2022年內(nèi)蒙古自治區(qū)錫林郭勒盟注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.A注冊會計師擔任D集團財務報表審計項目合伙人。以下事項表明A注冊會計師能夠判斷組成部分屬于重要組成部分的不包括（）。

A.單個組成部分對集團具有財務重大性

B.單個組成部分財務報表存在錯報事項

C.單個組成部分的特定性質(zhì)導致集團財務報表存在特別風險

D.單個組成部分的特定情況導致集團財務報表存在舞弊事實

2.關于影響審計項目組成員工作的指導，監(jiān)督與復核的性質(zhì)，時間安排和范圍，以下因素中，不需要考慮的是（）

A.評估的重大錯報風險B.審計風險C.被審計單位的規(guī)模和復雜程度D.執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和勝任能力

3.關于審計準則中的“要求”下列說法中，不正確的是（）

A.在某些情況下，注冊會計師需要實施審計準則中的“要求”之外的審計程序，以實現(xiàn)審計準則規(guī)定的“目標”

B.審計準則中的“要求"，旨在使注冊會計師能夠?qū)崿F(xiàn)審計準則規(guī)定的“目標”

C.注冊會計師不得偏離審計準則中的“要求”

D.注冊會計師恰當執(zhí)行審計準則中的“要求”，預期會為其實現(xiàn)目標提供充分的基礎

4.下列有關細節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是（）。

A.可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動

B.總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動

C.可接受的誤受風險與樣本規(guī)模同向變動

D.總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小

5.注冊會計師在檢查被審計單位2011年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是

A.“銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2011年12月31日到賬的應收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知

B.“企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2011年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請，用于支付被審計單位2011年12月份的電費

C.“企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2011年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應商提供的支票提交銀行

D.“銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權，但由于經(jīng)辦人員未提供相關單據(jù)，會計部門尚未入賬

6.注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，以下行為沒有違反職業(yè)道德基本原則的是（）。

A.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)

B.無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作

C.利用媒體刊登名稱變更的信息

D.暗示有能力影響有關主管部門或類似機構

7.

第

3

題

下列有關作業(yè)成本的說法不正確的是（）。

A.作業(yè)成本法認為產(chǎn)品的成本實際上就是企業(yè)全部作業(yè)消耗資源的總和

B.作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中的各項具體活動

C.作業(yè)成本管理以作業(yè)及相關作業(yè)形成的價值鏈來劃分職責

D.作業(yè)成本法中成本追溯使用眾多不同層面的資源動因

8.年度1997199819992000200120022003200420052006應納稅所得額-80-60902050-406020-3080產(chǎn)品出口比例30%40%40%45%50%60%65%70%70%75%

該企業(yè)1997—2006年合計應繳納的企業(yè)所得稅額是（）（不考慮地方所得稅）。

A．8萬元

B．11萬元

C．13.5萬元

D．17.5萬元

9.在計劃和執(zhí)行審計工作時集團項目組需要運用重要性。在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定的重要性是（）。

A.集團財務報表整體的重要性

B.集團財務報表實際執(zhí)行的重要性

C.集團財務報表各認定的重要性

D.集團財務報表各項目的重要性

10.企業(yè)發(fā)生的各項費用支出，不屬于期間費用項目的是（）。

A.開辦費用B.管理費用C.財務費用D.營業(yè)費用

11.甲公司2012年一項自建工程項目已交付使用并辦妥了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)。注冊會計師獲取充分審計證據(jù)發(fā)現(xiàn)該項資產(chǎn)已經(jīng)確認的賬面價值中含有多筆不恰當招待費開支項目，此種情況下，注冊會計師能夠界定固定資產(chǎn)的()認定存在錯報。

A.完整性B.計價和分攤C.存在D.權利和義務

12.期末根據(jù)賬簿記錄．計算并記錄出各賬戶的本甥發(fā)生額和期末余額．在會計上叫（）。

A.對賬B.結賬C.調(diào)賬D.查賬

13.在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是()。

A.對財務報表產(chǎn)生重大影響的被審計單位的戰(zhàn)略決策

B.被審計單位管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期問

C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為

D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì)

