第五章 獨(dú)資與合伙會計學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解合伙企業(yè)的含義、性質(zhì)及特征；熟練掌握合伙企業(yè)投資設(shè)立時、日常經(jīng)營活動發(fā)生時的會計處理方法與程序；掌握合伙人權(quán)益變動的會計核算；掌握合伙企業(yè)解散和清算的程序步驟及會計處理方法，了解現(xiàn)金計劃表。

目前一頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)第五章 獨(dú)資與合伙會計

教學(xué)內(nèi)容：

第一節(jié)獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)概述

第二節(jié)合伙企業(yè)的會計核算

第三節(jié)合伙企業(yè)的清算

目前二頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)第一節(jié)獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)概述

講課內(nèi)容：

一、企業(yè)組織形式

二、個人獨(dú)資企業(yè)概述

三、合伙企業(yè)概述

目前三頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)一、企業(yè)組織形式企業(yè)：是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，是國家經(jīng)濟(jì)活動的直接載體。企業(yè)按照投資主體的組織形式不同，可以分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)三種。目前四頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)一、企業(yè)組織形式獨(dú)資企業(yè)

獨(dú)資企業(yè)是最古老的企業(yè)形式，現(xiàn)在在我主要有國有獨(dú)資企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)兩種。個人獨(dú)資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。我國城鎮(zhèn)的個體工商戶和農(nóng)村專業(yè)戶都屬于個人獨(dú)資企業(yè)的組織形式。國有獨(dú)資企業(yè)，指企業(yè)全部資產(chǎn)歸國家所有，國家依照所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的原則授予企業(yè)經(jīng)營管理，國有獨(dú)資企業(yè)依法取得法人資格，實(shí)行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算，以國家授予其經(jīng)營管理的財產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任。

目前五頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)一、企業(yè)組織形式合伙企業(yè)

合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依法在中國境內(nèi)訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險，對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶經(jīng)濟(jì)責(zé)任的營利性組織。主要有普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)兩種類型。目前六頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)一、企業(yè)組織形式合伙企業(yè)類型普通合伙企業(yè)：由二個以上普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。有限合伙企業(yè)：由至少一個普通合伙人和一個或以上有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，可以回避普通合伙人應(yīng)承擔(dān)的無限責(zé)任，但不得參加合伙企業(yè)的經(jīng)營管理。目前七頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)一、企業(yè)組織形式公司

公司：是指在我國依照公司法在境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司。其出資人可以是政府、法人單位或自然人，其一經(jīng)成立，就具有獨(dú)立的法人地位，相對于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其資本規(guī)模較大，風(fēng)險承擔(dān)能力較強(qiáng)。目前八頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)一、企業(yè)組織形式公司的特征：

1、獨(dú)立法人公司有獨(dú)立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)，是法律主體，具備民事主體資格。股東對公司進(jìn)行投資后，只是對公司的凈資產(chǎn)擁有要求權(quán)，公司的財產(chǎn)和債務(wù)是法人的財產(chǎn)債務(wù)，而不是股東的。目前九頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)一、企業(yè)組織形式2、責(zé)任有限股東在出資后，僅就其認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任。股東不必清償因公司資不抵債而給債權(quán)人造成的損失。

3、納稅主體公司是獨(dú)立的法人，其生產(chǎn)經(jīng)營取得的收益按照稅法的規(guī)定必須繳納企業(yè)所得稅，同時股東要根據(jù)分到的現(xiàn)金股利繳納個人所得稅。目前十頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、個人獨(dú)資企業(yè)概述個人獨(dú)資企業(yè)概念

個人獨(dú)資企業(yè)，是指由一個自然人投資在中國境內(nèi)設(shè)立，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的營利性經(jīng)營實(shí)組織。目前十一頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、個人獨(dú)資企業(yè)概述個人獨(dú)資企業(yè)特征1、非獨(dú)立法人2、責(zé)任無限3、經(jīng)營利益獨(dú)享4、非納稅主體目前十二頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、個人獨(dú)資企業(yè)概述個人獨(dú)資企業(yè)的優(yōu)缺點(diǎn)獨(dú)資企業(yè)是企業(yè)制度序列中最初始和最古典的形態(tài)，也是民營企業(yè)主要的企業(yè)組織形式。其主要優(yōu)點(diǎn)為：（1）企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)、控制權(quán)、經(jīng)營權(quán)、收益權(quán)高度統(tǒng)一。這有利于保守與企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展有關(guān)的秘密，有利于業(yè)主個人創(chuàng)業(yè)精神的發(fā)揚(yáng)。目前十三頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、個人獨(dú)資企業(yè)概述（2）企業(yè)業(yè)主自負(fù)盈虧和對企業(yè)的債務(wù)負(fù)無限責(zé)任成為了強(qiáng)硬的預(yù)算約束。企業(yè)經(jīng)營好壞同業(yè)主個人的經(jīng)濟(jì)利益乃至身家性命緊密相連，因而，業(yè)主會盡心竭力地把企業(yè)經(jīng)營好。（3）企業(yè)的外部法律法規(guī)等對企業(yè)的經(jīng)營管理、決策、進(jìn)入與退出、設(shè)立與破產(chǎn)的制約較小。目前十四頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、個人獨(dú)資企業(yè)概述獨(dú)資企業(yè)有如上的優(yōu)點(diǎn)，但它也有比較明顯的缺點(diǎn)

