高級會(huì)計(jì)師之高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日一練?？糂卷附答案

大題（共20題）一、甲公司是一家綜合性建設(shè)集團(tuán)企業(yè)。2018年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會(huì)，提出要進(jìn)一步提升“融資規(guī)劃-預(yù)算管理-績效評價(jià)”全過程的管理水平。會(huì)議主要內(nèi)容如下：（1）會(huì)議提出打算為一個(gè)新的投資項(xiàng)目融資5000萬元。公司目前發(fā)行在外的普通股為1000萬股（每股面值1元），已發(fā)行票面利率為10%的債券4000萬元。項(xiàng)目投產(chǎn)后公司每年可以獲得的息稅前利潤為2000萬元?，F(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：方案①：發(fā)行公司債券5000萬元，期限為5年，年利率為8%；方案②：按每股25元增發(fā)新股。（2）會(huì)議聽取了公司2017年度的預(yù)算分析報(bào)告。財(cái)務(wù)部就公司2017年的預(yù)算情況進(jìn)行了全面匯報(bào)。2017年公司內(nèi)部發(fā)生重大組織架構(gòu)調(diào)整，新增綠色建筑工業(yè)化事業(yè)部和海外工程事業(yè)部，導(dǎo)致原先制定的預(yù)算已不適用。2017年公司凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)的預(yù)算值為25%，實(shí)際值為20%，財(cái)務(wù)部對凈資產(chǎn)收益率的分解指標(biāo)——銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)進(jìn)行了逐一替換分析，并就差異主要原因向會(huì)議作了說明。（3）會(huì)議聽取了關(guān)于采用“經(jīng)濟(jì)增加值”改進(jìn)績效評價(jià)體系的報(bào)告。會(huì)議指出：公司近年來以凈利潤指標(biāo)的高低進(jìn)行績效評價(jià)，存在很大的局限性，自2018年起，對績效評價(jià)體系進(jìn)行改進(jìn)，決定采用經(jīng)濟(jì)增加值的績效評價(jià)方法，充分考慮股權(quán)資本成本對企業(yè)價(jià)值的影響，更加準(zhǔn)確全面地衡量公司的價(jià)值創(chuàng)造力和經(jīng)營績效。假定公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），計(jì)算兩個(gè)方案的每股收益無差別點(diǎn)息稅前利潤，然后作出評價(jià)。2、根據(jù)資料（2），判斷甲公司2017年發(fā)生的情況，是否需要對已批準(zhǔn)的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，并說明理由。3、根據(jù)資料（2），指出甲公司采用的全面預(yù)算分析方法，并說明理由。4、根據(jù)資料（3），指出甲公司使用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行績效評價(jià)的效果?！敬鸢浮慷⒓坠臼且患以谏虾ＷC券交易所上市的汽車企業(yè)，主營整車的生產(chǎn)和銷售。在中國經(jīng)濟(jì)快速增長的背景下，甲公司采取和國外知名汽車廠商合資建廠生產(chǎn)小汽車的方式獲得了發(fā)展。公司近年來準(zhǔn)備實(shí)施以“降本增效”為主的系列改革提升工程，董事會(huì)決定召開會(huì)議研究此事。下面是會(huì)議的發(fā)言摘要。總經(jīng)理：我們公司新研制的自主品牌汽車A系列已經(jīng)投放市場，由于物美價(jià)廉，市場銷路不斷擴(kuò)大。但是這款車的成本太高，因此該產(chǎn)品線處于虧損狀態(tài)。而公司多年來實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法。而標(biāo)準(zhǔn)成本也是根據(jù)實(shí)際情況不斷優(yōu)化.但是由于原材料價(jià)格波動(dòng)較大，標(biāo)準(zhǔn)成本的控制效果不佳。公司準(zhǔn)備引入更好的成本管理方法?？倳?huì)計(jì)師：公司目前在降低A系列汽車的成本方面已經(jīng)做出了部署。首先成立了以財(cái)務(wù)系統(tǒng)牽頭的矩陣式團(tuán)隊(duì)，發(fā)掘A系列的成本空間，根據(jù)我們的測算，目前A系列的市場售價(jià)是6萬元，公司對此款車的銷售利潤率要求是20%，目前該系列車的出廠完全成本是5.5萬元。通過材料代用、功能清理、輕量化、引進(jìn)低成本供應(yīng)商等措施，我們相信經(jīng)過效益保障工作組的艱苦細(xì)致工作，2016年可以達(dá)到預(yù)定成本目標(biāo)。但是在實(shí)施過程中也出現(xiàn)了一些問題。財(cái)務(wù)總監(jiān)：去年我們公告了一起涉及12個(gè)產(chǎn)品10多萬輛車的冷卻液召回事件。財(cái)務(wù)部門對此事專門進(jìn)行了調(diào)查。原因是我公司在冷卻液供應(yīng)商招標(biāo)過程中，選擇了一家成本最低的供應(yīng)商，該供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定導(dǎo)致車輛在行駛過程中容易出現(xiàn)高溫的現(xiàn)象。采購成本的降低影響了公司的聲譽(yù)，財(cái)務(wù)上也受到了較大損失，和采購成本降低獲得收益相比，得不償失。今后要加強(qiáng)管理，確保這種情況不再發(fā)生。主管采購的副總經(jīng)理：我解釋一下關(guān)于冷卻液供應(yīng)商招標(biāo)中出現(xiàn)的問題。公司近年來將采購環(huán)節(jié)的成本降低率作為我公司考核“降本增效”目標(biāo)的一個(gè)重要抓手，年終如果完不成指標(biāo)會(huì)影響采購部門的業(yè)績。而過去幾年我們在外購原材料成本方面做了大量的工作，我們也不希望出現(xiàn)這樣的問題，今后將采取加大質(zhì)量檢驗(yàn)力度的補(bǔ)救措施，從而努力來完成公司下達(dá)的成本降低目標(biāo)。要求：根據(jù)以上資料回答下列問題：標(biāo)準(zhǔn)成本法的缺點(diǎn)有哪些？公司備選的成本管理方法有哪幾種？【答案】標(biāo)準(zhǔn)成本法的缺點(diǎn)有：一是要求企業(yè)產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，在使用條件上存在一定的局限性；二是對標(biāo)準(zhǔn)管理水平較高，系統(tǒng)維護(hù)成本較高；三是標(biāo)準(zhǔn)成本需要根據(jù)市場價(jià)格波動(dòng)頻繁更新，導(dǎo)致成本差異可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。備選的成本管理方法有：作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法。三、（波士頓矩陣、融資戰(zhàn)略、股利分配戰(zhàn)略）佳寶公司是國內(nèi)一家知名的家用廚房電器制造商，主要生產(chǎn)三大類廚房用電器，分別是電烤箱、洗碗機(jī)和消毒柜，全部供應(yīng)國內(nèi)市場。假設(shè)市場增長率以10%為分界線，10%以上為高增長率，10%以下為低增長率。以企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的市場份額與這個(gè)市場上最大的競爭對手的市場份額之比衡量企業(yè)的市場占有率高低，某項(xiàng)業(yè)務(wù)的市場份額與這個(gè)市場上最大的競爭對手的市場份額之比大于1表明市場占有率高。