財務(wù)報表審計過程演示文稿1目前一頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點2優(yōu)選財務(wù)報表審計過程目前二頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點財務(wù)報表審計過程財務(wù)報表的審計目標1財務(wù)報表審計的實務(wù)流程2承接業(yè)務(wù)委托3計劃審計工作4審計實施和審計報告

5目前三頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點第四章學習目標掌握財務(wù)報表審計的總體目標掌握具體目標掌握簽約前應(yīng)做的工作，了解審計業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容。理解總體審計策略和具體審計計劃內(nèi)容與編制。掌握與治理層與管理層溝通的事項。理解審計風險準則運用的基本思路，包括了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風險。目前四頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點引入案例世界著名公司之會計造假案——見教材1．施樂公司案2．世界通信公司案3．默克制藥公司案討論？目前五頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點財務(wù)報表的審計目標審計總目標具體審計目標審計目標的影響因素審計目標的含義一、財務(wù)報表的審計內(nèi)容目前六頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點

審計目標是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果，它體現(xiàn)了審計的基本職能，是構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)的基石，是整個審計系統(tǒng)運行的定向機制，是審計工作的出發(fā)點和落腳點。審計目標的含義目前七頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點影響審計目標的確立和變更的因素

國家法律法庭判決會計職業(yè)團體社會需求是影響審計目標確立的根本因素審計能力是影響審計目標確立的決定性的制約因素社會環(huán)境的制約使審計目標成為現(xiàn)實的審計目標目前八頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點審計總目標

以查錯防弊為主要審計目標以驗證會計報表的真實公允性為主要目標查錯防弊和驗證會計報表的真實公允性兩目標并重目前九頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點評價財務(wù)報表的公允性，即財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量現(xiàn)階段我國審計總目標評價財務(wù)報表的合法性，即財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)的會計制度的規(guī)定編制目前十頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點

一般審計目標：進行所有項目審計均必須達到的目標項目審計目標：按每個項目分別確定的目標被審計單位管理層的認定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。

審計總目標

被審計單位管理層的認定審計具體目標一般審計目標

項目審計目標目前十一頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點具體審計目標被審計單位管理層認定:三類認定與列報相關(guān)的認定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準確性和計價與各類交易和事項相關(guān)的認定發(fā)生、完整性、準確性、截止、分類與期末賬戶余額相關(guān)的認定存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分攤目前十二頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點管理層對會計報表的認定：例:某公司資產(chǎn)負債表反映的存貨資料如下:存貨余額3450000

減:存貨跌價準備90000存貨賬面價值3360000

Q:管理當局對其所編制的會計報表，作了哪些方面的認定？目前十三頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點①存貨是存在的②存貨跌價準備正確估價為90000元③存貨的賬面價值是3360000元④存貨賬面價值計算是精確的⑤列示在報表上的存貨數(shù)額是截止到資產(chǎn)負債表日①所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)②報表上列示的存貨數(shù)額沒有高估③所有被報告的存貨都歸公司④存貨使用不受限制明示性認定暗示性認定目前十四頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點審計師的基本職責就在于確定被審計單位管理當局對其報表的認定是否有理由。審計師必須了解這些認定。因為管理層在會計報表上的認定反映了其在處理經(jīng)濟活動時，遵循會計準則及相關(guān)法規(guī)的范圍、程度及其結(jié)果。審計師了解了管理層的會計報表認定，就很容易確定每個項目的具體審計目標。一旦按這些目標收集到充分適當?shù)淖C據(jù)，得出恰當?shù)慕Y(jié)論就很自然。審計目標實際上是對被審計單位會計報表的認定進行再認定。目前十五頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點管理層認定與審計總目標決定具體審計目標（決定要實施的）審計程序（為了收集充分、適當?shù)模徲嬜C據(jù)（為了證明）管理層認定（為了實現(xiàn)）具體審計目標（每一個會計報表項目的審計具體目標都實現(xiàn)，就實現(xiàn)了）審計總目標即對會計報表發(fā)表意見目前十六頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點具體審計目標（一）一般目標1.與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的審計目標(1)發(fā)生(2)完整性(3)準確性(4)截止(5)分類2.與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(1)存在(2)權(quán)利和義務(wù)(3)完整性(4)計價和分攤3.與列報和披露相關(guān)的審計目標(1)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)(2)完整性(3)分類和可理解性(4)準確性和計價（二）項目審計目標將一般審計目標推廣到每一報表要素。目前十七頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點案例—-審計目標與審計程序在審計過程中，為對被審計單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表意見，注冊會計師必須從審計總目標與被審計單位管理當局對會計報表的認定出發(fā)，擬定具體審計目標，規(guī)劃和實施有針對性的具體審計程序，來收集和評價審計證據(jù)，藉以對會計報表發(fā)表審計意見。請結(jié)合給定的具體帳戶，依據(jù)上述技術(shù)程序之間的關(guān)系，完成下表中的空格部分，將相關(guān)內(nèi)容直接填入表中：目前十八頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點項目