14.銀行存款日記賬與銀行對賬單之間的核對屬于（）。

A.賬賬核對B.賬證核對C.賬實核對D.余額核對

15.注冊會計師選擇擬測試的控制時，下列說法中，不正確的是（）。A.注冊會計師必須測試每一重要領域的所有控制

B.注冊會計師不必測試非重要領域的控制

C.有效且精確執(zhí)行的企業(yè)層面控制有助于縮小控制測試的范圍

D.注冊會計師應當測試每一相關認定控制的有效性

16.關于審計證據(jù)可靠性，以下陳述中，正確的是（）

A.檢查存貨明細表比詢問企業(yè)倉庫管理員關于已銷售存貨的口頭表述來說不太可靠

B.銀行對賬單比銀行詢證函回函可靠

C.應收賬款詢證函原件比傳真件可靠

D.不同部門和人員對同一問題回答一致的口頭證據(jù)在得到不同信息的證實后其可靠性大大降低

17.下列財務指標中，屬于效率指標的是（）。

A.速動比率B.資產(chǎn)負債率C.營業(yè)利潤率D.已獲利息倍數(shù)

18.注冊會計師在記錄審計過程時需要記錄特定事項或項目的識別特征。下列關于識別特征表述不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在對應收賬款計價測試時，需要將應收賬款的賬齡作為識別特征

B.在系統(tǒng)抽樣時，需要以記錄樣本的來源、抽樣起點和抽樣間隔作為識別特征

C.在詢問被審計單位特定人員時，應以詢問的時間、詢問人的姓名及職業(yè)作為識別特征

D.在對被審計單位生成的訂單進行細節(jié)測試時，需將訂單的數(shù)量、單價和金額作為識別特征

19.下列有關審計抽樣的表述中，不正確的是（）。

A.可以根據(jù)樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論

B.如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常就具有了代表性

C.在被審計單位采用信息技術處理各類交易及其他信息時，因為交易量巨大，需要運用審計抽樣進行控制測試

D.風險評估程序不適合審計抽樣

20.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在對存貨實施監(jiān)盤程序前應當確定存貨盤點的范圍，A注冊會計師擬定的存貨盤點范圍的以下判斷中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在甲公司盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點

B.對于甲公司持有的受托代存存貨，應納入盤點范圍

C.對所有權不屬于甲公司的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍

D.對于甲公司委托代銷的存貨，注冊會計師應納入盤點范圍，并向委托代銷單位獲取委托代管的書面確認函

21.在對存貨實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師的以下做法中不正確的是()。

A.對于已作質(zhì)押的存貨，向債權人函證與被質(zhì)押存貨相關的內(nèi)容

B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序

C.對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應商函證等審計程序

D.在首次接受委托的情況下，對存貨的期初余額不通過監(jiān)盤當前存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初予以確認，而是根據(jù)被審計單位存貨收發(fā)制度確認

22.在信息技術環(huán)境下，信息技術的審計范圍的主要決定因素是（）。

A.業(yè)務流程及系統(tǒng)的復雜程度B.注冊會計師信息技術的專業(yè)程度C.審計業(yè)務約定書中的約定D.內(nèi)部控制的優(yōu)劣

23.

第

6

題

下列對錯誤與舞弊說法不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.由于注冊會計師不是專門針對錯誤與舞弊實施程序，因此注冊會計師不可能將所有與舞弊行為揭示出來，但必須將所有影響會計報表的重大錯誤與舞弊行為揭示出來，否則就會認定其負有重大過失責任

B.審計測試技術的不完善是注冊會計師無法將所有的錯誤與舞弊揭示出來的重要因素

C.被審計單位內(nèi)部控制的固有局限是導致了注冊會計師無法將所有錯誤與舞弊行為揭示出來的重要因素

D.審計過程中，只要發(fā)現(xiàn)了影響會計報表的重大錯誤和舞弊行為，注冊會計師應對重要性進行評估的基礎上確定是否修改或追加審計程序，以進一步揭示錯誤與舞弊行為對會計報表的影響程度。

24.下列專家中，不需要遵守會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的是（）

A.網(wǎng)絡事務所的臨時員工B.會計師事務所的臨時員工C.會計師事務所的項目經(jīng)理D.聘請的精算師

25.第

10

題

注冊會計師魏民在審查I公司2005年度財務報表的過程中，通過審計證據(jù)察覺出I公司與J公司簽署的長期投資協(xié)議的某些條款是偽造的，魏民首先應當實施的審計程序是（）。

A.站在注冊會計師的立場上，認為投資協(xié)議是真實的

B.充分依據(jù)自己的專業(yè)知識，對投資協(xié)議作初步鑒定

C.利用專家工作，鑒定所簽署的長期投資協(xié)議的真?zhèn)?/p>

D.向J公司查詢或函證，根據(jù)答復結果確定后續(xù)程序

26.關于庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理，以下情形中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.出納員每月必須核對銀行賬戶，針對每一銀行賬戶分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符

