基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第六章第1頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一6.1會(huì)計(jì)憑證的意義與種類1.會(huì)計(jì)憑證的概念◆記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書(shū)面證明；◆明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明；◆據(jù)以登記賬簿的書(shū)面證明。第2頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2.會(huì)計(jì)憑證的意義

會(huì)計(jì)憑證賬簿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄登記賬簿A及時(shí)正確地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況B登記賬簿的依據(jù)C更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用D便于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理中的責(zé)任制第3頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一3.會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證——原始憑證和記賬憑證。

1)原始憑證

a.原始憑證的概念●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制或取得的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況●作為記賬依據(jù)（間接依據(jù)）的書(shū)面證明原始憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄填制程序：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制主要用途：進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)核算主要內(nèi)容：證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和完成情況記賬憑證第4頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

b.原始憑證的種類1按來(lái)源分類一次憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證記賬編制憑證2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類外來(lái)原始憑證原始憑證一次憑證自制原始憑證第5頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一●一次憑證▲一次性填制完成，也叫一次有效憑證▲只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

第6頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

●累計(jì)憑證▲在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

▲填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而分次（多次）完成第7頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

●匯總原始憑證▲根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。第8頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一●記賬編制憑證▲根據(jù)賬簿記錄和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要對(duì)賬簿記錄的內(nèi)容加以整理而編制的自制原始憑證。

制造費(fèi)用生產(chǎn)成本發(fā)生數(shù)14000分配數(shù)1400014000制造費(fèi)用分配表20╳╳

年2月

會(huì)計(jì)主管復(fù)核制表李鳴曲信張滿平時(shí)發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)600041500乙產(chǎn)品140003500合計(jì)800042000甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配金額分配率生產(chǎn)工時(shí)會(huì)計(jì)科目第9頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

2)記賬憑證

a.記賬憑證的含義●根據(jù)原始憑證歸類整理編制●會(huì)計(jì)分錄憑證●登記賬簿的直接依據(jù)第10頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

b.記賬憑證的種類按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類按憑證上填列的會(huì)計(jì)科目是否單一分類按是否需要匯總分類專用記賬憑證通用記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證匯總記賬憑證非匯總記賬憑證記賬憑證第11頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

①按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類●專用記賬憑證▲含義：專門用來(lái)記錄某一特定種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證通用記賬憑證記賬憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證專用記賬憑證按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類第12頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一▲業(yè)務(wù)類型——按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)：收到貨幣資金的業(yè)務(wù)。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款10000元存入銀行。付款業(yè)務(wù)：付出貨幣資金的業(yè)務(wù)。如企業(yè)用銀行存款5000元購(gòu)買材料。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：與貨幣資金收支無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)。如車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料3000元。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第13頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一▲專用記賬憑證種類：

收款業(yè)務(wù)——收款憑證；

付款業(yè)務(wù)——付款憑證；

轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)——轉(zhuǎn)賬憑證。第14頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一第15頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一第16頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一●通用記賬憑證▲含義：采用一種通用格式記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證

▲格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同第17頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

②按記賬憑證是否需要匯總分類匯總記賬憑證非匯總記賬憑證記賬憑證分類匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證按是否需要匯總分類通用記賬憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表記賬憑證匯總表第18頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一●匯總記賬憑證▲含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。第19頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一▲種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證和匯總通用記賬憑證。第20頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一（配動(dòng)畫(huà)24）第21頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一（配動(dòng)畫(huà)25）第22頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一●科目匯總表▲含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的專用記賬憑證按照相同會(huì)計(jì)科目定期匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證3收款憑證2收款憑證1付款憑證3付款憑證2付款憑證1轉(zhuǎn)賬憑證3轉(zhuǎn)賬憑證2轉(zhuǎn)賬憑證1按科目匯總科目匯總表第23頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一③按記賬憑證上填列的會(huì)計(jì)科目是否單一分類單式記賬憑證記賬憑證復(fù)式記賬憑證按憑證上填列會(huì)計(jì)科目是否單一分類第24頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一●復(fù)式記賬憑證▲含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證。

第25頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一●單式記賬憑證▲含義：按每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的記賬憑證。

雖然在憑證上也列示對(duì)應(yīng)科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。

▲種類：借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證。1/3第26頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2/3第27頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一6.2原始憑證的填制和審核

1.原始憑證的基本內(nèi)容第28頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2.原始憑證的填制（或取得）要求

1）填制方法（1）外來(lái)原始憑證：

◆由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制。（2）自制原始憑證：

◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)由經(jīng)辦人員填制。如“領(lǐng)料單”?！粲蓵?huì)計(jì)人員定期匯總填制。如“發(fā)出材料匯總表”?！粲蓵?huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。如“制造費(fèi)用分配表”。第29頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