為進(jìn)一步開拓新市場，應(yīng)對各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，公司對企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都進(jìn)行了具體的市場調(diào)研：佳寶公司的三種產(chǎn)品市場增長率分別為：電烤箱的市場增長率為4%，洗碗機(jī)的市場增長率為9%，消毒柜的市場增長率為20%。電烤箱的市場占有率為8%，洗碗機(jī)的市場占有率為30%，消毒柜的市場占有率為30%。佳寶公司三種產(chǎn)品最大競爭對手的市場占有率分別為：電烤箱市場的最大競爭對手是華夏公司，其市場占有率為40%；洗碗機(jī)市場的最大競爭對手是海藍(lán)公司，其市場占有率為15%；消毒柜市場的最大競爭對手是達(dá)能公司，其市場占有率為20%。公司于2016年1月召開了由總經(jīng)理、各職能部門經(jīng)理等參加的“公司業(yè)務(wù)發(fā)展及融資戰(zhàn)略專題會(huì)”。部分人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）銷售部經(jīng)理：消毒柜的銷售已經(jīng)非常大，所以可以適當(dāng)?shù)毓?jié)約企業(yè)的資源，減少對它的投入，而適當(dāng)接濟(jì)電烤箱業(yè)務(wù)。（2）市場部經(jīng)理：洗碗機(jī)的業(yè)務(wù)可以為企業(yè)帶來大量的現(xiàn)金流，為了加強(qiáng)企業(yè)的現(xiàn)金流量的集聚，應(yīng)該對它投入更多的資金。（3）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：面對開拓新市場的壓力以及大額研發(fā)費(fèi)用，公司在發(fā)放股利時(shí)，應(yīng)該優(yōu)先考慮投資的需要，若投資過后還有剩余則發(fā)放股利。使用內(nèi)部留存利潤進(jìn)行再投資，既不會(huì)導(dǎo)致股權(quán)稀釋，也可以減輕公司的融資壓力。（4）總經(jīng)理：僅靠內(nèi)部融資是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，公司應(yīng)該實(shí)施多元化融資戰(zhàn)略。目前新能源汽車項(xiàng)目一期需要投資2.5億元，建議公司發(fā)行普通股進(jìn)行融資，可以適當(dāng)吸收戰(zhàn)略投資者入股，這樣不會(huì)使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，也可以降低債務(wù)融資的還款壓力。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷銷售部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確，并說明理由。（2）根據(jù)資料（2），判斷市場部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確，并說明理由。（3）根據(jù)資料（3），指出財(cái)務(wù)部經(jīng)理建議采取的股利分配戰(zhàn)略類型，并說明理由。（4）根據(jù)資料（4），指出總經(jīng)理提出的融資戰(zhàn)略類型，說明理由，并簡述其優(yōu)缺點(diǎn)?！敬鸢浮浚?）銷售部經(jīng)理的觀點(diǎn)不正確。理由：①消毒柜的市場增長率為20%，大于10%，屬于高速增長，相對市場占有率為30%÷20%＝1.5，大于1，因此可以判斷消毒柜屬于明星業(yè)務(wù)。該類業(yè)務(wù)具有高增長、強(qiáng)競爭地位，是企業(yè)資源的主要消耗者，需要大量投資。企業(yè)應(yīng)對之進(jìn)行資源傾斜。②電烤箱的市場增長率為4%，小于10%，屬于低速增長。相對市場占有率為8%÷40%＝0.2，小于1，因此可以判斷電烤箱屬于瘦狗業(yè)務(wù)。該類業(yè)務(wù)具有低增長、弱競爭地位，處于飽和的市場之中，競爭激烈、盈利率低，不能成為現(xiàn)金來源。若能自我維持，則應(yīng)收縮經(jīng)營范圍；若是難以為繼，則應(yīng)果斷清理。（2）市場部經(jīng)理的觀點(diǎn)不正確。理由：洗碗機(jī)的市場增長率為9%，小于10%，屬于低速增長。相對市場占有率為30%÷15%＝2，大于1。因此可以判斷洗碗機(jī)屬于現(xiàn)金牛業(yè)務(wù)。該類業(yè)務(wù)具有低增長、強(qiáng)競爭地位，處于成熟的低速增長市場，市場地位有利，盈利率高，不僅本身不需要投資，而且能為企業(yè)帶來大量現(xiàn)金，用以支持其他業(yè)務(wù)發(fā)展。（3）財(cái)務(wù)部經(jīng)理建議采取的股利分配戰(zhàn)略類型是剩余股利戰(zhàn)略。理由：剩余股利戰(zhàn)略在發(fā)放股利時(shí)，優(yōu)先考慮投資的需要，如果投資過后還有剩余則發(fā)放股利，如果沒有剩余則不發(fā)放。這種戰(zhàn)略的核心思想是以公司的投資為先、發(fā)展為重。（4）總經(jīng)理提出的融資戰(zhàn)略類型是股權(quán)融資戰(zhàn)略。理由：股權(quán)融資是企業(yè)為了新的項(xiàng)目而向現(xiàn)在的股東和新股東發(fā)行股票來籌集資金。優(yōu)點(diǎn)：當(dāng)企業(yè)需要的資金量比較大時(shí)，股權(quán)融資占有很大的優(yōu)勢。缺點(diǎn)：股份容易被惡意收購從而引起控制權(quán)的變更；股權(quán)融資方式的成本比較高。四、甲公司是一家以鋼鐵貿(mào)易為主業(yè)的大型國有企業(yè)集團(tuán)，總資產(chǎn)100億元，凈資產(chǎn)36億元，最近3年凈資產(chǎn)收益率平均超過了10%，經(jīng)營現(xiàn)金流入持續(xù)保持較高水平。甲公司董事會(huì)為開拓新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)，分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，獲得更多收益，決定從留存收益中安排2億元實(shí)施多元化投資戰(zhàn)略。甲公司投資部根據(jù)董事會(huì)的決定，經(jīng)過可行性分析和市場調(diào)研了解到，我國某特種機(jī)床在工業(yè)、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療、衛(wèi)生、能源等行業(yè)使用廣泛，市場需求將進(jìn)入快速發(fā)展階段，預(yù)計(jì)年均增長20%以上;但是，生產(chǎn)該特種機(jī)床的國內(nèi)企業(yè)工藝相對落后，技術(shù)研發(fā)能力不足，質(zhì)量難以保證;我國有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)中外合資制造該特種機(jī)床項(xiàng)目，要求注冊資本不得低于1億元(人民幣，下同)，其中中方股份不得低于50%;歐洲的歐龍公司是全球生產(chǎn)該特種機(jī)床的龍頭企業(yè)，其產(chǎn)品技術(shù)先進(jìn)并占全球市場份額的80%，有意與甲公司設(shè)立合資企業(yè)。1.甲公司與歐龍公司就設(shè)立合資企業(yè)進(jìn)行了洽談，歐龍公司提出的合資條件如下：(1)合資期限10年，注冊資本1億元，其中歐龍公司占50%，以價(jià)格為2000萬元的專有技術(shù)和價(jià)格為3000萬元的設(shè)備投入;甲公司以5000萬元現(xiàn)金投入。(2)合資企業(yè)的生產(chǎn)管理、技術(shù)研發(fā)、國內(nèi)外銷售由歐龍公司負(fù)責(zé)，關(guān)鍵零部件由歐龍公司從國外進(jìn)口，租用歐龍公司在中國其他合資項(xiàng)目的閑置廠房。(3)合資企業(yè)每年按銷售收入總額的8%向歐龍公司支付專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。2.甲公司財(cái)務(wù)部對設(shè)立合資企業(yè)進(jìn)行了分析和測算，合資企業(yè)投產(chǎn)后預(yù)測數(shù)據(jù)如下：(1)合資企業(yè)投產(chǎn)后，第1年、第2年、第3年的凈利潤分別為2040萬元、2635萬元、3700萬元，第410年各年的凈利潤均為5750萬元。