稅收籌劃梁稅收籌劃方法第1頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃主要內(nèi)容2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.3稅率的籌劃2.4優(yōu)惠政策的籌劃2.5其他稅收籌劃方法第2頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.1納稅人

納稅人亦稱納稅義務(wù)人,是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,有時(shí)也稱納稅主體。納稅人可以是法人,也可以是自然人。每一種稅都有關(guān)于納稅義務(wù)人的規(guī)定,如果納稅人不履行納稅義務(wù),就應(yīng)由該行為當(dāng)事人承擔(dān)法律責(zé)任。納稅人是稅制的一個(gè)基本要素。什么是納稅人？第3頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.1納稅人

代扣代繳義務(wù)人亦稱扣繳義務(wù)人,是指根據(jù)稅法規(guī)定,有義務(wù)從其持有的納稅人收入中扣除應(yīng)納稅并代為繳納稅款的企業(yè)或單位。2.1.1.1

代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人

代收代繳義務(wù)人是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有義務(wù)在收取款項(xiàng)時(shí)向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)或單位。(1)向納稅人支付收入的單位或個(gè)人。(2)為納稅人辦理匯款的單位。代扣代繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)。第4頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.1納稅人

名義納稅人是指替別人履行納稅義務(wù)的納稅人。2.1.1.2

名義納稅人、實(shí)際納稅人

實(shí)際納稅人是指直接支付稅款的納稅人。名義納稅人實(shí)際納稅人國(guó)家第5頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.1納稅人

納稅單位是指申報(bào)繳納稅款的單位。為了稅收征管和繳納稅款的方便,可以允許在法律上負(fù)有納稅義務(wù)的同類型納稅人作為一個(gè)納稅單位,填寫(xiě)一份申請(qǐng)表進(jìn)行納稅。在一般情況下,要根據(jù)管理的需要和國(guó)家政策來(lái)確定納稅單位。2.1.1.3納稅單位第6頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.1納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般原理

納稅人進(jìn)行稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是對(duì)納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化,使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降到最小限度,或者是避免成為某稅種的納稅人。納稅人進(jìn)行稅收籌劃可以合理降低稅收負(fù)擔(dān),并且方法簡(jiǎn)單、易于操作。第7頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.1納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般原理納稅人進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延,合理確定納稅人的范圍。例如,我們對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等貨物和勞務(wù)稅的納稅人進(jìn)行比較,如下表：稅種納稅人備注增值稅在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)服務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅義務(wù)人。按納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否,把增值稅納稅人劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。消費(fèi)稅在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品以及零售金銀首飾的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅人。消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為征稅,一般選擇特定環(huán)節(jié)征稅,通常是生產(chǎn)、加工或零售環(huán)節(jié)。通常情況下,消費(fèi)稅的納稅人又是增值稅的一般納稅人。營(yíng)業(yè)稅在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。勞務(wù)一般征收營(yíng)業(yè)稅,比如建筑業(yè)勞務(wù)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)等多種形式勞務(wù)都要征收營(yíng)業(yè)稅,而唯獨(dú)對(duì)于加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅。第8頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法納稅人的稅收籌劃與稅收制度有緊密聯(lián)系,不同的稅種有不同的稅收籌劃方法?？傮w而言,納稅人進(jìn)行稅收籌劃一般包括以下方法。1.對(duì)納稅人類型的選擇2.不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化3.避免成為納稅人第9頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法1.對(duì)納稅人類型的選擇從納稅人類型的角度分析,現(xiàn)階段我國(guó)有多種不同性質(zhì)的納稅人:個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等。不同性質(zhì)的納稅人所適用的稅收政策存在很大差異,這給稅收籌劃提供了廣闊空間。第10頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法王某承包經(jīng)營(yíng)了一家集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給王某使用,王某每年上繳租賃費(fèi)100000元,每年計(jì)提折舊10000元,租賃后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸王某個(gè)人所有。2012年王某生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得(未扣除折舊)為200000元。王某應(yīng)該如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行稅收籌劃?案例2-1第11頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法方案一:如果王某仍使用原集體企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照,按稅法規(guī)定,其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,而且王某的稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下,該企業(yè)的納稅情況如下:企業(yè)所得稅=(200000-10000)×25%=47500(元)王某承包經(jīng)營(yíng)所得=200000-100000-47500-10000=42500(元)王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(42500－3500×12)×5%=25(元)王某實(shí)際獲得的稅后利潤(rùn)=42500-25=42475(元)案例2-1第12頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法方案二:如果王某將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶,則其承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下,王某的納稅情況如下:王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=(200000-100000-3500×12)×20%-3750=7850(元)王某獲得的稅后利潤(rùn)=200000-100000-7850-10000=82150(元)通過(guò)比較,王某采納方案二可以多獲利39675元(=82150-42475)。案例2-1第13頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化由于不同納稅人之間存在稅負(fù)差異,因而可以采取轉(zhuǎn)變納稅人身份的辦法合理節(jié)稅。根據(jù)稅法規(guī)定,增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在征收增值稅時(shí),其計(jì)稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的,從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位,若賬簿健全,能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的,經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制,而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡(jiǎn)易稅率計(jì)算增值稅,不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。一般情況下,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)略重于一般納稅人,其原因是選擇一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,尤其是當(dāng)應(yīng)稅銷售額增值率較小時(shí),一般納稅人的稅負(fù)明顯低于小規(guī)模納稅人。但這也不是絕對(duì)的,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定在任何情況下都比一般納稅人重,這需要比較兩類納稅人的應(yīng)稅銷售額增值率與稅負(fù)平衡點(diǎn)的關(guān)系,合理合法地選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。關(guān)于稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算和具體稅收籌劃,請(qǐng)參閱本書(shū)增值稅籌劃部分,這里不再贅述。納稅人之間的轉(zhuǎn)化一般存在多種情況,比如增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變,可以借此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。第14頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入服裝進(jìn)行批發(fā),年銷售額為100萬(wàn)元,其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額為50萬(wàn)元,由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅為3萬(wàn)元。按照一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),該企業(yè)年銷售額超過(guò)80萬(wàn)元,應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人,并繳納14萬(wàn)元(=100×17%-3)的增值稅。但是,如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,只需要繳納3萬(wàn)元(=100×3%)的增值稅。因此,該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè),年銷售額均控制在80萬(wàn)元以下,則當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí),這兩個(gè)企業(yè)將被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,并按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過(guò)企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)一般納稅人轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人,可以節(jié)稅11萬(wàn)元。案例2-2第15頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法營(yíng)業(yè)稅存在多個(gè)稅目,如建筑業(yè)適用3%的稅率,服務(wù)業(yè)適用5%的稅率,娛樂(lè)業(yè)適用5%~20%的稅率,文化體育業(yè)適用3%的稅率。因此,適用不同稅目的納稅人之間即使?fàn)I業(yè)額相同,其稅負(fù)也會(huì)因適用稅率存在差異而大相徑庭。第16頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓,需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下,施工企業(yè)C最后中標(biāo)。因此,建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同,合同金額為6000萬(wàn)元。另外,建設(shè)單位B還支付給工程承包公司A300萬(wàn)元的中介服務(wù)費(fèi)。按照稅法規(guī)定,工程承包公司A收取的300萬(wàn)元中介服務(wù)費(fèi)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。工程承包公司A收取300萬(wàn)元中介費(fèi),繳納的“服務(wù)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅為:

300×5%=15(萬(wàn)元)案例2-3有沒(méi)有更好的方案第17頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù),工程承包公司A與建設(shè)單位B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬(wàn)元,然后再以6000萬(wàn)元把承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給施工企業(yè)C,則工程承包公司A應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。工程承包公司A進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包,按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納的“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅為:

(6300-6000)×3%=9(萬(wàn)元)

實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額=15-9=6(萬(wàn)元)很顯然,工程承包公司A可以通過(guò)稅收籌劃,由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人,使所適用的稅率出現(xiàn)顯著差異,從而實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)稅的目的。案例2-3第18頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法3.避免成為納稅人納稅人可以通過(guò)靈活運(yùn)作,使得企業(yè)不符合某稅種納稅人的條件,從而徹底規(guī)避稅收。例如,在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的一些內(nèi)部組織或附屬組織不屬于納稅人,不具有獨(dú)立法人資格的分公司或分支機(jī)構(gòu)也不是企業(yè)所得稅的納稅人,但具備獨(dú)立法人資格的子公司則屬于企業(yè)所得稅的納稅人。第19頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法避免成為納稅人的另一種辦法是,通過(guò)稅收籌劃安排,使納稅人發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不屬于某些稅的納稅范圍,因而該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就無(wú)須納稅。我國(guó)稅法對(duì)納稅范圍有明確的界定,在一定條件下合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和納稅事項(xiàng),避免其進(jìn)入納稅范圍,就可以徹底免除納稅義務(wù)?？紤]納稅范圍的稅收籌劃方法是逆向思維,即反其道而行之,目的是找出不屬于征稅范圍的業(yè)務(wù)內(nèi)容。例如,稅法要求納稅人只有在境內(nèi)提供勞務(wù)才需要繳納營(yíng)業(yè)稅,因此在境內(nèi)提供勞務(wù)是繳納營(yíng)業(yè)稅的必備條件。如果沒(méi)有在境內(nèi)提供勞務(wù),則不需要在境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅,從而徹底避免繳納營(yíng)業(yè)稅。例如,內(nèi)地一家施工單位到境外提供建筑安裝勞務(wù),其應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地在境外,不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄范圍,因此無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。第20頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍比較窄,僅對(duì)14類消費(fèi)品征稅。因此,在納稅范圍方面可以進(jìn)行稅收籌劃,即企業(yè)在投資決策時(shí),可避開(kāi)上述消費(fèi)品,而選擇投資其他符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策且在消費(fèi)稅及所得稅方面有優(yōu)惠政策的產(chǎn)品進(jìn)行投資。實(shí)際上,很多高檔消費(fèi)品并沒(méi)有納入消費(fèi)稅的征收范圍,在市場(chǎng)前景看好的情況下,企業(yè)可以優(yōu)先考慮選擇這類項(xiàng)目投資,以規(guī)避消費(fèi)稅。稅法規(guī)定,房產(chǎn)稅的納稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋,也就是坐落在農(nóng)村的房屋暫不繳納房產(chǎn)稅。國(guó)家對(duì)征稅的房產(chǎn)范圍進(jìn)一步明確:“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱),能夠遮風(fēng)避雨,可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所;獨(dú)立于房屋之外的建筑物,如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等,不屬于房產(chǎn),也不需要繳納房產(chǎn)稅。第21頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法興華公司在城市邊緣興建一座工業(yè)園區(qū),由于城市的擴(kuò)展,該地區(qū)已被列入市區(qū)范圍。工業(yè)園區(qū)除廠房、辦公用房外,還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電塔、停車場(chǎng)、露天涼亭、噴泉設(shè)施等建筑物,工程造價(jià)總計(jì)5億元,除廠房、辦公用房外的建筑設(shè)施總造價(jià)為1.4億元。如果5億元工程項(xiàng)目都作為房產(chǎn),興華集團(tuán)從工業(yè)園區(qū)建成后的次月起就應(yīng)繳納房產(chǎn)稅,每年房產(chǎn)稅(假定扣除比例為30%)為:

50000×(1-30%)×1.2%=420(萬(wàn)元)案例2-5第22頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法興華集團(tuán)進(jìn)行了以下稅收籌劃:除廠房、辦公用房以外的建筑物,如停車場(chǎng)、游泳池等,都建成露天的,并且把這些獨(dú)立建筑物的造價(jià)同廠房、辦公用房的造價(jià)分開(kāi),在會(huì)計(jì)賬簿中單獨(dú)核算。按照稅法規(guī)定,這部分建筑物的造價(jià)不計(jì)入房產(chǎn)原值,不需要繳納房產(chǎn)稅。這樣一來(lái),興華集團(tuán)每年可以少繳房產(chǎn)稅:

