第五章 會計報表編制準(zhǔn)備第一節(jié) 試算平衡第二節(jié) 期末賬項調(diào)整第三節(jié) 結(jié)賬第四節(jié) 財產(chǎn)清查第一頁，共六十八頁。本章重點(diǎn)掌握：試算平衡原理；會計賬簿的種類；主要賬項調(diào)整分錄的編制；銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；實物資產(chǎn)的兩種盤存制度；財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。一般性了解：結(jié)賬和對賬；財產(chǎn)清查的意義和種類；現(xiàn)金的清查方法；實物資產(chǎn)的盤查方法。第二頁，共六十八頁。賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計試算平衡表（2008年6月）

第一節(jié)試算平衡

第三頁，共六十八頁。一、試算平衡的意義驗證錯誤便于編制會計報表 試算表根據(jù)各分類賬借貸余額匯總編制而成，依據(jù)試算表編制會計報表將比直接依據(jù)分類賬來編制更為方便，擁有大量分類賬的企業(yè)尤為便捷。粗略顯示財務(wù)狀況和經(jīng)營成果第四頁，共六十八頁。本期發(fā)生額試算平衡:原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則內(nèi)容：余額試算平衡:原理：靜態(tài)會計等式內(nèi)容：二、試算平衡原理和內(nèi)容：第五頁，共六十八頁。為什么可利用本期借貸方發(fā)生額試算平衡(舉例)①等式兩邊同增“

A”。②等式兩邊同減“

B”。③資產(chǎn)方一增一減“

C”。④權(quán)益方一增一減“

D

”。

第六頁，共六十八頁。本期借方發(fā)生額合計

=A+B+C+D本期貸方發(fā)生額合計但試算達(dá)到平衡后，只能說記賬工作基本正確

這是因為有些錯誤的出現(xiàn)，等式依然是平衡的。

第七頁，共六十八頁。

如一:漏記第②筆業(yè)務(wù)(重復(fù)記也一樣)第八頁，共六十八頁。如二:科目記錯(應(yīng)記庫存現(xiàn)金,現(xiàn)記銀行存款)(應(yīng)記應(yīng)收賬款,現(xiàn)記應(yīng)付賬款)如三:方向記反(以現(xiàn)金歸還前欠貨款)

應(yīng)庫存現(xiàn)金減少,記貸方;應(yīng)付賬款也減少,記借方；但現(xiàn)記成:庫存現(xiàn)金的借方,應(yīng)付賬款的貸方第九頁，共六十八頁。試算平衡表的三種形式賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶余額試算平衡表綜合試算平衡表第十頁，共六十八頁。賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金500200010001500銀行存款1400007400132600其他應(yīng)收款12001200原材料80000520085200固定資產(chǎn)500000100000600000應(yīng)付賬款26500800018500短期借款10000800018000實收資本684000100000784000合計720500720500116400116400820500820500試算平衡表2003年6月

綜合試算平衡表第十一頁，共六十八頁。賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金500200010001500銀行存款1400007400132600其他應(yīng)收款12001200原材料80000520085200固定資產(chǎn)500000100000600000應(yīng)付賬款26500800018500短期借款10000800018000實收資本684000100000784000合計720500720500116400116400820500820500試算平衡表2003年6月

綜合試算平衡表發(fā)生額試算平衡表余額試算平衡表第十二頁，共六十八頁。賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金500200010001500銀行存款1400007400132600其他應(yīng)收款12001200原材料80000520085200固定資產(chǎn)500000100000600000應(yīng)付賬款26500800018500短期借款10000800018000實收資本684000100000784000合計720500720500116400116400820500820500試算平衡表2003年6月

