注冊會計師《會計》沖刺試卷四（含答案）[單選題]1.2×20年1月1日，甲公司支付銀行存款3000萬元取得乙公司20％的股權(quán)，能（江南博哥）夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（等于賬面價值）為14500萬元。2×21年1月1日甲公司以無形資產(chǎn)作為對價取得同一集團(tuán)內(nèi)丙公司擁有的乙公司40％股權(quán)，實現(xiàn)企業(yè)合并。其中，該無形資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，公允價值為6000萬元。2×21年1月1日，相對于最終控制方而言，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為17000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。2×20年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2500萬元，未分配現(xiàn)金股利，無其他所有者權(quán)益變動。乙、丙公司均為集團(tuán)內(nèi)注冊設(shè)立的公司。不考慮其他因素，甲公司2×21年1月1日個別財務(wù)報表進(jìn)一步取得乙公司股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()。A.700萬元B.1000萬元C.1200萬元D.1700萬元參考答案：D參考解析：合并日長期股權(quán)投資初始投資成本＝17000×60％＝10200（萬元），原20％股權(quán)投資賬面價值＝3000＋2500×20％＝3500（萬元），新增長期股權(quán)投資入賬成本＝10200－3500＝6700（萬元），2×21年1月1日甲公司個別財務(wù)報表因進(jìn)一步取得乙公司股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝6700－5000＝1700（萬元）。[單選題]2.2×20年12月31日，甲公司因合同違約對一起未決訴訟確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出7000萬元，并確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用為1750萬元。2×21年3月20日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司5000萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司2×20年度所得稅匯算清繳日為2×21年3月10日，適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，2×20年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2×21年3月31日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該日后事項導(dǎo)致甲公司2×20年度利潤表“凈利潤”項目“本期金額”的調(diào)整數(shù)為()萬元。A.250B.750C.1500D.2000參考答案：C參考解析：該日后事項導(dǎo)致甲公司2×20年度利潤表“凈利潤”項目“本期金額”的調(diào)整數(shù)＝（7000－5000）×（1－25％）＝1500（萬元）。[單選題]3.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用當(dāng)月月初的市場匯率作為即期匯率近似的匯率進(jìn)行核算。2×21年4月30日和5月1日的市場匯率均為1歐元=8.10元人民幣，各外幣賬戶2×21年4月30日的期末余額分別為銀行存款1000萬歐元、應(yīng)收賬款100萬歐元、應(yīng)付賬款100萬歐元、短期借款150萬歐元。該公司2×21年5月份外幣收支業(yè)務(wù)如下：5月5日收回應(yīng)收賬款80萬歐元，5月8日支付應(yīng)付賬款50萬歐元，5月20日歸還短期借款100萬歐元，5月23日出售一批貨款為250萬歐元的貨物，貨已發(fā)出，款項尚未收到。假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費，2×21年5月31日的市場匯率為1歐元=8.05元人民幣，則下列說法中，不正確的是()。A.銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為46.5萬元人民幣B.應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為13.5萬元人民幣C.應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為2.5萬元人民幣D.短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌收益為2.5萬元人民幣參考答案：C參考解析：銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失＝（1000＋80－50－100）×（8.10－8.05）＝46.5（萬元人民幣），選項A說法正確；應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失＝（100－80＋250）×（8.10－8.05）＝13.5（萬元人民幣），選項B說法正確；應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失＝（100－50）×（8.05－8.10）＝－2.5（萬元人民幣）（收益），選項C說法錯誤；短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌收益＝（150－100）×（8.10－8.05）＝2.5（萬元人民幣），選項D說法正確。[單選題]4.2×20年7月1日，乙公司為興建辦公樓從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于2×20年10月1日正式開工興建辦公樓，預(yù)計工期為1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、2×20年12月31日、2×21年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于2×21年1月1日至3月31日暫停施工。