認定一般審計目標

項目審計目標

程序名稱

具體審計程序

審計證據(jù)類型

主營業(yè)務(wù)收入

確定會計記錄歸屬期是否正確

應(yīng)收帳款

函證

存貨

監(jiān)盤

應(yīng)付帳款

完整性

固定資產(chǎn)權(quán)利與義務(wù)

長期投資

確定長期投資在資產(chǎn)負債表上分類是否正確

目前十九頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點20項目

認定一般審計目標

項目審計目標

程序名稱

具體審計程序

審計證據(jù)類型

主營業(yè)務(wù)收入

確定會計記錄歸屬期是否正確

應(yīng)收帳款

函證

存貨

監(jiān)盤

應(yīng)付帳款

固定資產(chǎn)

權(quán)利與義務(wù)

長期投資

確定長期投資在資產(chǎn)負債表上分類是否正確

截止截止檢查實施截止測試書面證據(jù)存在存在確定所有應(yīng)收賬款是否存在向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款書面證據(jù)存在存在確定紀錄的所有存貨確實存在觀察盤點并抽點實物證據(jù)完整性完整性已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)付賬款是否都已入賬檢查

查找未入賬的應(yīng)付賬款書面證據(jù)權(quán)利與義務(wù)固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有檢查審查固定資產(chǎn)契約和保險單據(jù)書面證據(jù)分類與可理解性分類與可理解性檢查

長短期投資相互劃轉(zhuǎn)會計處理是否正確書面證據(jù)目前二十頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點二、財務(wù)報表審計的實務(wù)流程審計過程是指審計人員對審計項目從開始到結(jié)束的整個過程中采取的系統(tǒng)性工作步驟。審計過程接受業(yè)務(wù)委托完成審計工作和編制審計報告實施控制測試和實質(zhì)性程序?qū)嵤╋L險評估程序計劃審計工作等等主要階段目前二十一頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點初步業(yè)務(wù)活動是否承接業(yè)務(wù)或保持客戶關(guān)系審計業(yè)務(wù)結(jié)束簽訂審計業(yè)務(wù)約定書了解內(nèi)部控制確定重要性水平了解被審計單位及其環(huán)境制定總體審計策略評估重大錯報風險審計業(yè)務(wù)終止擬定進一步審計計劃擬定風險評估計劃控制測試實質(zhì)性程序是否需要執(zhí)行控制性測試是否需要終止審計業(yè)務(wù)是否需要重新評估重大錯報風險是否需要修正重要性水平審計風險評估制定審計計劃制定具體的審計計劃否是是否否否是是是否需要修正重要性水平是否需要重新評估重大錯報風險出具審計報告復核審計工作是否是否目前二十二頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點接受業(yè)務(wù)委托

會計師事務(wù)所應(yīng)當按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定謹慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。

接受業(yè)務(wù)委階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。目前二十三頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點計劃審計工作計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。目前二十四頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點實施風險評估程序風險評估程序是指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險的程序。實施風險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險（即特別風險）以及僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險等。目前二十五頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點實施控制測試和實質(zhì)性程序

