中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第九章演示文稿現(xiàn)在是1頁\一共有71頁\編輯于星期四中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第九章現(xiàn)在是2頁\一共有71頁\編輯于星期四

本章應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下問題：

1.交易性金融資產(chǎn)的處置損益的計(jì)算及累計(jì)投資收益的計(jì)算；

2.持有至到期投資每期投資收益的計(jì)算及期初攤余成本的計(jì)算；

3.持有至到期投資減值計(jì)提的會(huì)計(jì)處理；

4.金融資產(chǎn)重分類的原則及會(huì)計(jì)處理；

5.可供出售金融資產(chǎn)減值處理；

6.可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)損益額的計(jì)算；現(xiàn)在是3頁\一共有71頁\編輯于星期四

金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

2.持有至到期投資；

3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

4.可供出售金融資產(chǎn)。

現(xiàn)在是4頁\一共有71頁\編輯于星期四一：交易性金融資產(chǎn)

（一）相關(guān)規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類，一是交易性金融資產(chǎn)；二是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（劃分的條件P122）

1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等準(zhǔn)備近期內(nèi)出售?，F(xiàn)在是5頁\一共有71頁\編輯于星期四

（二）具體會(huì)計(jì)核算

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

借：交易性金融資產(chǎn)——成本【公允價(jià)值】

投資收益【發(fā)生的交易費(fèi)用】

應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】

2.初始計(jì)量

應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。注意：相關(guān)交易費(fèi)用（包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。）應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

3.后續(xù)計(jì)量

應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

現(xiàn)在是6頁\一共有71頁\編輯于星期四

3.資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

4.出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)【賬面余額，或借記】

投資收益【差額，或借記】

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益【或做相反分錄】

現(xiàn)在是7頁\一共有71頁\編輯于星期四教材P131例9-29-3

【關(guān)鍵考點(diǎn)1】交易性金融資產(chǎn)常見測(cè)試指標(biāo)有：

①交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算，直接用凈售價(jià)減去入賬成本就可認(rèn)定出售時(shí)的投資收益；

②交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的損益影響計(jì)算，直接用凈售價(jià)減去處置當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)賬面價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)投資收益不影響損益；

③交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額的計(jì)算，需將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費(fèi)用；二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益?，F(xiàn)在是8頁\一共有71頁\編輯于星期四【2012年單選題】2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司2011年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（）萬元。

A.14

B.15

C.19

D.20現(xiàn)在是9頁\一共有71頁\編輯于星期四『正確答案』A

『答案解析』

借：交易性金融資產(chǎn)195

應(yīng)收股利5

投資收益1

貸：銀行存款201

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)15

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15現(xiàn)在是10頁\一共有71頁\編輯于星期四例題【多選題】甲公司2013年2月1日買入乙公司債券作短線投資，面值500萬元，票面利率為6%，債券于2012年初發(fā)行，期限5年，每年末付息，到期還本。乙公司本應(yīng)于2012年末結(jié)付的利息延至2013年3月5日兌付。該債券買價(jià)為520萬元，交易費(fèi)用0.8萬元，2013年6月30日債券的公允價(jià)值為535萬元，2013年末債券的公允價(jià)值為543萬元，2013年末利息到期，乙公司如約付款，2014年3月1日甲公司將債券拋售，賣價(jià)530萬元，交易費(fèi)用0.9萬元。基于以上資料，如下指標(biāo)正確的是（）。現(xiàn)在是11頁\一共有71頁\編輯于星期四

A.交易性金融資產(chǎn)入賬成本為490萬元

B.2013年因該債券投資影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額為+82.2萬元

C.2014年該交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的投資收益為39.1萬元

D.2014年該債券投資影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額為-13.9萬元

E.該交易性金融資產(chǎn)形成的累計(jì)投資收益為68.3萬元現(xiàn)在是12頁\一共有71頁\編輯于星期四『正確答案』ABCDE

『答案解析』

①交易性金融資產(chǎn)初始成本=520-500×6%=490（萬元）；

②2013年利息收益30萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益53萬元，交易費(fèi)用0.8萬元，追加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)82.2萬元；

③2014年處置時(shí)的投資收益=529.1-490=39.1（萬元）；

④2014年處置時(shí)損益影響額=529.1-543=-13.9（萬元）；

⑤交易性金融資產(chǎn)累計(jì)投資收益=-0.8+30+39.1=68.3（萬元）?，F(xiàn)在是13頁\一共有71頁\編輯于星期四二：持有至到期投資