借應(yīng)付賬款貸期初余額26500

（略）（略）本期發(fā)生額8000本期發(fā)生額0

期末余額18500平衡表數(shù)據(jù)來源第十三頁，共六十八頁。第二節(jié) 期末賬項調(diào)整在會計期末對一些沒有明顯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生（沒有原始憑證），但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，卻影響本會計期間收益的一些隱含事項進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整分錄。主要有如下調(diào)整事項：一、期末賬項調(diào)整的種類第十四頁，共六十八頁。一、應(yīng)計收入的調(diào)整應(yīng)計收入又稱應(yīng)收收入，企業(yè)本期已經(jīng)賺取，但尚未收取款項的各項收入。1、賺取收入時（調(diào)整分錄）

借：其它應(yīng)收款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入等2、收到款項時

借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款等第十五頁，共六十八頁。例：某企業(yè)于某年12月1日銷售一批產(chǎn)品給G公司，貨物已經(jīng)發(fā)出，價款10000元，增值稅1700元。收到G公司的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個月，票面利率為6%。

12月末確認(rèn)本月的利息收入時：

借：應(yīng)收票據(jù) 58.5

貸：財務(wù)費(fèi)用 58.53月1日收到款項時（票面額和3個月利息收入）

借：銀行存款 11875.5

貸：應(yīng)收票據(jù) 11875.5第十六頁，共六十八頁。二、應(yīng)計費(fèi)用的調(diào)整又稱應(yīng)付費(fèi)用，是指本期已經(jīng)發(fā)生（耗用或受益），但尚未支付現(xiàn)金，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息等。

又分為：第十七頁，共六十八頁。（一）應(yīng)付利息本期負(fù)擔(dān)，但本期尚未支付而預(yù)先提存的費(fèi)用1、計提利息時（調(diào)整分錄）：

借：財務(wù)費(fèi)用（在建工程）等 貸：應(yīng)付利息2、實際支付利息費(fèi)用時：

借：應(yīng)付利息財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款第十八頁，共六十八頁。例：某企業(yè)××年5月1日從銀行取得借款100000元，用于企業(yè)一般經(jīng)營周轉(zhuǎn)用，年利率為12%，借款期限為6個月，到期一次還本付息。5月-10月期間，每月末作一筆相同的調(diào)整分錄如下： 借：財務(wù)費(fèi)用 1000（100000×12%÷12） 貸：應(yīng)付利息 100011月1日到期還本付息時： 借：應(yīng)付利息 6000

短期借款 100000

貸：銀行存款 106000第十九頁，共六十八頁。（二）其他應(yīng)付款企業(yè)有許多服務(wù)費(fèi)用，是在對方提供服務(wù)后才分次或一次性支付，由此形成企業(yè)已受益或享受了服務(wù)，但尚未支付服務(wù)費(fèi)的應(yīng)付費(fèi)項目1、發(fā)生這些費(fèi)用時（調(diào)整分錄）：

借：管理費(fèi)用等 貸：其他應(yīng)付款2、實際支付時：

借：管理費(fèi)用 其他應(yīng)付款 貸：銀行存款第二十頁，共六十八頁。例：4月初，A公司向B公司租入包裝物，租金每月50元，至月末尚未支付包裝物租金。4月末應(yīng)作調(diào)整分錄如下：

借：管理費(fèi)用 50

貸：其他應(yīng)付款 50

年底，A公司一次性以銀行存款支付B公司9個月（4-12月）的租金450元。

借：其他應(yīng)付款 400

管理費(fèi)用 50

貸：銀行存款 450應(yīng)作如下分錄：第二十一頁，共六十八頁。（三）應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)要向國家交納的稅金種類很多，其中的某些稅種（如營業(yè)稅、消費(fèi)稅等），國家允許企業(yè)于下月初繳納上月的稅額。1、確認(rèn)稅金時（調(diào)整分錄）：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)2、實際交納時：

借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款第二十二頁，共六十八頁。三、遞延收入的調(diào)整又稱預(yù)收收入，是指在未賺?。▽崿F(xiàn)）收入之前就收到現(xiàn)金并記錄為負(fù)債的收入。

1、預(yù)收款項時：

借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款2、實現(xiàn)收入時（調(diào)整分錄）：

