審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)第1頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六1上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院博士、副教授，中國注冊會(huì)計(jì)師，研究領(lǐng)域?yàn)閷徲?jì)理論、內(nèi)部控制和證券市場，研究特點(diǎn)為案例與法規(guī)研究。負(fù)責(zé)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生、會(huì)計(jì)專業(yè)碩士（MPAcc）的《審計(jì)研究》課程，研究生《審計(jì)研究》案例教學(xué)獲上海財(cái)經(jīng)大學(xué)校級(jí)教學(xué)成果二等獎(jiǎng)。主講注冊會(huì)計(jì)師方向的《審計(jì)學(xué)》課程，開設(shè)選修課《審計(jì)案例》課程，負(fù)責(zé)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室和審計(jì)精品課程建設(shè)，本科生審計(jì)案例教學(xué)與課程建設(shè)獲上海財(cái)經(jīng)大學(xué)校級(jí)教學(xué)成果一等獎(jiǎng)。完成教育部科研課題“證券市場內(nèi)部控制系統(tǒng)研究”及財(cái)政部課題“注冊會(huì)計(jì)師制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境發(fā)展之間的關(guān)系”。出版《審計(jì)案例研究》、《審計(jì)理論與案例》、《審計(jì)治理規(guī)范與案例》、《證券公司內(nèi)部控制系統(tǒng)研究》和《證券市場制度建設(shè)與案例研究》等學(xué)術(shù)專著。發(fā)表在學(xué)術(shù)期刊《審計(jì)研究》、《財(cái)經(jīng)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》上的專業(yè)論文20余篇，論文總量90余篇。發(fā)表在《解放日報(bào)》等報(bào)刊媒體的重大理論宣傳成果30余篇，呈送中央、國務(wù)院內(nèi)參4份。為國際會(huì)計(jì)公司、上市公司和企業(yè)集團(tuán)提供審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)等領(lǐng)域的專業(yè)培訓(xùn)和設(shè)計(jì)咨詢。第2頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六2一、技術(shù)概述⒈檢查記錄或文件對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。舉例：為驗(yàn)證銷售交易的正確性，檢查客戶訂購單、發(fā)貨單和銷售發(fā)票副本。思考：賬簿→憑證，與憑證→賬簿檢查，目的有何不同？⒉檢查有形資產(chǎn)對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查，為存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)。第3頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六3⒊觀察察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序舉例：對客戶執(zhí)行的控制活動(dòng)進(jìn)行觀察⒋詢問以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。舉例：監(jiān)盤=檢查+觀察+詢問（重點(diǎn)）⒌函證（重點(diǎn)）通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。舉例：對應(yīng)收賬款或銀行存款函證第4頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六4⒍重新計(jì)算以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。舉例：檢查營業(yè)成本、折舊費(fèi)用、應(yīng)納稅額的計(jì)算⒎重新執(zhí)行以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。舉例：重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并進(jìn)行比較第5頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六5存貨項(xiàng)目余額2004年12月31日2003年12月31日原材料余額75004800在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額1370012400【例題】K公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）：

第6頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六6假定不考慮其他因素，K公司2004年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為（）。A.169500萬元B.172200萬元C.173700萬元D.177800萬元答案：B解析：完工產(chǎn)成品成本：5300+175000-6800=173500主營業(yè)務(wù)成本=12400+173500-13700=172200

2004年度2003年度生產(chǎn)成本發(fā)生額175000119000第7頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六7【例題】在對M公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，A注冊會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。2003年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元，M公司2003年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫單價(jià)均無誤）：

第8頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六8日期摘要入庫出庫結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量金額1.1期初余額

