關于公路經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計提折舊芻議

論文摘要：本文著重探討了公路經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營用固定資產(chǎn)在收費年取與折舊年取不相一致情況下，如何對公路及構筑物提取折舊的處理方法，使企業(yè)的管理更加適應市場經(jīng)濟和會計制度的要求。

隨著公路建設，特別是高速公路建設力度的加大，公路投資多元化越來越明顯，尤其是越來越多的國內外經(jīng)濟組織把經(jīng)營公路作為投資方向，有的采取BOT”方式直接進行公路建設經(jīng)營，有的采取間接投資方式一受讓公路收費經(jīng)營權后進行經(jīng)營管理。無論采取何種方式國家都明確規(guī)定，國內外經(jīng)濟組織都應當依法設立專門的公路開發(fā)、經(jīng)營企業(yè)，作為具有法人資格的經(jīng)濟實體，方可從事公路收費經(jīng)營活動。如：國內經(jīng)薪組織設立的公路經(jīng)營有限責任公司或者股份有限公司；國外經(jīng)濟組織設立的中外合資公路經(jīng)營企業(yè)、中外合作公路經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。無論是何種類型的公路經(jīng)營企業(yè)，在公路經(jīng)營過程中，都涉及對公路及構筑物等經(jīng)營用固定資產(chǎn)計提折In問題。

I計撮折舊的羥蕾用嗣定資產(chǎn)范圍

根據(jù)財政部、交通部1998年制定的《公路經(jīng)營企業(yè)會計制度》，計提折舊的經(jīng)營用固定資產(chǎn)主要包括：

1．公路及構筑物：包括路基(土方和石方)、路面、橋梁(跨線橋和跨河橋)、涵漏、隧道、交叉工程、防護工程等；

2安全設施：包括標志、標線、護欄、護同燈桿、燈具、配電控制柜等；

3．通訊設施：包括數(shù)據(jù)傳輸設備、業(yè)務電話系統(tǒng)、指令電話系統(tǒng)、緊急電話系統(tǒng)、電纜光纜外線路系統(tǒng)等；

4監(jiān)控設施：包括場外設備、控制中心設備等；

5收費設施：包括中心設備、收費站設備、車道設備等；

6機械設備：包括清掃車、壓路機、水車、攤鋪機、路綠機等；

7．車輛：包括巡邏車、生活用車、拖車、工程搶險車等；

8．房屋及建筑物：包括服務區(qū)房屋、收費站房屋、管理控制房屋、道班房、車庫、油庫等

9．其他：包括復印機、打字機、計算機、攝像機、錄音設備等。

Ⅱ．羥蕾用固定資產(chǎn)計攫折舊的方浩

公路經(jīng)營企業(yè)因首次將公路及構筑物等作為固定資產(chǎn)管理，并且公路及構筑物提取折舊的計算目前相關的財務規(guī)定會計核算還沒有給定統(tǒng)一的范倒。依筆者之見，公路經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計提折舊，應根據(jù)固定資產(chǎn)的特點選擇其耜應的折舊方法。一般而言，對公路及構筑物、安全設施可采用工作量法．也可以采用平均年限法；對通訊、收費、監(jiān)控設施等更新速度快，無形損耗多的固定資產(chǎn)可采用平均年限法及加速折舊法中的雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法；對房屋建筑物、機槭設備、車輛、辦公設備、固定資產(chǎn)一般采用平均年限法。

Ⅲ．固定資產(chǎn)計攫折舊應考慮的因素曩計算

(一)對公路及構筑物的計提：

因公路及構筑物是公路經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)管理的核心，是企業(yè)經(jīng)營的主要家當。因此，其價值的補償及計提折舊的計算顯得非常重要。

1采用平均年限法

采用平均年限法最關鍵的是如何確定固定資產(chǎn)的折舊年限和固定資產(chǎn)的凈殘值。公路及構筑物的折舊年限如何確定?因公路經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營收費公路是按省級以上人民政府批準的收費文件規(guī)定的收費年限來進行收費經(jīng)營活動的。公路及構筑物價值補償只艟在其收費年限內補償完畢，而且《公路法》也明確規(guī)定，在受讓收費權的期限屆滿．或者經(jīng)營期限屆滿時．公路應當處于良好的技術狀態(tài)，因此．計提折舊的使用年限只能接收費批丈上規(guī)定的收費年限來計提折舊，而非公路的實際使用年限或其壽命下面分三種情形予以說明：

當批準的收費年限小于公路及構筑物使用年限時，因為公路經(jīng)營企業(yè)在對該路擁有經(jīng)營權的年限內必須將建造或購置)公路及構筑物的投資予補償完畢，因此．只能按批準的收費年限進行計提折舊，在企業(yè)財務報告中作相應的披露。

當批準的收費年限大于公路及構筑物使用年限時．一般來講，我國高速公路設計使用壽命為20年，如果批準收費年限為22年且發(fā)生損壞時，公路經(jīng)營企業(yè)可通過對公路及構筑物的日常維護、大修理或局部改造面延長其使用壽命．井及時調整公路及構筑物原價，根據(jù)已提折舊和剩余收費年限，重新計算年折舊額和相應的折舊率。