借：其他應(yīng)付款 銀行存款（補(bǔ)付部分） 貸：其他業(yè)務(wù)收入第二十三頁，共六十八頁。例：某企業(yè)1月份從購買單位收到出租包裝物的本年度上半年的租金計7200元，存入銀行。1月份收到租金時： 借：銀行存款 7200

貸：其他應(yīng)付款 72001月底作調(diào)整分錄以確認(rèn)1月份的收入： 借：其他應(yīng)付款 1200

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200以后每個月底作一筆與上相同的調(diào)整分錄，一直作到6月底第二十四頁，共六十八頁。四、遞延費(fèi)用的調(diào)整

又稱預(yù)付費(fèi)用，是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的費(fèi)用，如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費(fèi)1、支付費(fèi)用時：

借：預(yù)付賬款等 貸：銀行存款2、攤銷費(fèi)用時（調(diào)整分錄）

借：管理費(fèi)用等 貸：預(yù)付賬款等第二十五頁，共六十八頁。例：某企業(yè)于1月1日預(yù)付本年度12個月的管理部門用房屋租金12000元。則企業(yè)在預(yù)付12個月的租金時應(yīng)作如下會計分錄：（以后12個月內(nèi)于每個月底企業(yè)應(yīng)作一筆確認(rèn)租金費(fèi)用的調(diào)整分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000

貸：預(yù)付賬款1000借：預(yù)付賬款12000

貸：銀行存款12000

第二十六頁，共六十八頁。五、估計項目的調(diào)整

1、壞賬準(zhǔn)備調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備2、計提累計折舊分錄：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等）貸：累計折舊第二十七頁，共六十八頁。一、結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作所謂結(jié)賬是指在會計期末結(jié)算、登記每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的賬務(wù)處理工作，包括虛賬戶的結(jié)清和實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)賬前需要做如下準(zhǔn)備工作：1、檢查業(yè)務(wù)是否都已記賬2、做好對賬工作賬證核對賬賬核對賬實核對第四節(jié) 結(jié)賬第二十八頁，共六十八頁。賬證核對

第二十九頁，共六十八頁。賬賬核對

第三十頁，共六十八頁。賬實核對

第三十一頁，共六十八頁。二、結(jié)賬工作的內(nèi)容

第三十二頁，共六十八頁。

1、結(jié)轉(zhuǎn)成本類賬戶

生產(chǎn)成本制造費(fèi)用

期末余額“0”

庫存商品間接費(fèi)用

間接費(fèi)用分配

對于成本類賬戶，一般需要在會計期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。間接費(fèi)用

直接費(fèi)用

完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本第三十三頁，共六十八頁。2、虛賬戶（收入、費(fèi)用類賬戶）的結(jié)清即，借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤

借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用年終：借：本年利潤貸：利潤分配平時：即，借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用本年利潤

第三十四頁，共六十八頁。3、實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)

在會計期末，把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都登記到相應(yīng)的賬戶后，應(yīng)該把各個資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行結(jié)賬，即分別結(jié)出它們的本期發(fā)生額及期末余額，并加以劃線結(jié)束，然后將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。 在實務(wù)中，結(jié)賬工作又分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。第三十五頁，共六十八頁。

年憑證編號

摘要借方貸方借或貸余額月日118162023略期初余額出售產(chǎn)品，貨款未收收回欠款出售產(chǎn)品，貨款未收出售產(chǎn)品，貨款未收20000250001500040000借借借借借4000060000200004500060000131本期發(fā)生額及余額6000040000借6000021期初余額借60000331本期發(fā)生額及余額331本季發(fā)生額及余額160000140000借600001231全年發(fā)生額及余額600000340000借300000結(jié)轉(zhuǎn)下年借300000應(yīng)收賬款季結(jié)月結(jié)年結(jié)下一年新賬，此處為“上年結(jié)轉(zhuǎn)”第三十六頁，共六十八頁。第四節(jié) 財產(chǎn)清查一、

財產(chǎn)清查的概述（一）財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查——是通過盤點(diǎn)實物,查核應(yīng)收、應(yīng)付款項,并與帳面核對,借以查明各種財產(chǎn)物資實有數(shù)的一種方法。

