同學(xué)們好第一頁，共一百一十九頁。

成本管理

第七講

授課教師：羅洪霞工作單位：貴州廣播電視大學(xué)電話：6831949E-mail:

第二頁，共一百一十九頁。第八章成本計劃1.成本計劃的內(nèi)容2.成本計劃的編制方法本章重點難點第三頁，共一百一十九頁。一、成本計劃的內(nèi)容成本計劃是以貨幣形式預(yù)先規(guī)定企業(yè)計劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費和各種產(chǎn)品的成本水平。第四頁，共一百一十九頁?！a(chǎn)品單位成本計劃※商品產(chǎn)品成本計劃※制造費用計劃※期間費用計劃※降低成本的主要措施方案成本計劃的內(nèi)容第五頁，共一百一十九頁。二、成本計劃的編制方法由于企業(yè)生產(chǎn)的特點和管理的要求不同，其編制方法也不一樣。一般有三種：在企業(yè)規(guī)模較小的情況下，即由廠部直接編制全廠的成本計劃方法。一級成本計劃編制方式第六頁，共一百一十九頁。在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，即先編制車間的成本計劃，然后再由企業(yè)的財務(wù)部門進(jìn)行匯總編制全廠的成本計劃。分級成本計劃編制方法第七頁，共一百一十九頁。一級與分級相結(jié)合的成本計劃編制方法它是將工資、費用等成本計劃由車間編制，直接材料等費用不由車間編制而由廠部編制，最后再由企業(yè)財務(wù)部門進(jìn)行匯總，編制出全廠的成本計劃。第八頁，共一百一十九頁。三、成本計劃的編制程序編制輔助生產(chǎn)車間成本計劃編制基本生產(chǎn)車間的成本計劃匯編制造費用預(yù)算匯編全廠成本計劃和編制期間費用預(yù)算第九頁，共一百一十九頁。（一）輔助生產(chǎn)車間成本計劃的編制1.輔助生產(chǎn)費用計劃的編制

一般應(yīng)按成本項目進(jìn)行。成本項目一般包括直接材料、直接工資、燃料及動力、制造費用等。第十頁，共一百一十九頁。（1）直接材料、直接工資和燃料及動力的計算方法現(xiàn)以直接材料為例說明其計算方法直接材料成本計劃=產(chǎn)品的生產(chǎn)量或勞務(wù)的供應(yīng)量×單位產(chǎn)品或勞務(wù)消耗定額×計劃單價只要有了產(chǎn)量、定額、單價等指標(biāo)，就可以計算出相應(yīng)的成本計劃。第十一頁，共一百一十九頁。（2）制造費用計劃的計算一般有如下幾種情況：則可以按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行計算。例如可按車間的人數(shù)乘以規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算。①有規(guī)定費用開支標(biāo)準(zhǔn)的勞動保護(hù)費第十二頁，共一百一十九頁。②若沒有規(guī)定開支標(biāo)準(zhǔn)低值易耗品、修理費例如可參照上期實際數(shù)結(jié)合本期車間產(chǎn)量或勞務(wù)供應(yīng)量的增減變化情況以及計劃期節(jié)約費用的要求來確定。第十三頁，共一百一十九頁。③凡是相對固定的費用項目辦公費等如可以根據(jù)上期實際數(shù)和計劃節(jié)約費用的要求來確定第十四頁，共一百一十九頁。④凡是其他計劃中已有的費用項目如管理人員工資、折舊費等可以直接根據(jù)有關(guān)的計劃資料計算確定第十五頁，共一百一十九頁。2.輔助生產(chǎn)費用分配計劃的編制

