2022年河北省保定市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

18

題

某企業(yè)2006年度產(chǎn)品銷售收入4800萬元，銷售折讓200萬元，銷售折扣300萬元，材料銷售收入400萬元，分回的投資收益761萬元（被投資方稅率為15%），稅務(wù)機關(guān)查補的產(chǎn)品銷售收入為600萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元，該企業(yè)2006年度所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費用為（）萬元。

A.12B.19.8C.15D.18

2.甲公司20×6年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1200萬元，發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬股，當年度該普通股平均市場價格為每股5元。20×6年1月1日，甲公司對外發(fā)行認股權(quán)證1000萬份，行權(quán)日為20×7年6月30日，每份認股權(quán)可以在行權(quán)日以3元的價格認購甲公司1股新發(fā)的股份。甲公司20×6年度稀釋每股收益金額是（）。

A.0.4元B.0.46元C.0.5元D.0.6元

3.下列有關(guān)XYZ公司于購買日及購買當期期末編制合并財務(wù)報表時的會計處理，正確的是（）。

A.長期股權(quán)投資的初始投資成本為3235萬元

B.購買日應(yīng)確認的商譽為163萬元

C.ABC公司調(diào)整后的凈利潤不需要在個別報表凈利潤的基礎(chǔ)上對應(yīng)收賬款賬面價值和公允價值間的差額100萬元進行調(diào)整

D.ABC公司調(diào)整后的凈利潤需要在個別報表凈利潤的基礎(chǔ)上加上法院判決賠償損失100萬元

4.甲公司共有200名職工，其中50名為總部管理人員，150名為直接生產(chǎn)工人。從2×16年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未行使的權(quán)利作廢；職工休年休假時，首先使用當年享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2×16年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)使用，甲公司預(yù)計2×17年有150名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名總部管理人員每人將平均享受6天帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為400元。甲公司2×16年年末因累積帶薪缺勤計入管理費用的金額為（）元。

A.20000B.120000C.60000D.0

5.某企業(yè)2013年10月10日用－批庫存商品換入－臺設(shè)備，并收到對方支付的銀行存款40．5萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，適用的增值稅稅率為17％；換入設(shè)備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元，不考慮與設(shè)備相關(guān)的增值稅，雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)。該企業(yè)因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為（）。

A.140萬元B.150萬元C.120萬元D.30萬元

6.下列各項中可以引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生變化的是（）。A.A.用稅前利潤彌補虧損

B.權(quán)益法下年末確認被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的盈利

C.資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.將一項房產(chǎn)用于抵押貸款

7.專用會計核算軟件的使用一般不需進行（）。

A.初始化設(shè)置B.輸入憑證C.記賬D.審核

8.

第

13

題

下列業(yè)務(wù)中，體現(xiàn)重要性原則的是（）。

A.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)入賬

B.對未決訴訟確認預(yù)計負債

C.對售后租回確認遞延收益

D.對低值易耗品采用一次攤銷法

9.2×15年1月1日，甲公司取得A公司25％的股權(quán)，實際支付款項6000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元(與賬面價值相等)。2×15年度，A公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×16年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司40％股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3．5元：另支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，相對于最終控制方而言的A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為23000萬元，甲公司所在集團最終控制方此前合并A公司時確認的商譽為200萬元(未發(fā)生減值)。進一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實施控制。假定甲公司和A公司采用的會計政策、會計期間相同。不考慮其他因素，甲公司2×16年1月1日進一步取得股權(quán)投資時應(yīng)確認的資本公積為（）萬元。

A.6850B.6900C.6950D.6750

10.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為16%。2018年7月15日甲公司將其生產(chǎn)的1000臺筆記本電腦作為福利發(fā)放給公司管理人員，該批電腦的單位成本0.5萬元，市場售價為每臺1萬元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他因素的影響，甲公司2018年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計提的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元A.600B.770C.1000D.1160

11.2018年7月1日，甲公司將一項按照成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價為2550萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備50萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為2440萬元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為（）萬元

A.2550B.2300C.2440D.2350

12.甲公司持有B公司40％的普通股股權(quán)，采用權(quán)益法核算，截止到2010年年末該項長期股權(quán)投資賬戶余額為380萬元，2011年年末該項投資減值準備余額為l2萬元，B公司2011年發(fā)生凈虧損l000萬元，投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，甲公司對B公司沒有其他長期權(quán)益。2011年年末甲公司對B公司的長期股權(quán)投資科目的余額應(yīng)為()萬元。

A.0B.12C.一20D.一8

13.下列關(guān)于會計政策變更的表述中，不正確的是（）。

A.一般情況下，企業(yè)采用的會計政策前后期間應(yīng)當保持一致，不能隨意變更

B.如果變更之后的會計政策能夠提供更可靠的會計信息，企業(yè)可以進行會計政策變更

C.本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，屬于會計政策變更

D.會計政策變更具有選擇性、應(yīng)在會計準則規(guī)定的范圍內(nèi)選擇和層次性

14.大海公司2009年12月31日取得的某項機器設(shè)備，原價為l00萬元，預(yù)計使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。2011年12月31日，大海公司對該項固定資產(chǎn)計提了l0萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2011年12月31日，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.64B.72C.8D.O

15.第

10

題

下列事項中體現(xiàn)了可比性要求的是（）。

A.發(fā)出存貨的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，確有需要改變的在財務(wù)報告中說明

B.對賒銷的商品，出于對方財務(wù)狀況惡化的原因，沒有確認收入

C.對資產(chǎn)發(fā)生的減值的，相應(yīng)計提減值準備

D.對有的資產(chǎn)采用公允價值計量

16.甲公司2013年1月1日購入當日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實際利率為8%。甲公司支付價款940.46萬元，另支付交易費用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為（）。

A.948.46萬元B.75.88萬元C.981.49萬元D.77.15萬元

17.

第

16

題

某小規(guī)模納稅人企業(yè)本期購入原材料并驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票記載原材料價格22500元，增值稅稅額3825元，該企業(yè)當期產(chǎn)品銷售價（含增值稅，扣除率6%）53000元，則該企業(yè)當期應(yīng)該交納的增值稅為（）元。

A.0B.3000C.825D.3180

18.長城公司2011年1月1日發(fā)行面值60萬元、期限3年、票面利率8％、每年年末付息且到期還本的普通公司債券，發(fā)行價款總額為64萬元，另外支付發(fā)行費用2萬元。已知(P/A，7％，3)＝2．6243，(P/A，6％，3)＝2．6730，(P/F，7％，3)＝0．8163，(P/F，6％，3)＝0．8396。

則長城公司2011年12月31日因發(fā)行該公司債券應(yīng)確認的財務(wù)費用是（）。

A.0B.3．81萬元C.4．18萬元D.4．96萬元

19.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列10～9題。

第

10

題

關(guān)于事項(1)，下列說法不正確的是（）。

20.甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以1200萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，并自當日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1250萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為1美元=6．2元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6．10元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．15元人民幣。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

乙公司2013年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.－135

B.－72．5

C.－145

D.0

21.

