“金稅三期”嚴(yán)征管下

稅務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險及稽查應(yīng)對稅總稽便函〔2017〕29號《2017年稅務(wù)稽查重點工作安排》一、依法嚴(yán)厲打擊各類稅收違法行為（一）嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為（紡織、服裝、家具、手機、黃金等行業(yè)）（二）嚴(yán)厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票違法行為（黃金票、海關(guān)完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、成品油發(fā)票等）（三）創(chuàng)新開展綜合整治發(fā)票違法犯罪工作（四）開展行業(yè)和區(qū)域性稅收專項整治（建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)及交通運輸業(yè)等行業(yè)）二、全面推進“雙隨機一公開”監(jiān)管抓重點、全覆蓋、建好庫、推平臺三、深化和落實稽查改革任務(wù)全面推進聯(lián)合稽查工作、坐實公安派駐聯(lián)絡(luò)機制四、提升“黑名單”和聯(lián)合懲戒質(zhì)量積極協(xié)調(diào)34個聯(lián)合懲戒部門，促進28項懲戒措施落實到位五、推進稽查信息化應(yīng)用管理和大數(shù)據(jù)應(yīng)用六、完善稽查制度，增強對案件查處支撐保障能力推動資金查詢的法律保障工作金三系統(tǒng)開啟稅收征管新模式金稅三期上線形成的征管新變化金三上線及稽查二包使企業(yè)無形可遁互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)+云計算信息共享風(fēng)險預(yù)警+過程監(jiān)控+風(fēng)險推送建立指標(biāo)體系，拓展風(fēng)險模型；根據(jù)納稅人分布以及行業(yè)特點，建立風(fēng)險指標(biāo)和模型，對重點稅源企業(yè)進行重點監(jiān)控；《全國稅務(wù)稽查規(guī)范（1.0版）》包括13大類94小類730項稅務(wù)稽查事項，引用各類法律法規(guī)及規(guī)范性文件119件，提示各類風(fēng)險點307條，涉及稅收執(zhí)法文書及內(nèi)部管理文書211種，包括13大類94小類730項稅務(wù)稽查事項，引用各類法律法規(guī)及規(guī)范性文件119件，提示各類風(fēng)險點307條，涉及稅收執(zhí)法文書及內(nèi)部管理文書211種。全面梳理稽查計劃管理、案源管理、選案管理等稽查各環(huán)節(jié)的崗位職責(zé)、法律依據(jù)等，從業(yè)務(wù)流程到內(nèi)部管理，從業(yè)務(wù)依據(jù)到風(fēng)險提示，從事前準(zhǔn)備到事后監(jiān)控，形成了完整閉合的稅務(wù)稽查工作流程突出計劃和案源管理，強化源頭治理。案源信息來源多渠道多系統(tǒng)聯(lián)手稅務(wù)稽查計劃管理—“無計劃不稽查”“無統(tǒng)籌不進戶”案源管理操作規(guī)范流程信息化處理及稽查應(yīng)對自選案源信息其他案源信息大數(shù)據(jù)，信息共享：工商+銀行+社保+……自選案源信息：多系統(tǒng)聯(lián)手：金三系統(tǒng)+增值稅發(fā)票新系統(tǒng)+出口退稅系統(tǒng)+協(xié)查管理系統(tǒng)+……增值稅發(fā)票預(yù)警類風(fēng)控指標(biāo)與稽查應(yīng)對增值稅專用發(fā)票用量變動異常指標(biāo)值=一般納稅人專票使用量-一般納稅人專票上月使用量。問題指向：增值稅專用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能有虛開現(xiàn)象。預(yù)警值：納稅人開具增值稅專用發(fā)票超過上月30%（含）并超過上月10份以上頂額發(fā)票且占比過大90%；連號發(fā)票開具后大量作廢發(fā)票開具金額突增發(fā)票比例異常有票收入多少，無票收入多少行業(yè)特性進項發(fā)票離散程度高來源離散、和主業(yè)離散失控票、滯留票、異常憑證預(yù)警失控票：在稅務(wù)機關(guān)按非正常戶登記失控國稅函[2008]607號：移交稽查部門組織協(xié)查，銷售方已申報并繳納稅款，銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。滯留票：已抄稅、報稅，沒進行認(rèn)證抵扣正常滯留：非正常滯留：異常憑證：公告2016年第76號走逃（失聯(lián)）企業(yè)商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。購銷品名背離及進銷結(jié)構(gòu)異常預(yù)警增值稅開票系統(tǒng)—發(fā)票稽查利器“票面要素全采集、實時上傳監(jiān)控、增值稅納稅人全覆蓋”增值稅預(yù)警類風(fēng)控指標(biāo)與稽查應(yīng)對增值稅稅負(fù)率及稅負(fù)變動異常稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進項稅額了解本行業(yè)及本地區(qū)同行業(yè)的稅負(fù)率預(yù)警差異范圍稅負(fù)變動率=（本期稅負(fù)-上期稅負(fù)）/上期稅負(fù)*100%增值稅收入與所得稅收入不一致預(yù)警預(yù)警值：問題指向：檢查重點：進項稅額大于進項稅額控制額指標(biāo)值=（本期進項稅額/進項稅額控制額-1）*100進項稅額控制額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營業(yè)務(wù)成本)*本期外購貨物稅率+本期運費進項稅額合計。預(yù)警值：問題指向：檢查重點：銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率彈性系數(shù)異常指標(biāo)值=銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率；銷售額變動率=(本期銷售額-上期銷售額)/上期銷售額；應(yīng)納稅額變動率=(本期應(yīng)納稅額-上期應(yīng)納稅額)/上期應(yīng)納稅額。預(yù)警值：問題指向：檢查重點：進項稅額變動率高于銷項稅額變動率指標(biāo)值=（進項稅額變動率-銷項稅額變動率）/銷項稅額變動率；進項稅額變動率額=(本期進項-上期進項)/上期進項銷項稅額變動率=(本期銷項-上期銷項)/上期銷項預(yù)警值：問題指向：檢查重點：預(yù)收賬款占比過大占比預(yù)警值結(jié)合行業(yè)特點預(yù)收賬款長期掛賬無票進貨或進貨后長期未能取得發(fā)票；未及時確認(rèn)收入融資所得稅預(yù)警類風(fēng)控指標(biāo)與稽查應(yīng)對所得稅貢獻率異常所得稅貢獻率=應(yīng)納稅所得額/主營收入*100%行業(yè)值期末存貨大于實收資本差異幅度異常問題指向：檢查重點：期末存貨與當(dāng)期累計收入差異幅度異常指標(biāo)值=（期末存貨-當(dāng)期累計收入）/當(dāng)期累計收入。