輔助生產(chǎn)車間由于是為基本生產(chǎn)車間和行政管理部門提供產(chǎn)品和勞務(wù)的，應(yīng)將其所發(fā)生的費用，采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益的單位。在分配時，首先應(yīng)計算費用分配率（即計劃單位成本）。第十六頁，共一百一十九頁。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品或一種勞務(wù)的車間。它所發(fā)生的全部費用為直接計入費用，即直接列入到該種產(chǎn)品或勞務(wù)的成本中。所以，其分配率的計算公式為：輔助生產(chǎn)費用計劃單位成本=輔助生產(chǎn)費用總額總產(chǎn)量第十七頁，共一百一十九頁。當(dāng)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)時將其發(fā)生的制造費用等間接費用，采用一定的方法分配到各種產(chǎn)品或勞務(wù)中加上它所發(fā)生的直接費用+從而計算出每一種產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本除以產(chǎn)量，就是它的單位成本第十八頁，共一百一十九頁。在計劃單位成本計算出來以后，根據(jù)計劃單位成本和各車間、部門耗用輔助生產(chǎn)費用的數(shù)量，就可以計算出其應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用（二）基本生產(chǎn)車間成本計劃的編制第十九頁，共一百一十九頁。在基本生產(chǎn)車間較多的企業(yè)，基本生產(chǎn)成本計劃應(yīng)按每一個車間進(jìn)行編制。其編制程序為（1）編制車間直接費用計劃（2）編制制造費用計劃（3）編制車間的產(chǎn)品成本計劃應(yīng)分別不同產(chǎn)品按成本項目進(jìn)行編制包括費用預(yù)算的編制和費用分配計劃的編制兩個方面第二十頁，共一百一十九頁。（三）制造費用總預(yù)算的編制由于在編制輔助生產(chǎn)車間和基本生產(chǎn)車間成本計劃時，已制定了各車間的制造費用計劃。將其按明細(xì)項目進(jìn)行匯總，就可以編制出“制造費用總預(yù)算”。第二十一頁，共一百一十九頁。（四）全廠成本計劃的編制其內(nèi)容包括主要產(chǎn)品單位成本計劃和商品產(chǎn)品成本計劃兩部分。主要產(chǎn)品單位成本計劃根據(jù)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的各車間產(chǎn)品成本計劃編制的。商品產(chǎn)品成本計劃根據(jù)各種產(chǎn)品單位成本計劃，結(jié)合預(yù)計產(chǎn)量編制的。第二十二頁，共一百一十九頁。全廠商品產(chǎn)品成本計劃表計劃產(chǎn)量單位成本

總成本上年實際本年計劃A產(chǎn)品1002500024500B產(chǎn)品40240023509600094000小計1402740026850250720180000合計可比產(chǎn)品不可比產(chǎn)品按上年實際單位成本計算按本年計劃單位成本計算產(chǎn)品名稱 第二十三頁，共一百一十九頁。按上年實際單位成本計算的總成本=∑某種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量×該產(chǎn)品上年實際單位成本按本年計劃單位成本計算的總成本=∑某種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量×該產(chǎn)品本年計劃單位成本=∑P1C0=∑P1C1=2596000（元）=2544000（元）第二十四頁，共一百一十九頁?？杀犬a(chǎn)品成本計劃降低額=-P1C0∑

P1C1∑可比產(chǎn)品成本計劃降低率=

P1C0∑-∑

P1C1∑=259=52000（元）=2596000×100%52000×100%

P1C0≈2%第二十五頁，共一百一十九頁。如果可比產(chǎn)品計劃降低任務(wù)為50000元，而在上述成本計劃中，可比產(chǎn)品成本降低額為52000元，能夠完成計劃降低任務(wù)。所以，可以以此作為正式的成本計劃。第二十六頁，共一百一十九頁。第九章成本報表本章重點與難點1.商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制2.主要產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制3.制造費用明細(xì)表構(gòu)成及編制第二十七頁，共一百一十九頁。一、商品產(chǎn)品成本表

的構(gòu)成及編制（一）商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計總成本該報表的主要內(nèi)容是反映第二十八頁，共一百一十九頁。（二）商品產(chǎn)品成本表的編制實際產(chǎn)量本月實際產(chǎn)量本年累計實際產(chǎn)量單位成本上年實際平均單位成本本年計劃單位成本本月實際單位成本本年累計實際平均單位成本第二十九頁，共一百一十九頁。本月總成本按上年實際單位成本計算的總成本按本年計劃單位成本計算的總成本本月實際總成本

上年實際單位成本本月實際產(chǎn)量×本年計劃單位成本×本月實際產(chǎn)量本月實際單位成本×本月實際產(chǎn)量第三十頁，共一百一十九頁。本年累計總成本按上年實際單位成本計算的總成本按本年計劃單位成本計算的總成本本年累計實際總成本