14000×(1-30%)×1.2%=117.6(萬(wàn)元)案例2-5第23頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法補(bǔ)充對(duì)于房產(chǎn)稅的納稅范圍,我國(guó)稅法給出了其他更為細(xì)致的規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》(國(guó)發(fā)[1986]90號(hào))規(guī)定:房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納;產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的,由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納;產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人繳納;產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地,或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào))對(duì)房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅范圍問(wèn)題做出了規(guī)定:第一,為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求,凡以房屋為載體,不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等,無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算,都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值,計(jì)征房產(chǎn)稅。第二,對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的,在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí),可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值;對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件,更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。第24頁(yè)/共92頁(yè)2.1納稅人的籌劃2.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法補(bǔ)充《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(財(cái)稅[2005]181號(hào))對(duì)具備房屋功能的地下建筑的房產(chǎn)稅政策明確如下:第一,凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑,包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等,均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。第二,對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑,如房屋的地下室、地下停車場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等,應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。第三,出租的地下建筑,按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。第25頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.1計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)也稱稅基,計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算稅金的基本依據(jù)。不同稅種的計(jì)稅依據(jù)大不相同,稅法對(duì)計(jì)稅依據(jù)做出了明確規(guī)定。課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目

的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。課稅對(duì)象是從質(zhì)的方而對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。延伸：課稅對(duì)象VS計(jì)稅依據(jù)第26頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.1計(jì)稅依據(jù)2.2.1.1增值稅的計(jì)稅依據(jù)1.基本計(jì)稅依據(jù)——銷售額增值稅的基本計(jì)稅依據(jù)為銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用銷售額價(jià)外費(fèi)用(實(shí)屬價(jià)外收入)是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用,無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。稅法規(guī)定,各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售額計(jì)算征稅,目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額,進(jìn)而逃避納稅的現(xiàn)象。第27頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.1計(jì)稅依據(jù)含稅銷售額是指納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)所得到的銷售額。為了正確計(jì)算增值稅,必須將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其計(jì)算公式如下:

對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金,應(yīng)視為含稅收入,在征稅時(shí)換算成不含稅收入,再并入銷售額。2.2.1.1增值稅的計(jì)稅依據(jù)1.基本計(jì)稅依據(jù)——銷售額第28頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.1計(jì)稅依據(jù)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的視同銷售貨物行為(如將貨物交付他人代銷,將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)與他人等)在視同銷售處理時(shí),對(duì)無(wú)法獲得銷售額的按下列順序確定其銷售額:2.2.1.1增值稅的計(jì)稅依據(jù)2.輔助計(jì)稅依據(jù)——組成計(jì)稅價(jià)格第一,按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。第二,按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。第三,按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)視同銷售貨物第29頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.1計(jì)稅依據(jù)2.2.1.1增值稅的計(jì)稅依據(jù)2.輔助計(jì)稅依據(jù)——組成計(jì)稅價(jià)格第三,按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額或

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/1-消費(fèi)稅稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的應(yīng)稅貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)/1-比例稅率

第30頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.1計(jì)稅依據(jù)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,以及發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額:2.2.1.1增值稅的計(jì)稅依據(jù)2.輔助計(jì)稅依據(jù)——組成計(jì)稅價(jià)格第一,按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。第二,按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。第三,按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)提供應(yīng)稅服務(wù)第31頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.1計(jì)稅依據(jù)2.2.1.2營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)1.營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人的營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用銷售額價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資款、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。第32頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.1計(jì)稅依據(jù)對(duì)于納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而納稅人又提不出正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按以下順序核定其營(yíng)業(yè)額:2.2.1.2營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)2.價(jià)格明顯偏低時(shí)營(yíng)業(yè)額的確定第一,按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。第二,按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。

價(jià)格明顯偏低第33頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.1計(jì)稅依據(jù)對(duì)于某些特殊行業(yè)或特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),可按照營(yíng)業(yè)額減除扣除項(xiàng)目余額計(jì)算應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額,但扣除項(xiàng)目必須取得相關(guān)憑證。營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的,該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效的憑證;支付給境外的,該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以全部?jī)r(jià)款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。2.2.1.2營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)3.特定行業(yè)或特定業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的確定第34頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.1計(jì)稅依據(jù)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游,在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán),以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。在境內(nèi)的旅游,以收費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的食、宿、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。從事廣告代理業(yè)務(wù)的,以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。2.2.1.2營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)3.特定行業(yè)或特定業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的確定第35頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.1計(jì)稅依據(jù)采用從價(jià)定率方法征收消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品所取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括應(yīng)交的增值稅稅款。2.2.1.3消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)1.從價(jià)定率征稅的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)與增值稅的計(jì)稅依據(jù)基本相同。第36頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.1計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的,無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不是隨同產(chǎn)品作價(jià)銷售,而是收取押金[收取酒類產(chǎn)品(除啤酒、黃酒外)的包裝物押金除外],且單獨(dú)核算又未過(guò)期,則此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物和已收取一年以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)于既隨同應(yīng)稅消費(fèi)品作價(jià)銷售,又另行收取押金的包裝物,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還押金的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)于酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類而收取的包裝物押金,無(wú)論押金是否返還,也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中,依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。2.2.1.3消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)1.從價(jià)定率征稅的計(jì)稅依據(jù)關(guān)于應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物第37頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.1計(jì)稅依據(jù)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品以外匯結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)按匯率折算成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。這里的人民幣匯率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率,確定后一年內(nèi)不得變更。2.2.1.3消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)1.從價(jià)定率征稅的計(jì)稅依據(jù)關(guān)于外匯結(jié)算銷售額第38頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.1計(jì)稅依據(jù)從量定額征稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量,適用定額稅率。其基本計(jì)算公式如下:2.2.1.3消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)2.從量定額征稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口征稅數(shù)量對(duì)于數(shù)量的四種情形第39頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.1計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額,即：2.2.1.4企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-以前年度允許稅前彌補(bǔ)的虧損第40頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理與方法計(jì)稅依據(jù)的籌劃是指納稅人通過(guò)控制計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。計(jì)稅依據(jù)是計(jì)稅的基礎(chǔ),通常稱為稅基。在稅率一定的情況下,應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比,即稅基越小,納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。大部分稅種都采用計(jì)稅依據(jù)與適用稅率的乘積來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額。因此,如果能夠控制計(jì)稅依據(jù),也就控制了應(yīng)納稅額,即應(yīng)納稅額的控制是通過(guò)計(jì)稅依據(jù)的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。這就是計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理。2.2.2.1計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理第41頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理與方法計(jì)稅依據(jù)是影響稅收負(fù)擔(dān)的直接因素,每種稅對(duì)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異,所以對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃,必須考慮不同的稅種和稅法要求來(lái)展開(kāi)。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三個(gè)方面切入:2.2.2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃方法控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間合理分解稅基稅基最小化第42頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理與方法2.2.2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃方法控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間(1)稅基推遲實(shí)現(xiàn),即稅基總量不變,合法推遲稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。稅基推遲可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。在通貨膨脹環(huán)境下,稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯,能夠降低未來(lái)支付稅款的購(gòu)買力。(2)稅基均衡實(shí)現(xiàn),即稅基總量不變,稅基在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下,還可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化,從而大幅降低稅負(fù)。(3)稅基提前實(shí)現(xiàn),即稅基總量不變,稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間,稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。第43頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理與方法2.2.2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃方法合理分解稅基就是把稅基進(jìn)行合理分解,使稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式。遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)機(jī),因而銷售價(jià)格相對(duì)較高,每臺(tái)中央空調(diào)的含稅售價(jià)為180萬(wàn)元,并且銷售價(jià)格中包含了5年的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用,此費(fèi)用占售價(jià)的20%。由于維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用包含在價(jià)格中,因而稅法將其作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。在稅收籌劃前,遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)繳納的增值稅為(假設(shè)原材料金額為80萬(wàn)元):

