第四講債務重組授課人：盛戈現(xiàn)場答疑時間：2002/12/05晚八點地點：/new_pass/classroom/index.php第一頁，共四十四頁。2003年與2002年對比頁碼行次原文調(diào)整為101倒數(shù)第二行“應在按上款規(guī)定”“應在按規(guī)定”第二頁，共四十四頁。講課提綱一、本章知識點講解二、本章歷年考題解析第三頁，共四十四頁。一、本章知識點一.熟悉債務重組的概念二.了解債務重組的方式三.掌握債務重組日的確定（主要為解決入帳時間問題）四.掌握債務重組會計處理的一般原則（入帳科目和入帳價值）五.掌握以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務情況下，債權(quán)人和債務人的賬務處理六.掌握以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的情況下，債權(quán)人和債務人的賬務處理七.掌握以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務情況下，債權(quán)人和債務人的賬務處理八.掌握修改其他債務條件情況下，債權(quán)人和債務人的賬務處理

九。掌握以混合重組方式清償債務的情況下，債權(quán)人和債務人的賬務處理

第四頁，共四十四頁。一.熟悉債務重組的概念

1。債務重組，是指債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。

依據(jù)是：協(xié)議或裁決

前提是：修改債務條件

注意點：不一定要在金額上作出讓步，延期還款也屬于是債務重組。

2。債務重組的類型：持續(xù)經(jīng)營條件下的和非持續(xù)經(jīng)營條件下的。

我們僅討論持續(xù)經(jīng)營下的債務重組第五頁，共四十四頁。3、幾個例外：（不屬于債務重組）

（1）正常條件下的可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換。

（2）破產(chǎn)清算時的債務重組

（3）債務人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的。（注意：債務人改組是前提。）

（4）債務人借新債還舊債

（5）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務后，又有協(xié)議約定日后回購或回租的。（實質(zhì)重于形式）第六頁，共四十四頁。二.了解債務重組的方式1、以低于債務帳面價值的現(xiàn)金清償債務現(xiàn)金指貨幣資金。

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務非現(xiàn)金資產(chǎn)包括短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

3、債務轉(zhuǎn)資本（債務人改組除外）

4、修改其他債務條件（延期等）

5、混合

以上兩種或兩種以上方式的組合。

第七頁，共四十四頁。三.掌握債務重組日的確定（主要為解決入帳時間問題）

債務重組日即債務重組完成日。

關(guān)鍵問題是怎么理解完成？

即辦理債務解除手續(xù)的當日。

第八頁，共四十四頁。四.掌握債務重組會計處理的一般原則即債務重組日的會計處理應遵循的原則。（解決“入帳科目和入帳價值”問題）總原則：債務人和債權(quán)人均不確認重組收益。

分清兩個概念：帳面價值和帳面余額

帳面價值=帳面余額-相關(guān)備抵項目

帳面余額=某科目的帳面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目。

第九頁，共四十四頁。具體原則：

1、以低于債務帳面價值的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務

債務人：應付債務帳面價值-支付的現(xiàn)金=資本公積

債權(quán)人：應收債權(quán)帳面價值-收到的現(xiàn)金=當期損益（營業(yè)外支出）第十頁，共四十四頁。2。以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務

債務人：應付債務帳面價值-（非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價值+相關(guān)稅費）=資本公積或當期損益

債權(quán)人：接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值=應收債權(quán)帳面價值+相關(guān)稅費

如果涉及補價的：

債權(quán)人收到補價的，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)入帳價值=應收債權(quán)帳面價值-補價+相關(guān)稅費

債權(quán)人支付補價的，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)入帳價值=應收債權(quán)帳面價值+補價+相關(guān)稅費

第十一頁，共四十四頁。債務人補價的處理？見教材P92。債務人關(guān)于補價的處理

支付補價：債務的帳面價值=應付債務帳面價值-補價

收到補價：債務的帳面價值=應付債務帳面價值+補價第十二頁，共四十四頁。當債權(quán)人收到多項非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務時,接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值=應收債權(quán)帳面價值×各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值/非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的總額見2002年CPA試題單選第九題.第十三頁，共四十四頁。3、以債務轉(zhuǎn)資本

債務人：應付債務帳面價值-（債權(quán)人享有的股權(quán)份額+相關(guān)稅費）=資本公積

債權(quán)人：受讓股權(quán)入帳價值=應收債權(quán)帳面價值+應支付的相關(guān)稅費

如果涉及多項股權(quán)，則各項股權(quán)入帳價值=（各項股權(quán)公允價值/股權(quán)公允價值總額）×應收債權(quán)帳面價值第十四頁，共四十四頁。債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)資本方式的組合清償某項債務的。債權(quán)人：非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值=(應收債權(quán)帳面價值-現(xiàn)金)×非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值/(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值+股權(quán)公允價值)股權(quán)入賬價值=(應收債權(quán)帳面價值-現(xiàn)金)×股權(quán)公允價值/(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值+股權(quán)公允價值)第十五頁，共四十四頁。4、以修改其他債務條件