50025003.1入庫4005.12040

90045404.1銷售

8005.241601003808.1入庫16004.67360

1700774010.3銷售

4004.618401300590012.1入庫7004.53150

2000905012.31期末余額

12005210第9頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六9在進(jìn)行相關(guān)測試后，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（）A.調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本190萬元B.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本190萬元C.調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本240萬元D.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本240萬元答案：D第10頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六10間接計(jì)算：按照先進(jìn)先出法計(jì)算正確的期末存貨應(yīng)是3150+500×4.6＝5450（萬元），而M確定的期末余額是5210萬元，也就是說M公司期末存貨低估240萬元，發(fā)出存貨高估240萬元，相應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本240萬元。直接計(jì)算：當(dāng)期發(fā)出存貨的成本=2500+（2040+7360+3150）-（700×4.5+500×4.6）=9600萬元；M公司計(jì)算的發(fā)出存貨成本為4160+1840+（9050-5210）=9840萬元，所以應(yīng)調(diào)減240萬元。第11頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六11⒏分析程序（重點(diǎn)）通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。舉例：存貨周轉(zhuǎn)率分析、銷售毛利率分析【例題】

甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢的是（）。A.由于主要原材料價(jià)格比2004年度下降了10％，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20％B.甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降第12頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六12C.甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120％，交貨日期為2006年1月1日D.從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對主要銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式答案：B第13頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六13【例題】在對生產(chǎn)型企業(yè)K公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，Z注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過程中，Z注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動(dòng)不相關(guān)的是（）。A.該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與2003年相比有所上升B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例與2003年相比有所上升

D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與2003年相比有所下降第14頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六14答案：C解析：該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例增加，不一定是該產(chǎn)品銷售收入的增長帶來的。而且，即使是該產(chǎn)品收入增加，其產(chǎn)品的售價(jià)和成本不變，毛利率也不會(huì)發(fā)生變動(dòng)。產(chǎn)品的售價(jià)和原材料價(jià)格的變化，必然導(dǎo)致毛利率的變化。產(chǎn)品產(chǎn)量增加，會(huì)導(dǎo)致單位生產(chǎn)成本的下降，毛利率增加。第15頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六15二、監(jiān)盤示例（一）存貨監(jiān)盤特殊類型存貨潛在問題審計(jì)程序木材、鋼筋盤條、管子通常無標(biāo)簽，但在盤點(diǎn)時(shí)會(huì)作上標(biāo)記或用粉筆標(biāo)識(shí)；難以確定存貨的數(shù)量或等級(jí)。檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)；利用專家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作。第16頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六16特殊類型存貨潛在問題審計(jì)程序堆積型存貨（如糖、煤、鋼廢料）通常既無標(biāo)簽也不作標(biāo)記；在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難。運(yùn)用工程估測、幾何計(jì)算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場中的存貨不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。使用磅秤測量的存貨在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查稱量尺度的換算問題。第17頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六17特殊類型存貨潛在問題審計(jì)程序散裝物品（如貯窖存貨，使用桶、箱、罐、槽等容器儲(chǔ)存的液體、氣體、谷類糧食、流體存貨等）在盤點(diǎn)時(shí)通常難以加以識(shí)別和確定；在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難；在確定存貨質(zhì)量時(shí)存在困難。使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。第18頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六18特殊類型存貨潛在問題審計(jì)程序貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品在存貨辨認(rèn)與質(zhì)量確定方面存在困難選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜在存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方面存在困難；可能無法對此類存貨的移動(dòng)實(shí)施控制。通過高空攝影以確定其存在性，對不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄。第19頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六19【例題】20×8年9月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個(gè)簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個(gè)倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20×8年12月31日起開始盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。第20頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六20A注冊會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下：（1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。（2）在對桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。（3）甲公司對蘋果的盤點(diǎn)計(jì)劃是：20×8年12月31日盤點(diǎn)5個(gè)簡易棚內(nèi)蘋果，20×9年1月5日盤點(diǎn)其他5個(gè)簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對蘋果實(shí)施監(jiān)盤程序。第21頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六21要求：針對上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃第（1）項(xiàng)至第（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。第22頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六22【答案】監(jiān)盤計(jì)劃（1）：20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項(xiàng)目，不應(yīng)該從存貨單位價(jià)值上判斷其重要性；蘋果儲(chǔ)存簡易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等情況。建議將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，重點(diǎn)關(guān)注蘋果的儲(chǔ)存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。第23頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六23監(jiān)盤計(jì)劃（2）：對于桶裝物品，可以采取對應(yīng)的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。建議使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。監(jiān)盤計(jì)劃（3）：對于同一類存貨應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，建議同時(shí)對10個(gè)簡易棚內(nèi)蘋果進(jìn)行盤點(diǎn)。第24頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六24【例題】B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，2008年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于2008年11月25日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：第25頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六25（1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)