180/(1+17%)×17%-80×17%=12.55(萬(wàn)元)案例2-7第44頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理與方法2.2.2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃方法如果進(jìn)行稅收籌劃,遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)針對(duì)空調(diào)維護(hù)保養(yǎng)專門注冊(cè)成立一家具有獨(dú)立法人資格的遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)公司,其主營(yíng)業(yè)務(wù)為“中央空調(diào)機(jī)維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)”。這樣一來(lái),在每次銷售中央空調(diào)機(jī)時(shí),遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司負(fù)責(zé)簽訂“銷售合同”,只收取中央空調(diào)機(jī)的含稅售價(jià)144萬(wàn)元,款項(xiàng)匯入遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司所在銀行的基本賬戶上;遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)公司負(fù)責(zé)簽訂“維修服務(wù)合同”,只收取中央空調(diào)機(jī)的維護(hù)服務(wù)費(fèi)36萬(wàn)元,款項(xiàng)匯入遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)公司所在銀行的基本賬戶上。這樣一來(lái),各負(fù)其責(zé),共同完成中央空調(diào)機(jī)的銷售、服務(wù)業(yè)務(wù)。籌劃后的納稅額計(jì)算如下:遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)納增值稅=144/(1+17"%")×17%-80×17%=7.32(萬(wàn)元)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=36×5%=1.8(萬(wàn)元)合計(jì)納稅額=7.32+1.8=9.12(萬(wàn)元)通過(guò)成立遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)公司,就可以將售價(jià)合理分解為維修保養(yǎng)費(fèi)用和設(shè)備費(fèi)用,分解出來(lái)的維修保養(yǎng)費(fèi)用需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。案例2-7稅收籌劃后的方案節(jié)稅額=12.55-9.12=3.43(萬(wàn)元)第45頁(yè)/共92頁(yè)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理與方法2.2.2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃方法稅基最小化就是將稅基總量合法降低,從而減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。這是企業(yè)所得稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅籌劃常用的方法。第46頁(yè)/共92頁(yè)2.3稅率的籌劃2.3.1稅率2.3.1.1比例稅率稅率是征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例,是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度,體現(xiàn)著稅收的征收度。每種稅適用的稅率都有差別,并且在稅法中均事先明確規(guī)定。稅率的高低直接關(guān)系著國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三者之間的利益分配。稅率常被稱為“稅收之魂”。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,稅率的類型主要有比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率三種。比例稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象或稅目,不論其數(shù)額大小,都規(guī)定按同一比例計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。目前,我國(guó)絕大部分稅種都采用比例稅率,如企業(yè)所得稅的稅率為25%,增值稅的稅率為17%、11%、6%,增值稅的優(yōu)惠稅率為13%。第47頁(yè)/共92頁(yè)2.3稅率的籌劃2.3.1稅率2.3.1.2累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是隨著課稅對(duì)象或稅目數(shù)額的增大而逐級(jí)遞增的稅率,即把征稅對(duì)象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個(gè)等級(jí),從低到高分別規(guī)定逐級(jí)遞增稅率。按累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的不同,又可分為以下三類:(1)全額累進(jìn)稅率,即依課稅對(duì)象的數(shù)額設(shè)計(jì)逐級(jí)遞增的稅率。每次征稅時(shí),按課稅對(duì)象總額相對(duì)應(yīng)的最高一級(jí)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,比如我國(guó)20世紀(jì)50年代的工商所得稅曾經(jīng)采用過(guò)21級(jí)全額累進(jìn)稅率。(2)超額累進(jìn)稅率,即依課稅對(duì)象的數(shù)額設(shè)計(jì)逐級(jí)遞增的稅率。每次征稅時(shí),將課稅對(duì)象的全部數(shù)額分級(jí)次按其相應(yīng)等級(jí)的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,然后匯總征收,比如個(gè)人所得稅的工資、薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率。(3)超率累進(jìn)稅率。它與超額累進(jìn)稅率在道理上是相同的,不過(guò),其稅率累進(jìn)的依據(jù)不是征稅對(duì)象的數(shù)額大小,而是銷售利潤(rùn)率或資金率的高低,比如土地增值稅的稅率。第48頁(yè)/共92頁(yè)2.3稅率的籌劃2.3.1稅率2.3.1.3定額稅率定額稅率是按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定一定數(shù)量的稅額,這是稅率的一種特殊形式,一般適用于從量征收。第49頁(yè)/共92頁(yè)2.3稅率的籌劃2.3.2稅率籌劃的原理與方法2.3.2.1稅率籌劃的原理稅率籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。稅率是重要的稅制要素之一,也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素。在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下,納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系,即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān),這就是稅率籌劃的原理。在一般情況下,稅率低,應(yīng)納稅額少,稅后利潤(rùn)就多;但稅率低,不能保證稅后利潤(rùn)一定實(shí)現(xiàn)最大化。不同的稅種適用不同的稅率,納稅人可以利用課稅對(duì)象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃。即使是同一稅種,適用的稅率也會(huì)因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化,納稅人可以通過(guò)改變稅基分布調(diào)整適用的稅率,從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。第50頁(yè)/共92頁(yè)2.3稅率的籌劃2.3.2稅率籌劃的原理與方法2.3.2.2稅率籌劃的一般方法針對(duì)同一稅種對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行的不同稅率政策,分析產(chǎn)生差距的原因及對(duì)稅后利益的影響,可以尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如,我國(guó)增值稅有17%的基本稅率,還有13%的優(yōu)惠稅率;對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃,可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。此外,消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率,可以進(jìn)一步籌劃比例稅率,盡量使用較低的稅率以節(jié)稅。1.比例稅率的籌劃第51頁(yè)/共92頁(yè)2.3稅率的籌劃2.3.2稅率籌劃的原理與方法2.3.2.2稅率籌劃的一般方法各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間,籌劃累進(jìn)稅率的主要目標(biāo)是防止稅率的爬升。其中,適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的需求程度較弱;適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的需求程度較強(qiáng);適用超率累進(jìn)稅率的納稅人防止稅率爬升的需求程度與適用超額累進(jìn)稅率的納稅人相同。我國(guó)個(gè)人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。其中,工資、薪金所得適用的稅率如下表所示。對(duì)個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō),采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。2.累進(jìn)稅率的籌劃第52頁(yè)/共92頁(yè)2.3稅率的籌劃2.3.2稅率籌劃的原理與方法2.3.2.2稅率籌劃的一般方法2.累進(jìn)稅率的籌劃級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過(guò)1500元的部分302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505第53頁(yè)/共92頁(yè)2.3稅率的籌劃2.3.2稅率籌劃的原理與方法2.3.2.2稅率籌劃的一般方法某工程設(shè)計(jì)人員利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙,同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問(wèn),設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi)時(shí)間1個(gè)月,獲取報(bào)酬30000元。如果該設(shè)計(jì)人員要求建筑單位在其擔(dān)任工程顧問(wèn)的期間,將該報(bào)酬分10個(gè)月支付,每月支付3000元,試分析該工程設(shè)計(jì)人員的稅負(fù)變化情況。案例2-9第54頁(yè)/共92頁(yè)2.3稅率的籌劃2.3.2稅率籌劃的原理與方法2.3.2.2稅率籌劃的一般方法方案一:一次性支付30000元。勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅,應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000~50000元的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么,該設(shè)計(jì)人員應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下:應(yīng)納稅所得額=30000×(1-20%)=24000(元)應(yīng)納稅額=20000×20%+4000×30%=5200(元)案例2-9方案二:分月支付。應(yīng)納稅額=(3000-800)×20%=440(元)10個(gè)月共負(fù)擔(dān)稅款=440×10=4400(元)按照分月支付報(bào)酬方式,該設(shè)計(jì)人員的節(jié)稅額為:

5200-4400=800(元)在上述案例中,之所以分次納稅可以降低稅負(fù),其原因在于:把納稅人的一次收入分多次支付,既可以多扣費(fèi)用,又可以免除一次收入畸高的加成征收,從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。第55頁(yè)/共92頁(yè)2.3稅率的籌劃2.3.2稅率籌劃的原理與方法2.3.2.2稅率籌劃的一般方法案例總結(jié)需要注意的是,當(dāng)某項(xiàng)活動(dòng)帶來(lái)的收入持續(xù)在1個(gè)月以上的,支付間隔超過(guò)1個(gè)月的,按每次收入額計(jì)入各月計(jì)算稅金,而間隔時(shí)間不超過(guò)1個(gè)月的,應(yīng)合并收入額計(jì)算稅金。因此,勞務(wù)報(bào)酬收入采取什么方式取得,直接影響到個(gè)人在一定期間的納稅額。所以,在為他人提供勞務(wù)時(shí),需要根據(jù)勞務(wù)合同,合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務(wù)費(fèi)的數(shù)量和次數(shù),從而達(dá)到節(jié)稅的目的。第56頁(yè)/共92頁(yè)2.3稅率的籌劃2.3.2稅率籌劃的原理與方法2.3.2.2稅率籌劃的一般方法王教授到外地一家企業(yè)授課,關(guān)于授課的勞務(wù)報(bào)酬,王教授面臨兩種選擇:

一是企業(yè)給王教授支付授課費(fèi)50000元人民幣,往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等10000元費(fèi)用由王教授自己負(fù)擔(dān);

二是企業(yè)支付王教授授課費(fèi)40000元,往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)。