預(yù)警值：問題指向：檢查重點：預(yù)收賬款占比過大主營業(yè)務(wù)收入成本率異常指標(biāo)值=（收入成本率-全市行業(yè)收入成本率）/全市行業(yè)收入成本率；收入成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入。問題指向：未計收入，多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等預(yù)警值檢查重點：主營業(yè)務(wù)收入費用率異常（離散性異常）指標(biāo)值=（主營業(yè)務(wù)收入費用率-全市平均主營業(yè)務(wù)收入費用率）/全市平均主營業(yè)務(wù)收入費用率*100%；主營業(yè)務(wù)收入費用率=本期期間費用/本期主營業(yè)務(wù)收入。問題指向：有無多提、多攤相關(guān)費用，有無將資本性支出一次性在當(dāng)期列支離散度異常：投入產(chǎn)出比異常以耗定產(chǎn)、以產(chǎn)定耗關(guān)鍵點：固定的比例關(guān)系案例：查賬企業(yè)虧損預(yù)警連續(xù)3年虧損、長虧不倒、微虧為盈虧損企業(yè)占全部行業(yè)的比例存貨周轉(zhuǎn)率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常指標(biāo)值=存貨周轉(zhuǎn)變動率/÷銷售收入變動率；存貨周轉(zhuǎn)變動率=本期存貨周轉(zhuǎn)率÷上期存貨周轉(zhuǎn)率-1銷售收入變動率=本期銷售收入÷上期銷售收入-1存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售成本÷存貨平均余額；存貨平均余額=(存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))÷2。預(yù)警值：問題指向：審理管理操作規(guī)范、流程、信息化處理及稽查應(yīng)對檢查管理操作規(guī)范、流程、信息化處理增值稅發(fā)票稽查要點把控及稽查應(yīng)對票據(jù)稽查的“三查方針”“查賬必查票、查稅必查票、查案必查票”發(fā)票稽查“九子真經(jīng)——有沒有、真不真、實不實稅務(wù)稽查對發(fā)票審核的重點事項問題：假發(fā)票；真票虛開1、發(fā)票的真?zhèn)螌徍耍嘿|(zhì)量、否已作廢、發(fā)票代碼編制規(guī)則；2、虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)審核：篡改發(fā)票（內(nèi)容）、套開發(fā)票、近似限額發(fā)票、碼異常發(fā)票、異地虛假發(fā)票、異常情況發(fā)票；不可忽視的備注欄及銷售清單公告2016年第23號：建筑發(fā)票：備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱不動產(chǎn)出租或出售發(fā)票：備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址；公告2016年第70號：在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。備注欄匯總：防偽標(biāo)準(zhǔn)是否為最好的鑒別方法：公告2016年第68號增值稅普通發(fā)票各聯(lián)次顏色：第一聯(lián)為藍色，第二聯(lián)為棕色，第三聯(lián)為綠色，第四聯(lián)為紫色，第五聯(lián)為粉紅色。