（1）應付債務帳面價值>未來應付金額

債務人：應付債務帳面價值減記至未來應付金額，減記的部分作資本公積

應收債權(quán)帳面價值>未來應收金額

債權(quán)人：應收債權(quán)帳面價值減記至未來應收金額，減記的部分作當期損失第十六頁，共四十四頁。（2）應付債務帳面價值<=未來應付金額

應收債權(quán)帳面價值<=未來應收金額

債務人、債權(quán)人均不作會計處理第十七頁，共四十四頁。（3）債務人涉及或有支出的，債務人的未來應付金額中應該包含或有支出，

其實際發(fā)生時，沖減重組后應付債務的帳面價值；

如未發(fā)生，將或有支出原估計數(shù)作資本公積。

債權(quán)人涉及或有收益的，債權(quán)人的未來應收金額中不應包含或有收益，

其實際發(fā)生時，做當期收益處理。見中級會計職稱2001年試題第十八頁，共四十四頁。五.掌握以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務情況下，債權(quán)人和債務人的賬務處理注意點：1、債權(quán)人的重組損失計入“營業(yè)外支出”。債務人豁免的債務轉(zhuǎn)入資本公積。

2、債權(quán)人的應收債權(quán)應先沖減壞賬準備。見例1（P84）見中級職稱2002年試題第十九頁，共四十四頁。六.掌握以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的情況下，債權(quán)人和債務人的賬務處理債務人：應付債務帳面價值-（非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價值+相關(guān)稅費）=資本公積或當期損益

債權(quán)人：接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值=應收債權(quán)帳面價值+相關(guān)稅費債權(quán)人如果接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，應當在期末時（不是資產(chǎn)重組時）與相關(guān)資產(chǎn)一并計提減值準備。

第二十頁，共四十四頁。1、短期投資見例2（P86）兩個注意點：

A、關(guān)于應收股利和應收利息（債務人已單獨入帳）

債權(quán)人：短期投資成本=應收債權(quán)帳面價值-應收股利（利息）+相關(guān)稅費

債務人：應付債務帳面價值-（短期投資帳面價值+相關(guān)稅費+應收股利或利息）=資本公積或當期損益

B、關(guān)于補價（前已說明）

第二十一頁，共四十四頁。2、長期投資

兩個注意點：同短期投資見例3（P87）第二十二頁，共四十四頁。3、存貨見例4（P88）

A、債權(quán)人牽涉到進項稅的問題，

接受的存貨的入帳價值=應收債權(quán)帳面價值-可抵扣的進項稅+應支付的相關(guān)稅費

債務人牽涉到銷項稅的問題，

應付債務帳面價值-（存貨帳面價值+銷項稅+應支付的相關(guān)稅費）=資本公積或當期損益

第二十三頁，共四十四頁。B、關(guān)于補價（僅考慮債權(quán)人）收到補價的：接受的存貨的入帳價值=應收債權(quán)帳面價值-可抵扣的進項稅-補價+應支付的相關(guān)稅費支付補價的：接受的存貨的入帳價值=應收債權(quán)帳面價值-可抵扣的進項稅+補價+應支付的相關(guān)稅費

第二十四頁，共四十四頁。4、固定資產(chǎn)見例5（P90）1）債務人應先對固定資產(chǎn)進行清理。債務人：應付債務的賬面價值-〔固定資產(chǎn)凈值+清理費用（扣除殘值收入）〕=資本公積或營業(yè)外支出債權(quán)人：接收的固定資產(chǎn)入賬價值=應收債權(quán)的賬面價值+應支付的相關(guān)稅費

第二十五頁，共四十四頁。2）關(guān)于補價債權(quán)人：收到補價的：接收的固定資產(chǎn)入賬價值=應收債權(quán)的賬面價值-補價+應支付的相關(guān)稅費

支付補價的：接收的固定資產(chǎn)入賬價值=應收債權(quán)的賬面價值+補價+應支付的相關(guān)稅費

第二十六頁，共四十四頁。5、無形資產(chǎn)：見例6（P91）債務人：應付債務賬面價值-無形資產(chǎn)賬面價值-應支付的相關(guān)稅費=營業(yè)外支出或資本公積債權(quán)人：接受的無形資產(chǎn)入賬價值=應收債權(quán)入賬價值+應支付的相關(guān)稅費涉及補價的，處理同固定資產(chǎn)。第二十七頁，共四十四頁。七.掌握以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務情況下，債權(quán)人和債務人的賬務處理1、股份公司；見例7（P93）股本=股份的面值總額債務人：應付債務的賬面價值-股份面值總額-應支付的相關(guān)稅費=資本公積債權(quán)人：股權(quán)投資的初始投資成本=應收債權(quán)的帳面價值+應支付的相關(guān)稅費