該辦公樓于2×21年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4％。不考慮其他因素，乙公司于2×21年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是()。A.121.93萬元B.163.6萬元C.205.2萬元D.250萬元參考答案：B參考解析：乙公司于2×21年度應(yīng)予資本化的專門借款費用＝5000×5％－（2800×4×0.4％＋1300×8×0.4％）＝163.6（萬元）。[單選題]5.2×20年12月31日，甲公司銀行借款共計10000萬元，其中，自乙銀行借入的4000萬元長期借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的3500萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2×20年12月28日要求甲公司于2×21年4月1日前償還；自丁銀行借入的2500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，并決定將該借款展期。2×21年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述4000萬元的借款；2×21年3月20日，甲公司與丙銀行達(dá)成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3500萬元借款。甲公司2×20年財務(wù)報告于2×21年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×20年度財務(wù)報表負(fù)債項目列報的表述中，不正確的是()。A.乙銀行的4000萬元借款作為流動負(fù)債列報B.丙銀行的3500萬借款作為非流動負(fù)債列報C.丁銀行的2500萬元借款作為非流動負(fù)債列報D.“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目的影響金額為7500萬元參考答案：B參考解析：自乙銀行借入的4000萬元長期借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，即使在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動負(fù)債，選項A說法正確；自丙銀行借入的3500萬元借款因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，但丙銀行在2×21年3月20日同意按原協(xié)議規(guī)定的期限償還，不是在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意，應(yīng)歸類為流動負(fù)債，選項B說法錯誤；自丁銀行借入的2500萬元借款，甲公司可以自主展期兩年償還，并決定將該借款展期，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，選項C說法正確；“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目的影響金額＝4000＋3500＝7500（萬元），選項D說法正確。[單選題]6.2×20年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行了一項年利率為8％、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債2000萬張，每張面值100元，甲公司將扣除發(fā)行費用5000萬元后的發(fā)行收入凈額已存人銀行。該永續(xù)債嵌入了一項看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債；如果甲公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至10％；該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付，甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付，該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利。根據(jù)以上條款，甲公司將該永續(xù)債整）。體分類為權(quán)益工具，其所體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是()。A.相關(guān)性B.實質(zhì)重于形式C.可靠性D.可理解性參考答案：B參考解析：甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對甲公司而言，該永續(xù)債利息并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；盡管甲公司有可能在第5年末行使回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務(wù)。如果沒有其他情形導(dǎo)致該工具被分類為金融負(fù)債，則該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求。選項B正確。[單選題]7.企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時，下列各項中應(yīng)作為凈利潤調(diào)增項目的是()。A.管理用固定資產(chǎn)折舊B.遞延所得稅負(fù)債的減少C.應(yīng)收賬款的增加D.處置固定資產(chǎn)的凈收益參考答案：A參考解析：“管理用固定資產(chǎn)折舊”應(yīng)作為凈利潤的調(diào)增項目，選項A正確。[單選題]8.企業(yè)在計算基本每股收益時，關(guān)于新發(fā)行普通股股數(shù)發(fā)行日的確定，下列表述中錯誤的是()。A.為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計算B.因債務(wù)轉(zhuǎn)資本而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計算C.為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從簽訂合同之日起計算D.