第三十七頁，共六十八頁。（二）財產(chǎn)清查的意義1、保證帳實相符，使會計資料真實可靠2、改進(jìn)保管工作，保護(hù)財產(chǎn)安全3、挖掘財產(chǎn)潛力，改善庫存結(jié)構(gòu)4、促進(jìn)遵守財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度第三十八頁，共六十八頁。（三）財產(chǎn)清查的種類1、全面清查和局部清查（按清查對象和范圍分）（1）全面清查A、年終決算之前B、單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系C、在核實資金定額或開展清倉查庫時（2）局部清查適用情況P201第三十九頁，共六十八頁。2、定期清查和不定期清查（按清查的時間劃分）（1）定期清查：就是根據(jù)預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進(jìn)行的清查。通常在年末、月末或季末結(jié)帳時進(jìn)行。（2）不定期清查：是根據(jù)需要進(jìn)行的臨時清查。適用情況P201第四十頁，共六十八頁。3、內(nèi)部清查和外部清查（按清查的執(zhí)行單位劃分）（1）內(nèi)部清查：由本企業(yè)的有關(guān)人員對本企業(yè)的財產(chǎn)所進(jìn)行的清查。（2）外部清查：由本單位以外的上級主管部門、財稅機(jī)關(guān)、審計機(jī)關(guān)、銀行及有執(zhí)業(yè)資格的中介機(jī)構(gòu)等根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定或情況的需要對本單位所進(jìn)行的財產(chǎn)清查。第四十一頁，共六十八頁。二、財產(chǎn)清查的程序（一）準(zhǔn)備階段1、組織準(zhǔn)備2、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備（二）實施階段（三）分析及處理階段第四十二頁，共六十八頁。三、貨幣資金的清查

（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金清查的內(nèi)容主要有：1、庫存現(xiàn)金實有數(shù)是否與現(xiàn)金日記賬余額一致2、有無以下不具備法律效力的私人借條或收據(jù)抵充現(xiàn)金3、庫存現(xiàn)金數(shù)是否超過規(guī)定的庫存限額4、是否有挪用公款的現(xiàn)象盤點(diǎn)時，應(yīng)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，如下：第四十三頁，共六十八頁。

實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧合計單位名稱： 現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表年月日盤點(diǎn)人： 出納員：第四十四頁，共六十八頁。（二）銀行存款的清查銀行存款的清查――將“企業(yè)銀行存款日記帳”余額同“銀行對帳單”余額進(jìn)行核對。――結(jié)果，也許會發(fā)現(xiàn)兩者并不相等。

原因1、記賬錯誤2、未達(dá)賬項指企業(yè)與銀行之間一方已經(jīng)入帳,而另一方因尚未接到有關(guān)憑證而尚未入帳的款項第四十五頁，共六十八頁。

對于各項未達(dá)帳項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，此表不作為記帳的依據(jù)第四十六頁，共六十八頁。例：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制第四十七頁，共六十八頁。第四十八頁，共六十八頁。項目金額項目金額企業(yè)銀行存款帳面余額加:銀增，企未增減:銀減，企未減4180100

130150銀行對賬單余額加:企增，銀未增減:企減，銀未減375050020050調(diào)節(jié)后的存款余額4000調(diào)節(jié)后的存款余額4000銀行存款余額調(diào)節(jié)表摘要收入付出結(jié)存(略)300500150100200504180企業(yè)存款日記帳

摘要收入付出結(jié)存

(略)3001001501001301503750銀行對帳單

√

√

√

√

√√

第四十九頁，共六十八頁。銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款帳面余額加:銀增，企未增減:銀減，企未減4180100