第

6

題

下列關(guān)于企業(yè)合并當時的賬務(wù)處理，不正確的是（）。

A.換出的庫存商品，應(yīng)該作為銷售處理，按照其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

B.將換出固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外支出

C.將換出交易性金融資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入投資收益

D.將換出交易性金融資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計人營業(yè)外收入

22.第

4

題

甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設(shè)備向乙公司投資，取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬元。甲公司投出設(shè)備的賬面原價為300萬無，已計提折舊15萬元，已計提減值準備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應(yīng)交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A.187B.200.4C.207D.240

23.王某販賣盜版光碟被文化局查處，罰款1000元，王某不服申請復(fù)議，但是復(fù)議機關(guān)也維持了處罰決定。王某逾期不履行維持原具體行政行為的行政復(fù)議決定，應(yīng)當（）。

A.由作出原具體行政行為的行政機關(guān)依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行

B.由行政復(fù)議機關(guān)依法強制執(zhí)行

C.由行政復(fù)議機關(guān)申請人民法院強制執(zhí)行

D.由作出原具體行政行為的行政機關(guān)或行政復(fù)議機關(guān)依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行

24.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司及其子公司(乙公司)2012年至2013年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2012年1月10日，甲公司與乙公司簽訂專利銷售合同，將一項當日購人的專利銷售給乙公司，售價為1000萬元。當日，甲公司按合同約定將專利交付乙公司，并收取價款。專利的成本為800萬元。乙公司采用直線法計提攤銷，預(yù)計專利可使用5年，無殘值。

(2)2014年1月1日，乙公司以520萬元的價格將專利出售給獨立的第三方，專利已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。

假定出售專利按5%計算和繳納營業(yè)稅，不考慮其他稅費。

2012年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，該專利作為無形資產(chǎn)應(yīng)當列報的金額是（）萬元。

A.600B.640C.800D.1000

25.一般用來衡量通貨膨脹的物價指數(shù)的是（）。

A.消費物價指數(shù)B.批發(fā)物價指數(shù)C.國民生產(chǎn)總值折算數(shù)D.參考多種指數(shù)

26.下列資產(chǎn)計提減值準備時，需要計算可收回金額的是()。

A.庫存商品B.商譽C.交易性金融資產(chǎn)D.應(yīng)收賬款

27.下列關(guān)于股份有限公司增加資本的會計處理不正確的是（）

A.將盈余公積轉(zhuǎn)增股本的，借記“盈余公積”，貸記“股本”

B.接受投資者投入資本的，借記“銀行存款”等資產(chǎn)，貸記“股本”

C.非獨資企業(yè)資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)為股本時，應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東股權(quán)

D.將資本公積轉(zhuǎn)增為股本的，借記“資本公積——其他資本公積”，貸記“股本”等科目

28.下列各項資產(chǎn)計提的減值準備，在相應(yīng)減值因素消失時可以轉(zhuǎn)回的是（）。

A.固定資產(chǎn)減值準備B.持有至到期投資減值準備C.商譽減值準備D.長期股權(quán)投資減值準備

29.(三)甲公司于2012年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價為51元)，乙公司有權(quán)以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股(每股面值為1元)。合同簽訂日為2012年2月1日，行權(quán)日為2013年1月31日，2012年2月1日每股市價為50元，2012年12月31日每股市價為52元，2013年1月31日每股市價為52元，2013年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格為51兀，2012年2月1日期權(quán)的公允價值5000元，2012年12月31日期權(quán)的公允價值為3000元，2013年1月31日期權(quán)的公允價值為2000元。假定以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各。

下列說法中正確的是（）。

A.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具

B.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于混合工具

C.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融負債

D.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融資產(chǎn)

30.下列各項中，不影響利潤總額的是（）。

A.出租機器設(shè)備取得的收益

B.出售可供出售金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額

二、多選題(15題)31.下列各項關(guān)于中期財務(wù)報告編制的表述中,正確的有()。

A.對于會計年度中不均衡發(fā)生的費用,在報告中如尚未發(fā)生,應(yīng)當基于年度水平預(yù)計中期金額確認

B.報告中期處置了合并報表范圍內(nèi)子公司的,中期財務(wù)報告中應(yīng)當包括被處置公司當期期初至處置日的相關(guān)信息

C.中期財務(wù)報告編制時來用的會計政策會計估計應(yīng)當與年度報告相同

D.編制中期財務(wù)報告時的重要性應(yīng)當以中期期末財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù),在估計年度財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定

32.下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有（）。

A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的認股權(quán)證具有稀釋性

B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性

C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的認股權(quán)證具有反稀釋性

D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

E.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

33.第

22

題

下列合同中，一方當事人不履行支付價款或者報酬義務(wù)時，另一方可以依法對對方財產(chǎn)行使留置權(quán)的有（）。

A.倉儲合同

B.承攬合同

C.行紀合同

D.貨物運輸合同

34.第

27

題

對于應(yīng)予披露的或有負債,企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露的內(nèi)容有（）。

A.或有負債形成的原因

B.或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響

C.獲得補償?shù)目赡苄?/p>

D.或有負債發(fā)生的結(jié)果

E.或有負債確認為負債的條件

35.下列屬于政府補助的財政撥款有（）

A.鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項

B.撥付企業(yè)的糧食定額補貼

C.撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費

D.增值稅出口退稅

36.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×2年財務(wù)報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為20×3年4月20日，實際對外公布的日期為20×3年4月25日，該公司20×3年1月1日至4月25日發(fā)生了下列事項：

(1)1月10日董事會做出決定關(guān)閉事業(yè)部C，甲公司因此將承擔與該重組義務(wù)相關(guān)的100萬元直接支出；

(2)因被擔保人無法償還于20×2年11月3013到期的銀行借款500萬元，貸款銀行于20×3年2月1日要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔保責任；甲公司對該項貸款承擔了80%的擔保責任，于20×2年末已知被擔保方財務(wù)困難無法還款，但是未確認與該擔保事項相關(guān)的預(yù)計負債；