存貨類型占存貨總額的比例

盤點(diǎn)時(shí)間

A倉庫燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%2008年11月25日B倉庫燒堿、石英砂燒堿10%、石英砂10%2008年11月26日C倉庫玻璃玻璃26%2008年11月27日外地公用倉庫玻璃玻璃39%——第26頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六26（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點(diǎn)，并提供2008年11月27日的盤點(diǎn)清單。（3）存貨數(shù)量的確定方法對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。第27頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六27（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制對存放在C倉庫玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。（5）盤點(diǎn)結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。第28頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六28答案：（1）A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時(shí)盤點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間；對于存放在公用倉庫的存貨——玻璃，占存貨總額的39％，是非常高比例的存貨，建議安排時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，納入盤點(diǎn)范圍；乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤點(diǎn)。（2）對于存放在公用倉庫的存貨，采取的盤點(diǎn)方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認(rèn)，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點(diǎn)的方式。第29頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六29（3）對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點(diǎn)方式通常為運(yùn)用工程估測、幾何計(jì)算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。（4）不存在缺陷。（5）對于盤盈或盤虧的存貨，應(yīng)安排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)。第30頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六30【例題】B注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對常年審計(jì)客戶丙公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于2007年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。第31頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六31存貨監(jiān)盤計(jì)劃（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)檢查丙公司2007年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。（2）存貨監(jiān)盤范圍2007年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。（3）監(jiān)盤時(shí)間存貨的觀察與檢查時(shí)間均為2007年12月31日。第32頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六32（4）存貨監(jiān)盤的主要程序①與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。②觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。③檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。④對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序。要求：（1）請指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃的目標(biāo)、范圍和時(shí)間所存在的錯(cuò)誤，并簡要說明理由。（2）請判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃所列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)請予以修改。第33頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六33答案：（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司20×7年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是2007年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，但是不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。存貨監(jiān)盤的時(shí)間不正確，存貨監(jiān)盤的時(shí)間應(yīng)該包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)該是20×7年12月29日至12月31日。第34頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六34（2）“與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃”不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計(jì)單位管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃?！坝^察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)”是恰當(dāng)?shù)??！皺z查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該是檢查所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。“對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查裝運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該主要采用通過函證方式查驗(yàn)。第35頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六35（二）現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤的區(qū)別：（1）方式不同。注冊會(huì)計(jì)師參與現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對存貨監(jiān)盤一般是進(jìn)行實(shí)地觀察。（2）范圍不同。注冊會(huì)計(jì)師參與全部現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。（3）程序不同。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨監(jiān)盤，要進(jìn)行盤點(diǎn)問卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤則不需要。（4）時(shí)間不同。現(xiàn)金監(jiān)盤一般在外勤審計(jì)過程中進(jìn)行，而存貨監(jiān)盤一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行。（5）要求不同。現(xiàn)金監(jiān)盤要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨監(jiān)盤則要求事前通知、召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。第36頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六36【例題】審計(jì)人員于2009年２月５日下午５時(shí)對某企業(yè)的現(xiàn)金進(jìn)行審查，當(dāng)天的現(xiàn)金日記賬已登記完畢，結(jié)出現(xiàn)金余額為６８３２元。經(jīng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，取得以下資料：１.現(xiàn)金實(shí)有數(shù)５１０８．７０元。２.下列憑證已付款尚未制證入帳：（１）職工朱敏１月２５日借差旅費(fèi)１０００元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；（２）職工王林１月１０日借款６００元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明用途。第37頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六37３.門市部送來當(dāng)天零售貨款２５８０元（不包括在實(shí)有數(shù)內(nèi)），附發(fā)票副本１６張，未送存銀行，也沒有入帳。４.未領(lǐng)工資１４８０元，單獨(dú)包封（不包括在盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)內(nèi)）。５.銀行核定庫存現(xiàn)金限額５０００元。要求：（１）根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表（簡表）；（２）指出該企業(yè)在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中存在的問題，并提出處理意見。第38頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六38庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表-------------------------------------------------------------------------------賬面庫存余額