注冊會計師評估財務(wù)報表重大錯報風險后，應(yīng)當運用職業(yè)判斷，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

注冊會計師實施風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。目前二十六頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點完成審計工作和編制審計報告

本階段主要工作有：

該階段應(yīng)根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運用專業(yè)判斷，形成適當?shù)膶徲嬕庖?。審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。目前二十七頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點三、接受業(yè)務(wù)委托(一)了解客戶的基本情況

了解被審計單位的以下基本情況：(1)業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；(2)經(jīng)營情況及經(jīng)營風險；(3)以前年度接受審計的情況；(4)財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；(5)其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。確定是否應(yīng)當接受客戶的委托目前二十八頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點確定是否應(yīng)當接受客戶的委托(二)掌握客戶的誠信狀態(tài)調(diào)查主要事項：(1)客戶主要所有者、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽；(2)有關(guān)客戶主要所有者、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等態(tài)度的信息；(3)客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平上；(4)工作范圍受到不適當限制的跡象；(5)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；(6)變更會計師事務(wù)所的原因。獲取途徑：(1)與為客戶提供會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任職業(yè)人員進行溝通，并與其他相關(guān)第三方進行討論；(2)向會計師事務(wù)所其他人員、金融機構(gòu)人員、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；(3)從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。目前二十九頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點確定是否應(yīng)當接受客戶的委托(三)考慮自身的狀況和能力

(1)審計獨立性是否存在問題；(2)會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；(3)會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；(4)會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；(5)在需要時，是否能夠得到專家的幫助；(6)如果需要項目質(zhì)量控制復核，是否有符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復核人員；(7)會計師事務(wù)所是否能夠在報告最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。

目前三十頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點確定是否應(yīng)當接受客戶的委托(四)弄清客戶的需求和目的

識別客戶要求審計的目的，弄清有哪些報表使用者以及這些使用者使用報表的意圖。會計師事務(wù)所進行審計業(yè)務(wù)洽談的主要負責人還需要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，判斷影響客戶和審計的多種風險。在了解客戶需求的過程中，會計師事務(wù)所負責人要不斷地分析判斷客戶需求的合理、合法性。

目前三十一頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點確定是否應(yīng)當接受客戶的委托(五)分析接受與保持業(yè)務(wù)的相關(guān)影響

在確定是否接受新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所還要考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導致現(xiàn)實或潛在的利益沖突。如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務(wù)所要分析接受該業(yè)務(wù)是否適當。案例4-1

縱橫國際原審計機構(gòu)被解聘目前三十二頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點審計業(yè)務(wù)約定書作用：第一，可增進會計計事務(wù)所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需要提供的協(xié)助和合作；第二，可作為被審計單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計計事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；第三，出現(xiàn)法律訴訟時，是確定簽約各方應(yīng)負責任的重要證據(jù)。含義與作用

含義：審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。目前三十三頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點(二)審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

見教材內(nèi)容及[小資料4-1]

審計業(yè)務(wù)約定書（格式）（三）連續(xù)審計

(四)審計業(yè)務(wù)的變更

審計業(yè)務(wù)約定書目前三十四頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點四、計劃審計工作

一般說來，一項設(shè)計合理、有效執(zhí)行的審計計劃，便于收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；便于保持合理的審計成本，提高審計效率和質(zhì)量；便于避免與客戶發(fā)生誤解；便于對審計助理人員進行指導和監(jiān)督。

審計計劃是注冊會計師為了完成審計業(yè)務(wù)、達到預期的審計目的，在實施具體的審計程序之前編制的工作計劃。

審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。審計計劃含義與作用目前三十五頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點計劃審計工作的內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動第三，確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。目的第一，確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；第二，確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；目前三十六頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點總體審計策略考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組的工作方向