2）填制要求●具體內(nèi)容真實(shí)可靠●內(nèi)容完整、項(xiàng)目齊全、手續(xù)完備

●書(shū)寫簡(jiǎn)潔、清楚、合規(guī)

●填制及時(shí)

3.原始憑證的審核★真實(shí)性的審核★完整性的審核

★合法性的審核

第30頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一6.3記賬憑證的填制和審核1.記賬憑證的基本內(nèi)容VV第31頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2.記賬憑證的填制

1）填制方法（專用記賬憑證）（1）收款憑證——根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。VV第32頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一（2）付款憑證——根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。

VV第33頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一特別提醒！對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證。

◆從銀行提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金1000收款貸：銀行存款1000付款

◆將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款1000收款貸：現(xiàn)金1000付款第34頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一（2）轉(zhuǎn)賬憑證

◆根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制

◆根據(jù)賬簿記錄填制VV第35頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

2）填制要求必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證必須采用科學(xué)的方法對(duì)記賬憑證進(jìn)行編號(hào)對(duì)于特殊的業(yè)務(wù)應(yīng)采取特殊的方法處理記賬憑證填制完畢，應(yīng)進(jìn)行復(fù)核與檢查，并按所使用的方法進(jìn)行試算平衡VV第36頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一●三種憑證，三種編號(hào)。收款憑證4收款憑證3收款憑證2收款憑證1收款憑證4收款憑證3收款憑證2付款憑證1收款憑證4收款憑證3收款憑證2轉(zhuǎn)賬憑證1收字第1號(hào)；收字第2號(hào)；收字第3號(hào)……付字第1號(hào)；付字第2號(hào)；付字第3號(hào)……轉(zhuǎn)字第1號(hào)；轉(zhuǎn)字第2號(hào)；轉(zhuǎn)字第3號(hào)……第37頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一●三種憑證，五種編號(hào)。收款憑證14收款憑證13收款憑證12收款憑證1收款憑證14收款憑證13收款憑證12付款憑證1收款憑證14收款憑證13收款憑證12轉(zhuǎn)賬憑證1現(xiàn)收字第1號(hào)；現(xiàn)收字第2號(hào)……現(xiàn)付字第1號(hào)；現(xiàn)付字第2號(hào)……轉(zhuǎn)字第1號(hào)；轉(zhuǎn)字第2號(hào)；轉(zhuǎn)字第3號(hào)……銀收字第1號(hào)；銀收字第2號(hào)……現(xiàn)金付款憑證2現(xiàn)金付款憑證1銀行付款憑證2銀行付款憑證1銀付字第1號(hào)；銀付字第2號(hào)……現(xiàn)金收款憑證2現(xiàn)金收款憑證1銀行收款憑證2銀行收款憑證1第38頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一3.記賬憑證的審核記賬憑證是否附有原始憑證；記賬憑證的內(nèi)容與所附原始憑證的內(nèi)容是否相符；記賬憑證上填寫的附件張數(shù)與實(shí)際原始憑證張數(shù)是否相符。會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用是否正確；二級(jí)或明細(xì)科目是否齊全；會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰；金額的計(jì)算是否正確。內(nèi)容摘要的填寫是否清楚，是否正確歸納了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際內(nèi)容；記賬憑證中有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全；有關(guān)人員是否簽字或蓋章等。第39頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一VV第40頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一6.4會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管1.會(huì)計(jì)憑證的傳遞

1)會(huì)計(jì)憑證傳遞的含義會(huì)計(jì)憑證在會(huì)計(jì)主體內(nèi)部有關(guān)人員之間按規(guī)定的時(shí)間、路線辦理業(yè)務(wù)手續(xù)和進(jìn)行處理的過(guò)程。第41頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

2)

會(huì)計(jì)憑證傳遞的內(nèi)容▼有序的傳遞路線▼合理的傳遞時(shí)間▼嚴(yán)密的傳遞手續(xù)審核人員出納人員填制人員記賬人員原始憑證記賬憑證保管人員第42頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2.會(huì)計(jì)憑證的保管

—對(duì)使用過(guò)的會(huì)計(jì)憑證的保護(hù)與管理。

◆

1)

整理歸類◆

2)

造冊(cè)歸檔◆

3)

控制借閱◆4)

期滿銷毀第43頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一補(bǔ)充內(nèi)容原始憑證的審計(jì)原始憑證是指經(jīng)辦單位或人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)憑證。例如購(gòu)物取得的發(fā)票就是典型的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的外來(lái)憑證。