請(qǐng)問(wèn)王教授應(yīng)該選擇哪一種報(bào)酬方式?案例2-10第57頁(yè)/共92頁(yè)2.3稅率的籌劃2.3.2稅率籌劃的原理與方法2.3.2.2稅率籌劃的一般方法方案一:王教授自負(fù)交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)。應(yīng)納個(gè)人所得稅額=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)該稅額由企業(yè)代扣代繳。王教授實(shí)際收到稅后授課費(fèi)=50000-10000=40000(元)再減去授課期間王教授的費(fèi)用開(kāi)支10000元,則王教授實(shí)際的稅后凈收入為30000元。方案二:企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)。個(gè)人所得稅額=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)企業(yè)為王教授代扣代繳個(gè)人所得稅。王教授實(shí)際收到稅后授課費(fèi)=40000-7600=32400(元)案例2-10第58頁(yè)/共92頁(yè)2.3稅率的籌劃2.3.2稅率籌劃的原理與方法2.3.2.2稅率籌劃的一般方法由此可見(jiàn),由企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)等費(fèi)用開(kāi)支,王教授可以獲得更多的稅后收益。對(duì)于企業(yè)來(lái)講,其實(shí)際支出并沒(méi)有增加,反而有減少的可能,原因如下:對(duì)企業(yè)來(lái)講,提供住宿比較方便,伙食問(wèn)題一般也容易解決,因而這方面的開(kāi)支對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以比個(gè)人自理時(shí)省去不少,企業(yè)的負(fù)擔(dān)也不會(huì)因此而加重多少。案例2-10第59頁(yè)/共92頁(yè)2.3稅率的籌劃2.3.2稅率籌劃的原理與方法2.3.2.2稅率籌劃的一般方法案例總結(jié)個(gè)人在提供服務(wù)時(shí),采取不同的收入方式會(huì)帶來(lái)不同的納稅效果。因此,個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬收入的納稅應(yīng)從以下角度考慮:第一,可以將一次勞務(wù)活動(dòng)分為幾次去做,這樣可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)減少,從而對(duì)應(yīng)的稅率相對(duì)降低。第二,費(fèi)用開(kāi)支最好由企業(yè)來(lái)支付。這樣可以減少繳納個(gè)人所得稅的勞務(wù)報(bào)酬基數(shù),同時(shí)又不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。第三,在簽訂勞務(wù)合同時(shí),要注意嚴(yán)格約定稅款的負(fù)擔(dān)方,稅款的負(fù)擔(dān)會(huì)影響當(dāng)事人的實(shí)際收益。第60頁(yè)/共92頁(yè)2.4優(yōu)惠政策的籌劃2.4.1稅收優(yōu)惠政策的形式稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對(duì)某一特殊時(shí)期,經(jīng)常出臺(tái)一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策是一定時(shí)期國(guó)家的稅收導(dǎo)向,納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策來(lái)依法節(jié)稅。免稅減稅免征額起征點(diǎn)退稅優(yōu)惠稅率稅收抵免第61頁(yè)/共92頁(yè)2.4優(yōu)惠政策的籌劃2.4.1稅收優(yōu)惠政策的形式免稅免稅是國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)或特定的納稅人、應(yīng)稅項(xiàng)目等給予完全免稅的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。免稅屬于國(guó)家的稅收照顧方式,同時(shí)也是國(guó)家出于政策需要的一種稅收獎(jiǎng)勵(lì)方式,它是貫徹國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策的重要手段。我國(guó)對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)給予免稅待遇,就屬于一種行業(yè)性照顧或激勵(lì)。各國(guó)稅法里的免稅鼓勵(lì)規(guī)定隨處可見(jiàn),它是各國(guó)稅收制度的組成部分,也是采用免稅政策依法節(jié)稅的法律依據(jù)。對(duì)于免稅優(yōu)惠,納稅人應(yīng)考慮以下操作技巧:第一,在合理合法的前提下,盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇。與繳納稅收相比,免征的稅收就是節(jié)減的稅收,免征的稅收越多,節(jié)減的稅收也越多。第二,在合理合法的情況下,盡量使免稅期最長(zhǎng)化。許多免稅都有期限規(guī)定,免稅期越長(zhǎng),節(jié)稅越多。第62頁(yè)/共92頁(yè)2.4優(yōu)惠政策的籌劃2.4.1稅收優(yōu)惠政策的形式減稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊措施。減稅與免稅類似,實(shí)質(zhì)上也相當(dāng)于一種財(cái)政補(bǔ)貼。政府主要給予納稅人兩類減稅辦法:一是出于稅收照顧目的的減稅。例如,國(guó)家對(duì)遭受自然災(zāi)害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅,這類減稅是一種稅收照顧,是國(guó)家對(duì)納稅人因各種不可抗力造成的損失進(jìn)行財(cái)務(wù)補(bǔ)償。二是出于稅收獎(jiǎng)勵(lì)目的的減稅。例如,對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)、高科技企業(yè)、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目等的減稅。這類減稅是一種稅收獎(jiǎng)勵(lì),是政府對(duì)納稅人貫徹國(guó)家政策的財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)。減稅第63頁(yè)/共92頁(yè)2.4優(yōu)惠政策的籌劃2.4.1稅收優(yōu)惠政策的形式免征額亦稱扣除額,是指在征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn),從征稅對(duì)象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額。免征額部分不征稅,只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。免征額起征點(diǎn)起征點(diǎn)亦稱征稅起點(diǎn),是根據(jù)征稅對(duì)象的數(shù)量規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的就征稅,未達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就不征稅。第64頁(yè)/共92頁(yè)2.4優(yōu)惠政策的籌劃2.4.1稅收優(yōu)惠政策的形式退稅是指可以直接減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的那一部分退稅。在國(guó)際貿(mào)易中,退稅是鼓勵(lì)出口的一種有效措施。優(yōu)惠稅率是指對(duì)符合條件的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)或項(xiàng)目課以較低的稅率。優(yōu)惠稅率有利于吸引外部投資、加快該優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。退稅優(yōu)惠稅率第65頁(yè)/共92頁(yè)2.4優(yōu)惠政策的籌劃2.4.1稅收優(yōu)惠政策的形式對(duì)納稅人的境內(nèi)、境外全部所得計(jì)征所得稅時(shí),準(zhǔn)予在稅法規(guī)定的限度內(nèi)以其國(guó)外已納稅款抵減其應(yīng)納稅款,以避免重復(fù)課稅。稅收抵免第66頁(yè)/共92頁(yè)2.4優(yōu)惠政策的籌劃2.4.2優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法優(yōu)惠政策屬于一種特殊政策,這種特殊體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)某些產(chǎn)業(yè)或某一領(lǐng)域的稅收照顧。優(yōu)惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負(fù)待遇。優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中,在一些情況下還表現(xiàn)為創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策,以獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。優(yōu)惠政策多表現(xiàn)為行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策或特定行為、特殊時(shí)期的優(yōu)惠政策,如福利企業(yè)的減免稅政策,軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策等。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)主席令[2007]63號(hào)第二十七條企業(yè)的下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:①?gòu)氖罗r(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得;②從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得;③從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得;④符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。法規(guī)鏈接第67頁(yè)/共92頁(yè)2.5其他稅收籌劃方法2.5.1會(huì)計(jì)政策籌劃法會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的基本原則以及所采納的具體處理方法和程序,不同的會(huì)計(jì)政策必然會(huì)形成不同的財(cái)務(wù)結(jié)果,也必然會(huì)導(dǎo)致不同的稅收負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)政策在形式上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)過(guò)程的一種技術(shù)規(guī)范,但其本質(zhì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則及制度安排。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)結(jié)果和納稅結(jié)果,同時(shí)也會(huì)對(duì)利益相關(guān)者產(chǎn)生不同的影響。會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)的生命,因?yàn)槠髽I(yè)存在會(huì)計(jì)政策選擇的空間,才使企業(yè)的涉稅活動(dòng)變幻無(wú)窮、豐富多彩。當(dāng)企業(yè)存在多種可供選擇的會(huì)計(jì)政策時(shí),選擇稅后收益最大化的會(huì)計(jì)政策也是稅收籌劃的基本方法。第68頁(yè)/共92頁(yè)2.5其他稅收籌劃方法2.5.1會(huì)計(jì)政策籌劃法對(duì)于一項(xiàng)費(fèi)用,如果涉及多個(gè)分?jǐn)倢?duì)象,那么分?jǐn)傄罁?jù)的不同就會(huì)造成分?jǐn)偨Y(jié)果的不同。對(duì)于一項(xiàng)擬攤銷的費(fèi)用,如果攤銷期限和攤銷方法不相同,攤銷結(jié)果也不相同。分?jǐn)偟奶幚頃?huì)影響企業(yè)損益計(jì)量和資產(chǎn)計(jì)價(jià),進(jìn)而影響到企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。2.5.1.1分?jǐn)偦I劃法涉及的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷待攤費(fèi)用攤銷固定資產(chǎn)折舊存貨計(jì)價(jià)方法選擇間接費(fèi)用的分配等第69頁(yè)/共92頁(yè)2.5其他稅收籌劃方法2.5.1會(huì)計(jì)政策籌劃法例如,存貨計(jì)價(jià)方法也會(huì)對(duì)企業(yè)納稅造成影響。