總體審計策略的制定確定審計業(yè)務(wù)的特征，界定審計范圍明確審計業(yè)務(wù)的報告目標，以便計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)計劃審計工作的內(nèi)容目前三十七頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點計劃審計工作的內(nèi)容具體審計計劃具體審計計劃的內(nèi)容需要實施的其他審計程序計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍目前三十八頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點計劃審計工作的內(nèi)容指導、監(jiān)督與復核影響指導、監(jiān)督和復核的性質(zhì)、時間和范圍的因素：被審計單位的規(guī)模和復雜程度審計領(lǐng)域重大錯報風險執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和轉(zhuǎn)業(yè)勝任能力具體審計計劃審計過程中對計劃的更改計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程注冊會計師應(yīng)視具體情況對總體策略和具體計劃做出必要的更新和修改目前三十九頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點計劃審計工作的內(nèi)容對計劃審計工作的記錄紀錄的內(nèi)容對總體審計策略的紀錄對具體審計計劃的紀錄對審計計劃重大修改的紀錄

紀錄的形式和范圍取決于被審計單位的規(guī)模和復雜程度、重要性、具體審計業(yè)務(wù)的情況。目前四十頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點計劃審計工作的內(nèi)容與治理層和管理層的溝通治理層和管理層溝通的內(nèi)容溝通的形式溝通的紀錄目前四十一頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點案例月光股份有限公司是紡織行業(yè)的上市公司，19*5年發(fā)行社會公眾股并上市交易，受政府的優(yōu)惠政策的支持，業(yè)績相當不錯，上市當年的每股收益為0.433元，但在19*6年企業(yè)開始出現(xiàn)下滑的趨勢，每股收益為0.200元。公司目前在準備19*9年的年度審計，并打算聘請寶信會計師事務(wù)所進行年度審計。寶信會計師事務(wù)所在接受該公司委托前通過公開渠道了解到如下信息：目前四十二頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點（1）19*7年、19*8年兩年的業(yè)績相當不理想，每股收益分別為0.155元和0.100元。（3）19*9年12月5日公告了其進行資產(chǎn)重組的消息。（4）19*7年、19*8年從事該公司年度報表審計的事物所是所在大勝會計師事務(wù)所。

（5）公司在19*9年2月26日宣布組建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)公司，并處于控股地位。（2）19*9年未經(jīng)審計的中期報表的每收益為0.090元。Q:（1）你作為該項目的負責人，在接受委托前你會如何處理？（2）如果接受委托，你在編制審計計劃時采用何種手段防范因上述信息可能帶來的風險。

目前四十三頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點參考答案第一：在接受委托前，作為注冊會計師，有幾項工作要進行：

首先，在征得客戶月光公司同意之后，向前任的大勝會計師事務(wù)進行了了解與訊問，尋找月光公司更換會計師事務(wù)所的理由。如果月光公司不同意與前任會計師事務(wù)所接觸，或者大勝會計師事務(wù)所是因堅持會計原則而被上市公司更換的話，則寶信會計師事務(wù)所就要考慮是否放棄與月光公司的簽約。

其次，從上市公司近兩年的年報及當年的中報來看，通過分析性程序，經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下降，要考慮月光公司在經(jīng)營過程中，是否可出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況。如果經(jīng)過判斷，認為月光公司很有可能出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況，注冊會計師就要事先與上市公司商討，就公司目前狀況，很可能會被出具拒絕表示意見的審計報告，并在簽約書中有所表示。目前四十四頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點第二：在制定審計計劃過程中，要重點對12月份發(fā)生的資產(chǎn)重組事件進行關(guān)注，并進行專項審計。要查明該項資產(chǎn)重組是否實質(zhì)上完成。要防止上市公司利用資產(chǎn)重組進行盈余管理。對月光公司宣布組建電子商務(wù)一事，注冊會計師除了要查清所有的合同、文件以及懂事會紀要之外，還要求公司在會計報表中以附注的形式予以中肯的說明。注冊會計師在審計計劃中，還要對上述資料予以重點復核。并要求在審計報告中，用解釋段再一次強調(diào)。特別是進展程度及其可行性。目前四十五頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點隆興公司自開業(yè)以來，營業(yè)額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款。但銀行希望其出具審計后的財務(wù)報表，以作出是否給其貸款的決定。于是，隆興公司決定聘請寶信會計師事物所進行審計。隆興公司以前從未過進行審計。審計開始就不太順利，王玲注冊會計師剛到隆興公司就發(fā)現(xiàn)，該公司會計帳冊不齊，而且?guī)ひ参窜埰?。于是王玲花費一個星期的時間幫助公司會計整理帳簿等。但公司會計人員卻向財務(wù)經(jīng)理抱怨，認為注冊會計師王玲太苛刻，防礙其正確工作。