（1）難以籌集大量資金。因?yàn)橐粋€人的資金終歸有限，以個人名義借貸款難度也較大。因此，獨(dú)資企業(yè)限制了企業(yè)的擴(kuò)展和大規(guī)模經(jīng)營。（2）投資者風(fēng)險巨大。企業(yè)業(yè)主對企業(yè)負(fù)無限責(zé)任，在硬化了企業(yè)預(yù)算約束的同時，也帶來了業(yè)主承擔(dān)風(fēng)險過大的問題，從而限制了業(yè)主向風(fēng)險較大的部門或領(lǐng)域進(jìn)行投資的活動。這對新興產(chǎn)業(yè)的形成和發(fā)展極為不利。目前十五頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、個人獨(dú)資企業(yè)概述（3）企業(yè)連續(xù)性差。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，雖然使企業(yè)擁有充分的自主權(quán)，但這也意味著企業(yè)是自然人的企業(yè)，業(yè)主的病、死，他個人及家屬知識和能力的缺乏，都可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。（4）企業(yè)內(nèi)部的基本關(guān)系是雇傭勞動關(guān)系，勞資雙方利益目標(biāo)的差異，構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部組織效率的潛在危險。目前十六頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、個人獨(dú)資企業(yè)概述個人獨(dú)資企業(yè)基本業(yè)務(wù)核算

解散條件

（1）投資人決定解散；（2）投資人死亡或者被宣告死亡，無繼承人或者繼承人決定放棄繼承；（3）被依法吊銷營業(yè)執(zhí)照；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。目前十七頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、個人獨(dú)資企業(yè)概述個人獨(dú)資企業(yè)解散后，原投資人對個人獨(dú)資企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)償還責(zé)任，但債權(quán)人在五年內(nèi)未向債務(wù)人提出償債請求的，該責(zé)任消滅。目前十八頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、個人獨(dú)資企業(yè)概述個人獨(dú)資企業(yè)解散的，財產(chǎn)清償順序：（1）所欠職工工資和社會保險費(fèi)用；（2）所欠稅款；（3）其他債務(wù)。清算期間，個人獨(dú)資企業(yè)不得開展與清算目的無關(guān)的經(jīng)營活動。在按前條規(guī)定清償債務(wù)前，投資人不得轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)。個人獨(dú)資企業(yè)財產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，投資人應(yīng)當(dāng)以其個人的其他財產(chǎn)予以清償。目前十九頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)概述合伙企業(yè)概念

合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的,由兩個或兩個以上的合伙人訂立合伙協(xié)議，為經(jīng)營共同事業(yè)，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)分險的營利性組織。目前二十頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)概述合伙企業(yè)特征1、非獨(dú)立法人合伙企業(yè)一般無法人資格，也不是獨(dú)立的法律主體。

2、責(zé)任無限在合伙企業(yè)中，每一個合伙人都要對合伙企業(yè)的所有債務(wù)負(fù)責(zé)，當(dāng)合伙企業(yè)無力償還債務(wù)時，合伙人都有可能被要求使用個人的資產(chǎn)來償還合伙企業(yè)債務(wù)，或是其他合伙人以合伙企業(yè)的名義承諾的合伙債務(wù)。