當批準的收費年限等于公路及構筑物使用年限時，對公路及構筑物計提折舊符合財務制度規(guī)定。公路及構筑物的凈殘值如何確定?其它部門企業(yè)財務制度規(guī)定固定資產(chǎn)凈殘值比例為3％--5％；外商投資企業(yè)的凈殘值率為113％；而(e-業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和消耗方式，合理地定固定資產(chǎn)的預計使用年限和凈殘值。有鑒于此，考慮公路經(jīng)營企業(yè)對公路及構筑物只有在進行收費活動時，才作為固定資產(chǎn)管理，且在收費期限屆滿后將無償穆交交通部門，其技術狀態(tài)應當處于良好。因此，凈殘值比例應按0考慮。否則，公路及構筑物價值就不能徹底補償。

2采用工作量法：

公路及構筑物計提折舊最關鍵的一點是如何準確于計收費年限內的交通量，此時的交通量應以標準車交通量‘高速公路及一級公路為小客車，二級公路為中型載貨汽車)為準，且予計的交通量應和使用年限法相一致。

交通量以標準車計算的原因?現(xiàn)行收費公路收費標準的制定，投資回收期的預測、單位交通量的折舊補償均是以標準車來考慮的。公路上車流量車型不同．載重噸位各異，如將自然車流量進行簡單相加．并以此作為計提折舊的依據(jù)，不能真實反映對固定資產(chǎn)的補償程度，也與預測的單位交通量補償原則不匹配。交通量如何計算?交通量是指單位時間內通過公路某橫斷面的交通體(車輛和行人)的數(shù)量因此，當某一收費路段只設一個收費站時，此時統(tǒng)計的交通量可直接換算成標準車交通量即可。

當某一收費路段設若干十收費站時，車輛在收費路段上分布情況為：全程通行的車輛，區(qū)間通行的車輛．因此，各個收費站通過的交通量也各異．收費路段上設置的各觀測點觀測到的交通量也必然不同，理論上講．因公路及構筑物原價是對全路段的核算，計提折舊的交通量也應接通過全程的交通量計算才為妥當。此時可按通過每個收費站的車輛數(shù)，并以通行里程的長短為權數(shù)進行加權平均計算才符合折舊的規(guī)定，但這種計算為復雜。在這種情況下，為核算方便，可以采用通過所有收費站的某一最高交通量換算成標準交通量計算舉例說明}如A公路經(jīng)營企業(yè)“固定資產(chǎn)一公路及構筑物”原值為27000萬元，規(guī)定收費年限27年，收費期間預計標準交通量54000000輛，第一年通過收費站的標準車交通量平均為125000輛／月，第二年通過收費站的標準車交通量平均為13121700輛／月，第三年通過收費站的標準車交通量平均為135000輛／月(假設僅設一個收費站)。采用平均年限法計提折舊計算：

年折舊頓=心路覆構筑斬÷原值牧贊年限=27000萬元÷27：l0萬元每月提取折舊額=1000萬元÷12=83萬元采用工作量法計提折舊計算：每標準車應挺折舊=膺蘑覆構筑軸原值÷收費期間干升標準史通量=270000000元÷54000000：5元／標準車

公路魔構筑耪第一年應挺折額：125000x12×5=750萬無：

冉路魔構筑耪第二年應挺折率=130000x】2x5=780萬乇

套蓐魔構筑軸第三年應提折舊率=135000x】2×5=81(I萬元

(二)對通訊、收費、監(jiān)控設施等的計提：

對該類固定資產(chǎn)采用平均年限法和加速折舊法時，也存在一個折舊選擇問題：因公路經(jīng)營企業(yè)運營初期收費額較中、后期少，再加上初期享受國家所得稅優(yōu)惠政策(如”二免三減半、15％稅率等)，因而其折舊計提應前期少，后期多，在固定資產(chǎn)原值相同情況下，平均年限法較加速折舊法符合上述趨勢，而加速折舊法中的年數(shù)總和數(shù)又較雙倍余額遞減法符合上述趨勢，因而公路經(jīng)營企業(yè)應作出正確選擇。

如：耒一監(jiān)控系統(tǒng)雁值500萬元．預計使用5年殘值20萬元，刖采用平均年限法時：每年提取折舊頓=(雁值一殘值)÷使吊年艱=480萬兄÷5=96萬元

采用年敷總和法時：

年折率=尚可使用的年限(折目年限已一使用年巍)／預計使用年限酌年敷總和【折舊年限×(析目年限+1)÷2]年薪舊額=(原值一預計凈踐值)年折舊率各年計算列表如下：

(三)對房屋及建筑物的計提：

按照其它行業(yè)財務f6I度規(guī)定．生產(chǎn)用房折舊年限為30—40年，而公路經(jīng)營企業(yè)批準的收費公路轉讓或收費年限最高為30年，公路收費年限≤折舊年限同樣也涉及到公路經(jīng)營企業(yè)的服務區(qū)房屋、收費站房屋、管理用房、道班房等折舊年限和凈殘值如何確定問題。對此，筆者認為：為保證投資者利益不受損失，其折舊年限應按批復的收費年限確定．凈殘值也按0計算。

(四)對車輛、機械設備、辦公用