6832減：盤點(diǎn)日未記賬支出金額朱敏借款1000

王林借款600加：已收入未入帳收入憑證零售貨款2580

代保管現(xiàn)金1480盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額

9292盤點(diǎn)日實(shí)際盤點(diǎn)現(xiàn)金

5108.70加：不包括在盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)內(nèi)現(xiàn)金零售貨款2580

代保管現(xiàn)金1480盤點(diǎn)日實(shí)有現(xiàn)金

9168.70

盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差額（盤虧）123.30銀行核定庫存現(xiàn)金限額5000庫存現(xiàn)金超額

4168.70第39頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六39

問題

處理意見1.現(xiàn)金短缺查明原因2.白條抵庫及時(shí)收回交庫3.庫存超限額及時(shí)送存銀行4.零售貨款未入帳及時(shí)入賬5.未領(lǐng)工資未入賬及時(shí)入賬第40頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六40三、函證示例對應(yīng)收賬款必須實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息，應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證。函證應(yīng)付賬款并非必須，應(yīng)付賬款主要是防止低估，而函證不能有效查出低估的應(yīng)付帳款，況且注冊會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證證實(shí)應(yīng)付賬款余額。第41頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六41【例題】注冊會(huì)計(jì)師對A公司應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下信息：單位金額賬齡備注B公司100000002-5年C公司

1000001年以內(nèi)D公司

200002年2004年D公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題與A公司發(fā)生糾紛E公司

5000001年E公司是A公司的關(guān)聯(lián)方F公司

1000001.5年第42頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六42請回答以下問題：（1）幫助注冊會(huì)計(jì)師選擇3個(gè)債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證，1個(gè)債務(wù)人進(jìn)行否定式函證，并且列出函證對象和函證方式及理由。（2）在什么情況下，應(yīng)收賬款可以不實(shí)施函證程序？注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)如何控制？對于未函證的應(yīng)收賬款，設(shè)計(jì)出兩個(gè)有效的審計(jì)程序驗(yàn)證其真實(shí)性。（3）如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)如何控制？（4）如果采用肯定式函證而沒有收到回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)如何控制？（5）如果客戶回函稱，“貴公司2004年12月15日開出的紅字退貨發(fā)票金額5000元，已注銷了詢證所欠款”，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？第43頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六43【答案】（1）選擇對B、D、E公司進(jìn)行肯定式函證，對F公司進(jìn)行否定式函證?？隙ㄊ胶C的理由：應(yīng)收B公司的賬款金額最大、賬齡最長；應(yīng)收D公司的賬款存在爭議、賬齡較長；應(yīng)收E公司的賬款金額較大、為重大關(guān)聯(lián)方交易。否定式函證的理由：相對B、D、E公司而言，應(yīng)收F公司的賬款余額較小、賬齡較短，不存在爭議，也非關(guān)聯(lián)方交易；相對C公司而言，應(yīng)收F公司的賬款又相對較為重要（“矮子里面挑將軍”）。第44頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六44（2）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果不對應(yīng)收賬款函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師可考慮執(zhí)行的替代審計(jì)程序包括：審查與應(yīng)收賬款有關(guān)的銷貨憑證；審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況。第45頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六45（3）如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。（4）如果采用肯定式函證而沒有收到回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對重要的賬戶余額或其他信息再次函證，如果第二次或第三次函證仍得不到答復(fù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序，如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證。（5）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查2004年12月15日所開的紅字發(fā)票、銷貨退回及折扣折讓通知單以及退回貨物的入庫單等，確認(rèn)所退回貨物是否辦理了退貨手續(xù)，如屬實(shí)建議被審計(jì)單位沖銷應(yīng)收賬款。第46頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六46【例題】某注冊會(huì)計(jì)師正在對甲公司的應(yīng)付賬款和銀行存款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，該注冊會(huì)計(jì)師決定對這兩個(gè)項(xiàng)目實(shí)施函證。有關(guān)資料如下：（1）“應(yīng)付賬款”有關(guān)資料