(2)該項(xiàng)目無建設(shè)期;固定資產(chǎn)全部為歐龍公司投入的設(shè)備，在合資期限內(nèi)固定資產(chǎn)總額不變，設(shè)備可使用10年，按平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零;專有技術(shù)按10年平均攤銷。要求：假如你是甲公司的總會(huì)計(jì)師，請根據(jù)上述資料回答下列問題：簡述甲公司制定多元化投資戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)注意哪些問題?【答案】企業(yè)多元化投資戰(zhàn)略應(yīng)注意的問題(1)有明確的多元化戰(zhàn)略目標(biāo)：獲得最大利潤;充分利用企業(yè)資源和優(yōu)勢;增強(qiáng)企業(yè)競爭力;實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)成長。(2)把握多元化風(fēng)險(xiǎn)。(3)新進(jìn)入行業(yè)與主業(yè)的相關(guān)性。(4)有人才、管理、技術(shù)。(5)有資金。五、甲事業(yè)單位審計(jì)處對本單位2014年上半年財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)處確認(rèn)收入以業(yè)務(wù)部門提供的收入通知單為依據(jù)，未附相應(yīng)的合同協(xié)議。審計(jì)處認(rèn)為，收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)存在疏漏，無法確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收、及時(shí)入賬，應(yīng)進(jìn)行整改。要求：判斷此觀點(diǎn)是否正確?！敬鸢浮坑^點(diǎn)正確。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任。六、甲公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團(tuán)。2000年在深圳證券交易所上市。2017年至2019年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2017年1月1日，甲公司以30500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50000萬元（含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬元），除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。（2）2019年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價(jià)，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司2019年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會(huì)、乙公司股東會(huì)于2019年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。（3）乙公司2019年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價(jià)。（4）2019年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股股票購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。2019年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股股票2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價(jià)格為每股10.5元。（5）2017年1月1日至2019年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因非交易性權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。（6）至2019年6月30日，甲公司所有者權(quán)益“資本公積（股本溢價(jià)）”科目的貸方余額為3000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。要求：1.根據(jù)上述資料，判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。2.計(jì)算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司2019年6月30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表資本公積的影響金額。3.計(jì)算甲公司2019年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額?！敬鸢浮?.甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易為購買少數(shù)股東權(quán)益，屬于權(quán)益性交易。判斷依據(jù)：甲公司已于2017年1月1日購買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。2019年6月30日，甲公司再次購買乙公司40%股權(quán)，未發(fā)生控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，因此屬于購買少數(shù)股東權(quán)益交易。2.甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2500×10.5=26250（萬元）。按購買日持續(xù)計(jì)算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)價(jià)值=50000+10000+1200-3000/10×2.5=60450（萬元）；其中40%股權(quán)享有的份額=60450×40%=24180（萬元）；所以，在合并報(bào)表中，應(yīng)調(diào)減資本公積的金額=26250-24180=2070（萬元）。3.甲公司2019年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額=30500-50000×60%=500（萬元）。七、E公司是一家成立時(shí)間不長的企業(yè)。在成立初期，為了在市場上取得較好的成績，主要投資人就以一個(gè)較高的起點(diǎn)設(shè)立了這家企業(yè)，花巨資購買了世界最先進(jìn)的一條生產(chǎn)線，并通過給予優(yōu)厚的待遇招聘到了一些資深的研發(fā)人員，為他們配備了很好的設(shè)備和環(huán)境，期望能夠在最短的時(shí)間內(nèi)研發(fā)出新產(chǎn)品。E公司的產(chǎn)品質(zhì)量在市場上處于中上游水平，僅位于一家主要競爭對手之后。產(chǎn)品一經(jīng)推出即得到市場的認(rèn)同，銷售增長速度很快。針對該種產(chǎn)品客戶對售后服務(wù)的要求，E公司主動(dòng)與客戶建立起了結(jié)構(gòu)性關(guān)系，使客戶對企業(yè)的服務(wù)形成無法通過其他途徑彌補(bǔ)的依賴。通過這種做法，該企業(yè)以優(yōu)質(zhì)的客戶服務(wù)，獲得了客戶的認(rèn)同，也維持了現(xiàn)有的市場。為了制定自身的發(fā)展戰(zhàn)略，E公司采用五力模型對行業(yè)的競爭程度進(jìn)行了分析。部分因素分析如下：（1）本行業(yè)的新進(jìn)入者來自國內(nèi)、國外兩個(gè)方面。