增值稅發(fā)票票面左上側(cè)的10位發(fā)票代碼和右上側(cè)的8位發(fā)票編號應(yīng)與稅控機打印在發(fā)票上的信息是一致的。如不相符，則說明該發(fā)票信息與稅控系統(tǒng)信息不匹配，此發(fā)票為無效票據(jù)。增值稅發(fā)票票面左下側(cè)的納稅人識別號應(yīng)與發(fā)票專用章上的編號是一致的。如不相符，則說明該發(fā)票為假票。收到大額增值稅發(fā)票需登錄所屬地方的國家稅務(wù)局官方網(wǎng)站進行查驗。比對發(fā)票票面的各項信息，查詢結(jié)果相符的，為有效票據(jù)；查詢結(jié)果不符的，為無效票據(jù)。如顯示“該查詢?yōu)榈贜次正確查詢”的，即使信息相符也不能收取，防止出現(xiàn)套票。公告2016年第87號增值稅稽查要點把控及稽查應(yīng)對視同銷售稽查要點把控及應(yīng)對策略36號文第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第四條：8（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。價外費用稽查要點把控及應(yīng)對策略增值稅、營業(yè)稅、營改增價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。核心點：方向性和從屬性案例：進項稅額抵扣、及轉(zhuǎn)出稽查要點把控及應(yīng)對策略36號文：第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形轉(zhuǎn)出：收入的比例；建設(shè)規(guī)模。所得稅稽查要點把控及稽查應(yīng)對成本扣除的思維：企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算。稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。山窮水盡疑無路，柳暗花明又一村；人工費用稽查要點把控及應(yīng)對策略國稅函（2009）3號：5個條件企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；全責(zé)發(fā)生制：常見舞弊手段調(diào)整和補救：合理性、協(xié)同案例：找發(fā)票抵工資，總經(jīng)理和財務(wù)部長判刑業(yè)務(wù)招待費財稅處理大全及稽查風(fēng)險應(yīng)對（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支；（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。業(yè)務(wù)招待費能否抵扣進項稅？風(fēng)險把控：1、外單位有償提供勞務(wù)，如合同約定了差旅費由本單位承擔(dān)或報銷，而自己企業(yè)承擔(dān)或報銷差旅費屬于勞務(wù)費支付的一種形式。2、外單位人員提供無償勞務(wù)，或雖是有償勞務(wù)但是合同并未約定差旅費，而是企業(yè)志愿承擔(dān)或報銷了住宿、交通費的，可以視為業(yè)務(wù)招待費或者業(yè)務(wù)宣傳費進行稅前扣除。誤區(qū)及化解策略其他稅種稽查要點把控及稽查應(yīng)對個人所得稅稽查要點把控及稽查應(yīng)對金稅三期個人所得稅管理系統(tǒng)在各地普遍應(yīng)用，該系統(tǒng)包括稅務(wù)端和企業(yè)端，其中，稅務(wù)端“兩處以上收入”模塊，在技術(shù)層面上加強了個人從兩處以上取得工資薪金的管理。五證合一全面推行銀行代發(fā)工資模式！防不勝防的個人所得稅：《個人所得稅法實施條例》第十條的相關(guān)規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額。無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。股東借款年底未還是否一定繳納個人所得稅？財稅[2003]158號：只要個人投資者在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，對其所借非生產(chǎn)經(jīng)營款項應(yīng)比照投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。國稅發(fā)〔2005〕120號：對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。房產(chǎn)稅稽查要點把控及稽查應(yīng)對（一）土地價值是否計入房產(chǎn)價值繳納房產(chǎn)稅。（二）是否存在與房屋不可分割的附屬設(shè)施未計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。（三）未竣工驗收但已實際使用的房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅。（四）無租使用房產(chǎn)是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。（五）應(yīng)予資本化的利息是否計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。無孔不入的房產(chǎn)稅—廁所、自行車棚財稅地字〔1987〕3號：“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

不可忽視的配套設(shè)施：國稅發(fā)〔2005〕173號：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。不可忽視的地價款：財稅〔2010〕121號：對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。劃撥方式取得土地使用權(quán)建房，房產(chǎn)稅計稅基礎(chǔ)是否含有地價？

土地使用稅稽查要點把控及稽查應(yīng)對1、征收范圍和納稅人的檢查

2、計稅依據(jù)和稅率的檢查3、減免稅的檢查

條件、期限、變化風(fēng)險點：拿證前或?qū)嶋H占有前是否繳納房產(chǎn)稅？財稅〔2006〕186號第二條規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

印花稅稽查要點把控及應(yīng)對策略國家稅務(wù)總局公告2016年第77號《印花稅管理規(guī)程（試行）自2017年1月1日起施行?！兜怯洸尽返膬?nèi)容包括：應(yīng)納稅憑證種類、應(yīng)納稅憑證編號、憑證書立各方（或領(lǐng)受人）名稱、書立（領(lǐng)受）時間、應(yīng)納稅憑證金額、件數(shù)等。第六條稅務(wù)機關(guān)可與銀行、保險、工商、房地產(chǎn)管理等有關(guān)部門建立定期信息交換制度，利用相關(guān)信息加強印花稅稅源