目前二十一頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)概述3、經(jīng)營期有限合伙企業(yè)的法定經(jīng)營期一般會隨著新合伙人的入伙、原合伙人的退伙或死亡，以及合伙人同意解散、破產(chǎn)等原因產(chǎn)生的非自愿解散而終止。但是合伙的法定組織解散，并不意味著作為一個獨(dú)立的企業(yè)主體或會計主體的合伙解散，合伙企業(yè)的經(jīng)營通常還會持續(xù)下去，只是合伙人發(fā)生了變化。目前二十二頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)概述4、合伙人互相代理在法律上看，合伙企業(yè)中的每一個合伙人均被認(rèn)為是所有合伙業(yè)務(wù)的代理人，每一個合伙人的行為都能夠代表合伙企業(yè)，同時對其他所有合伙人均有約束力。目前二十三頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)概述5、共享財產(chǎn)和收益當(dāng)某一個合伙人將其資產(chǎn)投資于合伙企業(yè)后，即對該資產(chǎn)喪失了要求權(quán)，但是憑借其投資到合伙企業(yè)中的資產(chǎn)，對合伙企業(yè)所有的資產(chǎn)取得了要求權(quán)，同樣，合伙人憑借其投資，對合伙企業(yè)產(chǎn)生的合伙盈利也具有了要求權(quán)。目前二十四頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)概述合伙協(xié)議

合伙企業(yè)屬于私營企業(yè)范疇，其合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)負(fù)有無限連帶的責(zé)任。為了明確合伙人之間的權(quán)利和義務(wù)，我國《合伙企業(yè)法》中明確規(guī)定合伙企業(yè)在設(shè)立時應(yīng)當(dāng)遵循自愿、公平、平等、誠實(shí)守信的原則，共同簽訂書面合伙協(xié)議。協(xié)議中應(yīng)明確各合伙人享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)、合伙企業(yè)的利潤分配方案、虧損分配方法、合伙人出資轉(zhuǎn)讓及解散清算程序等。目前二十五頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)概述合伙協(xié)議一般應(yīng)包括如下內(nèi)容：

1、 合伙人名稱和主要經(jīng)營場所的地點(diǎn)2、 合伙目的和合伙企業(yè)的經(jīng)營范圍3、 合伙人姓名及住所4、 合伙人出資方式、數(shù)額和繳付出資的期限

5、 合伙企業(yè)的設(shè)定存續(xù)期限6、 合伙人的權(quán)利和義務(wù)7、 利潤分配和虧損分擔(dān)方法8、 合伙企業(yè)事務(wù)執(zhí)行目前二十六頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)概述9、 入伙與退伙規(guī)定10、 付給合伙人貸款的利息11、 允許合伙人增減抽回的資本，允許合伙人定期提取資金的限額12、 付給合伙人的工資額13、 合伙人死亡的處理及繼承人權(quán)益的處理14、 合伙企業(yè)的解散和清算15、 合伙企業(yè)及合伙人的違約責(zé)任

合伙協(xié)議訂立后須全體合伙人簽字后才生效。企業(yè)在經(jīng)營過程中如有對協(xié)議條款進(jìn)行修改，也須全體合伙人同意后，才能進(jìn)行修改或補(bǔ)充。

目前二十七頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)概述合伙企業(yè)財務(wù)報告合伙企業(yè)的財務(wù)報告主要是為了滿足合伙人、債權(quán)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)使用者的需要財務(wù)報告提供的會計信息可以幫助合伙人控制以及計劃企業(yè)的經(jīng)營活動，為合伙人的投資決策提供相關(guān)參考，一般情況下，除非合伙協(xié)議另有嚴(yán)格規(guī)定，各合伙人均有權(quán)隨時查詢合伙企業(yè)的財務(wù)報告。目前二十八頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)第二節(jié)合伙企業(yè)的會計核算講課內(nèi)容：

一、合伙企業(yè)相關(guān)核算賬戶

二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)