第二周，當王玲向會計人員所要客戶有關(guān)資料以便對應(yīng)收帳款尋證時，會計人員以這些資料系公司機密為由，加以拒絕。接著，王玲又要求，公司在年末這一天，停止生產(chǎn)，以便對存貨進行盤點。但隆興公司又以生產(chǎn)任務(wù)忙為由，也加以拒絕。

案例目前四十六頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點

王玲無奈之下，只得向事物所的合伙人匯報。合伙人張明立即與隆興公司總經(jīng)理進行接洽，告知如果無法進行詢證或盤點，將迫使注冊會計師無法對財務(wù)報表表示意見?？偨?jīng)理聞言之后，非常生氣。他說，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計報告。不但命令注冊會計師馬上離開隆興公司，而且拒絕支付注冊會計師前兩周的審計費用。合伙人張明也很生氣，他嚴肅地告訴總經(jīng)理，除非付清所有的審計費用，否則，前期有王玲代編的會計帳冊將不予歸還。

Q:該會計師事務(wù)所的作法是否妥當？如果不妥當？你有什么建議？目前四十七頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點參考答案（3）沒有制定審計計劃，又沒有助理人員進行必要監(jiān)督。如沒有獲得合伙人同意，就幫助客戶整理賬本，實屬多余。在上述案例中，寶信會計師事所犯了如下幾項錯誤：（1）審計前沒有與客戶妥善會談，以致客戶不了解審計意義，目的及范圍。這將造成客戶不同意注冊會計師進行詢證或盤點的原因。（2）沒有與客戶簽訂業(yè)務(wù)委托書，沒有與客戶商定審計收費。與客戶聯(lián)系不足。在客戶帳未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計，實屬不妥。（4）扣留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件，有失職業(yè)道德。搞得不好，很可能被客戶起訴侵權(quán)。應(yīng)立即歸還客戶賬本，如果整理工作時間不長，可以放棄審計收費。如果審計收費金額巨大，可以通過正常的法律渠道予以申訴，通過合法程序來維持自身利益。目前四十八頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點審計重要性——重要性的含義重要性和重要性水平重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策。

如何全面理解重要性概念（1）針對會計報表使用者的判斷或決策而言（2）對重要性的判斷離不開特定的環(huán)境（3）賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。目前四十九頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點注冊會計師在審計計劃階段應(yīng)確定一個恰當?shù)闹匾运?、注冊會計師應(yīng)確定一個恰當?shù)闹匾运?。因為如果注冊會計師確定的重要性水平偏高，會影響注冊會計師的審計效果。

2、如果注冊會計師確定的重要性水平偏低，會降低注冊會計師審計效率。3、因此注冊會計師應(yīng)當確定一個恰當?shù)闹匾运?，因為重要性水平偏高影響審計效果，重要性水平偏低影響審計的效率，重要性水平偏高或偏低均對注冊會計師不利。目前五十頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點審計重要性——重要性水平的初步判斷（六種主要因素）（1）以往的審計經(jīng)驗；（2）有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求；（3）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；（4）內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果；（5）會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；（6）會計報表各項目的金額及其波動幅度。