B.現(xiàn)金收入應及時存入銀行，不得坐支

C.企業(yè)應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)票據(jù)

D.企業(yè)應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點

27.甲會計師事務所于2014年5月5日完成了A公司2013年度財務報表審計業(yè)務的所有審計工作底稿的歸檔。下列事項中，不會導致注冊會計師變動審計工作底稿的是（）。

A.注冊會計師對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對盤點的結果記錄不充分

B.注冊會計師對應收賬款實施了函證程序，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對函證的結果記錄不充分

C.注冊會計師在審計報告日后獲知2013年度接受捐贈的一項大額固定資產(chǎn)沒有入賬

D.2014年5月10日得知被審計單位于2014年2月15日銷售的部分貨物被退回

28.

第

2

題

張某系ABC股份有限公司的財務主管，該公司2004年的會計報表經(jīng)天恒事務所審計，出具了無保留意見的審計報告。后經(jīng)審計署審計，發(fā)現(xiàn)有重大舞弊行為，為會計人員李某在張某的授意下進行，則會計責任的承擔者應當是（）。

A.財務主管張某B.會計人員李某C.天恒事務所D.ABC股份有限公司管理當局

29.假設分別存在下列事項，其中一定會影響獨立性的是（）。

A.甲注冊會計師的叔叔持有C公司100股股票，現(xiàn)市值為1000元人民幣，接受委托前已經(jīng)全部處置

B.乙注冊會計師將要成為C公司的職員，ABC會計師事務所將其調(diào)離審計小組

C.丁注冊會計師持有C公司100股股票，現(xiàn)市值為1000元人民幣

D.戊注冊會計師三年前是A公司出納，現(xiàn)由戊注冊會計師審計C公司固定資產(chǎn)項目

30.下列屬于反映企業(yè)財務狀況的會計要素是（）。

A.收人B.所有者權益C.費用D.利潤

二、多選題(20題)31.以下情況中，最可能為被審計單位相關人員提供舞弊的動機的有（）

A.員工對公司存在不滿B.被審計單位正在申請融資C.管理層凌駕于內(nèi)部控制D.高層管理人員的報酬與財務業(yè)績掛鉤

32.注冊會計師應對函證的全過程保持控制，其中屬于函證發(fā)出前的控制措施的有（）

A.確定限制條款對函證信息的影響

B.詢證函應由注冊會計師直接發(fā)出

C.詢證函需經(jīng)被審計單位蓋章

D.對詢證函上的各項資料進行充分核對

33.復合會計分錄就是（）的會計分錄。

A.多借多貸B.一借一貸C.一借多貸D.多借一貸

34.

第

27

題

注冊會計師應對舞弊導致認定層次的重大錯報風險的基本思路，在于通過適當調(diào)整或改變擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，提高審計效果和審計證據(jù)的說服力。以下屬于注冊會計師對審計程序性質(zhì)有意調(diào)整的有（）。

A.原先只準備針對某項資產(chǎn)的賬面記錄實施程序，現(xiàn)在更加重視觀察和檢查

B.原先對某財務指標采用年度匯總數(shù)據(jù)的趨勢分析，現(xiàn)在決定增加各月份數(shù)據(jù)的趨勢分析

C.原先主要通過手工實施某重要賬戶的重新計算程序，現(xiàn)在更側(cè)重計算機輔助審計技術進行該賬戶的數(shù)據(jù)分析

D.原先對期末發(fā)生的某類交易實施測試，現(xiàn)在決定對所審計期間的期初發(fā)生的該類交易進行測試

35.在確定進一步審計程序的范圍時，下列各項中，屬于注冊會計師應當考慮的因素的有()。

A.計劃獲取的保證程度B.確定的審計重要性水平C.評估的重大錯報風險D.審計程序的時間

36.如果識別出被審計單位違反法律法規(guī)的行為，下列各項程序中，注冊會計師應當實施的是（）。

A.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境

B.評價識別出的違反法律法規(guī)行對注冊會計師風險評估的影響

C.評價被審計單位書面聲明的可靠性

D.就識別出的所有違反法律法規(guī)行為與治理層進行溝通

37.下列關于審計工作底稿的復核的說法中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.對審計工作底稿的復核可分為兩個層次，包括項目組內(nèi)部復核和項目合伙人的質(zhì)量控制復核

B.項目合伙人應當對會計師事務所分配的每項審計業(yè)務的總體質(zhì)量負責

C.復核范圍因?qū)徲嫃碗s程度及工作安排的不同而不同，但并不因?qū)徲嬕?guī)模的不同而存在顯著差異

D.在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒涨埃椖亢匣锶藨斖ㄟ^復核審計工作底稿與項目組討論

