第七章財產(chǎn)清查學習目標：1、了解財產(chǎn)清查的意義，種類。2、了解實地盤存制與永續(xù)盤存制的區(qū)別。3、了解財產(chǎn)清查的范圍。4、掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。5、了解財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理方法。第一節(jié)財產(chǎn)清查的概述一、財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查就是通過對財產(chǎn)物資和債權、債務進行盤點和核對，確定其實存數(shù)，并查明實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。反映和監(jiān)督財產(chǎn)物資的保管和使用情況，保護企業(yè)、單位財產(chǎn)物資的安全完整，并提高各項財產(chǎn)物資的使用效果，是會計核算的重要任務。根據(jù)企業(yè)財務管理的要求，各單位應通過賬簿記錄來反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資的增減變化及結(jié)存情況。為了保證賬簿記錄的正確性，應加強會計憑證的日常審核，定期核對賬簿記錄，做到賬證相符、賬賬相符。但由于種種客觀或主觀原因，往往會出現(xiàn)某些財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)額與實際結(jié)存數(shù)額發(fā)生差異，造成賬實不符。究其原因主要有：財產(chǎn)物資的自然損耗；計量器具失靈，檢驗不準確；收發(fā)手續(xù)不健全或制度不嚴密而發(fā)生差錯；不法分子營私舞弊，貪污盜竊；自然災害等非常損失。上述原因都可能使財產(chǎn)物資和債權債務等出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象。為了保證會計賬簿記錄的真實、正確，為經(jīng)濟管理提供可靠的信息資料，必須運用“財產(chǎn)清查”這一行之有效的會計核算方法，對各項財產(chǎn)物資和債權債務進行定期或不定期的盤點和核對，在賬實相符的基礎上編制財務會計報告。財產(chǎn)清查具有以下三方面的作用：（一）提高會計資料的質(zhì)量通過財產(chǎn)清查，可以確定各項財產(chǎn)物資的實存數(shù)，將實存數(shù)與賬存數(shù)進行核對，查明各項財產(chǎn)物資的賬實是否相符，確定盤盈、盤虧，及時調(diào)整賬簿記錄，使賬實相符，從而保證會計賬簿記錄的真實正確，為經(jīng)濟管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料。（二）揭示財產(chǎn)物資管理中存在的問題通過財產(chǎn)清查，查明各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧原因和責任，從中找出財產(chǎn)物資管理工作中存在的一些問題，促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，不斷改進財產(chǎn)物資管理，健全財產(chǎn)物資管理制度。在財產(chǎn)清查過程中，可以查明各項財產(chǎn)物資的儲備情況和占用資金的合理性。進一步查清各項財產(chǎn)物資的利用情況，以便挖掘各項財產(chǎn)物資的潛力，提高其使用效能。（三）保證各項財產(chǎn)物資的安全完整通過財產(chǎn)清查，建立健全財產(chǎn)物資保管的崗位責任制，保證各項財產(chǎn)物資的安全完整。促使債權債務等往來結(jié)算款項經(jīng)辦人自覺遵守結(jié)算紀律和國家財政、信貸的有關規(guī)定，及時對各種應收、應付賬款核對并結(jié)算，避免長期拖欠和長年掛賬現(xiàn)象，共同維護結(jié)算紀律和商業(yè)信用。二、財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查種類很多，可以按不同的內(nèi)容進行分類。主要分類有以下兩種：按清查的對象和范圍分為全面清查和局部清查兩種1．全面清查。全面清查是指對所有財產(chǎn)物資進行全面盤點和核對。全面清查的對象一般包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等貨幣性資產(chǎn)；所有的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)；各項債權、債務及預算繳撥款項；各項其他單位加工或保管的材料，商品及物資等等。因全面清查的范圍廣，內(nèi)容多，一般只是在以下幾種情況下才需要進行：年終決算之前，為了確保年終決算會計資料真實，正確，要進行一次全面清查。單位撤銷、合并或改變隸屬關系，要進行一次全面清查，以明確經(jīng)濟責任。開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等活動，需要進行全面清查，以摸清家底，便于按需要組織資金的供應。單位主要負責人調(diào)離工作，需要進行全面清查。中外合資、國內(nèi)聯(lián)營，需要進行全面清查。2．局部清查。局部清查是指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)物資進行清查，主要是對流動性較大的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、銀行存款、材料、在產(chǎn)品和庫存商品等。局部清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人員也較少，但專業(yè)性較強，一般有：現(xiàn)金應由出納員在每日業(yè)務終了時點清，做到日清月結(jié)；對于銀行存款和銀行借款，應由出納員每月同銀行核對一次；對材料、在產(chǎn)品和庫存商品除年度清查外，應有計劃地每月輪番清點抽查，對貴重的財產(chǎn)物資，應每月清查盤點一次；對于債權債務，應在年內(nèi)至少核對一至二次，有問題應及時核對，及時解決。（二）按清查的時間分為定期清查和不定期清查兩種盤點人簽章：出納員簽章：（二）銀行存款的清查銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的。就是將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進行核對，以確定雙方銀行存款收入、付出及其余額的賬簿記錄是否正確的一種方法。