非同一控制下的企業(yè)合并，作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，從購買日起計算參考答案：C參考解析：為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從確認(rèn)收購之日起計算。[單選題]9.2××20年12月1日，甲公司在非同一控制下的吸收合并中取得一塊土地使用權(quán)。該土地在合并前被作為工業(yè)用地，一直用于出租。甲公司取得該土地使用權(quán)后，仍將其用于出租。甲公司以公允價值對該項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。2×21年6月30日，鄰近的一塊土地被開發(fā)用于建造住宅，作為高層公寓大樓的住宅用地使用。由于本地區(qū)的區(qū)域規(guī)劃自2×21年4月1日以來已經(jīng)作出調(diào)整，甲公司確定，在履行相關(guān)手續(xù)后，可將該土地的用途從工業(yè)用地變更為住宅用地，因為市場參與者在對該土地進(jìn)行定價時，將考慮該土地可作為住宅用地進(jìn)行開發(fā)的可能性。該土地仍用于工業(yè)用途的價值是16000萬元，而用于建造住宅時其價值是19000萬元，同時，必須發(fā)生的拆除廠房成本及其他成本為2500萬元。不考慮其他因素，該土地使用權(quán)在2×21年6月30日的公允價值是()。A.13500萬元B.16000萬元C.16500萬元D.19000萬元參考答案：C參考解析：該土地仍用于工業(yè)用途的價值為16000萬元；該土地作為用于建造住宅的土地的價值為19000萬元。該土地的最佳用途應(yīng)根據(jù)上述兩個價值的較高者來確定，所以該土地使用權(quán)2×21年6月30日的公允價值應(yīng)當(dāng)為用于建造住宅的土地的價值19000萬元減去必須發(fā)生的拆除廠房及其他成本2500萬元，即為16500萬元。[單選題]10.丙公司為上市公司，2×20年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股。2×20年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項：（1）3月1日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價，于當(dāng)日取得對被購買方的控制權(quán)；（2）7月1日，根據(jù)股東大會決議，以2×20年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；（3）10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時（2×21年10月1日）可按5元的價格購買丙公司的1股普通股；（4）丙公司2×20年10月至12月的普通股平均市價為每股10元，2×20年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12000萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于丙公司每股收益計算的表述中，正確的是()。A.在計算合并財務(wù)報表的每股收益時，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益B.計算稀釋每股收益時，股票期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年10月1日轉(zhuǎn)換為普通股C.新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)D.丙公司2×20年度的稀釋每股收益為0.78元/股參考答案：B參考解析：以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額，選項A錯誤；計算稀釋每股收益時，股票期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日（或授予日）轉(zhuǎn)換為普通股，選項B正確；新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)，選項C錯誤；丙公司2×20年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（10000＋4000×9/12）×1.2＝15600（萬股），調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)＝（2000－2000×5/10）×3/12＝250（萬股），丙公司2×20年度的稀釋每股收益＝12000/（15600＋250）＝0.76（元/股），選項D錯誤。[單選題]11.2×20年12月A公司與E公司簽訂合同，合同規(guī)定A公司應(yīng)于2×21年5月向E公司銷售一批商品，該批商品合同價格為5000萬元，如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為900萬元。在A公司與E公司簽訂合同前，A公司已購入該批商品，實際成本總額為6500萬元。2×20年12月31日，該批商品的市價總額為5500萬元，預(yù)計未來一段時間，該批商品的市場價格將趨于穩(wěn)定。假定A公司銷售該批商品不發(fā)生銷售稅費。不考慮其他因素，下列關(guān)于2×20年12月31日A公司相關(guān)會計處理的表述中，正確的是()。A.與E公司簽訂的該批商品合同，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出900萬元B.與E公司簽訂的該批商品合同，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1500萬元C.與E公司簽訂的該批商品合同，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1900萬元D.與E公司簽訂的該批商品合同，應(yīng)確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備1000萬元參考答案：B參考解析：A公司執(zhí)行合同的預(yù)計損失1500萬元（成本6500－合同價格5000）；不執(zhí)行合同的預(yù)計損失＝違約金900萬元＋按市價銷售的損失（成本6500－市價5500）＝1900（萬元）；A公司應(yīng)選擇執(zhí)行合同。