38.下列有關審計證據(jù)充分性、適當性的表述中，正確的有（）。

A.審計證據(jù)的充分性是對證據(jù)在數(shù)量上的要求，而適當性是對證據(jù)在質(zhì)量上的要求

B.注冊會計師所獲取的審計證據(jù)的數(shù)量不僅受到會計報表錯報風險的影響，還受到審計證據(jù)質(zhì)量的影響

C.審計證據(jù)的質(zhì)量越高。需要的審計證據(jù)可能越少

D.審計證據(jù)的質(zhì)量越低，就需要更多的審計證據(jù)

39.ABC會計師事務所連續(xù)審計甲公司2012年財務報表。ABC事務所發(fā)現(xiàn)審計項目組前任成員老王與甲公司存在雇傭關系，但老王與ABC事務所已經(jīng)沒有重要交往，則ABC事務所可以通過采取以下防范措施消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。這些防范措施包括（）。

A.修改審計計劃

B.聘請專家協(xié)助甲公司2012年財務報表審計

C.請審計項目組以外的其他注冊會計師復核老王已做的工作

D.向?qū)徲嬳椖拷M委派經(jīng)驗更豐富的人員

40.下列關于認定層次重大錯報風險的說法中，不正確的有（）

A.注冊會計師可以實施適當?shù)膶徲嫵绦騺斫档凸逃酗L險

B.認定層次的重大錯報風險由固有風險和控制風險組成

C.評估認定層次的重大錯報風險的目的是，確定所需要實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.認定層次的重大錯報風險評估結果必須量化

41.在控制測試中運用統(tǒng)計抽樣時，下列說法中正確的有（）

A.偏差超過可容忍偏差率應當減少或取消對內(nèi)部控制的信賴

B.注冊會計師應當對樣本中的所有控制偏差進行定性分析

C.如果注冊會計師無法對選取的項目實施計劃的審計程序，或適當?shù)奶娲绦颍摌颖卷椖坎粦暈榭刂破?/p>

D.相比不影響財務報表的偏差，可能導致金額錯報的控制偏差更重要

42.下列屬于企業(yè)層面控制的有（）

A.針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制

B.對內(nèi)部信息傳遞和期末財務報告流程的控制

C.對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制評價

D.被審計單位的風險評估過程

43.確立會計核算時間長度的會計假設有（）。

A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營C.會計分期D.貨幣計量

44.以下有關審計證據(jù)充分性與適當性的說法中，正確的有（）。

A.設計合理、執(zhí)行有效的內(nèi)部控制有助于提高審計證據(jù)的相關性

B.相關且可靠的審汁證據(jù)有助于降低審計證據(jù)充分性的數(shù)量界限

C.測試自動化控制比測試人工控制所需的審計證據(jù)數(shù)量更低

D.使用實質(zhì)性分析程序比細節(jié)測試獲取的審計證據(jù)的相關性更低

45.注冊會計師應當在所有職業(yè)活動中保持正直，誠實守信。如果注冊會計師認為其客戶的業(yè)務報告、申報資料或其他信息存在下列（）情形之一，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連。

A.含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息

B.含有嚴重虛假或誤導性的陳述

C.含有錯報甚至舞弊的財務報表

D.存在遺漏或含糊其辭的信息

46.對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易，注冊會計師采取的措施包括（）。

A.檢查交易的記賬憑證，包括發(fā)票、出庫單等

B.檢查相關合同或協(xié)議

C.獲取交易已經(jīng)恰當授權和批準的審計證據(jù)

D.考慮對審計意見的影響

47.

根據(jù)下列材料請回答29～32題：

D注冊會計師負責對乙公司2008年度財務報表進行審計。注冊會計師對負責審汁存貨的助理人員的底稿進行復核，請代為做出正確判斷。

第

29

題

在對存貨實施監(jiān)盤程序時，以下做法中，注冊會計師應該選擇的有（）。

48.考慮與會計估計相關的具有高度估計不確定性的特別風險時，注冊會計師可能考慮的事項有（）

A.在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計

B.對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計

C.高度依賴判斷的會計估計

D.未采用經(jīng)認可的計量技術計算的會計估計

49.會計科目的設置原則有（）。

A.合法性B.相關性C.真實性D.實用性

50.丁注冊會計師負責對D公司2011年度財務報表實施審計。在對審計過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在對被審計單位會計估計進行審計時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)下列（）情形，表明某些會計估計涉及相對較低的估計不確定性，并可能導致較低的重大錯報風險。