（一）相關(guān)規(guī)定

1.劃分的條件

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

2.特征

（1）到期日固定、回收金額固定或可確定

指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如，債券投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。現(xiàn)在是14頁\一共有71頁\編輯于星期四

【思考問題】①權(quán)益工具（股票）投資能否劃分為持有至到期投資？由于持有至到期投資要求到期日固定，所以權(quán)益工具（股票）投資不能劃分為持有至到期投資。

②浮動(dòng)利率債券投資？劃分為持有至到期投資?，F(xiàn)在是15頁\一共有71頁\編輯于星期四（2）有明確意圖持有至到期P127（3）有能力持有至到期P127指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

現(xiàn)在是16頁\一共有71頁\編輯于星期四

（二）初始計(jì)量入賬成本＝買價(jià)－到期未收到的利息＋交易費(fèi)用；

【基礎(chǔ)知識(shí)題】A公司2013年3月1日購(gòu)入B公司債券，面值1000萬元，票面利率為6%，該債券于2012年初發(fā)行，每年末付息，到期還本。假定B公司本應(yīng)于2012年末結(jié)付的利息延至3月6日才兌付。債券買價(jià)1100萬元，另付交易費(fèi)用8萬元。

現(xiàn)在是17頁\一共有71頁\編輯于星期四

『答案解析』入賬成本＝買價(jià)1100－已到付息期但尚未收到的利息60（1000×6%）＋交易費(fèi)用8＝1048（萬元）

借：持有至到期投資——成本1000

——應(yīng)計(jì)利息10（第二年2個(gè)月未收利息）

——利息調(diào)整38

應(yīng)收利息60（第一年未收利息）

貸：銀行存款1108（年末把第二年未收利息：借：應(yīng)收利息10

貸：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息10現(xiàn)在是18頁\一共有71頁\編輯于星期四一般會(huì)計(jì)分錄

借：持有至到期投資——成本（面值）

——應(yīng)計(jì)利息（債券到期一次還本付息債券

）

——利息調(diào)整（初始入賬成本－債券購(gòu)入時(shí)所含的未到期利息－債券面值）（溢價(jià)記借方，折價(jià)記貸方）

應(yīng)收利息（債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款

【關(guān)鍵考點(diǎn)】持有至到期投資的入賬成本要與交易性金融資產(chǎn)區(qū)分開，關(guān)鍵在于交易費(fèi)用的處理上?，F(xiàn)在是19頁\一共有71頁\編輯于星期四（三）持有至到期投資后續(xù)計(jì)量

持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

實(shí)際利息收入＝期初債券攤余成本×實(shí)際利率【貸：投資收益】

應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率【借：應(yīng)收利息】

利息調(diào)整的攤銷＝二者的差額現(xiàn)在是20頁\一共有71頁\編輯于星期四

（1）如果持有至到期投資為分期付息、到期還本債券

借：應(yīng)收利息【債券面值×票面利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】

貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】

持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】

（2）如果持有至到期投資為到期一次還本付息債券

將上述“應(yīng)收利息”替換為“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”?，F(xiàn)在是21頁\一共有71頁\編輯于星期四

（四）出售持有至到期投資

借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

投資收益【差額】

貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息【按其賬面余額】

投資收益【差額】

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)在是22頁\一共有71頁\編輯于星期四【基礎(chǔ)知識(shí)題】2004年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,買價(jià)90萬元,另付交易費(fèi)用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本。

『答案解析』

（1）首先計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率

設(shè)內(nèi)含利率為r,該利率應(yīng)滿足如下條件：

4/（1+r）1+4/（1+r）2+…+104/（1+r）5＝95

采用插值法，計(jì)算得出r≈5.16%。

現(xiàn)在是23頁\一共有71頁\編輯于星期四（2）2004年初購(gòu)入該債券時(shí)

借：持有至到期投資——成本100

貸：銀行存款95

持有至到期投資——利息調(diào)整5（3）每年利息收益計(jì)算過程如下現(xiàn)在是24頁\一共有71頁\編輯于星期四

備注⑤：5.10＝104－98.9

每年的分錄如下：

借：應(yīng)收利息③

持有至到期投資——利息調(diào)整②-③

貸：投資收益②

收到利息時(shí)：

借：銀行存款③

貸：應(yīng)收利息③

（4）到期時(shí)