由于存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1500萬元，同時確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備1500萬元，選項B正確。[單選題]12.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當(dāng)期所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是()。A.分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債時權(quán)益工具的公允價值大于其賬面價值B.董事會通過的利潤分配方案擬分配現(xiàn)金股利或利潤C(jī).同一控制下企業(yè)合并中初始投資成本大于所支付對價的賬面價值D.股份有限公司回購本公司庫存股參考答案：B參考解析：分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債時權(quán)益工具的公允價值與其賬面價值之間的差額計入所有者權(quán)益，會引起當(dāng)期所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動，選項A錯誤；企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，不會引起當(dāng)期所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動，只有在企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)利潤分配方案并宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，才會引起當(dāng)期所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動，選項B正確；同一控制下企業(yè)合并中初始投資成本大于所支付對價賬面價值的差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，會引起當(dāng)期所有者權(quán)益總額增加，選項C錯誤；股份有限公司回購本公司庫存股，會引起當(dāng)期所有者權(quán)益總額減少，選項D錯誤。[多選題]1.下列各項有關(guān)負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具公允價值計量的表述中，正確的有()。A.企業(yè)以公允價值計量負(fù)債，應(yīng)假定在計量日將該負(fù)債轉(zhuǎn)移給其他市場參與者且該負(fù)債在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場參與者履行義務(wù)B.若存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報價，企業(yè)應(yīng)以該報價為基礎(chǔ)確定負(fù)債或自身權(quán)益工具公允價值C.企業(yè)以公允價值計量負(fù)債應(yīng)考慮不履約風(fēng)險，并假定不履約風(fēng)險在負(fù)債轉(zhuǎn)移前后保持不變D.具有可隨時要求償還特征的金融負(fù)債的公允價值不應(yīng)高于債權(quán)人要求償還時的應(yīng)付金額參考答案：ABC參考解析：具有可隨時要求償還特征的金融負(fù)債的公允價值不應(yīng)低于債權(quán)人要求償還時的應(yīng)付金額，選項D錯誤。[多選題]2.2×19年1月1日，甲公司取得A公司25％的股份，實際支付款項3800萬元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為16000萬元（與公允價值相等）。2×19年度，A公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，因非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)增加其他綜合收益400萬元。2×20年1～3月份，A公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，宣告分派現(xiàn)金股利300萬元（A公司股東大會決定于2×20年4月20日發(fā)放該現(xiàn)金股利），無其他所有者權(quán)益變動。2×20年4月1日，甲公司持有A公司25％股權(quán)的公允價值為5000萬元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。2×20年4月1日，甲公司支付8000萬元的價格取得B公司持有的A公司40％股權(quán)（包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實施控制。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同。甲公司與A公司和B公司在此項交易之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且未發(fā)生其他交易。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表的會計處理中，表述正確的有()。A.購買日甲公司個別財務(wù)報表中該項投資的初始投資成本為12205萬元B.購買日甲公司合并財務(wù)報表中該項投資的合并成本為13000萬元C.甲公司在購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為1300萬元D.該項企業(yè)合并影響甲公司2×20年合并利潤表“投資收益”項目的金額為775萬元參考答案：AD參考解析：購買日甲公司個別報表中該項投資的初始投資成本＝3800＋（16000×25％一3800）＋（1000＋400＋200－300）×25％＋（8000－300×40％）＝4325＋7880＝12205（萬元），選項A正確；購買日甲公司合并財務(wù)報表中該項投資的合并成本＝5000＋（8000－300×40％）＝12880（萬元），選項B錯誤；甲公司在購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝12880－18000×65％＝1180（萬元），選項C錯誤；該項企業(yè)合并影響甲公司2×20年合并利潤表“投資收益”項目的金額＝（5000－4325）＋400×25％＝775（萬元），選項D正確。