三、合伙企業(yè)權(quán)益變動

四、合伙企業(yè)損益及分配目前二十九頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)一、合伙企業(yè)相關(guān)核算賬戶合伙企業(yè)作為獨(dú)立的會計主體，其會計核算同公司會計一樣，也分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，在進(jìn)行會計核算時，也遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的計量基礎(chǔ)。但是由于合伙企業(yè)中合伙人負(fù)有的無限連帶責(zé)任，國家的相關(guān)法律對合伙企業(yè)的對外投資、資本額的增減變動以及利潤分配等方面都沒有太多限制，遠(yuǎn)不如公司會計規(guī)定的詳細(xì)和明確。目前三十頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)一、合伙企業(yè)相關(guān)核算賬戶在合伙企業(yè)的所有者權(quán)益中，不必劃分實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤這些賬戶進(jìn)行核算，但是為了區(qū)分所有者權(quán)益中來來龍去脈及其變動，合伙企業(yè)一般會設(shè)置“合伙人投資”、“合伙人往來”、“損益匯總”三個權(quán)益賬戶來進(jìn)行權(quán)益核算。目前三十一頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)一、合伙企業(yè)相關(guān)核算賬戶“合伙人投資”賬戶：用于記錄合伙人投入的相對穩(wěn)定的、長期性資本數(shù)額從而形成合伙人擁有的在合伙企業(yè)中的權(quán)益，貸方登記增加額，借方登記減少額，余額在貸方，反映各合伙人在合伙企業(yè)中擁有的權(quán)益數(shù)額。通常按照合伙人的姓名設(shè)置明細(xì)賬戶。目前三十二頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)一、合伙企業(yè)相關(guān)核算賬戶“合伙人往來”賬戶：用于核算合伙人暫時性的資本變化數(shù)額，貸方登記合伙人暫時存入資本數(shù)額、應(yīng)得工資數(shù)和應(yīng)得的利潤數(shù)額；借方登記合伙人的實(shí)際提款數(shù)額。通常按照合伙人的姓名設(shè)置明細(xì)賬戶。目前三十三頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)一、合伙企業(yè)相關(guān)核算賬戶“損益匯總”賬戶：用于反映企業(yè)損益的形成及分配過程，貸方登記全部收入轉(zhuǎn)入數(shù)額，借方登記全部成本、費(fèi)用和稅金賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額以及利潤的分配，期末一般無余額。但是，合伙企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤應(yīng)按照協(xié)議分配給各合伙人，如有規(guī)定需要向職工分配紅利，則應(yīng)在向職工分配后向合伙人分配利潤。目前三十四頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)

初始投資成立業(yè)務(wù)核算在設(shè)立合伙企業(yè)時，各合伙人依據(jù)合伙協(xié)議的約定向合伙企業(yè)出資。合伙人可以用其合法的貨幣資金、實(shí)物、土地使用權(quán)等其他財產(chǎn)權(quán)利出資。在個別情況下，合伙人還可以以勞務(wù)出資，但是須由各合伙人協(xié)商決定。目前三十五頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)

合伙人以現(xiàn)金投入的資本，按照實(shí)際投入的金額，借記“銀行存款”，貸記“合伙人投資”賬戶。

合伙人以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，應(yīng)按照所投資產(chǎn)評估確認(rèn)的公允價值或合伙人協(xié)商確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，貸記“合伙人投資”賬戶。目前三十六頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)通常情況下，各合伙人按照合伙協(xié)議中規(guī)定的出資額出資，于其獲得的權(quán)益比例是相等的。但是有時也會出現(xiàn)合伙人出資額比例與其所有權(quán)比例不一致的情況，一般來說由于某合伙人良好的社會信譽(yù)和社會關(guān)系、其特殊的專業(yè)能力和個人才干，使其實(shí)際出資額少于其按所有權(quán)比例應(yīng)投入的資產(chǎn)價值，應(yīng)有如下方法進(jìn)行處理：目前三十七頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)

投資凈額法在這種方法下，每一位合伙人的資本賬戶均按其投入合伙企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值入賬。

例5-1：A、B、C、D四人合伙成立一企業(yè)，估計合伙協(xié)議，四人在企業(yè)中權(quán)益相等，各25%，而其各自投入的資產(chǎn)公允價值如下目前三十八頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)資產(chǎn)項(xiàng)目ABCD合計貨幣資金500004000040000130000存貨20000400002000080000固定資產(chǎn)300006000020000110000無形資產(chǎn)4000040000合計10000010000010000060000360000目前三十九頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)借：貨幣資金130000

存貨80000

固定資產(chǎn)110000

無形資產(chǎn)40000貸：合伙人投資——A100000——B100000——C100000——D60000

此法下，由于各合伙人投入的凈資產(chǎn)不同，其取得的資本份額也不相同。目前四十頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)

商譽(yù)法即當(dāng)某合伙人實(shí)際出資額小于其所有權(quán)比例時，將其實(shí)際出資額與應(yīng)投入資本的差額作為商譽(yù)入賬。這是因?yàn)樵摵匣锶司邆淇梢越o企業(yè)帶來超額收益的個人特質(zhì)。

例5-2：接前例1，因?yàn)镈具有很好的社會關(guān)系，經(jīng)其他3人的同意，D以較少的出資額與其他人共享企業(yè)權(quán)益，其少投入的40000元可列做合伙企業(yè)的商譽(yù)。目前四十一頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)分錄如下：

借：貨幣資金130000

存貨80000

固定資產(chǎn)110000

無形資產(chǎn)40000商譽(yù)40000貸：合伙人投資——A100000——B100000——C100000——D100000目前四十二頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)

在此法下，某合伙人由于特殊的原因可以以少于其他合伙人的出資得到與其他合伙人相同的權(quán)益。其得到的這部分權(quán)益視其為企業(yè)創(chuàng)造的商譽(yù)。