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,存貨計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在不同納稅形勢(shì)下,應(yīng)根據(jù)存貨市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)趨勢(shì)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。下表給出了不同情況下選擇存貨計(jì)價(jià)方法的基本規(guī)律。2.5.1.1分?jǐn)偦I劃法項(xiàng)目比例稅率累進(jìn)稅率價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)物價(jià)上漲物價(jià)下跌物價(jià)波動(dòng)物價(jià)波動(dòng)存貨計(jì)價(jià)方法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法選擇理由多計(jì)發(fā)出存貨成本,少計(jì)期末存貨成本,減少當(dāng)期所得稅支出。提高本期發(fā)出存貨成本,減少當(dāng)期收益,減輕所得稅負(fù)擔(dān)。避免各期利潤(rùn)忽高忽低及企業(yè)各期應(yīng)納所得稅上下波動(dòng),有利于企業(yè)資金的安排與管理。使計(jì)入成本的存貨價(jià)格比較均衡,進(jìn)而使各期利潤(rùn)比較均衡,避免因適用較高的稅率而加重稅負(fù)。第70頁(yè)/共92頁(yè)2.5其他稅收籌劃方法2.5.1會(huì)計(jì)政策籌劃法由于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中存在諸多不確定因素,一些項(xiàng)目不能精確計(jì)量,往往只能估計(jì),因此在會(huì)計(jì)核算中,對(duì)尚在延續(xù)中、仍未確定結(jié)果的交易或事項(xiàng)需要估計(jì)入賬。這種會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)影響計(jì)入特定會(huì)計(jì)期間的收益或費(fèi)用的數(shù)額,進(jìn)而影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。2.5.1.2會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法涉及的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)壞賬估計(jì)存貨跌價(jià)估計(jì)折舊年限估計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)受益期限估計(jì)等第71頁(yè)/共92頁(yè)2.5其他稅收籌劃方法2.5.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,由于利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng),納稅人會(huì)通過(guò)種種途徑和方式將稅負(fù)部分或全部轉(zhuǎn)移給他人,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為可以視為市場(chǎng)主體之間的一種博弈行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種納稅技巧,可以悄無(wú)聲息地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的操作平臺(tái)是價(jià)格,其基本操作原理是利用價(jià)格浮動(dòng)、價(jià)格分解來(lái)轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過(guò)價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn),關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小,而價(jià)格分解的手法不拘一格,更為巧妙。第72頁(yè)/共92頁(yè)2.5其他稅收籌劃方法2.5.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁應(yīng)明確以下幾點(diǎn):第一,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題和商品價(jià)格是直接聯(lián)系的,與價(jià)格無(wú)關(guān)的因素是不能納入稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁范疇的;第二,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一個(gè)客觀過(guò)程,沒(méi)有稅收價(jià)值的轉(zhuǎn)移過(guò)程也不能算作稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁;第三,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁應(yīng)該理解為納稅人的主動(dòng)行為,與納稅人主動(dòng)行為無(wú)關(guān)的價(jià)格再分配性質(zhì)的價(jià)值轉(zhuǎn)移不能算作稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。第73頁(yè)/共92頁(yè)2.5其他稅收籌劃方法2.5.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者不是直接納稅人,而是背后的隱匿者或潛在的替代者。稅款的直接納稅人通過(guò)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人,自己并不承擔(dān)納稅義務(wù),只是充當(dāng)了稅務(wù)部門與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沒(méi)有傷害國(guó)家利益,也不違法,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃受到納稅人的普遍青睞,利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃來(lái)減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),已成為普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。名義納稅人實(shí)際納稅人國(guó)家第74頁(yè)/共92頁(yè)2.5其他稅收籌劃方法2.5.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法納稅人將其負(fù)擔(dān)的稅款通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或最終消費(fèi)者承擔(dān),這是最典型、最具普遍意義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。例如,對(duì)于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征的稅收,生產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)提高商品出廠價(jià)格而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商,批發(fā)商再以類似的方式轉(zhuǎn)嫁給零售商,零售商最終將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。稅負(fù)順轉(zhuǎn)法一般適用于市場(chǎng)緊俏的生產(chǎn)要素或知名品牌的商品。2.5.2.1稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法批發(fā)商生產(chǎn)商消費(fèi)者零售商第75頁(yè)/共92頁(yè)2.5其他稅收籌劃方法2.5.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法稅負(fù)順轉(zhuǎn)法的基礎(chǔ)是價(jià)格平臺(tái),如果將稅負(fù)順轉(zhuǎn)法與轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略及集團(tuán)經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來(lái),就會(huì)顯示出更大的威力。稅負(fù)順轉(zhuǎn)法運(yùn)作靈巧,有時(shí)能起到“四兩撥千斤”的奇妙效果。稅負(fù)順轉(zhuǎn)法很難將企業(yè)所有稅負(fù)都實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。從實(shí)踐情況來(lái)看,能夠進(jìn)行稅負(fù)順轉(zhuǎn)的主要是那些難以查清稅源的商品,即那些征稅時(shí)無(wú)法確定其最終負(fù)擔(dān)者的稅種。比如對(duì)香煙繳納的消費(fèi)稅,香煙的消費(fèi)者實(shí)際上是香煙消費(fèi)稅的承擔(dān)者,但由于預(yù)先并不能確定每包香煙的消費(fèi)者(或購(gòu)買者),因而只能以香煙為標(biāo)準(zhǔn),以其制造者和販賣者為納稅人,由制造者和販賣者將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者和購(gòu)買者。類似香煙消費(fèi)稅的還有其他消費(fèi)稅、關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種,它們的共同點(diǎn)在于,稅款可以加在商品價(jià)格上,通過(guò)提高商品售價(jià)的方法將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移。2.5.2.1稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法第76頁(yè)/共92頁(yè)2.5其他稅收籌劃方法2.5.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法企業(yè)之間的購(gòu)銷交易很容易出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在一些情況下,購(gòu)買方在沒(méi)有付款給銷售方的情況下,要求銷售方先開(kāi)增值稅專用發(fā)票,然后根據(jù)資金周轉(zhuǎn)的安排情況再付款給銷售方,在此期間就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁:購(gòu)買方在沒(méi)有付款的情況下取得了增值稅專用發(fā)票,在當(dāng)期可以申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;而銷售方把增值稅專用發(fā)票開(kāi)給下游企業(yè)或購(gòu)買方以后,就必須計(jì)提銷項(xiàng)稅額繳納增值稅。如果遇上所得稅申報(bào)期,銷售方還要計(jì)算銷售收入以繳納企業(yè)所得稅。因此,購(gòu)買方在取得了增值稅專用發(fā)票而沒(méi)有支付價(jià)款的情況下會(huì)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,而銷售方卻承擔(dān)了購(gòu)買方轉(zhuǎn)嫁來(lái)的增值稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,銷售方也可以采取一定措施進(jìn)行反轉(zhuǎn)嫁,具體措施如下:一是銷售方可以控制增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間,在收到購(gòu)買方的貨款之前,不給購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;二是銷售方與購(gòu)買方就購(gòu)銷活動(dòng)簽訂合同,通過(guò)一些條款來(lái)限制增值稅發(fā)票和貨款的支付。譬如銷售方根據(jù)收到的貨款金額開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票,對(duì)于沒(méi)有實(shí)際收到的款項(xiàng)不予開(kāi)具發(fā)票。通過(guò)以上措施,銷售方就合理規(guī)避了購(gòu)買者的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為。2.5.2.1稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法第77頁(yè)/共92頁(yè)2.5其他稅收籌劃方法2.5.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法2.5.2.1稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法我國(guó)南方一些竹木產(chǎn)區(qū)生產(chǎn)竹木地板,這種地板的特點(diǎn)是清涼、透氣、加工制造簡(jiǎn)單。但與革制地板、化纖地毯相比較,竹木地板顯得不夠美觀、漂亮。