借：銀行存款100

貸：持有至到期投資——成本100

現(xiàn)在是25頁\一共有71頁\編輯于星期四【基礎(chǔ)知識(shí)題】2004年1月2日甲公司購(gòu)買了乙公司于2004年初發(fā)行的公司債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資,買價(jià)為90萬元,交易費(fèi)用為5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，到期一次還本付息。

『正確答案』

（1）首先計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率

設(shè)內(nèi)含利率為r,該利率應(yīng)滿足如下條件：

120/（1+r）5＝95

經(jīng)測(cè)算，計(jì)算結(jié)果：r≈4.78%

（2）2004年初購(gòu)入該債券時(shí)

借：持有至到期投資——成本100

貸：銀行存款95

持有至到期投資——利息調(diào)整5

現(xiàn)在是26頁\一共有71頁\編輯于星期四（3）每年利息收益計(jì)算過程如下：

現(xiàn)在是27頁\一共有71頁\編輯于星期四每年的分錄如下：

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息4

持有至到期投資——利息調(diào)整②－4

貸：投資收益②

到期時(shí)

借：銀行存款120

貸：持有至到期投資——成本100

——應(yīng)計(jì)利息20

現(xiàn)在是28頁\一共有71頁\編輯于星期四【規(guī)律總結(jié)】

【關(guān)鍵考點(diǎn)4】持有至到期投資的各期利息收益的計(jì)算及期初或期末攤余成本的計(jì)算。現(xiàn)在是29頁\一共有71頁\編輯于星期四【單選題】甲公司2008年1月3日按每張1049元的溢價(jià)價(jià)格購(gòu)入乙公司于2008年1月1日發(fā)行的期限為5年、面值為1000元、票面固定年利率為6%的普通債券8000張，發(fā)生交易費(fèi)用8000元，票款以銀行存款支付。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一次利息。假設(shè)實(shí)際年利率為5.33%，甲公司將其作為持有至到期投資核算，則2009年甲公司因持有該批債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入為（）元。

現(xiàn)在是30頁\一共有71頁\編輯于星期四

A.340010

B.445999

C.447720

D.480000『正確答案』B

『答案解析』

①2009年初的債券攤余成本

＝（1049×8000+8000）+（1049×8000+8000）×5.33%-1000×8000×6%＝8367720（元）；

②2009年甲公司應(yīng)確認(rèn)的利息收入

＝8367720×5.33%＝445999.476元≈445999（元）?，F(xiàn)在是31頁\一共有71頁\編輯于星期四（五）持有至到期投資提取減值的會(huì)計(jì)處理

1.持有至到期投資可收回價(jià)值按未來現(xiàn)金流量按舊的內(nèi)含報(bào)酬率折現(xiàn)認(rèn)定；

2.減值提取的會(huì)計(jì)分錄

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

3.減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益＝新的本金×舊利率現(xiàn)在是32頁\一共有71頁\編輯于星期四【關(guān)鍵考點(diǎn)5】

①持有至到期投資可收回價(jià)值是用未來現(xiàn)金流量匹配舊的內(nèi)含報(bào)酬率折現(xiàn)認(rèn)定；

②持有至到期投資減值后投資收益按新的攤余成本乘以舊的內(nèi)含報(bào)酬率認(rèn)定；

③持有至到期投資減值后可以恢復(fù)但不得超過已提減值準(zhǔn)備數(shù)；

④持有至到期投資的攤余成本=持有至到期投資-持有至到期投資減值準(zhǔn)備=持有至到期投資的賬面價(jià)值?，F(xiàn)在是33頁\一共有71頁\編輯于星期四

【基礎(chǔ)知識(shí)題】2004年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,買價(jià)90萬元,另付交易費(fèi)用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本。2004年末該債券投資的可收回價(jià)值為95.5萬元，2005年末債券投資的可收回價(jià)值為96.5萬元，2006年初甲公司出售此債券，賣價(jià)98萬元，交易費(fèi)用1.1萬元。

現(xiàn)在是34頁\一共有71頁\編輯于星期四

『答案解析』

（1）首先計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率

設(shè)內(nèi)含利率為r,該利率應(yīng)滿足如下條件：

4/（1+r）1+4/（1+r）2+…+104/（1+r）5＝95

采用插值法，計(jì)算得出r≈5.16%。

（2）2004年初購(gòu)入該債券時(shí)