A.從事不復雜的經(jīng)營活動的實體作出的會計估計

B.在模型的假設或輸入數(shù)據(jù)是可觀察到的情況下，采用廣為人知或被普遍認可的計量模型作出的公允價值會計估計

C.因與常規(guī)交易相關而經(jīng)常作出并更新的會計估計

D.從較易獲得的數(shù)據(jù)(如公布的利率或證券交易價格)中得出的會計估計

三、3.判斷題(10題)51.對于股份公司,以無形資產(chǎn)出資的金額不得超過注冊資本的35%；募集設立的股份公司,發(fā)起人認購的股份不得少于公司股份的20%。()

A.正確B.錯誤

52.在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購單的識別特征。()

A.正確B.錯誤

53.

可信賴程度是指抽樣樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。()

A.正確B.錯誤

54.天順會計師事務所在接受對常砂公司2007年度財務報表審計中，遇到下列有關注冊會計師責任的問題，請代為做出正確的判斷。

天順會計師事務所的注冊會計師李敏對常砂公司的財務報表出具了無保留意見的審計報告。昌盛公司在決定是否借款給常砂公司時，參考了這一審計意見，但借款業(yè)務發(fā)生后常砂公司便宣告破產(chǎn)，則天順會計師事務所應當賠償昌盛公司的損失。()

A.正確B.錯誤

55.

審計助理人員認為如果被審計單位永續(xù)盤存記錄的期末存貨與存貨盤點結果二者之間有重大差異，注冊會計師應當通過追加審計程序查明原因并檢查盤點記錄是否已作適當調(diào)整。()

A.正確B.錯誤

56.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生專門借款,在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前,相關的借款費用可在規(guī)定的資本化條件下予以資本化,相關的輔助費用應于當期確認為費用。()

A.正確B.錯誤

57.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)一定比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。()

A.正確B.錯誤

58.

當注冊會計師提供相關服務業(yè)務時．要求注冊會計師從實質(zhì)上和形式上保持獨立。()

A.正確B.錯誤

59.注冊會計師張強負責對華清公司2007年度財務報表進行審計，在完成審計工作時，張強需要考慮以下事項，請代為做出正確判斷。

因為注冊會計師是對本期財務報表進行審計，所以在總體復核階段所確定的錯報總額，不會包括上期錯報繼續(xù)影響本期的未更正錯報。()

A.正確B.錯誤

60.注冊會計師應當了解被審計單位內(nèi)部控制，識別內(nèi)部控制的重大缺陷，評估重大錯報風險，設計控制測試與實質(zhì)性程序，請對下列事項作出判斷。

注冊會計師無需了解被審計單位的所有內(nèi)部控制，而只需了解與審計相關的內(nèi)部控制。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.簡述注冊會計師評估重大錯報風險的程序。

62.第

44

題

中天恒信會計師事務所在對XYZ公司進行審計時，注冊會計師擬試結合存貨監(jiān)盤的情況，檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款，請回答具體的的方法有哪些？

63.

第

54

題

當被審計單位銷售業(yè)務內(nèi)部控制有弱點時，注冊會計師為測試登記入賬的銷售業(yè)務的存在性，應采取哪些方法測試？

64.（2）管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險是什么風險？針對這類特別風險，注冊會計師應當實施的審計程序有哪些？

65.第55題正達會計師事務所長期以來主要開展對銀行、保險公司等金融機構的年報審計業(yè)務。2007年5月初，事務所的負責人張平成正在考慮以下客戶的具體情況，以保持審計業(yè)務的獨立性。下面是正達會計師事務所及注冊會計師與客戶之間往來的相關情況：

（1）A保險公司于2005年10月聘請正達會計師事務所為其設計了一套具有針對性的規(guī)章管理制度。李華注冊會計師（會計師事務所的非高級管理人員）長期參與A保險公司報表的審計業(yè)務，同時是上述制度的主要設計者。2007年，李華注冊會計師擔任A保險公司財務報表審計的項目負責人。

（2）正達會計師事務所已連續(xù)5年承辦B保險公司的年報審計業(yè)務。8保險公司2007年度財務報表審計業(yè)務繼續(xù)由正達會計師事務所執(zhí)行，王濤由于連年擔任該8保險公司審計項目負責人，考慮到其對該業(yè)務比較熟悉，決定繼續(xù)由其擔任該項目負責人。為保證審計的獨立性，正達會計師事務所決定自2008年起停止執(zhí)行B保險公司年度報表審計業(yè)務，改為參與B保險公司的投資業(yè)務策劃。

