融負債賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

32.ACD預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，主要考慮以下因素：

（1）資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量；

（2）資產(chǎn)的使用壽命；

（3）折現(xiàn)率。

綜上，本題應選ACD。

33.CDE選項A，應分攤計入各項固定資產(chǎn)的成本；選項B，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

34.ACD選項B，屬于會計政策變更。

35.BC【考點】資產(chǎn)減值

【東奧名師解析】選項A，商譽減值準備不可以轉回;選項D，可供出售權益工具減值準備不得通過損益轉回，通過資本公積(其他資本公積)轉回。

36.ACE資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

37.BC2009年1月2日重分類的處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)925

持有至到期投資減值準備43.27

持有至到期投資一利息調(diào)整26.73

(34.65—7.92)

資本公積一其他資本公積5

貸：持有至到期投資一成本l000

2009年12月31日：

借：資本公積一其他資本公積l5

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動l5

故對資本公積的影響為一20萬元；可供出售金融資產(chǎn)應按公允價值進行后續(xù)計量，選項A不正確；2009年末的公允價值變動屬于暫時性的，故不需要計提減值損失，選項D不正確；可供出售債務工具與可供出售權益工具的減值損失都可以轉回，只是后者不得通過損益轉回，選項E不正確。

38.ABCD解析：在存在控制關系的情況下，關聯(lián)方如為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，都應當在會計報表附注中披露企業(yè)經(jīng)濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；企業(yè)的主營業(yè)務；所持股份或權益及其變化等事項。

39.ABCD

40.ABCB公司增資前，A公司原持股比例為75％，由于少數(shù)股東增資，A公司持股比例變?yōu)?5％。增資前，A公司按照75％的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500萬元(2000X75％)，選項A正確；增資后，A公司按照65％持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1625萬元(2500X65％)，兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負債表中應調(diào)增資本公積，選項B和C正確，選項D錯誤。

41.CDE解析：工程物資盤虧凈損失和轉回已計提的固定資產(chǎn)減值準備應計入營業(yè)外支出。

42.CD資產(chǎn)可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是．在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：①資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額；②沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額；③資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

43.ADE選項8和c的會計處理不符合會計準則的規(guī)定，違背會計信息質量可比性要求。

44.BCE交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)應按照公允價值進行后續(xù)計量；持有至到期投資和貸款、應收款項應采用攤余成本進行后續(xù)計量，正確答案為選項BCE

45.AC選項A表述錯誤，選項B表述正確，企業(yè)應當從市場參與者的角度確定非金融資產(chǎn)的最佳用途；

選項C表述錯誤，站在市場參與者的角度，最佳用途，肯定就是要獲得價值最大化；

選項D表述正確，通常情況下，企業(yè)對非金融資產(chǎn)的當前用途可視為最佳用途，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他用途使用該非金融資產(chǎn)可以實現(xiàn)價值最大化；

綜上，本題選AC。

46.AD選項A、D表述正確，選項B、C表述錯誤。

上市公司采用授予限制性股票方式進行股權激勵的，在其等待期內(nèi)應當按照以下原則計算每股收益：

基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股，按照歸屬于普通股股東當期的凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算。等待期內(nèi)基本每股收益的計算，應視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采取不同的方法：（1）現(xiàn)金股利可撤銷，分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利，分母不應包含限制性股票的股數(shù)；（2）現(xiàn)金股利不可撤銷，分子應扣除歸屬于預計未來可解鎖限制性股票的凈利潤，分母不應包含限制性股票的股數(shù)。

綜上，本題應選AD。

47.Y

48.N

49.事項(5)處理正確；事項(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(8)、(9)和(10)處理不正確。

50.甲公司購買A公司股權屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司和A公司在合并前不受同一方或相同的多方最終控制。

51.2012年7月1日C公司相對于最終控制方而言的賬面價值=12000+2000－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)×1.5－[3500－(3000－500)]÷(10－5)X1.5=13400(萬元)，甲公司取得C公司60%股權的成本=13400×60%=8040(萬元)。

會計分錄：

借：長期股權投資8040

累計攤銷600

貸：股本1000

無形資產(chǎn)2000

資本公積－股本溢價5640

52.（1）判斷甲公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。

事項（1）：不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應改變固定資產(chǎn)的預計使用年限。

事項（2）：不正確。理由是，此項屬于售后回購業(yè)務，不應確認收入的實現(xiàn)。

事項（3）：不正確。理由是，按會計準則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出一費用化支出"科目，滿足資本化條件的，借記tt研發(fā)支出一資本化支出"科目；期末，企業(yè)應將該科目歸集的費用化支出金額，借記tt管理費用"科目，貸記"研發(fā)支出一費用化支出"科目；研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按"研發(fā)支出一資本化支出"的余額，借記''無形資產(chǎn)''科目，貸記t.研發(fā)支出一資本化支出"科目。

事項（4）：不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修支出符合資本化條件，則應將其計入固定資產(chǎn)成本。

事項（5）：不正確。理由是，至2007年12月31日，商品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移，不應確認收入。

事項（6）：正確。

（2）對甲公司上述6個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過"以前年度損益調(diào)整"科目調(diào)整）。

事項（1）2007年該設備實際計提折舊=（1800-450）÷（15-3）=112.5（萬元）2007年該設備應計提折IH=1800÷12=150（萬元）2007年該設備少計提折I~=150-112.5=37.5（萬元）

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整2007年主營業(yè)務成本37.5×80%=30

庫存商品37．5×20%=7．5

貸：累計折舊37．5

事項（2）：

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)收入1500

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)成本1200

其他應付款300

105

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整財務費用（18-15）×100÷5×2=120

貸：其他應付款120

事項（3）：

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費用135

貸：研發(fā)支出一費用化支出135

事項（4）：甲公司2007年發(fā)生的裝修費用270萬元，不應費用化。應將發(fā)生的裝修費用全部計入"固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)裝修"明細科目，并且該固定資產(chǎn)2007年應計提折IR=270÷6×6/12=22.5（萬元）。

借：固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)裝修270

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費用270-22.5=247.5

累計折舊22.5

事項（5）：

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整主營業(yè)務收入1500

貸：預收賬款1500

借：發(fā)出商品1200

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整主營業(yè)務成本1200

事項（6）：正確。

（3）計算甲公司2007年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄。2007年應交所得稅=[調(diào)整后的稅前會計利潤14362.5萬元+事項（2）（1500-1200+120）一事項（3）165+事項（5）（1500-1200）]~33%=4922.782007年遞延所得稅資產(chǎn)=[（1500-1200+120）+（1500-1200）]×33%=237.62007年遞延所得稅負債=65×33%=21.452007年所得稅費用=4922.78-237.6+21.45=4706.63

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅4706.63

遞延所得稅資產(chǎn)237．6

貸：應交稅費一應交所得稅4922.78

遞延所得稅負債21．45

（4）合并編制結轉以前年度損益調(diào)整的會計分錄。

借：利潤分配一未分配利潤5581