借：持有至到期投資——成本100

貸：銀行存款95

持有至到期投資——利息調(diào)整5

現(xiàn)在是35頁\一共有71頁\編輯于星期四（3）利息收益計(jì)算過程

現(xiàn)在是36頁\一共有71頁\編輯于星期四

①2004年后續(xù)會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)收利息4

持有至到期投資——利息調(diào)整0.9

貸：投資收益4.9

收到利息時(shí)：

借：銀行存款4

貸：應(yīng)收利息4

減值計(jì)提時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失0.4

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備0.4

現(xiàn)在是37頁\一共有71頁\編輯于星期四

②2005年會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)收利息4

持有至到期投資——利息調(diào)整0.93

貸：投資收益4.93

收到利息時(shí)：

借：銀行存款4

貸：應(yīng)收利息4

減值反沖時(shí)：

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備0.07

貸：資產(chǎn)減值損失0.07現(xiàn)在是38頁\一共有71頁\編輯于星期四

③2006年處置投資時(shí)

借：銀行存款96.9（＝98－1.1）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備0.33

持有至到期投資——利息調(diào)整3.17（＝5－0.9－0.93）

貸：持有至到期投資——成本100

投資收益0.4（＝96.9－96.5）

現(xiàn)在是39頁\一共有71頁\編輯于星期四教材例題P137例9-4P155例9-9現(xiàn)在是40頁\一共有71頁\編輯于星期四三：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（非重點(diǎn)）見教材P127P140P142四：可供出售金融資產(chǎn)（一）定義

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。需注意以下兩類限售股權(quán)的分類：

P128金融資產(chǎn)的分類如下表：現(xiàn)在是41頁\一共有71頁\編輯于星期四現(xiàn)在是42頁\一共有71頁\編輯于星期四（二）可供出售金融資產(chǎn)的分類

1.直接指定的可供出售金融資產(chǎn)

2.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，如：在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資；在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資；基金投資等等。

現(xiàn)在是43頁\一共有71頁\編輯于星期四（三）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。債券：買價(jià)-到期未收利息+交易費(fèi)用股票：買價(jià)-已宣告未發(fā)放的紅利+交易費(fèi)用

現(xiàn)在是44頁\一共有71頁\編輯于星期四股權(quán)投資（同長(zhǎng)投成本法）則分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（買價(jià)－已宣告未發(fā)放的股利＋交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

債券投資（同持有至）則此分錄調(diào)整如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

——應(yīng)計(jì)利息

——利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）

現(xiàn)在是45頁\一共有71頁\編輯于星期四【2012年單選題】2012年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價(jià)款為195萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬時(shí)應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為（）萬元。

A.4（借方）

B.4（貸方）

C.8（借方）

D.8（貸方）

現(xiàn)在是46頁\一共有71頁\編輯于星期四『正確答案』D

『答案解析』交易費(fèi)用計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的成本，本題分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本200

應(yīng)收利息4

貸：銀行存款196

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整8

所以選擇D選項(xiàng)?，F(xiàn)在是47頁\一共有71頁\編輯于星期四后繼計(jì)量（按公允價(jià)值計(jì)量）：1、（債券投資）的利息計(jì)提

同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。

2、資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值

（1）如果是股權(quán)投資

期末公允價(jià)值高于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

期末公允價(jià)值低于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：

反之即可。

現(xiàn)在是48頁\一共有71頁\編輯于星期四（2）如果是債券投資

①期末公允價(jià)值高于攤余成本時(shí)

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

如果是低于則反之。

②需特別注意的是，此公允價(jià)值的調(diào)整不影響每期利息收益的計(jì)算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以實(shí)際利率來測(cè)算。

現(xiàn)在是49頁\一共有71頁\編輯于星期四【基礎(chǔ)知識(shí)題】2004年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為可供出售金融資產(chǎn),公允價(jià)值為90萬元,交易費(fèi)用為5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本。2004年末的公允價(jià)值為90萬元，2005年末的公允價(jià)值為97萬元，2006年初售出此金融資產(chǎn)，售價(jià)為110萬元，假定無交易費(fèi)用。