應(yīng)考慮的因素目前五十一頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點會計報表層次的重要性水平判斷基礎(chǔ)和計算方法—判斷基礎(chǔ)可選擇資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈收入等；計算方法可參考國際上的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，經(jīng)驗數(shù)據(jù)：資產(chǎn)總額0.5%-1%、凈資產(chǎn)1%、營業(yè)收入0.5%-1%、凈利潤5%-10%。另外，還要從性質(zhì)上考慮重要性，如，某項錯報的金額并不大，但它是由于被審計單位的一項舞弊或違法行為造成的，那么就性質(zhì)而言，該項錯報是重要的。會計報表層次重要性水平的選取—如果同一期間的各會計報表的重要性水平不同，應(yīng)當取其中的最低者作為會計報表層次的重要性水平。會計報表尚未編制完成時對重要性水平的確定——審計計劃通常是在年末到來之前編制的，對重要性水平的估計也要在年末結(jié)賬前進行，……可根據(jù)期中報表推算年末報表，或?qū)ι夏陥蟊碜鲞m當修正，以確定會計報表層次的重要性水平。目前五十二頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點課堂練習XYZ公司2002年度財務(wù)會計報告于2003年3月28日對外提供。其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：2002年度利潤總額

10000萬元，凈利潤

6700萬元，主營業(yè)務(wù)收入

80000萬元；2002年12月31日資產(chǎn)總額

70000萬元，

股東權(quán)益40000萬元。如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%。

要求：請計算確定XYZ公司2002年度的財務(wù)會計報告層次的重要性水平。目前五十三頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點70000×0.5%=35040000×1%=40080000×0.5%=4006700×5%=335選335參考答案目前五十四頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點賬戶層次的重要性水平------是指某賬戶余額在被認為有重要的誤報之前可以存在的最大誤報金額。這種重要性水平也稱為“可容忍誤報”。分配法不分配法目前五十五頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點審計重要性——會計報表層次重要性在各賬戶之間的分配審計成本——對那些易查項目，代價少，可少分配甚至不分配重要性金額；而對那些余額大，審查難度大的賬戶，可適當?shù)囟喾峙渲匾灶~度，以便減少工作量，降低審計成本。分配對象——可以是資產(chǎn)負債表賬戶，也可以是損益表賬戶。但是，由于絕大多數(shù)損益表的誤報都會影響到資產(chǎn)負債表，因此，很多審計人員選擇前者作為分配的對象。應(yīng)考慮的因素

賬戶的性質(zhì)——不同賬戶錯報可能性的大小不同。對于出差錯可能性大的項目，無疑需要進行大量的審查，通常應(yīng)當給這類賬戶分配更多的重要性金額，從而可以適當?shù)販p少對這些項目的審查的工作量。目前五十六頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點分配的方法例如，某企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)如表3.1所示，注冊會計師初步判斷的財務(wù)報表層次重要性水平為資產(chǎn)總額的0．5％，即1000萬元。甲方案按各項資產(chǎn)的0．5％進行重要性分配，沒有考慮錯報的可能性和審計成本。乙方案考慮到存貨和應(yīng)收賬款發(fā)生差錯的可能性比固定資產(chǎn)大，故給前者分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計成本，而給后者分配較低的重要性水平。假如存貨經(jīng)審計后僅發(fā)現(xiàn)300萬元的錯報和漏報，且注冊會計師認為所執(zhí)行的審計程序充分有效，則可將剩余的100萬元未分配的重要性水平再分配給應(yīng)收賬款賬戶。目前五十七頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點表4.1重要性水平分配表

項

目

余

額

甲方案

乙方案

現(xiàn)金l0005050

應(yīng)收賬款2000100150

存貨5000250400

固定資產(chǎn)10000500300

無形資產(chǎn)2000100100

總計2000010001000

單位：萬元目前五十八頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點不分配的方法以國外一家會計公司采用的方法為例。該會計公司規(guī)定，各賬戶或交易的重要性水平為財務(wù)報表層次重要性水平的1／6～1／3。假設(shè)財務(wù)報表層次的重要性水平為120萬元，應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的1／4，存貨為1／5，應(yīng)付賬款為1／5，則其重要性水平金額分別為30萬元、24萬元和24萬元。在實際工作中，注冊會計師一般很難預測哪些賬戶可能發(fā)生錯報，也無法事先估計每個賬戶或交易審計成本的大小。因而，重要性水平的分配是一個困難的專業(yè)判斷問題。目前五十九頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點審計重要性——重要性與審計風險之間的關(guān)系重要性與審計風險之間是反向關(guān)系。