本行業(yè)是資本和技術(shù)密集型的行業(yè)；對國外進(jìn)入者，國家有一定限制以對本行業(yè)進(jìn)行必要的保護(hù)。（2）本公司產(chǎn)品的主要原材料供應(yīng)商十分集中，采購量在各供應(yīng)商之間分布較均勻，主要原材料暫無替代品。（3）由于本行業(yè)中各企業(yè)提供的產(chǎn)品差異性越來越小，因此顧客選擇機(jī)會(huì)較多。（4）由于科技進(jìn)步加快，市場上已開始出現(xiàn)性能更高的同類產(chǎn)品，只是目前的價(jià)格還略高于傳統(tǒng)產(chǎn)品。為了使得企業(yè)能夠繼續(xù)高速發(fā)展，企業(yè)高層仔細(xì)考慮研究如何激勵(lì)下層管理人員制定實(shí)施戰(zhàn)略的積極性及主動(dòng)性，為企業(yè)效益的增長而奮斗，并鼓勵(lì)員工具有創(chuàng)新、拼搏的精神。企業(yè)在推行戰(zhàn)略時(shí)是自下而上進(jìn)行的。假定不考慮其他因素。1、指出上述四個(gè)方面的因素分別屬于“五力模型”中的哪個(gè)方面？2、簡要分析四個(gè)因素對該行業(yè)競爭強(qiáng)度的影響。3、指出E公司采用的戰(zhàn)略實(shí)施模式，說明理由，并指出該模式的局限性。【答案】八、2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱基本規(guī)范），自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。2008年6月，A公司（上市公司）召開董事會(huì)，研究貫徹執(zhí)行基本規(guī)范事宜。會(huì)議責(zé)成A公司經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中關(guān)于建立與實(shí)施內(nèi)部控制的五項(xiàng)原則，抓緊擬訂本公司實(shí)施基本規(guī)范的工作方案，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。2008年8月，A公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實(shí)施方案，其要點(diǎn)如下：（1）明確控制目標(biāo)，本公司實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)，是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，確保聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)后獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。（2）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴(yán)格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。為此，建議在董事會(huì)下增設(shè)審計(jì)委員會(huì)，由總會(huì)計(jì)師兼任委員會(huì)主任；同時(shí)，成立本公司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由總會(huì)計(jì)師兼任組長，全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施；在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊(duì)伍。（3）開展風(fēng)險(xiǎn)評估。緊密圍繞設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合本公司實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。考慮到外部風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性和多變性，加之本公司風(fēng)險(xiǎn)分析力量不足，擬對外部風(fēng)險(xiǎn)忽略不計(jì)、重點(diǎn)識別和分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)定性分析結(jié)果，主要采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。（4）嚴(yán)格控制活動(dòng)，綜合運(yùn)用手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，采用相應(yīng)的控制措施。將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。同時(shí)，強(qiáng)化績效考評控制，將全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況作為績效考評的參考指標(biāo)。（5）加強(qiáng)信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。只要將單一的會(huì)計(jì)電算化向全面ERP管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)化，將控制流程“固化”在信息系統(tǒng)之中，就能杜絕錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象發(fā)生。（6）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。研究制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。突出內(nèi)部監(jiān)督重點(diǎn)。主要將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍。增強(qiáng)監(jiān)督檢查的針對性，把開展專項(xiàng)監(jiān)督擺在首要位置。重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。為了協(xié)調(diào)好內(nèi)部監(jiān)督與外部審計(jì)的關(guān)系，建議聘請與本公司合作關(guān)系較好的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為建立健全內(nèi)部控制提供智力支持和咨詢服務(wù)。并聘請?jiān)撌聞?wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出A公司經(jīng)理層提交的基本規(guī)范實(shí)施方案各要點(diǎn)中的不當(dāng)之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮?.實(shí)施方案要點(diǎn)1中：A公司實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)定位不當(dāng)?；颍簩⒋_保獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見作為內(nèi)控目標(biāo)不當(dāng)。理由：建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。或：企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)?；颍浩髽I(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)除保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠外，還應(yīng)當(dāng)包括提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。2.