130150銀行對賬單余額加:企增，銀未增減:企減，銀未減3750

50020050調(diào)節(jié)后的存款余額4000調(diào)節(jié)后的存款余額4000企業(yè)現(xiàn)在實際的存款數(shù)但不必進(jìn)行帳面調(diào)整第五十頁，共六十八頁。四、實物資產(chǎn)的清查（一）實物資產(chǎn)的盤存制度（1）永續(xù)盤存制（2）實地盤存制第五十一頁，共六十八頁?！镉览m(xù)盤存制：也稱賬面盤存制。是指各項財產(chǎn)物資的收入與發(fā)出，都要登記入帳，并且隨時結(jié)出帳面余額。

★實地盤存制：對存貨僅通過實地盤存，以確定期末數(shù)量的制度。平時只記財產(chǎn)物資的收入數(shù)，不記發(fā)出數(shù)，期末經(jīng)實地盤存明確結(jié)存數(shù)后，再推算出財產(chǎn)物資的發(fā)出數(shù)，并據(jù)以登記入帳。（俗稱：倒軋賬，盤存計銷）第五十二頁，共六十八頁?！镉览m(xù)盤存制：財產(chǎn)物資（存貨）盤存計量的公式：賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額-本期減少額★實地盤存制：財產(chǎn)物資（存貨）的本期減少數(shù)計算公式：本期減少數(shù)=賬面期初余額+本期增加-期末實際結(jié)存數(shù)賬面記錄賬面記錄與盤存數(shù)核對賬面記錄盤存數(shù)倒軋出來的第五十三頁，共六十八頁。兩種制度的比較第五十四頁，共六十八頁。（二）實物資產(chǎn)的盤查方法（1）實地盤點(diǎn)法。（適用于包裝好的原材料、產(chǎn)成品和商品以及機(jī)器設(shè)備等的清查。）（2）抽樣盤存法。（適用于價值小、數(shù)量多、重量比較均勻的實物資產(chǎn)。）（3）技術(shù)推算法。（適用于大堆物資，如散裝的化肥、飼料、皮棉等。）（4）函證核對法。（適用于委托外單位加工或保管的物資。）具有可數(shù)性的資產(chǎn)清查過程中應(yīng)編制“盤存單”和“實存賬存對比表”第五十五頁，共六十八頁。

盤存單單位名稱： 編號：盤點(diǎn)時間： 財產(chǎn)類別： 存放地點(diǎn)：編號名稱計量單位數(shù)量單價金額備注盤點(diǎn)人簽章

實物保管人簽章

第五十六頁，共六十八頁。

實存賬存對比表單位名稱： 年月日編號類別及名稱計量單位單價實存賬存差異備注盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額主管人員： 會計： 制表：第五十七頁，共六十八頁。五、往來結(jié)算款項的清查一般采取寄送對帳單的方法加以核對具體可以分為三步驟：P208第五十八頁，共六十八頁。

第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的財務(wù)處理兩步驟：1、盤虧或盤盈時，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”2、調(diào)查后再進(jìn)行處理，從“待處理財產(chǎn)損溢”中轉(zhuǎn)入相關(guān)的帳戶核心帳戶：“待處理財產(chǎn)損溢”第五十九頁，共六十八頁。第六十頁，共六十八頁。溢余時：借：庫存現(xiàn)金 1100

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1100核銷時：借：待處理財產(chǎn)損溢 1100

貸：營業(yè)外收入 1100例1：盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，溢余1100元。經(jīng)反復(fù)核查不知道原因。

第六十一頁，共六十八頁。例2：盤盈原材料，價值2000元,系計量工具不準(zhǔn)所致。

盤盈時：借：原材料 2000

貸：待處理財產(chǎn)損溢2000核銷時：借：待處理財產(chǎn)損溢2000

貸：管理費(fèi)用 2000第六十二頁，共六十八頁。例3：盤盈設(shè)備1臺，其重置價值10000元,六成新。盤盈時：借：固定資產(chǎn) 10000

貸：累計折舊 4000

待處理財產(chǎn)損溢 6000轉(zhuǎn)銷時：借：待處理財產(chǎn)損溢 6000

貸：以前年度損益調(diào)整 6000稅收處理： 借：以前年度損益調(diào)整——固定資產(chǎn)盤盈1500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1500

第六十三頁，共六十八頁。例4：