（3）李平注冊會計師2007年5月接受事務所指派，參加w銀行2007年度財務報表的審計項目。李平注冊會計師的妹妹在該銀行擔任財務助理。

（4）為解決員工住房問題，經(jīng)批準正達會計師事務所與K銀行共同投資興建了職工住宅樓，雙方共同聘請物業(yè)公司進行日常管理。

（5）王清注冊會計師2006年從2銀行貸款20萬元購買了一輛轎車。按貸款協(xié)議約定，王清每月需要向Z銀行償還貸款3500元。由于王清在2005年底購買了房屋，無力按時向Z銀行支付借款本息。2006年以來，已累計3個月沒有償還貸款。會計師事務所在對Z銀行進行2007年度財務報表審計時，王清注冊會計師作為項目組成員參加了審計業(yè)務。

（6）注冊會計師張可2003年來一直是M銀行年度財務報表審計業(yè)務的項目組成員，在2007年度財務報表的審計業(yè)務中繼續(xù)作為項目組成員。得知張可于2007年5月1日將要舉辦婚禮后，M銀行行長將該行的l0輛高級轎車借給張可作為婚禮用車。

要求：請根據(jù)具體情況，判斷正達會計師事務所接受相關的審計業(yè)務是否威脅獨立性；對于認為影響獨立性的情形，如存在消除影響的措施，請予以指出。

參考答案

1.B注冊會計師可以從以下特征判斷組成部分是否屬于重要組成部分：①單個組成部分對集團具有財務重大性；②由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。選項B，錯報不一定是由于特別風險導致的，也不一定導致集團財務報表發(fā)生重大錯報。

2.B選項B中的“審計風險”不是指導、監(jiān)督和復核需要考慮的因素。

3.C選項A、B、D均正確；

選項C，有些審計準則規(guī)定了注冊會計師在極端情況下偏離某項審計準則的相關要求。比如CSA1131第十四條規(guī)定，在極其特殊的情況下，如果認為有必要偏離某項審計準則的相關要求，注冊會計師應當記錄實施的替代審計程序如何實現(xiàn)相關要求的目的以及偏離的原因。

綜上，本題應選C。

4.C可接受的誤受風險越低，需要獲取的審計證據(jù)就越多，兩者成反向變動。選項C錯誤。

5.D本題考核的是未達賬項。選項D不屬于未達賬項的情況，未達賬項是指企業(yè)與銀行之間，對同一項經(jīng)濟業(yè)務由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關憑證．尚未登記入賬的事項。選項D是因為經(jīng)辦人員未提供相關單據(jù)，而使會計部門尚未入賬，所以不合理。

6.C注冊會計師可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。

7.D作業(yè)成本法中成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動因。

8.A該企業(yè)獲利年度是2001年，真正納稅的年度分別為2003年、2004年和2006年，合計應納稅額（20+20）×7.5%+（80-30）×10%=8（萬元）。

9.A選項A恰當。在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務報表整體的重要性。

10.A

11.B在固定資產(chǎn)已經(jīng)確定的賬面價值中有多筆不恰當招待費開支，表明該資產(chǎn)的總值估價不正確，屬于“計價和分攤”認定存在錯報。

12.B結賬是指期末根據(jù)賬簿記錄，計算并記錄出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。

13.D注冊會計師應當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。注冊會計師有義務讓治理層大致了解審計的范圍和時間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強調(diào)要作簡要溝通，是因為如果就審計范圍和時間作過于全面、具體的溝通，就可能導致審計程序易于被治理層，尤其是承擔管理責任的治理層事先預見，從而損害審計工作的有效性。

14.C賬實核對包括：①現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對；②銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對；③各種財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資實存數(shù)額相核對；④各種應收、應付明細賬賬面余額與有關債務、債權單位或個人相核對等。所以本題答案選C。

15.AA選項對于每個重要賬戶和列報相關的所有相關認定，至少應當有一個對應的關鍵控制。測試所有控制并非必須的。

16.C選項A不正確，以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；

選項B不正確，銀行對賬單和銀行詢證函都是外部證據(jù)，但詢證函直接由注冊會計師獲取，直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

選項C正確，從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠；

選項D不正確，若針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關的審計證據(jù)則具有更強的說服力。

綜上，本題應選C。

17.C效率比率是某項財務活動中所費與所得的比例，通常利潤與收入、成本、資本金等項目的比例屬于效率比率。

18.D以訂單的數(shù)量、單價和金額作為識別特征不便于查閱訂單，應以訂單的日期或編號作為細節(jié)測試的識別特征。

19.C選項C不正確，在被審計單位采用信息技術處理各類交易及其他信息時，注冊會計師通常只需要測試信息技術一般控制，并從各類交易中選取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取有關信息技術應用控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不需使用審計抽樣。