(3)2月5日發(fā)現(xiàn)20×2年未確認匯兌損益的重大會計差錯：一項800萬美元的應(yīng)收款項，期末賬面價值為人民幣5920萬元，實際上20×2年12月31日即期匯率為1美元=7．0元人民幣；

(4)擁有丙企業(yè)5%的股權(quán)且無重大影響，20×2年12月31日會計報表上該投資以其成本500萬元列示，20×3年3月因自然災(zāi)害甲公司對其股權(quán)投資遭受重大損失；

(5)3月31日發(fā)生合并子公司事項，以銀行存款2000萬元購買丁公司80%股權(quán)并對其實施控制；

(6)3月31日A商品退貨期滿沒有發(fā)生退回。該商品是20×2年12月31日發(fā)出的新型產(chǎn)品，試用期3個月，合同規(guī)定價款300萬元，成本241)萬元，試用期問因產(chǎn)品性能等問題客戶可退貨，甲公司因無法確認其退貨可能性，在20x2年12月31日未確認營業(yè)收入與成本；

(7)4月10日法院判決甲公司賠償丁公司200萬元，該訴訟在20×2年12月31日法院尚未判決，甲公司就該訴訟事項于20×2年度確認預(yù)計負債150萬元。甲公司不再上訴且決定執(zhí)行法院判決。

下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，正確的有（）

A.對事項(1)確認100萬元預(yù)計負債列示在20×2年12月31日資產(chǎn)負債表

B.對事項(1)在20×2年財務(wù)報表附注中披露

C.對事項(2)按照差錯更正在20×2年12月31日資產(chǎn)負債表中確認預(yù)計負債400萬元

D.對事項(3)在20X2年度利潤表中確認增加財務(wù)費用(匯兌損失)320萬元

E.對事項(3)在20×2年12月31日資產(chǎn)負債表中確認減少應(yīng)收賬款320萬元

37.甲核電站以30000萬元的款項購建一項核設(shè)施，現(xiàn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計在使用壽命期滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費用4000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為1860萬元。預(yù)計可使用年限為60年，預(yù)計凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計提折舊。則下列說法正確的有（）

A.該核設(shè)施的入賬價值為34000萬元

B.該核設(shè)施的入賬價值為31860萬元

C.該核設(shè)施第一個折舊年度計提折舊為1062萬元

D.該核設(shè)施第二個折舊年度計提折舊為1026.6萬元

38.20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價款80000萬元；工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：

(1)工程于20×7年1月10日開工建設(shè)，預(yù)計總成本68000萬元，至20×7年12月31日，工程實際發(fā)生成本45000萬元，由于材料價格上漲等因素預(yù)計還將發(fā)生工程成本45000萬元；工程結(jié)算合同價款40000萬元，實際收到價款36000萬元。

(2)20×7年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價款2000萬元。

(3)20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累計實際發(fā)生成本89000萬元；累計工程結(jié)算合同價款82000萬元，累計實際收到價款80000萬元。

(4)20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬元。

假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定其完工進度。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項關(guān)于甲公司上述建造合同會計處理的表述中，正確的有()。A.A.追加的合同價款計入合同收入

B.收到的合同獎勵款計入合同收入

C.出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本

D.工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項目列示

E.預(yù)計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失

39.下列屬于民辦非組織的限制性凈資產(chǎn)的有（）

A.資產(chǎn)受資產(chǎn)提供者所設(shè)置的時間限制

B.資產(chǎn)受國家法律、行政法規(guī)所設(shè)的用途限制

C.國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制

D.民辦非企業(yè)組織的董事會、理事會或類似權(quán)利機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所做的決策、決議或調(diào)撥限額

40.下列關(guān)于股份支付的會計處理中，正確的有（）。

A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理

B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工提供的服務(wù)計入成本費用

C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認成本費用和所有者權(quán)益進行調(diào)整

D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允價值計量

E.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當按照回購股份的全部支出記入“資本公積”科目

41.下列表述中，不屬于股份支付可行權(quán)條件中的非市場條件的有（）

A.公司設(shè)立專門的內(nèi)部基金B(yǎng).在本企業(yè)的服務(wù)年限要求C.營業(yè)收入增長率D.最低股價增長率

42.下列事業(yè)單位固定資產(chǎn)處理正確的有（）

A.當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，下月開始計提。

B.當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊

C.當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊

D.當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊

43.第

32

題

下列有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券正確的表述有（）。

A.發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的面值，貸記"應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）"科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記"資本公積一其他資本公積"科目，按其差額，借記或貸記"應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）"科目。

B.在轉(zhuǎn)換為股票之前，其所包含的負債成份，對于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，借記有關(guān)科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記"應(yīng)付利息"科目，按其差額，借記或貸記"應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）"

C.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記"應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）、（利息調(diào)整）"科目，按其權(quán)益成份的金額，借記"資本公積一其他資本公積"科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記"股本"科目，按其差額，貸記"資本公積一股本溢價"科目

D.轉(zhuǎn)換為股份時，按債券的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認轉(zhuǎn)換損益

44.某公司2012年度財務(wù)報告批準報出日為2013年3月30日，該公司2013年1月1日至3月30日，之間發(fā)生了下列事項，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有（）。

A.2013年2月25日發(fā)生火災(zāi)，導(dǎo)致庫存的一批原材料損失l00萬元

B.2013年1月29日得到法院通知，因2012年度銀行貸款擔保應(yīng)向銀行支付貸款及罰息等計95萬元（2012年末已確認預(yù)計負債80萬元）

C.2013年1月25日完成了2012年12月20日銷售的必須安裝設(shè)備的安裝工作，并收到銷售款100萬元

D.2013年月l月30日發(fā)現(xiàn)2004年末在建工程余額200萬元，2012年6月達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

E.2013年3月5日支付給會計師事務(wù)所的審計費50萬元

45.甲公司為上市公司，2008-2009年發(fā)生如下交易或事項：（1）2008年1月1日，甲公司從證券市場上購人乙公司于2007年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面年利率為5%，每年l月5日支付上年度的利息，到期日為2012年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。甲公司購入債券的面值為l000萬元，實際支付價款為l005.35萬元，另支付相關(guān)費用10萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6%。假定按年計提利息。2008年l2月31日，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元（不屬于暫時性的公允價值變動）。2009年1月2日，甲公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值為925萬元。2009年12月31日，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為910萬元（屬于暫時性的公允價值變動）。（2）甲公司2008年10月10日，甲公司自證券市場購入丙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時。丙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2008年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。根據(jù)上述資料，回答28～30問題（單位以萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）：