目前四十三頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)紅利法

即當(dāng)某合伙人實(shí)際出資額小于其所有權(quán)比例時，首先將各合伙人實(shí)際出資額記入“合伙人投資”賬戶，然后按照其他合伙人贈與該合伙人的投資，調(diào)整“合伙人投資”賬戶的明細(xì)金額。這種做法是認(rèn)為其他合伙人拿出部分自己的投資贈與了該投資人。目前四十四頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)例5-3：接前例1，A、B、C同意D出資，同時由A、B、C從自己的出資額中各分10000，作為紅利贈與D，分錄如下

1）各合伙人實(shí)際出資時

借：貨幣資金130000

存貨80000

固定資產(chǎn)110000

無形資產(chǎn)40000貸：合伙人投資——A100000——B100000——C100000——D60000目前四十五頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)2）將A、B、C的出資各10000元贈與D借：合伙人投資——A10000——B10000——C10000

貸：合伙人投資——D30000目前四十六頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)

此法下，經(jīng)過投資和贈與業(yè)務(wù)處理后，各合伙人的所有權(quán)數(shù)額都是90000元。某合伙人還是以少于其他合伙人的出資得到與其他合伙人相同的權(quán)益。但是其得到的這部分權(quán)益視為其從企業(yè)分得的紅利，而此紅利來自于其他合伙人的投資，不非合伙企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中創(chuàng)造的利潤。

目前四十七頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)

可以看出，雖然各合伙人的實(shí)際投資額沒有變化，但是在不同的方法下，各投資人的權(quán)益數(shù)額在賬面上反映出不同的數(shù)額，合伙企業(yè)可以根據(jù)各合伙人的意見，決定采用哪種方法。

目前四十八頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)日常經(jīng)營中業(yè)務(wù)核算合伙人提款業(yè)務(wù)

合伙企業(yè)是私營企業(yè)，合伙人時常會從合伙企業(yè)中提取款項(xiàng)或商品，用于個人的生活，這些活動將會引起合伙人權(quán)益的變動，而且這種變動多是暫時性的，一般視為合伙人對合伙企業(yè)利潤的預(yù)分配或是依據(jù)合伙協(xié)議領(lǐng)取的工資。

目前四十九頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)因此為了明確每位合伙人當(dāng)期的提款情況，一般不會直接沖減“合伙人投資”賬戶，而是在提款業(yè)務(wù)發(fā)生時，先計入“合伙人往來”賬戶，待會計期末將余額轉(zhuǎn)入“合伙人投資”賬戶。該賬戶在日常記錄中可以監(jiān)控各合伙人的提款金額，使其控制在允許的范圍之內(nèi)。目前五十頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)例5-4：某經(jīng)營期間合伙企業(yè)的甲、乙合伙人分別提款為，現(xiàn)金6000元和5000元，企業(yè)的庫存商品價值為5000元和4000元（成本價），并分別提取使用了企業(yè)的閑置資產(chǎn)各一臺，該資產(chǎn)帳面價值2500元，市場價值約為1500元。完成提款和結(jié)轉(zhuǎn)的分錄：目前五十一頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)借：合伙人往來——甲12500（6000+5000+1500）合伙人往來——乙10500（5000+4000+1500）損益匯總2000（2500*2-1500*2）貸：庫存現(xiàn)金11000

庫存商品9000固定資產(chǎn)5000

目前五十二頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)借：合伙人投資——甲12500

合伙人投資——乙10500貸：合伙人往來——甲12500

合伙人往來——乙10500

本題中若各合伙人的提款限額為10000元，則合伙人超限額提款，可以作為其在企業(yè)中的減值，或者是減少其期末應(yīng)分得的利潤數(shù)額。目前五十三頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、合伙企業(yè)初始及經(jīng)營業(yè)務(wù)合伙人增資業(yè)務(wù)合伙企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作過程中，可能會因?yàn)橘Y金短缺或經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，原合伙人增加了資金投入，即為合伙企業(yè)的增資。其相關(guān)的條款和處理原則，在合伙協(xié)議訂立時都應(yīng)做出明確的規(guī)定。增資的會計處理和初始投資時的處理方法原則是一致的。目前五十四頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)權(quán)益變動

新合伙人入伙業(yè)務(wù)合伙企業(yè)在經(jīng)營一段時間后，可能會有新的合伙人希望加入。一般是由原合伙人將自己的部分或者全部權(quán)益轉(zhuǎn)讓給新合伙人，或者是新合伙人向合伙企業(yè)投入新的資本。目前五十五頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)權(quán)益變動新合伙人入伙業(yè)務(wù)類型：