20.B選項B恰當。注冊會計師對甲公司持有的受托代存存貨因其所有權不屬于甲公司不應納入盤點范圍。

21.D首次接受委托的情況下，對存貨期初余額應當實施恰當?shù)膶徲嫵绦蛴枰源_認，而不能僅僅依賴被審計單位的存貨收發(fā)制度。

22.A信息技術審計的范圍與企業(yè)在業(yè)務流程及信息系統(tǒng)相關方面的復雜度成正比。

23.A注冊會計師的過失責任應當根據(jù)注冊會計師遵守審計準則的情況確定，如果注冊會計師已經(jīng)遵守了審計準則的要求，并保持了應有的職業(yè)謹慎，但由于被審計單位串通舞弊導致注冊會計師實施的常規(guī)程序難以發(fā)現(xiàn)，此時注冊會計師通常認為其負有普通過失或無過失。

24.D選項A、B、C，屬于會計師事務所內(nèi)部專家，需要遵守會計師事務所質(zhì)量控制政策；

選項D，是會計師事務所聘請的外部專家，不受會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的約束。

綜上，本題應選D。

25.DA不是審計程序；B違反了有關注冊會計師專業(yè)勝任能力的職業(yè)道德規(guī)范；C取決于D的結果。

26.D企業(yè)應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，但這項工作不能由出納員兼任(選項A不恰當)。特殊情況需坐支現(xiàn)金的，企業(yè)應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(選項B不恰當)。企業(yè)應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的支票(選項C不恰當)。企業(yè)應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因并作出處理(選項D恰當)。

27.D選項D作為當期事項處理，不會引起審計工作底稿的變動。

28.D管理當局是決策者，會計責任應當由管理當局承擔。會計師事務所不承擔會計責任。

29.CC

【答案解析】：選項C，因丁注冊會計師持有被審計單位的股票，屬于直接經(jīng)濟利益，這種情況下，一定會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

30.B收入、費用和利潤屬于反映經(jīng)營成果的要素。

31.BD選項A屬于侵占資產(chǎn)的借口；

選項B導致被審計單位產(chǎn)生舞弊的動機（粉飾財務狀況）；

選項C導致被審計單位相關人員產(chǎn)生舞弊的機會；

選項D導致管理人員產(chǎn)生舞弊的動機。

綜上，本題應選BD。

32.BCD選項A不恰當，屬于評價回函可靠性時應當考慮的因素，不是函證發(fā)出前的控制措施；

選項B、C恰當，詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，應當由注冊會計師直接發(fā)出；

選項D恰當，為使函證程序能有效地實施，在詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要恰當?shù)卦O計詢證函，并對詢證函上的各項資料進行充分核對。

綜上，本題應選BCD。

33.ACD一借一貸分錄屬于簡單分錄。故選ACD。

34.ACB是對范圍的調(diào)整，D是對時間的調(diào)整。

35.ABC實質(zhì)性程序的時間和實質(zhì)性程序的范圍同屬于設計實質(zhì)性程序需要考慮的因素，岡此，確定進一步審計程序的范圍，不考慮審計程序的時間。

36.ABC選項D不正確，不必與治理層溝通明顯不重要的違反法律法規(guī)行為。

37.BD選項A表述不正確，對審計工作底稿的復核可分為項目組內(nèi)部復核和獨立的項目質(zhì)量控制復核兩個層次，項目組內(nèi)部復核又分為審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復核和項目合伙人的復核兩個層次；

選項B表述正確，審計準則規(guī)定，項目合伙人應當對會計師事務所所分配的每項審計業(yè)務的總體質(zhì)量負責并對項目組按照會計師事務所復核政策和程序?qū)嵤┑膹秃素撠煟?/p>

選項C表述錯誤，復核范圍因?qū)徲嬕?guī)模、審計復雜程度及工作安排的不同而存在顯著差異；

選項D表述正確，項目合伙人通過復核審計工作底稿與項目組討論的目的是確信已獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結論和擬出具的審計報告。