生產(chǎn)廠商將竹木地板的定價(jià)確定為20元/平方米。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區(qū),北方多數(shù)地區(qū)無(wú)法使用(竹木地板易裂、怕干燥),所以市場(chǎng)需求量不大,結(jié)果造成竹木地板生產(chǎn)廠商只能簡(jiǎn)單維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。由于竹木地板的價(jià)格在當(dāng)時(shí)已被認(rèn)為很高,所以有關(guān)稅負(fù)只能由生產(chǎn)廠商負(fù)擔(dān)。案例2-12第78頁(yè)/共92頁(yè)2.5其他稅收籌劃方法2.5.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法2.5.2.1稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法后來(lái),日本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板,經(jīng)他們分析測(cè)定,這種竹木地板具有很高的醫(yī)學(xué)價(jià)值,使用竹木地板對(duì)維持人體內(nèi)微量元素的平衡有重大作用。因此,日本及東南亞國(guó)家紛紛到我國(guó)南方訂貨,原來(lái)20元/平方米的竹木地板一下變成20美元/平方米。這樣一來(lái),竹木地板的生產(chǎn)廠商大幅提高了利潤(rùn)水平,其所負(fù)擔(dān)的稅金全部通過(guò)價(jià)格的提高實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。案例2-12第79頁(yè)/共92頁(yè)2.5其他稅收籌劃方法2.5.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法稅負(fù)逆轉(zhuǎn)法多與商品和勞務(wù)有關(guān),納稅人通過(guò)降低生產(chǎn)要素購(gòu)進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式,將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。納稅人已納稅款因種種原因不能轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者和消費(fèi)者,而是轉(zhuǎn)嫁給貨物的供給者和生產(chǎn)者。例如,一個(gè)批發(fā)商納稅后,因?yàn)樯唐穬r(jià)格下降,已納稅款難以加在商品價(jià)格之上轉(zhuǎn)移給零售商,于是批發(fā)商就要求廠家退貨或要求廠家承擔(dān)全部或部分已納稅款,此時(shí)就會(huì)發(fā)生稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。稅負(fù)逆轉(zhuǎn)法一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時(shí)的買方市場(chǎng)。2.5.2.2稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法廠家批發(fā)商第80頁(yè)/共92頁(yè)2.5其他稅收籌劃方法2.5.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁法的運(yùn)用非常靈活。下面介紹酒廠常用的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法。酒廠生產(chǎn)的酒類產(chǎn)品是一種特殊的消費(fèi)品,需要繳納消費(fèi)稅。從2001年5月起,國(guó)家對(duì)白酒業(yè)進(jìn)行稅收政策調(diào)整,由原來(lái)的從價(jià)定率繳納方法改變?yōu)閺膬r(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法,即對(duì)白酒在原來(lái)基礎(chǔ)上再按0.5元/斤從量繳納一道消費(fèi)稅。國(guó)家調(diào)整政策的目的是限制白酒的發(fā)展,整合酒業(yè)資源。為了保持適當(dāng)?shù)亩惡罄麧?rùn)率,酒廠的通常做法是相應(yīng)提高出廠價(jià),但這樣做一方面會(huì)影響市場(chǎng),另一方面也會(huì)導(dǎo)致從價(jià)定率消費(fèi)稅與增值稅的攀升。有沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃辦法呢?下面分析酒廠的兩種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法:2.5.2.2稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法第81頁(yè)/共92頁(yè)2.5其他稅收籌劃方法2.5.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法(1)設(shè)立獨(dú)立的銷售公司。許多酒廠都在政策調(diào)整后設(shè)立了自己獨(dú)立的銷售公司,通過(guò)增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。由于酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征,即按產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷商的價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅,后續(xù)的分銷、零售等環(huán)節(jié)不再繳納。在這種情況下,通過(guò)引入獨(dú)立的銷售公司,便可以采取“前低后高”的價(jià)格轉(zhuǎn)移策略,先以相對(duì)較低的價(jià)格賣給自己的銷售公司,然后再由銷售公司以合理的高價(jià)