1、新合伙人向原合伙人購買所有權(quán)新合伙人向原合伙人購買所有權(quán)，經(jīng)原合伙人同意，某合伙人將自己的所有權(quán)份額全部或部分轉(zhuǎn)讓給新入伙的合伙人。目前五十六頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)權(quán)益變動例5-5：甲乙丙三合伙人成立合伙企業(yè)后，經(jīng)全體合伙人同意，甲將自己的所有權(quán)中的50%，20000元，轉(zhuǎn)讓給新加入的丁合伙人，分錄如下：

借：合伙人投資——甲20000

貸：合伙人投資——丁20000

目前五十七頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)權(quán)益變動2、新合伙人向合伙企業(yè)投資入伙新合伙人通過向合伙企業(yè)投入資本，而不是向原合伙人購買所有權(quán)實(shí)現(xiàn)對合伙企業(yè)投資的目的，合伙企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模會增加擴(kuò)大，各合伙人的權(quán)益比例會發(fā)生相應(yīng)變化，為使變化相對合理，要對資產(chǎn)進(jìn)行重新估價。目前五十八頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)權(quán)益變動

例5-6：合伙企業(yè)原合伙人甲乙的出資額各自為100000元，在接受新合伙人丙投資時，其原有資產(chǎn)進(jìn)行重估時，增值100000元，丙實(shí)際投入現(xiàn)金為150000元，獲得37.5%的股權(quán)，有關(guān)分錄如下借：固定資產(chǎn)100000

貸：合伙人投資——甲50000

合伙人投資——乙50000借：庫存現(xiàn)金150000

貸：合伙人投資——丙150000目前五十九頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)權(quán)益變動合伙人退伙及死亡業(yè)務(wù)

現(xiàn)有合伙人因故退出合伙企業(yè)，從而喪失其合伙人的地位，稱之為退伙，某合伙人要求退伙時，必須征得其他合伙人的同意。合伙人在退伙時，可以將其全部權(quán)益出售給其他合伙人（僅僅只改變合伙企業(yè)的合伙關(guān)系），也可以從合伙企業(yè)中抽回資本（將會縮小合伙企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模）。目前六十頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)權(quán)益變動

合伙人退伙時將自己的全部權(quán)益出售給其他合伙人時，只改變合伙關(guān)系，不改變合伙企業(yè)資產(chǎn)和資本的增減變化，只需要在資本明細(xì)賬中反映變更即可，不需要做賬務(wù)處理。目前六十一頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)權(quán)益變動如果退伙人是從合伙企業(yè)抽回資本，將會引起合伙企業(yè)的資產(chǎn)和資本相應(yīng)減少，而且在某些情況下，退伙人實(shí)際抽回的資本和其賬面資本會不相等，則有可能會出現(xiàn)相當(dāng)于商譽(yù)的業(yè)務(wù)核算。為了對退伙人的權(quán)益做出公平衡量，要對其資本賬戶進(jìn)行調(diào)整，使之余額能反映公平的清算價格。主要包括以下的調(diào)整：

目前六十二頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)權(quán)益變動1、會計數(shù)字的更正2、3、資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與公允價值的差額4、合伙協(xié)議中隊退伙人權(quán)益支付的特別約定（如：資產(chǎn)重估、商譽(yù)的計算方法等）目前六十三頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、合伙企業(yè)權(quán)益變動一個合伙人死亡，即為自然退伙，現(xiàn)存的合伙企業(yè)即解散。在這種情況下，盡管其他的合伙人還會照常經(jīng)營下去，但卻是在新的合伙關(guān)系基礎(chǔ)上的經(jīng)營。同時，合伙人死亡后，其繼承人有權(quán)收到其在合伙企業(yè)的全部權(quán)益，有權(quán)參加自上次結(jié)算日至合伙人死亡日產(chǎn)生的權(quán)益的分配。相關(guān)事宜要根據(jù)合伙協(xié)議的約定處理。目前六十四頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)四、合伙企業(yè)損益及分配合伙企業(yè)的凈收益或凈損失要按照合伙協(xié)議的規(guī)定在各合伙人之間進(jìn)行分配；如果合伙協(xié)議中沒有規(guī)定損益分配標(biāo)準(zhǔn)，則由合伙人協(xié)商決定；若協(xié)商不成，則由合伙人按照實(shí)際出資比例分配；若連出資比例也無法確定，則由合伙人平均分配。目前六十五頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)四、合伙企業(yè)損益及分配損益分配原則