上年實際單位成本本年累計實際產(chǎn)量×本年計劃單位成本×本年累計實際產(chǎn)量本月實際單位成本×本年累計實際產(chǎn)量第三十一頁，共一百一十九頁。（三）主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)其內(nèi)容主要包括1.成本項目2.主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)3.歷史先進(jìn)水平4.上年實際平均5.本月實際6.本年累計實際平均第三十二頁，共一百一十九頁。（四）制造費用明細(xì)表該表應(yīng)填的內(nèi)容1.本年計劃2.上年同期實際數(shù)3.本月實際數(shù)4.本年累計實際數(shù)第三十三頁，共一百一十九頁。第十章成本分析雖然難但沒關(guān)系，我有知識的鑰匙。第三十四頁，共一百一十九頁。1.影響成本分析的基本因素及成本分析的方法；2.因素分析法的計算；3.全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析；4.可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析；5.主要產(chǎn)品單位成本分析本章的重點與難點第三十五頁，共一百一十九頁。一、影響成本分析的基本因素成本分析是根據(jù)成本資料對成本指標(biāo)所進(jìn)行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三個方面的分析。這里所要介紹的成本分析主要是事后的成本分析。第三十六頁，共一百一十九頁。影響成本分析的基本因素固有因素宏觀因素微觀因素二、成本分析的基本方法第三十七頁，共一百一十九頁。在進(jìn)行成本分析中，通常采用的技術(shù)方法有三種,即：對比分析法因素分析法相關(guān)分析法是根據(jù)實際成本指標(biāo)與不同時期的指標(biāo)進(jìn)行對比，來揭示差異，分析差異產(chǎn)生原因的一種方法。在采用對比分析時，可采取絕對數(shù)對比、增減差額對比或相對數(shù)對比等多種形式。是將某一綜合性指標(biāo)分解為各個相互關(guān)聯(lián)的因素，通過測定這些因素對綜合性指標(biāo)差異額的影響程度的一種分析方法。是指在分析某個指標(biāo)時，將與該指標(biāo)相關(guān)但又不同的指標(biāo)加以對比，分析其相互關(guān)系的一種方法。第三十八頁，共一百一十九頁。

三、因素分析法1.分解指標(biāo)體系,確定分析對象2.連環(huán)順序替代,計算替代結(jié)果.3.比較替代結(jié)果,確定影響程度.4.加總影響數(shù)值,驗算分析結(jié)果.采用因素分析法的計算程序按其依存關(guān)系將經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為基數(shù)(計劃數(shù)或上期數(shù))實際數(shù)兩個指標(biāo)體系,然后將該指標(biāo)的實際數(shù)減基數(shù),求出實際脫離基數(shù)的差異,即為分析對象.即以基數(shù)指標(biāo)體系為計算基礎(chǔ),用實際指標(biāo)體系中每項因素的實際順序地替代其基數(shù);每次替代后,實際數(shù)就被保留下來,有幾個因素就替換幾次;每次替換后計算出由于該因素變動所得新的結(jié)果.即將每次替代所得到的結(jié)果,與這一因素被替換前的結(jié)果進(jìn)行比較,兩者的差額,就是這一因素變化對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響結(jié)果.將各因素變動對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的數(shù)額相加,應(yīng)與該項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實際數(shù)與基期數(shù)的差額(即分析對象)相等.第三十九頁，共一百一十九頁。例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,本月份產(chǎn)量及其他有關(guān)材料費用的資料如下表:項目計劃數(shù)實際數(shù)產(chǎn)品產(chǎn)量（件）250200單位產(chǎn)品材料消耗量（千克）4850材料單價（元）910材料費用108000100000產(chǎn)量及其他有關(guān)資料第四十頁，共一百一十九頁。分析對象=100000-108000