應(yīng)付賬款年末余額本年進(jìn)貨總額

A公司12650元42100元

B公司—

225800元

C公司6500元7500元

D公司36000元

83863元第47頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六47（2）“銀行存款”有關(guān)資料開戶銀行名稱賬號(hào)銀行存款余額

1）中國工商銀行*****1

8036000

2）中國銀行*****2

5130

3）中國建設(shè)銀行*****3

587500

4）民生銀行*****4

０

問題：

（1）該注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇哪兩家公司進(jìn)行函證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？

（2）該注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇哪幾家銀行進(jìn)行函證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？

第48頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六48答案：（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零的，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。函證的目的不僅是驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額，更主要的還在于審查有無未入賬的負(fù)債，本年度甲公司從B、D兩家公司采購了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。函證的內(nèi)容主要是應(yīng)付的金額。一般采用肯定式函證。第49頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六49（2）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對涉及的四家銀行均函證。函證是查實(shí)銀行存款余額是否真實(shí)的重要審計(jì)程序。函證還可以了解被審計(jì)單位在銀行的債務(wù)，并可發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位未予記錄的銀行或有負(fù)債。即使期末余額為零，注冊會(huì)計(jì)師還可能通過函證獲得其他方面的審計(jì)證據(jù)。函證的主要內(nèi)容包括：存款戶賬戶、性質(zhì)及余額，還有貸款性質(zhì)、金額、利率擔(dān)?；虻盅浩?。對銀行存款，一般采用肯定式函證。第50頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六50四、分析程序【例題】Y注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。第51頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六51資料二：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。資料三：X公司20×8年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)戶記錄反映：（1）A產(chǎn)品20×7年度和20×8年度的銷售記錄第52頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六52（2）A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄第53頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六53（3）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄第54頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六54要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程和分析結(jié)果。第55頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六55答案：①20×7年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15％，但是20×8年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20％，但是根據(jù)資料二顯示“替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入的情況；②因?yàn)槭袌龈偁幖ち遥珹產(chǎn)品的市場需求減少，但是A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為0，很可能該存貨被低估。第56頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六56③從“與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄”中可以看出20×8年12月9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在20×9年1月31日都沒有收回，但是“產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天”，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計(jì)提不足或虛構(gòu)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。④因?yàn)閰R率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲，將會(huì)導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是A產(chǎn)品20×8年的入庫單價(jià)卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。⑤因?yàn)閄公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，但A產(chǎn)品在12月份卻有大量的出庫，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第57頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六57五、證據(jù)質(zhì)量第58頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六58【例題】L注冊會(huì)計(jì)師在對F公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。