在合伙企業(yè)損益分配時，應(yīng)考慮如下因素：1、各合伙人所投入的合伙企業(yè)資本的比例2、各合伙人為合伙企業(yè)提供的服務(wù)的價值大小，及參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同程度3、其他事項(xiàng)：合伙人擔(dān)任的職務(wù)、在行業(yè)領(lǐng)域的聲望、與出資有關(guān)的風(fēng)險承擔(dān)程度目前六十六頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)四、合伙企業(yè)損益及分配損益分配方法

約定比例法約定比例分配法是指合伙人在考慮了影響收益分配的各因素后，由合伙人事先商定分配的比例，在合伙協(xié)議中加以規(guī)定的損益分配方法。目前六十七頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)四、合伙企業(yè)損益及分配

例5-6：甲乙丙合伙經(jīng)營的企業(yè)，開業(yè)時各自投入的資本為100000元、50000元、50000元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤80000元，合伙契約中約定的分配比例為2:1:1，分錄如下：借：損益匯總40000

貸：合伙人資本—甲20000

合伙人資本—乙10000

合伙人資本—丙10000目前六十八頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)四、合伙企業(yè)損益及分配資本比例法資本是任何一個企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營最基本的資源，因此可以用資本的投入比例作為企業(yè)收益分配的標(biāo)準(zhǔn)，但是由于合伙企業(yè)的資本額會經(jīng)常產(chǎn)生變動，用此法分配損益時，需要明確具體的時期和比例。一般以原始資本比例、期初資本比例、期末資本比例和加權(quán)資本比例。

目前六十九頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)例5-7：接上例5，其他情況相同

合伙人初始投資2009.1.1增減資金額期末投資額2009.12.31加權(quán)平均投資額金額比例金額時間金額比例金額比例甲10000050%-4000009.4.16000025%7000034%乙5000025%1000009.7.16000025%5500026%丙5000025%7000009.7.112000050%8500040%合計20000040000240000210000目前七十頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)加權(quán)投資額=初始投資額+/-增資金額×（12-增減資月份）÷12

2009年該合伙企業(yè)的凈收益為80000元，則分配收益如下：

合伙人期初資本比例法期初資本比例法加權(quán)平均資本比例法甲400002000027200乙200002000020800丙200004000032000合計800008000080000目前七十一頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)四、合伙企業(yè)損益及分配先工資后分配如果合伙人提供的勞務(wù)是合伙企業(yè)營業(yè)收入和利潤的主要來源，且各合伙人提供的勞務(wù)并不相同，則通常在合伙協(xié)議中會規(guī)定將合伙企業(yè)的凈利潤以薪酬的形式分配給合伙人，分配后剩余的利潤再向合伙人分配。目前七十二頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)例5-8：接上例6，合伙各方約定，甲乙丙三人每月可從企業(yè)獲得工資津貼2000元、1000元和1000元，其他情況同前例

合伙人凈收益合伙人工資可分配金額按資本比例分配分配金額合計甲240001600040000乙12000800020000丙12000800020000合計8000048000320003200080000目前七十三頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)如果企業(yè)當(dāng)年虧損，也按照資本比例分配，若該企業(yè)當(dāng)年的盈利為28000元，則分配情況如下：合伙人凈收益合伙人工資可分配金額按資本比例分配分配金額合計甲24000-1000014000乙12000-50007000丙12000-50007000合計2800048000-20000-2000028000目前七十四頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)第三節(jié)合伙企業(yè)的清算

講課內(nèi)容：

一、散伙的原因

二、清算程序及步驟

三、清算的核算方法目前七十五頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)合伙企業(yè)的清算原合伙人因某種原因解散了合伙關(guān)系，也就是作為法律主體的合伙企業(yè)終止，原合伙企業(yè)解散后，如果在舊的合伙關(guān)系的基礎(chǔ)上，重新成立了新的合伙企業(yè)并繼續(xù)經(jīng)營，則不需要進(jìn)行清算；當(dāng)解散后各合伙人都不再繼續(xù)經(jīng)營，則需要結(jié)束原合伙事務(wù)，進(jìn)入清算程序。