實(shí)施方案要點(diǎn)2中：（1）由總會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)主任不當(dāng)。理由：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性。或：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)?。?）由總會(huì)計(jì)師兼任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組長，全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施不當(dāng)。理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。或：單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（3）將業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)。九、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2017年初，甲公司召開X、Y兩個(gè)項(xiàng)目的投融資評審會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理：X項(xiàng)目作為一個(gè)煤炭發(fā)電項(xiàng)目，初始投資額為5億元。經(jīng)測算，當(dāng)采用貼現(xiàn)率為5%時(shí)，該項(xiàng)目凈現(xiàn)值為2.4億元，當(dāng)貼現(xiàn)率為7%時(shí)，該項(xiàng)目凈現(xiàn)值為1.5億元；當(dāng)采用貼現(xiàn)率為10%時(shí)，該項(xiàng)目凈現(xiàn)值為-0.5億元；當(dāng)貼現(xiàn)率為11%時(shí)，項(xiàng)目凈現(xiàn)值為-1.5億元。(2)基礎(chǔ)設(shè)施事業(yè)部經(jīng)理：Y項(xiàng)目為一個(gè)地下綜合管廊項(xiàng)目。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)投資總額為20億元(在項(xiàng)目開始時(shí)一次性投入)；運(yùn)營期結(jié)束后，該項(xiàng)目無償轉(zhuǎn)讓給當(dāng)?shù)卣?，凈殘值?。該項(xiàng)目前期市場調(diào)研時(shí)已支付中介機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)0.05億元。事業(yè)部經(jīng)理經(jīng)過詳細(xì)測算，得到項(xiàng)目凈現(xiàn)值為0.04億元。考慮到前期已經(jīng)支付的機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)用，因此事業(yè)部經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)該拒絕該項(xiàng)目投資。(3)財(cái)務(wù)部經(jīng)理：目前，Y項(xiàng)目已通過環(huán)保審核，X項(xiàng)目由于涉及到火力發(fā)電，空氣污染問題將困擾公司獲得環(huán)保審批手續(xù)。建議今年兩個(gè)項(xiàng)目如果實(shí)施，可采用定向增發(fā)普通股方案。目前公司有意對12名發(fā)行對象定向發(fā)行股票，未來可將這兩個(gè)項(xiàng)目納入募集資金使用范圍。(4)財(cái)務(wù)總監(jiān)：為進(jìn)一步強(qiáng)化集團(tuán)資金集中管理，提高集團(tuán)資金使用效率，公司計(jì)劃年內(nèi)成立財(cái)務(wù)公司。財(cái)務(wù)公司成立之后，公司可以借助這個(gè)金融平臺，一方面支持2016年投資計(jì)劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實(shí)施；另一方面為集團(tuán)內(nèi)、外部單位提供結(jié)算、融資等服務(wù)，為集團(tuán)培育新的利潤增長點(diǎn)。財(cái)務(wù)公司將采用收支一體化模式運(yùn)營。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，基礎(chǔ)事業(yè)部經(jīng)理的分析是否合理，給出理由?！敬鸢浮坎缓侠?。中介咨詢費(fèi)為已發(fā)生的沉沒成本，不應(yīng)作為決策考慮到內(nèi)容，因此本項(xiàng)目可行。一十、甲公司是國內(nèi)一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的股份公司。2018年底，國家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的宏觀調(diào)控形勢。甲公司董事會(huì)認(rèn)為，公司的發(fā)展與房地產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，公司戰(zhàn)略需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。2019年初，甲公司根據(jù)董事會(huì)要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會(huì)。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：市場部經(jīng)理：盡管國家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機(jī)遇期，在此形勢下，公司宜擴(kuò)大規(guī)模，搶占市場，謀求更快發(fā)展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達(dá)12%以上，而本公司同期年均銷售增長率僅為4%，仍有市場拓展余地。因此，建議進(jìn)一步拓展市場，爭取今明兩年把銷售增長率提升至12%以上。生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴(kuò)大生產(chǎn)能力?？紤]到當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2018年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要效益，進(jìn)一步降低成本費(fèi)用水平，走內(nèi)涵式發(fā)展道路。財(cái)務(wù)部經(jīng)理：財(cái)務(wù)部將積極配合公司戰(zhàn)略調(diào)整，做好有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債管理和融資籌劃工作。同時(shí)，建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)政策。本公司2018年末資產(chǎn)總額為50億元，負(fù)債總額為25億元，所有者權(quán)益為25億元；2018年度銷售總額為40億元，凈利潤為2億元，分配現(xiàn)金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產(chǎn)負(fù)債率和50%股利支付率的財(cái)務(wù)政策?？偨?jīng)理：公司的發(fā)展應(yīng)穩(wěn)中求進(jìn)，既要抓住機(jī)遇加快發(fā)展，也要積極防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)董事會(huì)有關(guān)決議，公司資產(chǎn)負(fù)債率一般不得高于60%這一行業(yè)均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有關(guān)財(cái)務(wù)安排不能突破這一紅線。