=-8000（元）計劃材料費用=250×48×9=108000（1）第一次替代=200×48×9=86400（2）第二次替代=200×50×9=90000（3）第三次替代=200×50×10=100000（4）各因素變動對材料費用降低8000元的影響程度如下：第四十一頁，共一百一十九頁。由于產(chǎn)量變動對材料費用的影響=(2)–(1)=86400-108000=-21600(元)由于材料單耗變動對材料費的影響=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）由于材料單價變動對材料費用的影響=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）各因素變動對材料費用的影響=-21600+3600+10000=-8000（元）第四十二頁，共一百一十九頁。由于材料單價變動對材料費用的影響=200×50×(10-9)=10000(元)上述分析計算時，還可以采用差額計算法進(jìn)行。其計算過程如下：由于產(chǎn)量變動對材料費用的影響=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料單耗變動對材料費用的影響=200×(50-48)×9=3600(元)第四十三頁，共一百一十九頁。四、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析按產(chǎn)品別分析按成本項目分析第四十四頁，共一百一十九頁。1.按產(chǎn)品別分析4.每種產(chǎn)品成本的降低額和降低率在按產(chǎn)品別進(jìn)行分析時,應(yīng)計算如下幾個指標(biāo):1.全部商品產(chǎn)品成本降低額和降低率3.不可比產(chǎn)品成本降低額和降低率2.可比產(chǎn)品成本降低額和降低率第四十五頁，共一百一十九頁。

成本降低額和降低率的計算公式如下：成本降低額=按實際產(chǎn)量計算的實際成本-按實際產(chǎn)量計算的計劃成本成本降低率=成本降低額按實際產(chǎn)量計算的計劃成本×100%例如，某公司本年度生產(chǎn)三種產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)量及單位成本資料如下表：第四十六頁，共一百一十九頁。產(chǎn)量及單位成本資料產(chǎn)品別實際產(chǎn)量計劃單位成本實際單位成本可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品10020001900乙產(chǎn)品12025002450不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)四十七頁，共一百一十九頁。甲產(chǎn)品成本降低額=100×1900-100×2000=-10000-10000100×2000×100%=-5%乙、丙計算方法同上，據(jù)此可編制成如下“全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表”：甲產(chǎn)品成本降低率=第四十八頁，共一百一十九頁。全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表

產(chǎn)品名稱總成本差異按計劃按實際降低額降低率可比產(chǎn)品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合計500000484000-16000-3.2%不可比產(chǎn)品丙489000+9000+1.875%合計973000-7000-0.714%480000980000第四十九頁，共一百一十九頁。2.按成本項目分析在按成本項目進(jìn)行分析時,應(yīng)計算如下幾個指標(biāo):1.某成本項目實際成本比計劃成本降低額2.某成本項目實際成本比計劃成本降低率3.某成本項目降低額對總成本的影響該成本項目實際成本-該成本項目按實際產(chǎn)量計算的計劃成本該成本項目實際成本比計劃成本降低額按實際產(chǎn)量計算的全部商品產(chǎn)品計劃成本×100%第五十頁，共一百一十九頁。全部商品產(chǎn)品成本計劃成本完成情況分析表成本項目全部商品產(chǎn)品成本差異計劃實際降低額降低率直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及動力9800087570-10430-10.64%直接工資147000165410+18410+12.52%制造費用147000155680+8680+5.90%合計980000973000-7000-0.714%各成本項目降低額對總成本的影響-2.4143%-1.0643%+1.8786%+0.8857%-0.7143%向上第五十一頁，共一百一十九頁。五、可比產(chǎn)品成本降務(wù)完成情況的分析

對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析，就是將可比產(chǎn)品的實際成本與按實際產(chǎn)量和上年實際單位成本計算的上年實際總成本，確定可比產(chǎn)品實際成本的降低額和降低率，并同計劃規(guī)定的計劃成本降低額和降低率相比，評定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的情況。第五十二頁，共一百一十九頁。（一）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析所需各項指標(biāo)：