第59頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六59參考答案：（1）購貨發(fā)票比收料單可靠購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。第60頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六60（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠存貨監(jiān)盤記錄是注冊會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠銀行詢證函回函是注冊會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。第61頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六61【例題】不同類型的審計(jì)證據(jù)的可靠性存在一定的差異。比較下列幾組數(shù)據(jù)，說明每一組證據(jù)中哪個(gè)類型的證據(jù)比較可靠，并說明你的理由：（1）銀行詢證函與銀行對賬單；（2）注冊會(huì)計(jì)師通過自行計(jì)算折舊額所取得的證據(jù)與被審計(jì)單位的累計(jì)折舊明細(xì)賬數(shù)據(jù)；（3）銀行對賬單與發(fā)貨單；（4）律師詢證函回函、注冊會(huì)計(jì)師與律師交談取得的證據(jù)；（5）內(nèi)部控制良好的公司的銷貨發(fā)票與內(nèi)部控制較差的公司的銷貨發(fā)票第62頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六62參考答案：（1）銀行詢證函比較可靠。因?yàn)殂y行詢證函通常是在注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督下寄給銀行，然后銀行直接回函給注冊會(huì)計(jì)師所取得的證據(jù)；銀行對賬單則通常由銀行寄給被審計(jì)單位，由被審計(jì)單位保管。（2）注冊會(huì)計(jì)師通過自行計(jì)算折舊額所取得的證據(jù)比較可靠。（3）銀行對賬單比較可靠。因?yàn)殂y行對賬單是由銀行提供的，而發(fā)貨單是企業(yè)自行填制的。（4）律師詢證函回函比較可靠，因?yàn)樵撟C據(jù)屬于書面證據(jù)。（5）內(nèi)部控制良好的公司的銷貨發(fā)票比較可靠。第63頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六63六、案例分析⒈如何識(shí)別黎明股份億元假賬——造假的典型（1）黎明毛紡織廠與11戶企業(yè)對開增值稅銷售發(fā)票，虛增收入1.07億元和利潤2902萬元。由于1999年度報(bào)告利潤總額2312萬元，占黎明股份報(bào)告利潤的45.19%，沈陽華倫所無疑應(yīng)將該廠作為重點(diǎn)審計(jì)的對象。單純對開增值稅發(fā)票，不增加稅負(fù)，但也無法虛增利潤，除非虛增存貨。第64頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六64對于存貨巨額虛增的情況，沈陽華倫所通過存貨監(jiān)盤應(yīng)能發(fā)現(xiàn)巨額“盤虧”的異常。而該廠正是通過虛增存貨2961萬元，達(dá)到虛增利潤2902萬元的目的。運(yùn)用分析性程序也可以發(fā)現(xiàn)，黎明毛紡織廠的銷售毛利率高達(dá)25.46%，考慮到紡織行業(yè)的勞動(dòng)密集型和低附加值特征，理應(yīng)引起沈陽華倫所的警惕。第65頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六65（2）黎明營銷中心虛擬兩個(gè)銷售對象（沈陽紅尊公司、和宜昌盛泰服飾公司），虛開不能作進(jìn)項(xiàng)抵扣的普通增值稅發(fā)票，虛增收入2269萬元，利潤1039萬元。由于虛增銷售必然虛增主營業(yè)務(wù)成本，造成存貨虛減，沈陽華倫所通過存貨監(jiān)盤應(yīng)能發(fā)現(xiàn)巨額“盤盈”的異常。第66頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六66（3）黎明進(jìn)出口公司利用出口貨物可以自制銷售發(fā)票的政策條件，虛擬外銷業(yè)務(wù)，1999年6月虛增收入582萬元，利潤63萬元。對外銷收入，關(guān)鍵是要核實(shí)外匯水單是否及時(shí)收到。