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)甲公司2018年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分別計(jì)算該公司的內(nèi)部增長率和可持續(xù)增長率；據(jù)此分別判斷市場部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議是否合理，并說明理由。2.在保持董事會(huì)設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付率指標(biāo)值的前提下，計(jì)算甲公司可實(shí)現(xiàn)的最高銷售增長率【答案】1.（1）ROA=（2÷50）×100%=4%內(nèi)部增長率=［4%×（1-50%）］÷［1-4%×（1-50%）］=2.04%ROE=（2÷25）×100%=8%可持續(xù)增長率=［8%×（1-50%）］÷［1-8%×（1-50%）］=4.17%（2）市場部經(jīng)理的建議不合理。理由：市場部經(jīng)理建議的12%增長率太高，遠(yuǎn)超出公司4.17%的可持續(xù)增長率。生產(chǎn)部經(jīng)理的建議不合理。理由：生產(chǎn)部經(jīng)理建議維持2018年產(chǎn)銷規(guī)模較保守。2.2018年年末資產(chǎn)總額50億元，資產(chǎn)負(fù)債率不得超過60%，則2018年年末所有者權(quán)益總額=50×（1-60%）=20（億元），ROE=（2/20）×100%=10%股利支付率一般不得低于40%，則：在董事會(huì)設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付指標(biāo)的前提下，公司可實(shí)現(xiàn)的最高銷售增長率（可持續(xù)增長率）=[10%×（1-40%）]/[1-10%×（1-40%）]=6.38%。一十一、甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，為了提高企業(yè)的運(yùn)營效率和效果，擬采用平衡計(jì)分卡績效評價(jià)工具進(jìn)行績效評價(jià)。相關(guān)建議如下：（1）平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系構(gòu)建時(shí)，企業(yè)應(yīng)以非財(cái)務(wù)維度為核心，其他維度的指標(biāo)都與核心維度的一個(gè)或多個(gè)指標(biāo)相聯(lián)系。（2）平衡計(jì)分卡每個(gè)維度的指標(biāo)通常4-7個(gè)，總數(shù)量一般不超過25個(gè)，其中財(cái)務(wù)維度常用指標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)增加值、息稅前利潤、自由現(xiàn)金流量、存貨周轉(zhuǎn)率、單位生產(chǎn)成本等。（3）平衡計(jì)分卡指標(biāo)權(quán)重分配應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，反映被評價(jià)對象對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度，對于特別關(guān)鍵指標(biāo)，可以設(shè)立“一票否決”制度。要求：根據(jù)資料，判斷（1）至（3）項(xiàng)，是否存在不妥之處，存在不妥之處，請說明有理由?！敬鸢浮浚?）不妥。理由：應(yīng)該以財(cái)務(wù)維度為核心。（2）不妥。理由：存貨周轉(zhuǎn)率、單位生產(chǎn)成本屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度指標(biāo)。（3）沒有不妥之處。一十二、某省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)所監(jiān)管的企業(yè)中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個(gè)股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；X公司與Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對此，A公司做出如下判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理：①A公司能夠?qū)1公司實(shí)施控制，應(yīng)將A1公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍；②A公司對A1公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算。(2)B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個(gè)子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)。B公司無母公司。對此，B公司做出了如下判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理：①B公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍：②B公司對B2、B3子公司的投資采用權(quán)益法核算。(3)2014年7月25日，C公司支付銀行存款8000萬元取得D公司70％的股份并能夠?qū)公司實(shí)施控制。C公司與D公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬元。對此，C公司做出了如下判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理：①C公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為8000萬元；②C公司編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益3900萬元。增加合并留存收益1100萬元。(4)E公司持有E1公司67%的股權(quán)：持有E2公司90％的股份；E公司對E1公司和E2公司都能實(shí)施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15000萬元獲得E2公司90%的股份，并能對E2公司實(shí)施控制。合并日，E1公司和E2公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下：【答案】購買日F公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為：4000-2700=1300(萬元)(1.5分)一十三、甲公司是一家較大的從事食用油生產(chǎn)的企業(yè)，甲公司有關(guān)資料如下：（1）2012年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬。（2）2012年末所有者權(quán)益總額1.2億，其中普通股2000萬股，每股1元。甲公司的資本結(jié)構(gòu)為長期負(fù)債占40%，所有者權(quán)益占60%。（3）長期負(fù)債的年利率為10%。（4）甲公司股票貝塔系數(shù)為1.0，當(dāng)前國債的收益率為5%，整個(gè)股票市場上普通股組合收益率為15%。（5）甲公司的所得稅率為30%。假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)可以代表全年平均數(shù)，不考慮其他因素。（1）計(jì)算甲公司加權(quán)平均資本成本。（2）計(jì)算甲公司的經(jīng)濟(jì)增加值?！敬鸢浮恳皇摹⒛彻景凑肇?cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，建立并實(shí)施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會(huì)全體會(huì)議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下：（1）控制目標(biāo)。