=計劃產(chǎn)量∑×上年實際單位成本（-本年計劃單位成本）計劃成本降低率=

計劃成本降低額計劃產(chǎn)量×上年實際單位成本∑（）×100%計劃成本降低額計劃產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本計劃產(chǎn)量按本年計劃單位單位成本計算的總成本第五十三頁，共一百一十九頁。實際成本降低額=∑實際產(chǎn)量×（上年實際單位成本-本年實際單位成本）實際產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本實際產(chǎn)量按本年計劃單位單位成本計算的總成本實際降低率=×100%實際成本降低額∑實際產(chǎn)量×上年實際單位成本（）第五十四頁，共一百一十九頁。分析對象：降低額=可比產(chǎn)品成本實際降低額-可比產(chǎn)品成本計劃降低額降低率=可比產(chǎn)品成本實際降低率-可比產(chǎn)品成本計劃降低率第五十五頁，共一百一十九頁。實例分析：假設(shè)某企業(yè)200×年12份有關(guān)可比產(chǎn)品成本資料如下：計劃成本資料可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量單位成本總成本降低任務(wù)上年計劃上年計劃降低額降低率

AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合計27122376

33612.4%計劃成本降低額=2712-2376=336計劃成本降低率=(336/2712)×100%=12.4%向上第五十六頁，共一百一十九頁。實際成本資料單位:千元可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位成本總成本降低任務(wù)上年本年上年本年降低額降低率

A1681081680134433620%

B240751680120048028.6%合計3360254481624.3%實際成本降低額=3360-2544=816實際成本降低率=(816/3360)×100%=24.3%向下第五十七頁，共一百一十九頁。降低額=可比產(chǎn)品成本實際降低額-可比產(chǎn)品成本計劃降低額降低率=可比產(chǎn)品成本實際降低率-可比產(chǎn)品成本計劃降低率可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)情況分析=816-336=480千元從絕對數(shù)看,該廠可比產(chǎn)品成本實際比計劃降低額多降低480千元從相對數(shù)看,實際成本降低率比計劃成本降低率多降低11.9%=24.3%-12.4%=11.9%通過分析說明該廠超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù).第五十八頁，共一百一十九頁。（二）各因素變動對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素產(chǎn)品產(chǎn)量單位成本產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)第五十九頁，共一百一十九頁。1.產(chǎn)品產(chǎn)量

=計劃產(chǎn)量∑×上年實際單位成本（-本年計劃單位成本）計劃成本降低額實際成本降低額=∑實際產(chǎn)量×（上年實際單位成本-本年實際單位成本）由于第六十頁，共一百一十九頁。產(chǎn)品產(chǎn)量增減，就會使成本降低額發(fā)生同比例的增減，但不影響成本降低率的變動。2.單位成本因此，在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時產(chǎn)品單位成本發(fā)生變動，必然會引起可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的變動。第六十一頁，共一百一十九頁。由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同，如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重比計劃提高，那么，全部可比產(chǎn)品成本降低率就會多降低，降低額也會相應(yīng)地多降低；反之降低額和降低率則會少降低。3.產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu).所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，同時影響成本降低額和降低率。第六十二頁，共一百一十九頁。

（三）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法采用因素分析法分別計算以上三個因素變動對成本降低任務(wù)完成情況的影響=計劃產(chǎn)量(上年單位成本-計劃單位成本)×計劃產(chǎn)量或=×上年單位成本()計劃降低率成本計劃降低額∑×∑基數(shù)指標(biāo):第六十三頁，共一百一十九頁。產(chǎn)量變動對成本降低額的影響實際產(chǎn)量×上年實際單位成本×計劃成本降低率=∑（-計劃產(chǎn)量）第六十四頁，共一百一十九頁。

產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動

對成本降低額的影響=∑實際產(chǎn)量×上年實際單位成本-∑實際產(chǎn)量×計劃單位成本-∑實際產(chǎn)量×上年實際單位成本×計劃成本降低率第六十五頁，共一百一十九頁。

產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動

對成本降低率的影響=品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響

∑（實際產(chǎn)量×上年實際單位成本）×100%第六十六頁，共一百一十九頁。=∑實際產(chǎn)量×(計劃單位成本)-實際單位成本

單位成本變動對成本降低額的影響第六十七頁，共一百一十九頁。產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響