[多選題]3.甲公司2×18年12月20日購入一臺管理用設(shè)備，原值為1000萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為40萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。假定稅法有關(guān)該項固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定與會計上述規(guī)定一致。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司于2×21年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計凈殘值仍為40萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25％。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司上述會計估計變更的會計處理中，表述正確的有()。A.該管理用設(shè)備2×21年應(yīng)計提的折舊額為100萬元B.該項會計估計變更影響2×21年資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費”項目的金額為7萬元C.因該項會計估計變更2×21年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)7萬元D.該項會計估計變更影響2×21年利潤表“凈利潤”項目的金額為21萬元參考答案：AD參考解析：該設(shè)備2×19年應(yīng)計提的折舊額＝1000×20％＝200（萬元），2×20年應(yīng)計提的折舊額＝（1000－200）×20％＝160（萬元），2×21年1月1日該設(shè)備的賬面價值＝1000－200－160＝640（萬元），所以該設(shè)備2×21年應(yīng)計提的折舊額＝（640－40）：（8－2）＝100（萬元），選項A正確；會計估計變更后，2×21年年末該設(shè)備的賬面價值＝640－100＝540（萬元），計稅基礎(chǔ)＝640－640×20％＝512（萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異28萬元（540－512），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝28×25％＝7（萬元），并不影響應(yīng)交所得稅，所以選項B和C錯誤；上述會計估計變更影響2×21年利潤表“凈利潤”項目的金額＝管理費用減少數(shù)28萬元[（1000－200－160）×20％－100]－應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用7萬元＝21（萬元），選項D正確。[多選題]4.下列與以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)直接計入發(fā)生當(dāng)期損益的有()。A.終止確認(rèn)時結(jié)轉(zhuǎn)之前計入其他綜合收益的累計利得或損失B.由于市場風(fēng)險變動引起公允價值的上升C.資產(chǎn)負(fù)債表日計算的預(yù)期信用損失大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的差額D.采用實際利率法計算的利息收入?yún)⒖即鸢福篈CD參考解析：該類金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益），選項A正確；由于市場風(fēng)險變動引起公允價值的上升，計入其他綜合收益，選項B錯誤；資產(chǎn)負(fù)債表日計算的預(yù)期信用損失大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的差額計入當(dāng)期損益（信用減值損失），選項C正確；采用實際利率法計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益），選項D正確。[多選題]5.甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)。2×20年1月20日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為9000萬元，預(yù)計使用50年。2×20年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2×21年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本60000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用20年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2×21年5月10日收到國家撥付的補(bǔ)助資金300萬元，假定甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項的會計處理中，表述正確的有()。A.政府補(bǔ)助收到時確認(rèn)遞延收益300萬元B.收到的政府補(bǔ)助于2×21年9月20日開始攤銷并計入損益C.商業(yè)設(shè)施2×21年12月31日作為固定資產(chǎn)列示并按照59250萬元計量D.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間的攤銷金額計入商業(yè)設(shè)施的建造成本參考答案：ACD參考解析：企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)計入遞延收益，選項A表述正確；收到的政府補(bǔ)助于2×21年10月開始攤銷并計入損益，選項B表述錯誤；商業(yè)設(shè)施2×21年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，列示金額＝60000－60000/20×3/12＝59250（萬元），選項C表述正確；商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間的攤銷金額應(yīng)計入商業(yè)設(shè)施的建造成本，在非建設(shè)期間的攤銷金額應(yīng)計入當(dāng)期損益，選項D表述正確。