下列關(guān)于甲公司2008年度財務(wù)報表中有關(guān)項目的列示金額，正確的有（）。

A.持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中列示的金額為973.27萬元

B.持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中列示的金額為930萬元

C.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的金額為57.92萬元

D.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的金額為一43.27萬元

E.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的金額為l4.65萬元

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.7.在對債務(wù)重組進行帳務(wù)處理時，債權(quán)人對債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

48.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務(wù)情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.第

33

題

甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33％。甲公司每年按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定公益金。其他有關(guān)資料如下：

（1）按照會計制度規(guī)定，從2002年1月1日起，對不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊，并按追溯調(diào)整法進行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時，再從應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司對固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表（金額單位：萬元）：

固定資產(chǎn)增加日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值設(shè)備A1997年6月20日1998年12月31日420010年200設(shè)備B1997年12月8日1998年6月2日21008年100設(shè)備C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未計提減值準備。

（2）2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司15％的股份，由此對乙公司的投資從15％提高到30％，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算（未發(fā)生減值），股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應(yīng)納稅所得額和原已交的所得稅，從2002年度起攤銷的股權(quán)投資差額可在應(yīng)納稅所得額中扣除；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤按規(guī)定補交所得稅。

甲公司系1997年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關(guān)資料如下表（金額單位：萬元）：

日期初始或追加投資成本實際分回的利潤乙公司所有者權(quán)益總額1997年1月1日138000800001997年12月31日00820001998年5月12日0300-1998年12月31日00830001999年4月20日0150-1999年12月31日00840002000年5月20日0150-2000年12月31日00860002001年6月8日0300-2001年12月31日00880002002年1月1日140000880002002年12月31日0090000

假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）和分配利潤以外，無其他所有者權(quán)益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15％。

（3）除上述各項外，甲公司2002年度以前發(fā)生的與納稅調(diào)整有關(guān)的其他資料如下表（金額單位：萬元）：

項目計提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)

計提的壞賬準備1530

非公益性捐贈支出800

違反稅收規(guī)定的罰款支出500

超過計稅工資發(fā)放的工資額1000

違反經(jīng)濟合同的罰款支出400

計提的固定資產(chǎn)減值準備500

合計4730

假定上述計提的壞賬準備和固定資產(chǎn)減值準備金額為至2001年12月31日止的累計計提數(shù)（未發(fā)生轉(zhuǎn)回），其他支出均為實際發(fā)生數(shù)。企業(yè)計提的壞賬準備按期末應(yīng)計提壞賬準備的應(yīng)收款項余額的5‰計提的部分，可在應(yīng)納稅所得額中扣除；計提的固定資產(chǎn)減值準備不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2001年12月31日應(yīng)計提壞賬準備的應(yīng)收款項的賬面余額為6000萬元。

（4）甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進行處理。

假定除上述各事項外，無其他納稅調(diào)整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：

（1）計算甲公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。請分別填入答題卷第10頁和第11頁給定的表格中。

（2）分別編制甲公司與上述會計政策變更相關(guān)的會計分錄（只需編制每項會計政策變更的合并調(diào)整分錄）。

（3）計算甲公司上述事項因追溯調(diào)整產(chǎn)生的遞延稅款累計借方或貸方金額。

（4）計算甲公司上述有關(guān)事項增加或減少2002年度的凈利潤（或凈虧損），并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

50.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。2012年和2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)甲公司自2012年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的l2年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設(shè)備原價為2700萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬元，未計提減值準備。

(2)2012年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購人甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為22．5萬元。甲公司已于當日收到M公司支付的款項。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為l8萬元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年3月31日按回購日的市場價格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額2250萬元確認為2012年度的主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本l800萬元，并計入利潤表有關(guān)項目。

(3)2012年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、研究人員工資和福利費等共計300萬元，其中費用化支出l00萬元。至2012年年末該技術(shù)尚未達到預(yù)定用途。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出300萬元均計入資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目中，其中：2012年年末“研發(fā)支出一費用化支出”科目余額100萬元、“研發(fā)支出～資本化支出”科目余額200萬元。

(4)2012年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為2000萬元，產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負責，合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。2012年12月31目，甲公司將產(chǎn)品運抵N公司，該批產(chǎn)品的實際成本為l600萬元。至2012年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2012年確認了銷售收入2000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本1600萬元。

(5)2012年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備，不含稅合同收入1000萬元，2個月交貨。2012年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗收合格，K公司支付了1170萬元款項。甲公司按合同規(guī)定確認了對K公司銷售收入計1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為800萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。

要求：分析、判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，請說明正確的會計處理方法。

51.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2012年度實現(xiàn)利潤總額為1210元，當年涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下。(1)甲公司2012年期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為210萬元，其中，85萬元是以前年度未彌補虧損產(chǎn)生；遞延所得稅負債余額為0，甲公司適用的所得稅稅率為25％。(2)2012年2月1日，甲公司自行研發(fā)的一項專利技術(shù)進入開發(fā)階段，至10月1日此次專利技術(shù)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。在該項專利技術(shù)研發(fā)期間，研究階段累計發(fā)生支出為750萬元(其中本年發(fā)生的金額為100萬元)，開發(fā)階段發(fā)生支出1000萬元(其中符合資本化條件的為800萬元)。稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。假定該項專利技術(shù)的攤銷方式、攤銷年限以及凈殘值與稅法規(guī)定一致。(3)2012年6月5日，當?shù)厝嗣穹ㄔ簩ι夏暧捎诩坠厩趾δ成a(chǎn)企業(yè)商標權(quán)一案作出終審判決，判決甲公司向該生產(chǎn)企業(yè)賠償550萬元人民幣。甲公司服從判決并支付賠償款。就此案件，甲公司已于2011年年末確認了500萬元的預(yù)計負債，同時作出所得稅的相關(guān)處理。甲公司2011年年報于2012年4月28日批準報出。稅法規(guī)定，對于該訴訟產(chǎn)生的損失允許在實際發(fā)生時稅前扣除。(4)2012年12月31日，甲公司財務(wù)部門匯總當年的職工薪酬，計算出當年工資薪金總額為4400萬元，發(fā)生職工福利費816萬元，職工教育經(jīng)費510萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分準予扣除；職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2．5％的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。假定不考慮其他經(jīng)費。(5)其他資料：假設(shè)甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；假設(shè)不存在其他差異。要求：(1)計算甲公司自行研發(fā)專利權(quán)發(fā)生的研發(fā)支出應(yīng)納稅調(diào)整的金額。(2)判斷上年的未決訴訟在本年判決是否屬于資產(chǎn)負債表日后事項，并說明理由；如果屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，編制調(diào)整分錄；如果不屬于，計算該事項對2012年遞延所得稅和2012年納稅調(diào)整的影響金額。(3)判斷甲公司本年發(fā)生的職工福利費和職工教育經(jīng)費是否產(chǎn)生遞延所得稅，如果產(chǎn)生，則計算應(yīng)確認的金額，如不產(chǎn)生，則說明理由同時計算這兩項應(yīng)納稅調(diào)整的金額。(4)計算甲公司2012年度應(yīng)交所得稅和所得稅費用的金額，并編制所得稅的相關(guān)分錄。