=單位成本變動變動對成本降低額的影響

∑（實際產(chǎn)量×上年實際單位成本）×100%第六十八頁，共一百一十九頁。

實例分析:假定某企業(yè)某年生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品,其有關(guān)成本資料如下:產(chǎn)品名稱產(chǎn)量(件)單位成本(千克)本年計劃本年實際上年實際平均本年計劃本年實際平均甲3230700690685乙3035900850835第六十九頁，共一百一十九頁。(2)采用因素分析法計算分析各因素變動對成本降低任務(wù)完成情況.要求:(1)計算確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況。第七十頁，共一百一十九頁。1.本年累計總成本計算列表如下:產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量本年累計總成本計劃產(chǎn)量總成本按上年實際單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際按上年實際單位成本計算按本年計劃單位成本計算甲2100020700205502240022080乙3150029750292252700025500合計5250050450497754940047580實際成本降低額=52500-49775=2725實際降低率=(2725/52500)×100%=5.19%計劃成本降低額=49400-47580=1820計劃降低率=(1820/49400)×100%=3.684%第七十一頁，共一百一十九頁。則可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況:降低額=實際降低額-計劃降低額=2725-1820=905(元)降低率=實際降低率-計劃降低率=5.19%-3.684%=1.506%可見,實際降低額比計劃降低額多降低905元,實際降低率比計劃降低率多降低1.506%,完成了計劃任務(wù).第七十二頁，共一百一十九頁。2.分析各因素變動對成本降低任務(wù)完成的情況降低額:(52500-50450)-52500×3.684%=116(元)降低率=(116/52500)×100%=0.221%產(chǎn)量變動對成本降低額的影響:(52500-49400)×3.684%=114(元)品種結(jié)構(gòu)變動對降低額和降低率的影響:第七十三頁，共一百一十九頁。各因素變動對成本降低額和降低率的影響:降低額=114+116+675=905降低率=0.221%+1.285%=1.506%降低率=(675/52500)×100%=1.285%單位成本變動對成本降低額和降低率影響降低額=50450-49775=675(元)第七十四頁，共一百一十九頁。四、主要產(chǎn)品單位成本分析首先,將產(chǎn)品單位成本的實際數(shù)與計劃數(shù)進(jìn)行比較,計算其差異額和差異率,然后,在此基礎(chǔ)上,分析各主要成本項目產(chǎn)生差異的原因.單位產(chǎn)品計劃材料費用=單位產(chǎn)品計劃材料消耗量×材料計劃單價（1）受材料消耗量和價格兩個因素的影響:1.直接材料項目的分析第七十五頁，共一百一十九頁。各因素變動對材料費用的影響的計算公式如下:=∑材料實際單位耗用量(-材料計劃單位耗用量)×材料計劃單價=∑(材料實際單價-材料計劃單價)×材料實際單位耗用量材料耗用量變動對單位成本的影響材料價格變動對單位成本的影響第七十六頁，共一百一十九頁。例如,某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,材料項目的有關(guān)資料如下表:材料名稱計量單位單位耗用量材料單價材料成本差異計劃實際計劃實際計劃實際A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合計212224+12材料耗用量變動對單位成本的影響=(40-38)×2.5+(10-9)×13=+18(元)材料價格變動對單位成本的影響=(2.5-2.5)×40+(12.4-13)×10=-6(元)各因素變動對直接材料費用的影響=18+(-6)=12(元)第七十七頁，共一百一十九頁。(2)直接材料受材料耗用量、價格和材料配比三個因素的影響。其計算公式如下：單位產(chǎn)品材料消耗總量變動對單位成本的影響單位產(chǎn)品材料實際總耗用量-單位產(chǎn)品材料計劃總消耗量×計劃配備的材料平均計劃單價∑(各種材料計劃消耗量×材料的計劃單價)材料計劃總消耗量=第七十八頁，共一百一十九頁。

材料配比變動對單位成本的影響=實際配比的材料平均計劃單價-計劃配比的材料平均計劃單價×單位產(chǎn)品材料實際總消耗量∑(各種材料實際消耗量×材料的計劃單價材料實際總消耗量第七十九頁，共一百一十九頁。=∑材料實際價格材料計劃價格材料實際單位耗用量-×實例分析:某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,材料項目的有關(guān)資料如下表:材料價格變動對單位成本的影響第八十頁，共一百一十九頁。材料名稱計劃實際差異用量單價成本用量單價成本