目前七十六頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)一、散伙的原因我國《合伙企業(yè)法》中規(guī)定，合伙企業(yè)解散，清算人由全體合伙人擔(dān)任，合伙人未能全體參加清算的，要由全體合伙人半數(shù)以上同意，可由合伙企業(yè)解散后15日內(nèi)指定清算人，15日內(nèi)未能指定的，合伙人或其利益關(guān)系人可提請法院指定清算人。目前七十七頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)一、散伙的原因當(dāng)出現(xiàn)下列情況之一，合伙企業(yè)可以解散：1、合伙協(xié)議中約定的經(jīng)營期限屆滿，且合伙人不愿繼續(xù)合伙經(jīng)營的；2、合伙協(xié)議中約定的散伙事項(xiàng)發(fā)生3、經(jīng)全體合伙人同意決定散伙4、合伙人為達(dá)到法定人數(shù)5、合伙協(xié)議中約定的合伙目的已經(jīng)達(dá)到，或無法達(dá)到6、由于某種原因，被依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，喪失營業(yè)資格目前七十八頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、清算程序及步驟當(dāng)合伙企業(yè)結(jié)束經(jīng)營，進(jìn)行清算時，應(yīng)按照下列程序進(jìn)行：1、變賣合伙企業(yè)資產(chǎn)，將企業(yè)的全部非現(xiàn)金資產(chǎn)變賣，變現(xiàn)收入和資產(chǎn)賬面價值的差額通過“清算損益”賬戶進(jìn)行核算2、收回企業(yè)的債權(quán)，清償各項(xiàng)債務(wù)目前七十九頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)二、清算程序及步驟3、支付清算時發(fā)生的人工費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等4、按照合伙協(xié)議賬戶的規(guī)定比例分配剩余財產(chǎn)

需要指出的是，由于合伙企業(yè)的特殊性，解散后，合伙人對合伙企業(yè)未能償付的債務(wù)仍負(fù)有連帶責(zé)任，但是一般的連帶責(zé)任以5年為上限。

目前八十頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、清算的核算方法

為了核算合伙企業(yè)清算過程中發(fā)生的清算損失、清算費(fèi)用及收益，設(shè)置“清算損益”賬戶，借方核算合伙企業(yè)在清算過程中發(fā)生的清算費(fèi)用和資產(chǎn)變現(xiàn)時的損失；貸方核算資產(chǎn)變現(xiàn)時的收益，借貸抵減后的清算損益分配結(jié)轉(zhuǎn)到“合伙人投資”賬戶，在清算結(jié)束后，該賬戶無余額。由于合伙人無法控制清算時間的長短，在會計核算上，可以分為一次清算法和分次付款清算法目前八十一頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、清算的核算方法一次清算是指在清算時，合伙企業(yè)在很短的時間內(nèi)將所有非現(xiàn)金資產(chǎn)變現(xiàn)，然后用現(xiàn)金清償全部的債務(wù)，如果有剩余現(xiàn)金，則按比例分配給合伙人的清算方法。此法要求合伙人在清償全部債務(wù)前不得向合伙人分配財產(chǎn)，以避免出現(xiàn)人為的資不抵債。目前八十二頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、清算的核算方法例5-9：甲乙丙三人共同合伙經(jīng)營某企業(yè)，合伙協(xié)議中規(guī)定三合伙人分別按照3:4:3的比例分配損益，2010年5月30日全體合伙人決定對合伙企業(yè)進(jìn)行清算，清算時資產(chǎn)負(fù)債表如下，清算時，收回全部應(yīng)收賬款，存貨變賣獲得現(xiàn)金55000元。目前八十三頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表

2010年5月30日資產(chǎn)金額權(quán)益金額庫存現(xiàn)金40000負(fù)債50000應(yīng)收賬款150000合伙人資本-甲60000減：壞賬準(zhǔn)備10000合伙人資本-乙80000存貨70000合伙人資本-丙60000合計250000合計250000目前八十四頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、清算的核算方法（1）變賣非現(xiàn)金資產(chǎn)

借：庫存現(xiàn)金205000壞賬準(zhǔn)備10000清算損益5000貸：應(yīng)收賬款150000

存貨70000

目前八十五頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、清算的核算方法（2）償還合伙人債務(wù)

借：應(yīng)付賬款50000貸：庫存現(xiàn)金50000目前八十六頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、清算的核算方法（3）分配清算損益

借：合伙人資本-甲1500合伙人資本-乙2000合伙人資本-丙1500貸：清算損益5000目前八十七頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、清算的核算方法（4）分配合伙企業(yè)的財產(chǎn)

借：合伙人資本-甲58500合伙人資本-乙78000合伙人資本-丙58500貸：庫存現(xiàn)金195000目前八十八頁\總數(shù)一百零一頁\編于十六點(diǎn)三、清算的核算方法分期清算在大多數(shù)清算中，合伙企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)時間都會比較長，合伙人陸續(xù)將變賣非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的現(xiàn)金先用于償付債務(wù)，然后再分幾次向