52.2013年1月1日甲公司以對A公司25％的股權(quán)投資和－批自產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司－項在建中的寫字樓進行交換，資料如下：

(1)甲公司換出A公司的股權(quán)投資為2011年7月1日取得，取得時支付銀行存款1500萬元，當時A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，賬面價值為5200萬元，資產(chǎn)中有－項產(chǎn)品的賬面價值與公允價值不等，該存貨的賬面價值為700萬元，公允價值為500萬元，此存貨分別于2011年、2012年出售40％、60％。投資后甲公司持有A公司25％股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施重大影響。A公司2011年7月1日至當年年末、2012年實現(xiàn)的以投資日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤分別為1200萬元、1500萬元，2012年A公司實現(xiàn)其他綜合收益300萬元。進行交換時此股權(quán)的公允價值為2400萬元，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元。

換出自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值為600萬元，賬面成本為520萬元，已計提減值20萬元。產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％。

(2)乙公司換出在建寫字樓在交換時的成本累計為2800萬元，公允價值為3200萬元，經(jīng)稅務(wù)部門審定此在建寫字樓應(yīng)繳納的營業(yè)稅為96萬元。

(3)甲、乙雙方于2013年1月5日辦妥各項資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。乙公司為換人長期股權(quán)投資支付直接相關(guān)稅費50萬元。甲公司為換入在建寫字樓支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)費2萬元，另向乙公司支付銀行存款98萬元。

(4)甲公司取得上述寫字樓后繼續(xù)建造，共發(fā)生人工支出200萬元，材料支出608萬元，寫字樓于2013年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當日投入使用。甲公司預(yù)計此寫字樓的使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司對A公司投資的核算方法并說明理由；編制甲公司2011年、2012年與A公司股權(quán)有關(guān)的會計分錄，并計算進行非貨幣性資產(chǎn)交換時A公司股權(quán)的賬面價值。

(2)假設(shè)此交換不具有商業(yè)實質(zhì)，根據(jù)資料(1)～(3)計算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)假設(shè)此交換具有商業(yè)實質(zhì)，根據(jù)資料(1)～(3)計算乙公司換入各項資產(chǎn)的成本并編制相關(guān)會計分錄。

(4)假設(shè)此交換具有商業(yè)實質(zhì)，根據(jù)資料(4)計算上述寫字樓在甲公司2013年資產(chǎn)負債表中列示的金額。

53.確定長江公司對甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制個別財務(wù)報表確認長期股權(quán)投資的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.乙公司為建造大型機械設(shè)備，于20×6年1月1日向銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為5年，借款年利率為6%，與實際利率相同。專門借款在閑置時用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資年收益率為3%。

乙公司另有兩筆一般借款，分別于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分別為7%和8%(均等于實際利率)，借入的本金分別為5000萬元和6000萬元。

乙公司為建造該大型機械設(shè)備的支出金額如下表所示。

該項目于20×5年10月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。除20×7年10月1日至20×8年3月31日止，因施工安全事故暫停建造外，其余均能按計劃建造。

假定全年按360天計算，加權(quán)平均資本化率按年計算；不考慮一般借款產(chǎn)生的收益，以及涉及的其他相關(guān)因素。

要求：

計算乙公司20×6年的借款利息金額、閑置專門借款的收益；

55.甲股份有限公司2007年至2013年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費)，該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。

(2)2011年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為248.5萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為240萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。

(3)2012年12月31日，該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為220萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為210萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。

(4)2013年5月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款200萬元并存入銀行(不考慮相關(guān)稅費)。

要求：

(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。

(2)計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。

(3)編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄。

(4)計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬畫凈值。

(5)編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄。

(6)計算2013年4月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。

(7)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。

(8)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。

(假定無形資產(chǎn)賬面凈值：無形資產(chǎn)原值—累計攤銷)

56.德勤公司于2006年12月31日對某資產(chǎn)組進行減值測試，其賬面價值為6000000元；該資產(chǎn)組合除包括固定資產(chǎn)甲、乙、丙、丁、戊外，還包括—批負債，固定資產(chǎn)與負債的賬面價值依次為1200000元、1510000元、1280000元、1300000元、800000元、90000元。經(jīng)咨詢有關(guān)專家，德勤公司確定該資產(chǎn)組的公允價值為5220000元，處置時發(fā)生的費用為100000元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5050000元。

要求：

(1)計算各資產(chǎn)應(yīng)該負擔的資產(chǎn)減值損失金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

(2)如果該公司確定的資產(chǎn)甲的可收回金額是1056640元，請重新分攤各個資產(chǎn)的減值準備。

57.甲公司系藥品制造企業(yè)，其為增值稅一般納稅人。甲公司于20×2年1月31日經(jīng)董事會會議通過，決定研制一項新型藥品，該藥物目前國內(nèi)尚無同類產(chǎn)品，預(yù)計需要3年時間才能完成。甲公司為研制新型藥品發(fā)生了如下交易或事項：

(1)20×2年2月20日從國外購入相關(guān)研究資料，實際支付的金額為100萬美元，美元兌人民幣的即期匯率為1：7.8。

(2)20×2年2月30日，向主管部門申請國家級科研項目研發(fā)補貼500萬元。主管部門經(jīng)研究批準了該項申請，并于20×5年4月4日撥入300萬元，其余200萬元待項目研發(fā)完成并經(jīng)權(quán)威機構(gòu)認證通過后再予撥付，如果項目不能達到預(yù)定目標，或者權(quán)威機構(gòu)認證未予通過，則余款200萬元不再撥付。