雖然銀行對賬單和本單位銀行存款日記賬所記錄的內(nèi)容相同，但是，銀行對賬單上的存款余額與本單位銀行存款日記賬上的存款余額仍會出現(xiàn)不一致。這除了本單位與銀行之間的一方或同時雙方記賬有錯誤外，另一個原因就是雙方往往會出現(xiàn)未達賬項。所謂未達賬項，是指開戶銀行和本單位之間，對于同一款項的收付業(yè)務，由于憑證傳遞時間不同，導致記賬時間的不一致，發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的會計事項。開戶銀行和本單位之間的未達賬項有四種情況：（1）企業(yè)已收，銀行未收款。即企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的收入事項。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票，送存銀行后即可根據(jù)銀行蓋章的“進賬單”回單聯(lián)，登記銀行存款的增加，而銀行則不能馬上登記增加，要等款項收妥后再記增加。如果此時對賬，就會形成企業(yè)已收，銀行未收款的現(xiàn)象。（2）企業(yè)已付，銀行未付款。即企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的付出事項。如企業(yè)開出一張支票支付購料款，企業(yè)可根據(jù)支票存根聯(lián)、發(fā)貨票等憑證，登記銀行存款的減少。而持票人尚未將支票送往銀行，銀行由于尚未接到支付款項的憑證尚未記減少，如果此時對賬，則形成企（3）銀行已收，企業(yè)未收款。即開戶銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的收入事項。如外地某單位給企業(yè)匯來款項，銀行收到匯單后，登記存款增加，企業(yè)由于尚未收到匯款憑證尚未記銀行存款增加。如果此時對賬就形成了銀行已收，企業(yè)未收款的現(xiàn)象。（4）銀行已付，企業(yè)未付款。即銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的付出事項。如銀行代企業(yè)支付款（如水電費等），銀行取得支付款項的憑證已記銀行存款減少，企業(yè)尚未接到憑證尚未登記銀行存款減少。如果此時對賬，則形成銀行已付，企業(yè)未付款的現(xiàn)象。上述任何一種未達賬項存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額不符。因此，在與銀行對賬時，應首先查明有無未達賬項，如果有未達賬項可編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，對未達賬項調(diào)整后，再確定企業(yè)與開戶銀行之間雙方記賬是否一致，雙方的賬面余額是否相符。“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制的方式有兩種：余額調(diào)節(jié)法和差額調(diào)節(jié)法。1.余額調(diào)節(jié)法。余額調(diào)節(jié)法是指編制調(diào)節(jié)表時，在雙方現(xiàn)有銀行存款余額基礎上，各自加減未達賬項進行調(diào)節(jié)的方法。調(diào)節(jié)的方式又有兩種：補計式和還原式（又稱沖銷式）。補計式是雙方在原有余額基礎上，各自補計對方已入賬而本單位尚未入賬的賬項，然后檢查經(jīng)過調(diào)節(jié)后的賬面余額是否相等，用等式表示即：企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬賬項-銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬賬項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬賬項-企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬賬項還原式即雙方在原有余額基礎上，各自將本單位已入賬而對方尚未入賬的賬項（包括增加和減少款項），從本單位原有賬面余額中沖銷，然后檢查經(jīng)過調(diào)節(jié)后的賬面余額是否相等，用等式表示即：企業(yè)銀行存款日記賬余額+企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬賬項-企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬賬項=銀行對賬單余額+銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬賬項-銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬賬項2．差額調(diào)節(jié)法。差額調(diào)節(jié)法是根據(jù)未達賬項對雙方銀行存款余額的差額的影響數(shù)額進行調(diào)節(jié)，用等式表示即：企業(yè)銀行存款日記賬余額-銀行對賬單余額=銀行未達賬項影響的差額-企業(yè)未達賬項影響的差額現(xiàn)舉例說明補記式下的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”具體編制方法。【例7-3】某企業(yè)11月份銀行存款日記賬的余額為280000元，銀行對賬單余額為370000元，經(jīng)過逐筆核對，查無錯賬，但有如下幾筆未達賬項：（1）企業(yè)收到支票一張10000元的銷貨款，已記銀行存款增加，銀行尚未記增加；（2）企業(yè)開出支票一張90000元支付購料款，已記銀行存款減少，而持票人尚未將支票送達銀行，銀行尚未入賬記減少；（3）銀行收到外地某單位匯來的本企業(yè)銷貨款50000元，銀行已登記增加，企業(yè)尚未接到收款通知，未入賬。（4）銀行代企業(yè)支付電費40000元，銀行已登記減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，未入賬。根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整雙方余額，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的格式見圖表7-6。