[多選題]6.下列各項關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有()。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整B.對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量C.附市場條件的股份支付，應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費用D.非市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計參考答案：ABD參考解析：附市場條件的股份支付，只要滿足非市場條件，就應(yīng)確認(rèn)相關(guān)成本費用，選項C錯誤。[多選題]7.2×21年3月，甲公司購買了90套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有90名職工，其中72名為直接生產(chǎn)人員，18名為公司總部管理人員。甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向直接生產(chǎn)人員出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為190萬元，向管理人員出售的價格為每套150萬元。該90名職工均在2×21年3月陸續(xù)購買了公司出售的住房。售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房當(dāng)月開始必須在公司連續(xù)服務(wù)5年。甲公司采用直線法攤銷長期待攤費用；甲公司當(dāng)年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實現(xiàn)對外銷售，并且年末無在產(chǎn)品。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2×21年度職工薪酬（非貨幣性福利）的確認(rèn)和計量的表述中，正確的有()。A.甲公司將購買的公寓以優(yōu)惠價格出售給職工2×21年應(yīng)確認(rèn)非貨幣性福利432萬元B.2×21年12月31日甲公司長期待攤費用（非貨幣性福利）的余額為1800萬元C.甲公司2×21年度利潤表因該非貨幣性福利應(yīng)確認(rèn)管理費用120萬元D.甲公司該項非貨幣性福利影響2×21年度利潤表營業(yè)利潤的金額為-120萬元參考答案：BC參考解析：甲公司將購買的公寓以優(yōu)惠價格出售給職工2×21年應(yīng)確認(rèn)非貨幣性福利金額＝[（100×72＋190×18）－（80×72＋150×18）]＋5×10/12＝360（萬元），選項A錯誤；2×21年12月31日甲公司長期待攤費用（非貨幣性福利）的余額＝[（100×72＋190×18）－（80×72＋150×18）]－360＝1800（萬元），選項B正確；甲公司2×21年度利潤表應(yīng)確認(rèn)的管理費用＝[（190－150）×18]＋5×10/12＝120（萬元），選項C正確；因甲公司當(dāng)年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實現(xiàn)對外銷售且年末無在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，甲公司該項非貨幣性福利影響2×21年度利潤表營業(yè)利潤的金額為－360萬元，選項D錯誤。[多選題]8.下列各項關(guān)于分部報告信息披露的表述中，正確的有()。A.對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露報告分部產(chǎn)品和勞務(wù)的類型C.各個報告分部的收入總額加上未包含在任何報告分部中的對外交易收入金額之和，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)收入總額一致D.企業(yè)披露分部信息時應(yīng)披露每一報告分部的資產(chǎn)總額及其組成項目的信息參考答案：ABD參考解析：各個報告分部的收入總額加上未包含在任何報告分部中的對外交易收入金額之和，扣除報告分部之間交易形成的收入總額，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)收入總額一致，選項C錯誤。[多選題]9.下列關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項中，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有()。A.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)C.企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償D.證券公司將自身持有的證券借給客戶，同時要求客戶在約定的期限內(nèi)買入相同數(shù)量和品種的證券歸還證券公司并支付相應(yīng)的融券費用參考答案：ACD參考解析：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)。表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了買入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)，選項B錯誤。[多選題]10.行政事業(yè)單位在年末對非財政撥款結(jié)余及分配進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有()。A.行政單位將“其他結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目貸方B.事業(yè)單位將“其他結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目借方C.事業(yè)單位將“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目借方D.事業(yè)單位將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目貸方參考答案：BD參考解析：年末，行政單位將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余”科目；事業(yè)單位將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目，選項A錯誤，選項B正確。