(3)20×2年3月10日日購入為研發(fā)新藥品所需的實驗器材，以銀行存款支付。該實驗器材作為固定資產(chǎn)管理，其原價為1200萬元，預(yù)計使用年限為10年，按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。

(4)為研發(fā)該藥品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已發(fā)生人員工資300萬元，其他費用600萬元以銀行存款支付。

(5)經(jīng)研究，甲公司認為繼續(xù)開發(fā)該新藥品具有技術(shù)上可行性，為此，于20×2年7月1日起，開始進行開發(fā)活動。至20×2年12月31日，已投入原材料3000萬元，相關(guān)的增值稅額為510萬元；支付相關(guān)人員工資300萬元。

(6)20×3年1月1日，甲公司經(jīng)進一步研發(fā)證明其繼續(xù)開發(fā)該項藥品具有技術(shù)上的可靠性，有可靠的財務(wù)等資源支持其完成該項開發(fā)，研發(fā)成功的可能性很大，一旦研發(fā)成功將給公司帶來極大的效益，且開發(fā)階段的支出能夠可靠計量，即符合資本化條件。甲公司于20×3年度為進一步研發(fā)新藥品，發(fā)生的材料、增值稅額、工資、其他費用分別為8000萬元、1360萬元、800萬元、1200萬元(以銀行存款支付)。

該藥品于20×4年度發(fā)生開發(fā)費用5000萬元，其中，人員工資3000萬元，其他費用2000萬元以銀行存款支付。該項無形資產(chǎn)預(yù)計可使用10年，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。20×5年1月6日，該項開發(fā)活動達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部門撥付的剩余補貼款項。

(8)因市場上又出現(xiàn)新的與甲公司新產(chǎn)品類似的藥品，導(dǎo)致甲公司研制的上述新藥品的銷量銳減，為此，甲公司于20×8年12月31日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試，預(yù)計其公允價值為8200萬元，預(yù)計銷售費用為200萬元，預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為零。

假定不考慮所得稅影響和其他相關(guān)因素。

要求：

(1)按年編制甲公司20×2年至20×5年與研發(fā)活動相關(guān)的會計分錄、計算甲公司應(yīng)予資本化計入無形資產(chǎn)的研發(fā)成本；

(2)計算甲公司20×8年12月31日的可收回金額，并計算應(yīng)計提的減值準備、編制相關(guān)的會計分錄；

(3)計算甲公司該項無形資產(chǎn)于20×9年度應(yīng)攤銷金額。

58.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營需要，自營建造一項固定資產(chǎn)，與購建該固定資產(chǎn)有關(guān)的情況如下：

(1)1月1日，自銀行借入專門用于該項固定資產(chǎn)建造的借款1000萬元，借款期限2年，年利率為4%。

(2)2月1日，以專項借款支付給外部建造承包商工程價款400萬元。

(3)4月1日，購入工程所需物資，價款300萬元，支付增值稅51萬元。上述款項已用專項借款支付。該物資于當日領(lǐng)用。

(4)5月31日，支付在建工程工人工資及福利費150萬元。

(5)7月1日，自銀行借入第二批專門用于購建此項固定資產(chǎn)的借款1800萬元，借款期限2年，年利率為3.5%。

(6)9月1日，甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)建造，該項產(chǎn)品的成本為200萬元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品的原材料在購入時支付增值稅額13.60萬元。該產(chǎn)品的計稅價格為230萬元，增值稅銷項稅額為39.10萬元。

(7)9月30日，支付9月1日將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程建設(shè)應(yīng)交納的增值稅25.50萬元。

(8)12月31日，購建固定資產(chǎn)的工程仍在建設(shè)當中。

(9)甲公司按年計算長期借款利息及可予資本化的利息金額。

要求：

編制甲公司上述事項的會計分錄；

參考答案

1.C業(yè)務(wù)招待費計算限額的基數(shù)為企業(yè)所得稅申報表主表第一行。納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在申報表第一行；分回的投資收益計入第2行；稅務(wù)機關(guān)查補的收入，不作為業(yè)務(wù)招待費計算限額的基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費扣除限額=(4800-200+400)×3‰+3=18(萬元)，實際發(fā)生15萬元，可以據(jù)實扣除。

2.C【考點】稀釋每股收益的計算

【名師解析】甲公司20×6年度基本每股收益金額=1200/2000=0.6(元/股)，發(fā)行認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1000-1000×3/5=400，稀釋每股收益金額=1200/(2000+400)=0.5(元/股)。

3.DD

【答案解析】：長期股權(quán)投資的初始投資成本＝715＋1000×2.5＝3215（萬元），應(yīng)確認的商譽＝3215－5120×60%＝143（萬元），應(yīng)收賬款賬面價值和公允價值間的差額100萬元和法院判決賠償損失100萬元都應(yīng)調(diào)增ABC公司實現(xiàn)的凈利潤。

4.A甲公司2×16年年末應(yīng)當預(yù)計由于累積未使用的帶薪年休假而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負債，根據(jù)甲公司預(yù)計2×17年職工的年休假情況，只有50名總部管理人員會使用2×16年的未使用帶薪年休假1天(6-5)，而其他2×16年累計未使用的帶薪年休假都將失效，所以應(yīng)計入管理費用的金額=50×(6-5)×400=20000(元)。

5.D該企業(yè)影響損益的金額＝150－120＝30(萬元)

6.BB

【答案解析】：選項A、C不影響所有者權(quán)益，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的變動；選項D影響的是資產(chǎn)和負債，不影響所有者權(quán)益。

選項D的分錄是：

借：銀行存款

貸：長期借款

7.A專用會計核算軟件也稱定點開發(fā)核算軟件。其特點就是把使用單位的會計核算規(guī)則，如會計科目、報表格式、工資項目、固定資產(chǎn)項目等編入會計軟件，非常適合本單位的會計核算，使用起來簡便易行。因此專用會計核算軟件的使用一般不需進行初始化設(shè)置。

8.DA．C項體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式原則，B項體現(xiàn)的是謹慎性原則，D項體現(xiàn)的是重要性原則。

9.A合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=23000×65％+200=15150(萬元)，原25％股權(quán)投資在合并日的賬面價值=6000+1000×25％=6250(萬元)，新增部分長期股權(quán)投資成本=15150-6250=8900(萬元)，甲公司2×16年1月1日進一步取得股權(quán)投資時應(yīng)確認的資本公積=8900-股本2000-發(fā)行費用50=6850(萬元)。

10.D企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。故該項甲公司2×18年計入應(yīng)付職工薪酬的金額＝1000×1×（1＋16%）＝1160（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