原始憑證審查是指對(duì)接受的外來(lái)憑證或企業(yè)自制的原始憑證的真實(shí)性、完整性、合法性和合理性的審查。例如，對(duì)發(fā)票審查而言，一般涉及到發(fā)票印制環(huán)節(jié)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)、發(fā)票使用、填開(kāi)環(huán)節(jié)、發(fā)票保管環(huán)節(jié)、發(fā)票繳(注)銷環(huán)節(jié)的審查。第44頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一1、識(shí)別原始憑證造假的常規(guī)審查

原始憑證常規(guī)檢查的要點(diǎn)為：

(1)原始憑證所具有的要素是否齊備，包括日期、單位、數(shù)量、金額等。

(2)原始憑證所填寫的文字、數(shù)字是否清楚完整，更正方法是否符合規(guī)定。

(3)原始憑證所辦理的審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定，有關(guān)人員是否全部正式簽章，是否蓋有財(cái)務(wù)公章或收訖付訖戳記。

(4)自制原始憑證(包括證、券、單、表)是否連續(xù)編號(hào)，其存根與所開(kāi)具的憑證是否一致等。

(5)原始憑證中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否符合相關(guān)的法律、法規(guī)。

第45頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

2、原始憑證常見(jiàn)會(huì)計(jì)造假形式

（1）偽造、篡改、不如實(shí)填寫原始憑證

偽造、篡改、不如實(shí)填寫原始憑證是指行為人使用涂改等手法更改會(huì)計(jì)憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來(lái)制造證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

第46頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一（2）白條頂庫(kù)。

所謂白條，是指行為人開(kāi)具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段，主要手法有：

①打白條子。即以個(gè)人或企業(yè)的名義，在白紙上書(shū)寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來(lái)充當(dāng)原始憑證。

②以收據(jù)代替發(fā)票。這種手法經(jīng)常用來(lái)偷逃稅款，一些私營(yíng)企業(yè)當(dāng)面對(duì)消費(fèi)者為個(gè)人時(shí)，只開(kāi)具收據(jù)來(lái)證明此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開(kāi)發(fā)票，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而偷逃稅款。

③不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票。如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來(lái)代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。

④不按發(fā)票規(guī)定要求開(kāi)具發(fā)票。如：不加蓋財(cái)務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。

第47頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一（3）取得虛假發(fā)票。

這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的；另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。雖然國(guó)家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用，但近年來(lái)假發(fā)票卻是風(fēng)行天下，十分猖獗的。另外還有單位之間相互開(kāi)具假發(fā)票，甚至有人專門以開(kāi)具假發(fā)票牟利。第48頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一（4）自制假單據(jù)、虛開(kāi)發(fā)票。

虛開(kāi)發(fā)票是指行為人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，除在金額上采用陰陽(yáng)術(shù)外，還開(kāi)列虛假品名、價(jià)格、數(shù)量、日期等，以蒙混過(guò)關(guān)，便于報(bào)銷。具體手法有：

①虛假品名。

用便于報(bào)銷的物品名稱代替不符合報(bào)銷要求的實(shí)物名稱。如購(gòu)買化妝品開(kāi)列為勞保用品，購(gòu)買保健品開(kāi)列為藥品等。

②虛假價(jià)格。

按需要開(kāi)列價(jià)格或按照虛假貨物品名開(kāi)列相符的價(jià)格。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價(jià)格具有高開(kāi)、低開(kāi)、平開(kāi)三種方式。

③虛假數(shù)量。按需要開(kāi)列數(shù)量或配合虛假貨物價(jià)格開(kāi)列數(shù)量。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數(shù)量具有多計(jì)、少計(jì)、等計(jì)三種方式。

④假票真開(kāi)。

用假發(fā)票記錄真實(shí)業(yè)務(wù)。第49頁(yè)，共55頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

（5）證證不符。

所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說(shuō)是具有普遍性的。有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會(huì)計(jì)科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實(shí)際所附張數(shù)不符等。

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（6）記賬憑證上賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系不正常。

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，記賬憑證上所使用的會(huì)計(jì)科目和其所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但有些企業(yè)卻經(jīng)常使用一些往來(lái)科目來(lái)偷逃稅款，隱瞞收入。

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3、揭露原始憑證會(huì)計(jì)造假的識(shí)別技巧

不論原始憑證會(huì)計(jì)錯(cuò)弊采用什么方式，都會(huì)在原始憑證上直接或間接地表現(xiàn)出以下特點(diǎn)中的一點(diǎn)或幾點(diǎn)：

(1)對(duì)刮、擦、用膠帶拉扯過(guò)的原始憑證，其表面總會(huì)有毛粗的感覺(jué)，可用手摸，或背光目視的方法檢查出來(lái)；對(duì)用“消字靈”等化學(xué)試劑消退字跡而后寫上的原始憑證，其紙張上會(huì)顯示出表面光澤消失，紙質(zhì)變脆，有淡黃色污斑和隱約可見(jiàn)的文字筆畫(huà)殘留，紙