圖表7-6銀行存款余額調(diào)節(jié)表2000年11月30日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收款減：銀行已付，企業(yè)未付款2800005000040000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收款減：企業(yè)已付，銀行未付款3700001000090000調(diào)節(jié)后的存款余額290000調(diào)節(jié)后的存款余額290000采用這種方法進行調(diào)節(jié)，雙方調(diào)節(jié)后的余額相等，就說明企業(yè)當時實際可以動用的款項。需要注意的是“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只能起到對賬作用。編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的目的，也只是為了檢查賬簿記錄的正確性，并不是要更改賬簿記錄。對于銀行已經(jīng)入賬而單位尚未入賬的業(yè)務和本單位已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的業(yè)務，均不能作賬務處理。待以后有關業(yè)務的憑證實際到達后，再作賬務處理。另外，應該引起重視的是對于一些長期懸置的未達賬項，應及時查閱有關憑證、賬簿及相關資料，查明原因，及時和開戶銀行取得聯(lián)系并予以解決。三、結(jié)算往來款項和銀行借款的清查方法（一）結(jié)算往來款項的清查方法各種結(jié)算往來款項一般采用函證核對法進行清查，即通過寄送函件清單同對方經(jīng)濟往來單位核對賬目的方法。按每一個經(jīng)濟往來單位編制“往來款項對賬清單”（一式兩份，其中一份作為回聯(lián)單）寄送各經(jīng)濟往來單位，對方經(jīng)核對相符后，在回聯(lián)單上加蓋公章寄回，表示已核對無誤；如果經(jīng)核對內(nèi)容或數(shù)字不相符，對方應在回聯(lián)單上注明情況，或抄對賬單回復本單位，以進一步查明原因，再進行核對，直到相符為止?！巴鶃砜铐棇~清單”的格式和內(nèi)容見表7-7。圖表7-7往來款項對賬清單————單位你單位于2006年11月5日到我廠購買A產(chǎn)品500件，已付貨款30000元，尚有50000元款未付，請核對后將回聯(lián)單寄回。清查單位：（蓋章）2006年12月20日沿此虛線裁開，將以下回聯(lián)單寄回！-------------------------------------------------------------------------往來款項對賬清單（回聯(lián)）————清查單位：你單位寄來的“往來款項對賬清單”已收到，經(jīng)核對相符無誤。單位（公章）2006年12月28日（二）銀行借款的清查方法對銀行借款的清查，一般與銀行存款清查的方法相同，也采用核對賬目，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來進行。第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求和程序財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求。通過財產(chǎn)清查而發(fā)現(xiàn)的有關會計核算和財產(chǎn)管理工作中的問題，都必須按照國家的有關政策、法規(guī)、制度進行嚴肅認真的處理。（一）財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求包括以下幾個方面：1、分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。對財產(chǎn)清查過程中所發(fā)現(xiàn)的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損等賬實不符情況，應當認真分析其產(chǎn)生差異的原因，研究其性質(zhì)，并在明確責任的基礎上，提出處理意見，按規(guī)定報請有關部門和領導進行審批。審批處理后，應當嚴格執(zhí)行審批意見，調(diào)整有關賬簿記錄，做到賬實相符。2、積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項。對財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的多余和積壓財產(chǎn)，在查明原因的基礎上，報經(jīng)領導批準后，可及時進行處理；對于長期拖欠以及有爭議的往來款項，應當認真查明原因，必要時可指定專人負責，及時予以清理，以挖掘單位財產(chǎn)潛力，加速資金的周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟效益。3、總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度。對于通過財產(chǎn)清查而發(fā)現(xiàn)的單位在會計核算、會計管理、財產(chǎn)管理等各方面的先進經(jīng)驗和教訓，應當認真總結(jié)。好的方面應當堅持和發(fā)揚，不足之處應當提出改進意見或措施，努力建立和健全各項管理制度，避免問題的再次發(fā)生，從而提高會計工作和管理工作的水平。4、及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。對于財產(chǎn)清查過程中所發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧和毀損等情況，應當按照有關規(guī)定及時進行處理，調(diào)整相關的會計賬簿記錄，切實做到賬實相符。對于在清查過程中發(fā)現(xiàn)的壞賬損失，也要按規(guī)定及時進行處理，不可長期掛賬。（二）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序。財產(chǎn)清查的結(jié)果大致有三種情況：第一種情況是實存數(shù)等于賬存數(shù)，即賬實相符；第二種情況是實存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤盈；第三種情況實存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧。對于第一種情況，因為賬實相符，在會計上不必進行賬務處理。但對第二和第三種情況，也就是說無論是盤盈還是盤虧會計上都要進行必要的賬務處理。處理的程序分為兩個方面：1、審批之前的處理。按照規(guī)定，在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損和變質(zhì)等問題，應認真核準數(shù)字，按規(guī)定的程序處理。