計提非貨幣性福利：

借：管理費用1160

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1160

實際發(fā)放：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1160

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）160

借：主營業(yè)務(wù)成本500（1000×0.5）

貸：庫存商品500

11.A采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊或攤銷、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目。因此，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價2550萬元。

綜上，本題應(yīng)選A。

借：固定資產(chǎn)2550

投資性房地產(chǎn)累計折舊200

投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)減值準備50

貸：投資性房地產(chǎn)2550

固定資產(chǎn)累計折舊200

固定資產(chǎn)減值準備50

12.B企業(yè)會計準則規(guī)定，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。長期股權(quán)投資的賬面價值=長期股權(quán)投資科目的余額一長期股權(quán)投資減值準備科目的余額，即長期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)沖減到等于長期股權(quán)投資減值準備余額的數(shù)額為止，所以本題中沖減的金額為368(380—12)萬元，期末長期股權(quán)投資科目的余額為l2萬元。

13.C選項C，是企業(yè)為新的交易或事項而選擇新的會計政策，并沒有改變原有的會計政策，不屬于會計政策變更。

14.A該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=100—100×20％一(100—100×20％)×20％=64(萬元)。

15.AB項，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求；C項，體現(xiàn)了謹慎性要求；D項，體現(xiàn)了相關(guān)性要求。

16.A選項B，企業(yè)存在的預(yù)期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認為－項資產(chǎn)；選項C，如果發(fā)生金額是－個連續(xù)期間的，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確認，預(yù)計負債的金額＝(10+20/2＝15(萬元)；選項D，強制遣散職工支付的補償應(yīng)該記入“應(yīng)付職工薪酬”科目中。

17.B當期應(yīng)該交納的增值稅=53000÷（1+6%）×6%=3000（元）。注意小規(guī)模納稅人企業(yè)的進項稅額不可以抵扣。

18.C假設(shè)發(fā)行該債券的實際利率為r，60×（P/F,r，3）+60×8%×（P/A，r,3）=64－2＝62(萬元)，采用插值法計算，得出r＝6．74％。長城公司2011年12月31目因發(fā)行該公司債券應(yīng)確認的財務(wù)費用＝62×6．74％＝4．18(萬元)。

19.A甲企業(yè)漏記的生產(chǎn)設(shè)備折舊費用50萬元，金額較大，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理：如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未完工，那么，甲企業(yè)應(yīng)借記“制造費用”，貸記“累計折舊”；如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工，但尚未對外銷售，那么，甲企業(yè)應(yīng)借記“庫存商品”，貸記“累計折舊”；如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工并且對外銷售，那么，甲企業(yè)應(yīng)借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“累計折舊”。

20.A外幣報表折算差額=(1250+200)×6.10－(1250×6.2+200×6.15)=－135(萬元人民幣)。

21.D交易性金融資產(chǎn)的處置損益應(yīng)該計入投資收益科目。

22.C

23.A《行政復(fù)議法》第三十三條規(guī)定，申請人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，按照下列規(guī)定分別處理：(一)維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的行政機關(guān)依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行；(二)變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機關(guān)依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。故選A。

24.B2012年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，該專利作為無形資產(chǎn)應(yīng)當列報的金額=800—800／5=640(萬元)。

25.A消費物價指數(shù)，即CPI，一般用來衡量通貨膨脹的物價指數(shù)。故選A。

26.B選項A，計提減值準備時需要比較賬面價值與可變現(xiàn)凈值；選項C，不需要計提減值準備；選項D，需要考慮的是賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

27.D選項A、B不合題意，企業(yè)增加資本的途徑一般有三條：（1）將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本或者股本，會計上應(yīng)借記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目；（2）將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本，會計上應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目；（3）所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入，企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“實收資本”或“股本”等科目；

選項C不合題意，將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本時，要注意的是，資本公積和盈余公積均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實收資本或者股本時，企業(yè)如為獨資企業(yè)的，核算比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如為股份有限公司或有限責任公司的，應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)；

選項D符合題意，將資本公積轉(zhuǎn)增為股本的，會計上應(yīng)該借記“資本公積——股本溢價”，貸記“股本”等科目。

綜上，本題應(yīng)選D。

28.B

根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備和長期股權(quán)投資減值準備確認后，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

29.A

30.DD【解析】選項D，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益。

31.BC

32.BD稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損金額。

對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認股權(quán)證和估分期權(quán)等的行權(quán)價格低于當期普通股平均時長價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。

33.BCD倉儲合同中的保管人有提存的權(quán)利，而保管合同中的保管人享有留置權(quán)。

34.ABC對于應(yīng)予披露的或有負債,企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下內(nèi)容；(1)或有負債形成的原因:(2)或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計,應(yīng)說明理由)；(3)獲得補償?shù)目赡苄??；蛴胸搨荒艽_認為負債。

35.ABC選項A、B、C正確，均屬于政府補助的財政撥款。財政撥款是政府無償撥付企業(yè)的資金，通常在撥款時就明確了用途。

選項D錯誤,增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅,同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額,即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金,不具備“企業(yè)從政府直接無償取得資產(chǎn)”的特征,不能認定為政府補助。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

政府撥給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造工程的專項資金，政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，政府撥付企業(yè)的糧食定額補貼，政府撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)撥款等都屬于政府補助中的財政撥款。

36.BCDEA選項錯誤，B選項正確，對事項(1)屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，應(yīng)在20×2年財務(wù)報告附注中披露；C選項=500×80%=400(萬元)；D選項=800×7—5920=一320(萬元)。

37.BCD核電站的核設(shè)施屬于存在棄置費用的特殊固定資產(chǎn)，需要將棄置費用折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)入賬價值中。

選項A錯誤、選項B正確，該核設(shè)施的入賬價值＝30000＋1860＝31860（萬元）；

選項C正確，該核設(shè)施第一個折舊年度計提折舊＝31860×2/60＝1062（萬元）；

選項D正確，該核設(shè)施第二個折舊年度計提折舊＝（31860－1062）×2/60=1026.6（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額（即固定資產(chǎn)凈值）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：

年折舊率＝2/預(yù)計使用壽命（年）×100%

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝固定資產(chǎn)凈值×月折舊率

38.ABCDE合同收入包括規(guī)定的初始收入以及獲得獎勵等形成的收入。對于完成合同后處置殘余物資取得的收益，不應(yīng)計入合同收入而應(yīng)沖減合同成本。資產(chǎn)負債表日，工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項目列示，如果工程施工小于工程結(jié)算的，那么在預(yù)收款項中列示。合同預(yù)計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失。