會(huì)議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實(shí)做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動(dòng)，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會(huì)議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)；調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，同時(shí)注重就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。（3）風(fēng)險(xiǎn)評估。會(huì)議決定成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，定期或不定期對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評估，準(zhǔn)確識別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行排序，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。（4）控制活動(dòng)。會(huì)議明確了公司應(yīng)從以下三個(gè)方面強(qiáng)化控制措施：一是實(shí)施全面預(yù)算管理，將各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入預(yù)算控制；二是將控制措施“嵌入“信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制；三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均應(yīng)簽訂書面合同。（5）信息與溝通。會(huì)議要求公司完善信息與溝通制度。及時(shí)收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時(shí)建立反舞弊機(jī)制，實(shí)施舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，及時(shí)傳達(dá)至全體中層以上員工。確保舉報(bào)、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。（6）內(nèi)部監(jiān)督。會(huì)議強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權(quán)直接向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告。要求：【答案】1.控制目標(biāo)方面：（1）內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)、經(jīng)營效率和效果目標(biāo)、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。（2）確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度范圍內(nèi)?；颍簝?nèi)部控制不能完全消除公司面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)。2.內(nèi)部環(huán)境方面：（1）各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)?；颍褐匾獦I(yè)務(wù)事項(xiàng)才需提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)。（2）所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：不符合成本效益原則?；颍菏芄疽?guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等因素影響，無法對不相容崗位或職務(wù)實(shí)現(xiàn)有效分離的，可不予分離。3.控制活動(dòng)方面：一十五、甲公司系從事電子產(chǎn)品開發(fā)的國有控股境內(nèi)上市公司，總股本700萬股，控股公司主體業(yè)務(wù)全部進(jìn)入上市公司。2020年8月5日，為了引進(jìn)和留住高端技術(shù)和管理人才，甲公司董事會(huì)下設(shè)的薪酬委員會(huì)召開專題會(huì)議，研究實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有關(guān)問題。會(huì)議的要點(diǎn)如下：（1）目前甲公司已進(jìn)入成熟期，為了激勵(lì)和吸收人才，甲公司決定采用股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)方式。（2）甲公司作為國有控股上市公司，首次授權(quán)授予數(shù)量為公司股本總額的2%。（3）王某是甲公司研發(fā)部經(jīng)理，已持有甲公司6.5％的有表決權(quán)股份，王某不得參加股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。（4）如果企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生。假定不考慮其他因素。（1）逐項(xiàng)判斷甲公司資料（1）至（4）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。【答案】一十六、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2014年7月20日，甲單位總會(huì)計(jì)師召集財(cái)務(wù)處相關(guān)人員參加會(huì)議，聽取近期財(cái)務(wù)工作匯報(bào)，有關(guān)事項(xiàng)與處理建議如下：(1)甲單位按2014年年度工作計(jì)劃在日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制知識專題培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)20萬元。5月，甲單位委托國內(nèi)A高校組織實(shí)施了本系統(tǒng)相關(guān)專題培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支出23萬元，財(cái)務(wù)處建議將發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)超預(yù)算部分3萬元在數(shù)字信息平臺建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。(2)甲單位2014年上半年非財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)超收300萬元，考慮到下半年能源價(jià)格調(diào)整及用量增加帶來的預(yù)算支出壓力。財(cái)務(wù)處建議從超收的非財(cái)政補(bǔ)助收入300萬元中，安排200萬元用于本年度預(yù)計(jì)增加的公用經(jīng)費(fèi)。(3)甲單位位于2014年年初收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的辦公樓改造項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)90萬元。