A100101000110101100100

B8086401009900260

C909810807560-250

D3050150020601200-300合計30039503103760-190第八十一頁，共一百一十九頁。要求:根據(jù)上述資料,分析單位產(chǎn)品材料耗用總量、材料配比和材料價格變動對單位成本的影響程度.=3950300=13.17(元)實際配比的材料平均計劃單價=110×10+100×8+80×9+20×50310=11.68(元)計劃配比的材料平均計劃單價分析對象:3760-3950=-190(元)第八十二頁，共一百一十九頁。

單位材料消耗總量變動

對單位成本的影響=(310-300)×13.17=131.7(元)各因素變動對單位成本的影響金額=131.7+(-461.9)+140=-190(元)材料配比變動對單位成本的影響=(11.68-13.17)×310=-461.9(元)材料價格變動對單位成本的影響=(9-8)×100+(7-9)×80+(60-50)×20=140(元)第八十三頁，共一百一十九頁。(1)在企業(yè)采用計時工資制度的情況下,若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,生產(chǎn)工人的工資可直接計入產(chǎn)品成本.單位產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的多少,取決于生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量,其計算公式如下:單位產(chǎn)品成本中的工資=生產(chǎn)工人工資總額產(chǎn)品產(chǎn)量2.直接工資項目的分析第八十四頁，共一百一十九頁。生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量變動對單位成本中工資額的影響:

產(chǎn)量變動對單位產(chǎn)品成本中工資的影響=生產(chǎn)工人工資計劃總額產(chǎn)品實際產(chǎn)量-生產(chǎn)工人工資計劃總額產(chǎn)品計劃產(chǎn)量生產(chǎn)工人工資總額變動對單位產(chǎn)品成本中工資的影響=生產(chǎn)工資實際總額產(chǎn)品實際產(chǎn)量-生產(chǎn)工人工資計劃總額產(chǎn)品實際產(chǎn)量第八十五頁，共一百一十九頁。實例分析:某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品的有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量和工資資料,如下表:項目單位計劃實際差異生產(chǎn)工人工資總額元8000089600+9600產(chǎn)品產(chǎn)量件320350單位產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資元250256+6分析對象:256-250=6(元)第八十六頁，共一百一十九頁。產(chǎn)量變動對單位產(chǎn)品成本中工資的影響80000350-80000320=-21.43(元)=生產(chǎn)工人工資總額變動對單位產(chǎn)品成本中工資的影響=89600350-80000350=+27.43(元)各因素變動對單位產(chǎn)品中工資的影響=6(元)第八十七頁，共一百一十九頁。(2)在生產(chǎn)多產(chǎn)品的企業(yè)里，生產(chǎn)工人工資一般不能直接計入某種產(chǎn)品成本,而是采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入.若采用生產(chǎn)工時為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,其計算公式如下:單位產(chǎn)品成本中生產(chǎn)工人的工資=單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時×小時工資率第八十八頁，共一百一十九頁。

效率差異=單位產(chǎn)品實際工時-單位產(chǎn)品計劃工時×計劃小時工資率分配率差異=實際小時工資率計劃小時工資率-×單位產(chǎn)品實際工時實例分析:某企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品,其中甲產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表:單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時變動對單位產(chǎn)品中生產(chǎn)工人工資的影響第八十九頁，共一百一十九頁。項目單位計劃實際差異小時工資率44.5+0.5單位產(chǎn)品工時小時10095單位產(chǎn)品工資元400427.5+27.5第九十頁，共一百一十九頁。分析對象:427.5-400=27.5(元)分配率差異的影響=(4.5-4)×95=47.5元各因素變動對單位產(chǎn)品成本中工資費用的影響=-20+47.5=27.5(元)效率差異的影響=(95-100)×4=-20(元)第九十一頁，共一百一十九頁。(1)在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)里，單位產(chǎn)品成本中的制造費用是按實物量分配的，即3.制造費用項目的分析單位產(chǎn)品成本中制造費用=制造費用總額產(chǎn)品產(chǎn)量第九十二頁，共一百一十九頁。產(chǎn)量變動的影響=制造費用計劃數(shù)額產(chǎn)品實際產(chǎn)量-制造費用計劃數(shù)額產(chǎn)品計劃產(chǎn)量制造費用總額變動的影響=制造費用實際數(shù)額產(chǎn)品實際產(chǎn)量-制造費用計劃數(shù)額產(chǎn)品實際產(chǎn)量第九十三頁，共一百一十九頁。(2)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)里,一般是將制造費用按生產(chǎn)工時的比例進(jìn)行分配,其計算公式如下:單位產(chǎn)品成本中制造費用數(shù)額=單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時制造費用分配率×第九十四頁，共一百一十九頁。效率差異=實際單位產(chǎn)品工時計劃單位產(chǎn)品工時-×