先根據(jù)清查中所取得的原始憑證，如“盤存單”、“實存賬存對比表”，核準財產(chǎn)物資、貨幣資金及債權債務的盈虧數(shù)字，對各項差異產(chǎn)生的原因進行分析，明確經(jīng)濟責任，據(jù)實提出處理意見，呈報有關領導和部門批準。在此基礎上，應根據(jù)“實存賬存對比表”（亦稱財產(chǎn)盈虧報告單）編制有關記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿，調(diào)整賬簿記錄，切實做到賬存數(shù)與實存數(shù)相一致，保證賬實相符。2、審批之后的處理。對于有關領導部門對所呈報的財產(chǎn)清查結(jié)果提出處理意見后，應嚴格按批復意見進行賬務處理，編制記賬憑證，登記有關賬簿，并追回由于責任者個人原因造成的損失。二、財產(chǎn)清查結(jié)果的核算（一）有關賬戶的設置及其應用。為了核算和監(jiān)督各單位在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盈虧和毀損及其處理情況，應設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶是一個具有雙重性質(zhì)的賬戶。各項待處理財產(chǎn)物資的盤盈凈值，在批準前記入該賬戶的貸方，批準后結(jié)轉(zhuǎn)已批準處理財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)登記在該賬戶的借方，該賬戶如出現(xiàn)貸方余額，表示尚待批準處理的財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)；各項待處理財產(chǎn)物資的盤虧及毀損凈值，在批準前記入該賬戶的借方，批準后結(jié)轉(zhuǎn)已批準處理財產(chǎn)物資的盤虧毀損凈值，登記在該賬戶的貸方，該賬戶如出現(xiàn)借方余額，表示尚待批準處理的財產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。為了分別核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盈虧情況，分別開設“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個二級明細賬戶。（二）審批前的核算。包括：（1）審批前財產(chǎn)物資盤盈的核算。各項財產(chǎn)物資在保管、使用過程中，由于管理制度不健全，計量不準等原因發(fā)生實物數(shù)額大于賬面余額的情況為盤盈。對于盤盈的各種財產(chǎn)物資發(fā)現(xiàn)時借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。（2）審批前財產(chǎn)物資盤虧和毀損的核算。在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)各項財產(chǎn)物資由于管理不善或自然災害等原因造成的實物結(jié)存數(shù)額小于賬面余額的情況為盤虧和毀損。對于盤虧和毀損的各項財產(chǎn)物資發(fā)現(xiàn)時借記“待處理財產(chǎn)損溢”和“累計折舊”賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。（三）審批后的核算。在財產(chǎn)清查過程中對盤盈、盤虧和毀損的各種財產(chǎn)物資都應當按照規(guī)定的程序呈報有關領導部門進行審批，并嚴格按審批的處理意見進行轉(zhuǎn)銷。（1）審批后財產(chǎn)物資盤盈的核算。對批準后轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)盤盈，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶；對批準后轉(zhuǎn)銷的流動資產(chǎn)盤盈：借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。（2）審批后財產(chǎn)物資盤虧和毀損的核算。對批準后轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)盤虧和毀損，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；對批準后轉(zhuǎn)銷的流動資產(chǎn)盤虧和毀損，應根據(jù)不同情況分別記入各有關賬戶。應由責任人賠償和保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛睢辟~戶，屬于管理不善的部分，借記“管理費用”賬戶，屬于非常損失的部分，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理舉例1、財產(chǎn)物資盤盈的賬務處理【例7-4】企業(yè)財產(chǎn)清查過程中盤盈設備一臺，同類設備的市場價格為40000元，估計七成新；盤盈甲材料一批，估計價值為500元。批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”所確定的固定資產(chǎn)盤盈情況，編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)28000貸：以前年度損益調(diào)整28000批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”所確定的甲材料盤盈情況，編制會計分錄如下：借：原材料——甲材料500貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500據(jù)以登記入賬，調(diào)整原有賬面余額，使之賬實相符?！纠?-5】上述盤盈材料，經(jīng)有關部門批準后轉(zhuǎn)賬，流動資產(chǎn)的材料盤盈沖減管理費用，編制會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500貸：管理費用500財產(chǎn)物資盤虧或毀損的賬務處理【例7-6】在財產(chǎn)清查過程中，盤虧機器一臺，賬面余額50000元，已提折舊30000元，盤虧乙商品3600元。批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”所確定的機器盤虧數(shù)額，編制會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢20000累計折舊