現(xiàn)在是50頁\一共有71頁\編輯于星期四（1）首先計(jì)算實(shí)際利率

設(shè)實(shí)際利率為r,該利率應(yīng)滿足如下條件：

4/（1＋r）1＋4/（1＋r）2＋…＋104/（1＋r）5＝95

采用插值法，計(jì)算得出r≈5.16%。

（2）2004年初購(gòu)入該債券時(shí)

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100

貸：銀行存款95

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整5

現(xiàn)在是51頁\一共有71頁\編輯于星期四（3）每年利息收益計(jì)算過程如下：注意：累計(jì)公允價(jià)

變動(dòng)額現(xiàn)在是52頁\一共有71頁\編輯于星期四（4）2004年末計(jì)提利息收益時(shí)

借：應(yīng)收利息4

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整0.9

貸：投資收益4.9

收到利息時(shí)：

借：銀行存款4

貸：應(yīng)收利息4（5）2004年末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

借：資本公積——其他資本公積5.9

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5.9

現(xiàn)在是53頁\一共有71頁\編輯于星期四（6）2005年末計(jì)提利息收益時(shí)

借：應(yīng)收利息4

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整0.95

貸：投資收益4.95

收到利息時(shí)：

借：銀行存款4

貸：應(yīng)收利息（7）2005年末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)6.05

貸：資本公積——其他資本公積6.05

現(xiàn)在是54頁\一共有71頁\編輯于星期四注意：可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

現(xiàn)在是55頁\一共有71頁\編輯于星期四可供出售金融資產(chǎn)如屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，則其公允價(jià)值變動(dòng)與匯率波動(dòng)均入資本公積項(xiàng)。

現(xiàn)在是56頁\一共有71頁\編輯于星期四采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）。

教材例題：P143例9-6

現(xiàn)在是57頁\一共有71頁\編輯于星期四3、可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理

計(jì)提（股票債券）借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積——其他資本公積（暫時(shí)損失）可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備反沖時(shí)：債券：借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

股票：

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備貸：資本公積——其他資本公積

（超過貶值：計(jì)入——公允價(jià)值變動(dòng)）現(xiàn)在是58頁\一共有71頁\編輯于星期四現(xiàn)在是59頁\一共有71頁\編輯于星期四借：可供出售金融資產(chǎn)6

貸：銀行存款6

借：資本公積1

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公1

借：資減值損失5.9

貸：資本公積1

可供出售金融資產(chǎn)——減4.9

借：可供出售金融資產(chǎn)——減1.9

貸：資本公積-其他資本公積1.9

現(xiàn)在是60頁\一共有71頁\編輯于星期四教材P158例9-10可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)作為關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)掌握，其出題角度較多，并不局限于某一題型，考生應(yīng)對(duì)其會(huì)計(jì)處理全面掌握。另外，在掌握可供出售金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)把握一個(gè)規(guī)律：可供出售金融資產(chǎn)在核算原則上與其投資對(duì)象直接相關(guān)，如果買的是債券，其大部分會(huì)計(jì)處理原則等同于債券投資，如果買的是股票，則其主要會(huì)計(jì)處理原則又等同于股權(quán)投資，所以“買誰像誰”是它的一個(gè)關(guān)鍵特征。

現(xiàn)在是61頁\一共有71頁\編輯于星期四【2011年計(jì)算題】甲公司為上市公司，2009年至2010年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：

（1）2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

（2）2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。

（3）2009年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股26元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。

（4）2009年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

現(xiàn)在是62頁\一共有71頁\編輯于星期四（5）2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。

（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。

（7）2010年1月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價(jià)升至每股25元。

（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用1.68萬元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。

現(xiàn)在是63頁\一共有71頁\編輯于星期四要求：

（1）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2009年度和2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額。

『正確答案』

（1）2009年5月20日：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本295.8

應(yīng)收股利6

貸：銀行存款301.8

2009年5月27日：

借：銀行存款6

貸：應(yīng)收股利6

2009年6月30日：

借：資本公積——其他資本公積35.8

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)35.8

現(xiàn)在是64頁\一共有71頁\編輯于星期四2009年12月31日：

借：資產(chǎn)減值損失95.8

貸：資本公積——其他資本公35.8

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備60

2010年4月26日：

借：應(yīng)收股利1

貸：投資收益1

2010年5月10日：

借：銀行存款1

貸：應(yīng)收股利1

現(xiàn)在是65頁\一共有71頁\編輯于星期四

2011