該項(xiàng)目原計(jì)劃于年初開始實(shí)施，但由于改造方案存有爭議，直至7月仍未啟動(dòng)實(shí)施，且未發(fā)生資金支出，為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，財(cái)務(wù)處建議將該項(xiàng)目資金于當(dāng)月全額撥付給同本單位有長期業(yè)務(wù)合作關(guān)系的B施工企業(yè)，并列入事業(yè)支出，待改造方案論證充分后再組織施工。(4)2014年6月，甲單位準(zhǔn)備編制2015年“一上”預(yù)算草案，各業(yè)務(wù)部門提出了2015年事業(yè)發(fā)展與用款計(jì)劃，包括新增專項(xiàng)任務(wù)的資金需求，財(cái)務(wù)處在對2015年預(yù)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行匯總后發(fā)現(xiàn)，預(yù)計(jì)總支出超出預(yù)計(jì)總收入較多。財(cái)務(wù)處建議預(yù)算資金安排應(yīng)當(dāng)首先保障單位基本支出合理需要，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)財(cái)力情況合理安排事業(yè)發(fā)展所需的項(xiàng)目支出。(5)為了進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算績效管理，甲單位于2014年年初制定了本單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算績效管理指導(dǎo)意見，該指導(dǎo)意見明確，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，各預(yù)算部門申請項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)申報(bào)績效目標(biāo)，包括項(xiàng)目績效內(nèi)容和績效指標(biāo)，且績效目標(biāo)設(shè)置應(yīng)科學(xué)可行，準(zhǔn)確具體。財(cái)務(wù)處建議對納入預(yù)算績效管理的項(xiàng)目未按規(guī)定要求申報(bào)績效目標(biāo)的，不予安排預(yù)算資金。(6)2014年6月，為了貫徹落實(shí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神，甲單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊(試行)》，該手冊規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外投資管理，確保對外投資的可行性研究與評估，對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離，為了更好地防范投資風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)處建議對外投資無論金額大小，均由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后執(zhí)行。(7)甲單位于2013年通過公開招標(biāo)向C供應(yīng)商采購了一套價(jià)值160萬元的管理信息系統(tǒng)(不屬于集中采購目錄范圍)，由于需要對該管理信息系統(tǒng)的部分功能進(jìn)行拓展，甲單位在2014年預(yù)算中安排了相關(guān)支出20萬元。2014年7月，在對供應(yīng)商進(jìn)行遴選時(shí)，為了保證服務(wù)配套要求，財(cái)務(wù)處建議繼續(xù)向C供應(yīng)商采購，但不再公開招標(biāo)。(8)2013年12月，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式購入一批價(jià)值30萬元的材料，材料已于購入當(dāng)月被全部領(lǐng)用，共計(jì)入事業(yè)支出(基本支出)。2014年1月，因部分材料質(zhì)量存在缺陷，甲單位經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商，該供應(yīng)商同意退回部分貨款。甲單位于6月收到退貨款5萬元，并按規(guī)定辦理完畢零余額賬戶用款額度的恢復(fù)手續(xù)，財(cái)務(wù)處建議做沖減2014年事業(yè)支出(基本支出)5萬元處理?！敬鸢浮?.事項(xiàng)(1)的處理建議不正確。(0.5分)理由：項(xiàng)目資金應(yīng)?？顚Ｓ?，基本支出不應(yīng)在項(xiàng)目支出中列支。(1.5分)2.事項(xiàng)(2)的處理建議不正確。(0.5分)理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不安排當(dāng)年的基本支出，可報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)后安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下半年使用。(1.5分)3.事項(xiàng)(3)的處理建議不正確。(0.5分)理由：項(xiàng)目資金應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況結(jié)算，不得虛列支出。(1.5分)4.事項(xiàng)(4)的處理建議正確。(1分)5.事項(xiàng)(5)的處理建議正確。(1分)6.事項(xiàng)(6)的處理建議不正確。(0.5分)理由：對外投資由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。(2分)7.事項(xiàng)(7)的處理建議不正確。(0.5分)理由：添購金額超過原合同金額10%，不符合單一來源采購條件。(1.5分)8.事項(xiàng)(8)的處理建議不正確。(0.5分)一十七、甲集團(tuán)公司下屬A事業(yè)部生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控。集團(tuán)公司批準(zhǔn)的本事業(yè)部2016年上半年生產(chǎn)計(jì)劃為：生產(chǎn)A產(chǎn)品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動(dòng)成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品22000件（在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi)），固定成本為10560萬元，單位變動(dòng)成本為1萬元。要求：根據(jù)上述資料，分別計(jì)算A事業(yè)部2016年上半年A產(chǎn)品計(jì)劃單位成本和實(shí)際單位成本；結(jié)合成本性態(tài)，從成本控制角度分析2016年上半年A產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況。【答案】一十八、W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào)、手機(jī)芯片和等離子電視機(jī)，20×8年全年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴(yán)重問題，公司資金周轉(zhuǎn)陷入困境。公司20×8年有關(guān)應(yīng)收賬款具體情況如下：金額單位：億元應(yīng)收賬款中央空調(diào)手機(jī)芯片等離子電視機(jī)合計(jì)年初應(yīng)收賬款總額2.932.093.528.54年末應(yīng)收賬款：（1）6個(gè)月以內(nèi)1.460.800.582.84（2）6至12個(gè)月1.261.561.043.86（3）1至2年0.200.243.263.70（4）2至3年0.080.120.630.83（5）3年以上0.060.080.090.23年末應(yīng)收賬款總額3.062.805.6011.46上述應(yīng)收賬款中，中央空調(diào)的欠款單位主要是機(jī)關(guān)和大型事業(yè)單位；手機(jī)芯片的欠款單