外匯水單的收匯時(shí)間一般在3個(gè)月以內(nèi)，而1999年6月到審計(jì)報(bào)告日有大半年時(shí)間，沈陽華倫所應(yīng)將拖了很長時(shí)間沒有收匯的收入作為審計(jì)的重點(diǎn)，而通過存貨監(jiān)盤將可以發(fā)現(xiàn)虛擬外銷導(dǎo)致的存貨“盤盈”的異常。第67頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六67（4）黎明進(jìn)出口公司人為擴(kuò)大企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算范圍，擅自將本應(yīng)在“委托發(fā)出材料”科目核算的外來委托加工服裝業(yè)務(wù)，通過與被委托方對開發(fā)票的形式，虛增收入888萬元（財(cái)政部專員辦沒有認(rèn)定其因此虛增利潤）。沈陽華倫所應(yīng)審查相關(guān)合同或協(xié)議，特別是有無附加協(xié)議或合同，本著“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行職業(yè)判斷。第68頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六68⒉如何識(shí)別藍(lán)田之謎——造假的精品藍(lán)田股份是中國農(nóng)業(yè)部下第一個(gè)上市的公司，2000年報(bào)告業(yè)績高居滬深兩市第二位，號(hào)稱“中國農(nóng)業(yè)第一股”。但事實(shí)絕非如此，專家認(rèn)為藍(lán)田股份的業(yè)績無異于“魚塘里放衛(wèi)星”：（1）2000年主營業(yè)務(wù)收入比重占69%的水產(chǎn)品，銷售額達(dá)12.7億，在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場錢貨兩清成為慣例，而直線距離200公里以內(nèi)的武昌魚應(yīng)收賬款回收期577天，收入只是藍(lán)田的8%，洞庭水殖應(yīng)收賬款回收期178天，收入只是藍(lán)田的4%。果真如此，各家銀行會(huì)爭先恐后在瞿家灣設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，不會(huì)讓12.7億現(xiàn)金游離于銀行系統(tǒng)之外。第69頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六69（2）2000年固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1倍多，在產(chǎn)品占存貨百分比高于同業(yè)平均值1倍，在產(chǎn)品絕對值高于同業(yè)平均值3倍。僅從固定資產(chǎn)來看，無論是從規(guī)模還是增長率來看都明顯偏高，藍(lán)田自上市以來所有的募集資金、新增借款和盈利幾乎全部變成了固定資產(chǎn)。而流動(dòng)比率是0.77，速動(dòng)比率是0.35，凈營運(yùn)資金是-1.3億，還暴露出藍(lán)田無力償還到期流動(dòng)負(fù)債。第70頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六70（3）精養(yǎng)魚塘每畝水面產(chǎn)值達(dá)3萬元，考慮到水產(chǎn)品的價(jià)格，意味著藍(lán)田一畝水面至少要產(chǎn)3、4千公斤魚，每平方米水面下要有50—60公斤魚在游動(dòng)，這么大的密度氧氣供應(yīng)是大問題，恐怕只有在實(shí)驗(yàn)室才能做得到。存貨周轉(zhuǎn)率最低的1998年也達(dá)到4.49，最高的1995年甚至達(dá)到10.82，意味著藍(lán)田股份從購買魚苗到魚兒長大并賣出最多只要80天的時(shí)間。第71頁，共79頁，2023年，2月20日，星期六71⒊如何識(shí)別銀廣夏案例——中國版的安然事件（1）收入、利潤不可信銀廣夏的主營業(yè)務(wù)是中草藥的種植加工、葡萄酒種植釀酒。按產(chǎn)業(yè)劃分，一部分是傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)，另一部分是簡單的加工業(yè)。2000年銀廣夏的主營業(yè)務(wù)利潤率高達(dá)46%，而深滬兩市農(nóng)業(yè)類、中草藥類和葡萄釀酒類上市公司的利潤率鮮有超過20%的。萃取技術(shù)并不像銀廣夏所說是世界領(lǐng)先技術(shù)，可以獲取暴利。相反，銀廣夏的主營業(yè)務(wù)由于技術(shù)含量低，競爭壁壘弱，勞動(dòng)強(qiáng)度簡單，對自然環(huán)境和氣候高度依賴，凈利潤率能達(dá)到10％就很