39.ABC選項A、B、C正確，資產(chǎn)受資產(chǎn)提供者所設(shè)置的時間限制；受國家法律、行政法規(guī)所設(shè)的用途限制;國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制；

選項D錯誤，資產(chǎn)受資產(chǎn)提供者所設(shè)置的時間限制民辦非企業(yè)組織的董事會、理事會或類似權(quán)利機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所做的決策、決議或調(diào)撥限額，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所做的限制，不屬于限制性資產(chǎn)。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

40.ABD權(quán)益結(jié)算的股份支付可行權(quán)日以后不對已經(jīng)確認的成本費用和所有者權(quán)益進行調(diào)整，選項c錯誤；企業(yè)回購股份時，應(yīng)當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記人“庫存股”科目，選項E錯誤。

41.ABD選項A符合題意，不屬于可行權(quán)條件；

選項B符合題意，屬于服務(wù)期限條件，服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件；

選項C不合題意，屬于非市場條件，非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定；

選項D符合題意，屬于市場條件，市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件；

綜上，本題應(yīng)選ABD。

42.BC選項A錯誤，選項B正確，單位應(yīng)當按月對固定資產(chǎn)計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊；

選項C正確，選項D錯誤，當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊。

綜上，本題應(yīng)選BC。

43.ABCD

44.ACE選項A屬于非調(diào)整事項；選項8屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，選項C不屬于資產(chǎn)負債表日后事項；選項D屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；選項E屬于2013年發(fā)生的正常事項，不需調(diào)整2012年度的報表。

45.BE【解析】(1)2008年1月1日持有至到期投資的賬面價值

=1000+5.35+10—50=965.35(萬元)

借：持有至到期投資一成本l000

應(yīng)收利息50(1000×5%)

貸：銀行存款l015.35

持有至到期投資一利息調(diào)整34.65

（2）2008年12月31日應(yīng)確認的投資收益=（1000-34.65）×6%=965.35×6%=57.92（萬元），應(yīng)收利息=1000×5%=50（萬元），應(yīng)調(diào)整的"持有至到期投資一利息調(diào)整"的金額=57.92-1000×5%=7.92（萬元）。2008年12月31日計提的持有至到期投資減值準備=（965.35+7.92)一930=43.27(萬元)。

借：應(yīng)收利息50

持有至到期投資一利息調(diào)整7.92

貸：投資收益57.92

借：資產(chǎn)減值損失43.27

[(965.35+7.92)一930]

貸：持有至到期投資減值準備43.27

債券投資在資產(chǎn)負債表中列示的金額=1000-34.65+7.92-43.27=930（萬元），在利潤表中列示的金額=57.92-43.27=14.65（萬元）。

46.N

47.Y

48.Y

49.（1）折舊政策變更累積影響數(shù)計算

提取折舊額1998年1999年2000年2001年2002年設(shè)備A------400400400400設(shè)備B125250250250250設(shè)備C-----------------360480年份折舊的影響數(shù)所得稅的影響稅后的累積影響數(shù)199812541.2583.751999650214.5435.52000650214.5435.520011010333.3676.7合計2435803.551631.45對于投資由成本法改為權(quán)益法的影響表格為

年份成本法收益權(quán)益法收益稅前影響所得稅稅后的影響1997012012063.5356.471998300270-3031.76－61.761999150120－3031.76－61.76200015027012063.5356.47200130042012063.5356.47合計9001200300254.1145.89關(guān)于表中數(shù)字的解釋：

“成本法下應(yīng)確認的收益”一欄中：

1997年為0：根據(jù)題目中已知的表就可得知；

1998年為300：因為1998年5月12日實際分回利潤，成本法下，應(yīng)確認投資收益300；

1999年為150：因為1999年4月20日實際分回利潤，成本法下，應(yīng)確認投資收益150；

以此類推2000年和2001年成本法下應(yīng)確認的投資收益分別為150和300.

“權(quán)益法下應(yīng)確認的收益”一欄中：

1997年為120：

1997年年末的所有者權(quán)益為82000，減去97年年初的所有者權(quán)益80000，就是1997年實現(xiàn)的凈利潤：為2000，投資單位權(quán)益法下應(yīng)確認的投資收益為：2000×15％＝300，但由于如果用權(quán)益法核算，在初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝13800－80000×15％＝1800，按照10年攤銷，每年應(yīng)攤銷180萬元，攤銷時借記投資收益，所以綜合來考慮，權(quán)益法下1997年應(yīng)確認的收益是：300－180＝120萬元。

1998年為270：

1998年應(yīng)確認的來源于被投資單位的投資收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450萬元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。同理，又因為1998年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額180萬元，所以1998年權(quán)益法應(yīng)確認的投資收益合計＝450－180＝270.

1999年為120：

1999年應(yīng)確認的來源于被投資單位的投資收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300萬元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。同理，又因為1999年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額180萬元，所以1999年權(quán)益法應(yīng)確認的投資收益合計＝300－180＝120.

以此類推2000年和2001年權(quán)益法下應(yīng)確認的收益。

“所得稅前差異”一欄根據(jù)“權(quán)益法下應(yīng)確認的收益”減去“成本法下應(yīng)確認的收益”計算得出。

“所得稅影響數(shù)”一欄中：

由于題目中已經(jīng)告知了“假定按照稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應(yīng)納稅所得額和原已交納的所得稅”，所以計算所得稅的影響只是來源于被投資單位利潤的投資收益部分。

1997年為63.53：

1997年的凈利潤為82000－80000＝2000，所以1997年的所得稅影響＝2000×15％÷

（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％為被投資單位的所得稅稅率。

1998年為31.76：

1998年的凈利潤為（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得稅影響＝

（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76；

每年的所得稅影響＝（每年被投資單位凈利潤×15％－成本法下確認的投資收益）÷

（1－15％）×（33％－15％），以此類推1999年、2000年和2001年的所得稅影響。

“累積影響數(shù)”一欄根據(jù)“所得稅前影響”減去“所得稅影響”計算得出。

有關(guān)投資政策變更和所得稅政策變更的會計分率：

追溯：

借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）12000（80000×15％）

長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）900[（13800－12000）/10×5，

因為已經(jīng)攤銷了5年，還剩5年的股權(quán)投資差額未攤銷]

長期股權(quán)投資——乙公司（損溢調(diào)整）1200[（88000－80000）×15％]

貸：長期股權(quán)投資——乙公司13800

遞延稅款