計劃制造費用分配率

制造費用分配率差異=實際制造費用分配率-計劃制造費用分配率×實際單位產(chǎn)品工時第九十五頁，共一百一十九頁。第十一章成本考核成本考核是指定期通過成本指標(biāo)的對比分析，對目標(biāo)成本的實現(xiàn)情況和成本計劃指標(biāo)的完成結(jié)果進(jìn)行的全面審核、評價，是成本會計職能的重要組成部分。具有如下意義：一、成本考核的意義本章重點和難點:1.成本考核的原則2.成本考核的指標(biāo)3.成本考核的方法第九十六頁，共一百一十九頁。3.激勵責(zé)任中心與全體員工的積極性1.評價企業(yè)生產(chǎn)成本計劃的完成情況2.評價有關(guān)財經(jīng)紀(jì)律和管理制度的執(zhí)行情況責(zé)任中心是指與其經(jīng)濟(jì)決策密切相關(guān)的,具有責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的部門.責(zé)任中心可分為收入中心、成本（費用）中心、利潤中心和投資中心。成本中心只對其可控成本負(fù)責(zé)。第九十七頁，共一百一十九頁。4.以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)二、成本考核的原則1.以國家的政策法令為依據(jù)2.以企業(yè)的計劃為標(biāo)準(zhǔn)3.以完整可靠的資料、指標(biāo)為基礎(chǔ)第九十八頁，共一百一十九頁。(一)傳統(tǒng)成本考核方法的內(nèi)容三、成本考核的指標(biāo)實物指標(biāo)和價值指標(biāo)數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)單項指標(biāo)和綜合指標(biāo)四、成本考核的方法第九十九頁，共一百一十九頁。全部可比產(chǎn)品成本實際降低率和降低額傳統(tǒng)成本考核指標(biāo)主要是可比產(chǎn)品成本計劃完成情況指標(biāo)全部可比產(chǎn)品成本計劃降低率、降低額第一百頁，共一百一十九頁。企業(yè)內(nèi)部責(zé)任成本考核指標(biāo)責(zé)任成本差異率和責(zé)任成本降低率。（二）現(xiàn)代成本考核方法的內(nèi)容行業(yè)內(nèi)部考核指標(biāo)包括：成本降低率、標(biāo)準(zhǔn)總成本、實際總成本和銷售收入成本率第一百零一頁，共一百一十九頁。第十二章成本審計成本審計是指對生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本計算的真實性、合法性和效益性的檢查監(jiān)督。包括事前、事中和事后的成本審計。一、成本審計的內(nèi)容本章重點與難點:1.成本審計的內(nèi)容2.成本開支范圍審計3.費用歸集和分配方法審計4.在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本審計第一百零二頁，共一百一十九頁。成本費用審計產(chǎn)品成本審計期間費用審計完工產(chǎn)品成本審計

在產(chǎn)品成本審計直接材料審計直接人工審計制造費用審計營業(yè)費用審計管理費用審計財務(wù)費用審計第一百零三頁，共一百一十九頁。1.購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；2.對外投資的支出以及分配給投資者利潤支出；3.被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈等支出；４.在公積金、公益金中開支的支出。二、成本開支范圍審計下列各項開支不得列入產(chǎn)品成本：第一百零四頁，共一百一十九頁。

三、費用歸集及分配方法審計3.審計材料計價是否合理（一）材料費用的審計1.審計用途是否恰當(dāng)2.審計數(shù)量是否確切第一百零五頁，共一百一十九頁。3.審查直接人工費用的分配是否合理（二）直接人工費用的審計1.審查直接工資費用內(nèi)容是否真實2.審查職工福利費的提取是否正確第一