綜上，本題應選BD。

38.ABC注冊會計師僅僅獲取更多的審計證據(jù)可能難以彌補其質(zhì)量上的缺陷。

39.ACD選項B不恰當。聘請專家協(xié)助審計不能降低因?qū)徲嬳椖拷M前任成員老王與甲公司存在雇傭關系對獨立性的不利影響。

40.AD選項A不正確，固有風險和控制風險均由被審計單位內(nèi)部因素產(chǎn)生，注冊會計師應當識別和評估，不能降低；

選項B正確，重大錯報風險分為報表層和認定層，認定層的重大錯報風險又分為固有風險和控制風險；

選項C正確，闡述了風險評估的目的；

選項D不正確，注冊會計師評估財務報表重大錯報風險，是以“高、中、低”水平表示，對于評估的重大錯報風險中的高風險領域需要實施的審計程序越多，依次思路降低審計風險。

綜上，本題應選AD。

41.ABD選項A正確，可容忍偏差率是注冊會計師能夠接受的最大偏差數(shù)量，如果偏差超過這一數(shù)量則減少或取消對內(nèi)部控制的信賴；

選項B正確，即使樣本的評估結果在可接受的范圍內(nèi)，注冊會計師也應對樣本中所有控制偏差進行定性分析；

選項C不正確，如果注冊會計師無法對選取的項目實施計劃的審計程序，或適當?shù)奶娲绦颍鸵紤]在評價樣本時，將該樣本項目視為控制偏差；

選項D正確，如果某項控制偏差更容易導致金額錯報，該項控制偏差就更加重要。

綜上，本題應選ABD。

42.ABCD被審計單位的風險評估過程企業(yè)層面的控制包括：①與控制環(huán)境相關的控制；②針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制；③對內(nèi)部信息傳遞和期末財務報告流程的控制；④對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制評價；⑤被審計單位的風險評估過程。

綜上，本題應選ABCD。

43.BC會計主體”確立會計核算的空間范圍，確定會計核算時間長度的會計假設有持續(xù)經(jīng)營和會計分期。

44.BCD【答案】BCD

【解析】A中“相關性”應改為“可靠性”。

45.ABD選項C不恰當。注冊會計師審計的主要職責是合理保證查出財務報表的重大錯報，如果注冊會計師查出財務報表錯報包括舞弊，提請審計客戶進行調(diào)整遭到拒絕，只要注冊會計師出具的是恰當?shù)姆菬o保留意見審計報告，不被視為違反誠信原則。

46.BC對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應當：①檢查相關合同或協(xié)議(如有)。如果檢查相關合同或協(xié)議，注冊會計師應當評價：交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為；交易條款是否與管理層的解釋一致；關聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。②獲取交易已經(jīng)恰當授權和批準的審計證據(jù)。

47.ABCD注冊會計師在檢查前應一直在現(xiàn)場觀察。

48.ABCD考慮與會計估計相關的具有高度估計不確定性的特別風險時，注冊會計師可能考慮的事項，如：①高度依賴判斷的會計估計；②未采用經(jīng)認可的計量技術計算的會計估計；③對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；④在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。

綜上，本題應選ABCD。

49.ABD會計科目的設置原則：

①合法性原則：所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定．

②相關性原則：所設置的會計科目應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。

③實用性原則：所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要．

50.ABCD

51.B

52.A解析：識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志，如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。

53.A解析：可信賴程度用樣本推斷總體的把握度。

54.B解析：在本命題的情況下，天順會計師事務所可能賠償，也可能不賠償損失，關鍵取決于李敏注冊會計師所實施的審計是否符合審計準則的要求。

55.B解析：注冊會計師應當檢查永續(xù)盤存記錄是否作了適當調(diào)整。

56.B解析：因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用,屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應當在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用。

57.B解析：一般情況下，從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)由完全獨立于被審計單位以外的機構或人士編制并提供，未經(jīng)被審計單位有關職員之手，從而減少了偽造、更改憑證或業(yè)務記錄的可能性，因而其證明力最強。但也有例外，如該證據(jù)是由不知情或不具備資格者提供的，則審計證據(jù)也可能不可靠。

58.B解析：當注冊會計師提供相關服務業(yè)務時，不對獨立性提出要求，但如果不獨立，應當在代編業(yè)務報告中說明這一事實。

59.B解析：可能錯報總額一般是指影響本期各財務報表項目可能發(fā)生的錯報金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務報表的影響，即如果注冊會計師將上一期間的未更正可能錯報包括進來，可能會導致本期財務報表被嚴重錯報的風險高到無法接受的程度，則注冊會計師估計本期的可能錯報總和時，就應包括上一期的未更正可能錯報。

60.A解析：注冊會計師不是對內(nèi)部控制進行審計；了解內(nèi)部控制是為了識別重大錯報風險，沒有必要了解所有的內(nèi)部控制。

61.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

(1)在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風險相關的控制)的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險；

(2)結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；

(3)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定；

(4)考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的