因為如果注冊會計師確定的會計報表重要性水平是350萬（較高），則意味著注冊會計師只需查出350萬以上的錯報；如果注冊會計師確定的會計報表重要性水平是150萬（較低），則意味著注冊會計師不僅要查出高于350萬以上的錯報，而且還要查出150萬至350萬之間的錯報。在審計抽樣測試的樣本量一定的情況下，測試的范圍越大，不能查出重大錯報的可能性越大，即審計風險就越大。顯然，重要性水平是150萬的測試范圍比重要性水平是350萬的測試范圍要大，審計風險就越高?？梢?，重要性水平與審計風險成反向關(guān)系。目前六十頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點確定重要性水平的目的是為了更好地收集審計證據(jù)。重要性水平越低，所需要審計證據(jù)就越多；反之，重要性水平越高，所需要收集的審計證據(jù)就越少。審計重要性——重要性與審計風險之間的關(guān)系重要性與審計風險之間是反向關(guān)系。目前六十一頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點審計重要性評價錯報的影響尚未更正錯報匯總數(shù)評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響與重要性相關(guān)的紀錄目前六十二頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點審計風險-----審計風險的含義

定義

審計風險是指財務(wù)報表存在重大誤報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險與經(jīng)營風險的關(guān)系目前六十三頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點審計風險-----審計風險的模型

審計風險由重大錯報風險和檢查風險組成。重大錯報風險檢查風險

各要素之間的關(guān)系審計風險=重大錯報風險×檢查風險目前六十四頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點審計風險——重要性與審計風險和審計證據(jù)的關(guān)系重要性與審計風險之間是反向關(guān)系。審計風險與審計證據(jù)的關(guān)系是正向關(guān)系（審計風險越高，越要求cpa收集更多有效的審計證據(jù)，以將審計風險降低至可接受的低水平）。目前六十五頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點審計風險——審計風險的應(yīng)對總體應(yīng)對措施向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家的工作提供更多的督導在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改目前六十六頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點典型例題1.A注冊會計師作為甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2006年度財務(wù)報表審計的項目負責人，正在計劃對甲公司財務(wù)報表的審計工作，對下列問題請根據(jù)《計劃審計工作》準則代為作出正確的判斷。（1）為保證計劃審計工作的效果，審計計劃應(yīng)由項目負責人獨立完成。（）【答案】×【解析】項目負責人和項目組其他關(guān)鍵成員均應(yīng)當參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。

目前六十七頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點（2）初步業(yè)務(wù)活動的目的是確定財務(wù)報表的重大錯報風險較高的領(lǐng)域。（）

【答案】×【解析】確定財務(wù)報表重大錯報風險較高的領(lǐng)域是注冊會計師在制定總體審計策略時要完成的，初步業(yè)務(wù)活動的目的是確定是否承接該項業(yè)務(wù)。

（3）具體審計計劃包括注冊會計師計劃進一步實施的總體審計方案和擬實施的具體審計程序。

【答案】×【解析】具體審計計劃中應(yīng)當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。在計劃實施的進一步審計程序中又包括進一步實施的總體審計方案和擬實施的具體審計程序。

目前六十八頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點2.為了保證審計質(zhì)量，提高審計效率，注冊會計師在財務(wù)報表審計過程中必須運用重要性原則。請根據(jù)《審計重要性》具體準則，對下列有關(guān)重要性的問題作出正確的判斷。

（1）注冊會計師在計劃審計工作時，應(yīng)對重要性水平做出評估，主要是為了（）。

A.確定審計所需的審計證據(jù)的數(shù)量

B.確定可容忍誤差

C.確定初步審計策略

D.確定審計報告類型

【答案】A解析】初步確定重要性水平的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量，重要性水平越高，允許的錯報金額越大，所需的審計證據(jù)就會越少，反之就會越多。

目前六十九頁\總數(shù)七十七頁\編于十九點（2）下列有關(guān)重要性的提法中，不正確的是（）。

A.重要性與審計風險之間呈反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計風險越高

B.重要性與審計證據(jù)成反向關(guān)系，即重要性水平越低，所需審計證據(jù)越多

C.重