2、其他企業(yè)（以實收資本替代股本，其他同上）第二十八頁，共四十四頁。八.掌握修改其他債務條件情況下，債權(quán)人和債務人的賬務處理1、不附或有條件的。見例八和例九（P94-97）債權(quán)人：（1）債權(quán)人未來應收金額<應收債權(quán)帳面價值的；

全額沖減已計提的壞賬準備，應收帳面價值與未來應收的差額計當期損益

（2）應收債權(quán)帳面價值<債權(quán)人未來應收金額<應收債權(quán)帳面余額；

按應收債權(quán)帳面余額與未來應收的差額，沖減壞賬準備。

（3）債權(quán)人未來應收金額>應收債權(quán)帳面余額

重組時不作處理。將來收到時，差額沖減當期財務費用。第二十九頁，共四十四頁。債務人：應付債務帳面價值-將來應付金額=資本公積第三十頁，共四十四頁。2、附或有條件的。見例10（P97）（1）或有支出概念指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生支出。

（2）債務人的未來應付金額中應包含或有支出。

或有支出發(fā)生時，作為減少債務的帳面余額處理；不發(fā)生時，在重組協(xié)議規(guī)定日期結(jié)清債務的當期，作為資本公積處理。（3）關(guān)于或有收益實現(xiàn)時，計入當期營業(yè)外收入。否則不反映。第三十一頁，共四十四頁。九。掌握以混合重組方式清償債務的情況下，債權(quán)人和債務人的賬務處理1、在以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務條件等方式組合清償債務時，應注意清償順序：

現(xiàn)金→非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本→修改其他債務條件2、解題過程中，往往會明確修改債務條件清償部分債務，同時明確以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本等組合方式清償剩余債務。3、見例：CPA2001年試題第三十二頁，共四十四頁。二、本章歷年考題解析1、中級會計職稱考試：1）2001年2）2002年2、CPA考試：1）2001年2）2002年第三十三頁，共四十四頁。1、中級會計職稱考試1）2001年計算分析題

1.申華有限責任公司(以下簡稱申華公司)因近期發(fā)生虧損，現(xiàn)金流量嚴重不足，無力支付于20×1年12月31日到期的應付華強有限責任公司(以下簡稱華強公司)賬款1000萬元。經(jīng)協(xié)商，申華公司與華強公司同意就此項債務進行重組。有關(guān)重組協(xié)議如下：

第三十四頁，共四十四頁。(1)債務重組日為20×1年12月31日。(2)申華公司以某項固定資產(chǎn)抵償債務100萬元(假定不考慮相關(guān)稅費)。該固定資產(chǎn)的賬面原價為150萬元，已提折舊為50萬元，公允價值為100萬元。(3)在以上述固定資產(chǎn)抵償債務的基礎(chǔ)之上，免除剩余債務的20％，其余債務延期至20×3年12月31日償還。(4)申華公司如于20×2年開始盈利，則從20×2年1月1日起對延期償還的債務，按5％的年利率向華強公司支付利息。

華強公司收到的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算。

第三十五頁，共四十四頁。要求：(1)編制華強公司接受申華公司以固定資產(chǎn)抵償債務的會計分錄。(2)編制申華公司以固定資產(chǎn)抵償債務的會計分錄。(3)計算華強公司延期收回債權(quán)部分在債務重組日的未來應收金額。(4)計算申華公司延期償還債務部分在債務重組日的未來應付金額。(答案中的金額單位用萬元表示)

第三十六頁，共四十四頁。2)2002年:單選7、企業(yè)以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，應當計入（

）。

A、盈余公積

B、資本公積

C、營業(yè)外收入

D、其他業(yè)務收入

第三十七頁，共四十四頁。2、CPA考試1)2001年:綜合題2、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為了建造一棟廠房，于20×1年11月1日專門從某銀行借入5000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。第三十八頁，共四十四頁。(2)20×3年發(fā)生的與債務重組有關(guān)的事項如下:11月1日,甲公司發(fā)生財務困難，無法按期償還于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息.11月10日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。第三十九頁，共四十四頁。12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務重組協(xié)議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關(guān)債務重組及相關(guān)資料如下：①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。第四十頁，共四十四頁。②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務640萬元。該小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。③資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債權(quán)轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股，每股市價為4元。第四十一頁，共四十四頁。假定不考慮與債務重組相關(guān)的稅費。要求