年末，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余分配”科目；如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)，選項C錯誤，選項D正確。[問答題]1.甲公司是一家集成電路生產(chǎn)制造企業(yè)，為拓寬公司融資渠道，優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，于2×19年至2×21年開展相關(guān)租賃業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：【資料】?2×19年1月1日，甲公司（承租人）與乙租賃公司（出租人）簽訂了一份租賃標(biāo)的物為用于生產(chǎn)產(chǎn)品的電子束光刻系統(tǒng)的租賃合同。有關(guān)合同主要條款如下：（1）租賃期開始日：電子束光刻系統(tǒng)運(yùn)抵甲公司生產(chǎn)車間之日（即2×19年1月1日）。（2）租賃期：從租賃期開始日算起96個月，即2×19年1月1日-2×26年12月31日。（3）租金支付方式：①固定租賃付款額：自租賃期開始日起每年年末支付租金620萬元，如果甲公司能夠在每年年末的最后一天及時付款，則給予減少租金20萬元的獎勵。甲公司合理預(yù)計能夠按時付款。②取決于租賃資產(chǎn)績效的可變租賃付款額：2×19年和2×20年兩年，甲公司每年年末按該系統(tǒng)所生產(chǎn)產(chǎn)品的當(dāng)年銷售收入的2％向乙公司支付經(jīng)營分享收入。（4）該系統(tǒng)為全新設(shè)備，2×19年1月1日乙公司該系統(tǒng)的賬面價值為3000萬元，預(yù)計使用壽命為10年。（5）乙公司預(yù)計租賃期屆滿時該租賃資產(chǎn)的公允價值為400萬元，其中承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項為200萬元；擔(dān)保公司向乙公司提供的擔(dān)保余值為120萬元；未擔(dān)保余值80萬元。擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值預(yù)計均不會發(fā)生變動。（6）2×26年12月31日租賃期屆滿，甲公司將該項系統(tǒng)返還給乙公司。?甲公司為獲得該項租賃發(fā)生了支出70萬元，其中傭金和印花稅合計55.7萬元，差旅費及法律費用合計14.3萬元。乙公司簽訂租賃合同過程中發(fā)生了初始直接費用87.6萬元。甲、乙公司上述支出在租賃期開始日均以銀行存款支付。?甲公司租賃的該項系統(tǒng)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在2×19年和2×20年分別實現(xiàn)銷售收入為4000萬元和5000萬元。假定甲公司每年年末均按時以銀行存款向乙公司支付了相應(yīng)的固定租賃付款額及2×19年和2×20年的可變租賃付款額。甲公司對上述租賃取得的使用權(quán)資產(chǎn)自租賃期開始日按直線法計提折舊。?2×21年1月1日，甲公司與丙公司簽訂轉(zhuǎn)租賃協(xié)議，將上述從乙公司租賃的電子束光刻系統(tǒng)轉(zhuǎn)租給丙公司，期限為原租賃的剩余6年時間。2×21年1月1日，該項系統(tǒng)的公允價值為3450萬元。甲公司簽訂轉(zhuǎn)租賃協(xié)議當(dāng)日，發(fā)生初始直接費用34.24萬元，以銀行存款支付。甲公司在轉(zhuǎn)租賃期間每年年末向丙公司收取租金800萬元。2×21年12月31日，丙公司以銀行存款向甲公司支付了當(dāng)年的租金800萬元。該項租賃無擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值。租賃期屆滿，丙公司將該項系統(tǒng)返還給甲公司。甲公司綜合考慮了相關(guān)因素，判斷其實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與該項使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬，將該項轉(zhuǎn)租賃分類為融資租賃。?其他資料如下：（1）上述租賃業(yè)務(wù)及轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的租賃內(nèi)含利率均為10％。已知：（P/A，10％，8）=5.335，（P/F，10％，8）=0.4665（2）甲公司均于每年年末確認(rèn)租賃負(fù)債利息費用和轉(zhuǎn)租賃利息收入，且于每年年末計提使用權(quán)資產(chǎn)折舊；乙公司均于每年年末確認(rèn)租賃利息收入。（3）甲、乙公司應(yīng)收融資租賃款均未發(fā)生減值。（4）本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：<1>計算甲公司2×19年1月1日租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，并編制甲公司2×19年1月1日有關(guān)租賃的會計分錄。<2>編制甲公司2×19年12月31日確認(rèn)租賃負(fù)債利息、支付租賃付款額及計提使用權(quán)資產(chǎn)折舊的有關(guān)會計分錄。<3>判斷乙公司該項租賃的租賃類型（至少說明一種判斷理由），并計算乙公司2×19年1月1日該項租賃的租賃投資凈額的初始確認(rèn)金額。<4>編制乙公司2×19年度有關(guān)租賃業(yè)務(wù)的會計分錄。<5>計算甲公司2×21年1月1日因轉(zhuǎn)租賃影響損益的金額，并編制甲公司2×21年度有關(guān)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的會計分錄。參考答案：無參考解析：<1>租賃負(fù)債的初始確認(rèn)金額＝600×（P/A，10％，8）＋200×（P/F，10％，8）＝600×5.335＋200×0.4665＝3294.3（萬元）；使用權(quán)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額＝3294.3＋55.7＝3350（萬元）。甲公司2×19年1月1日有關(guān)租賃的會計分錄：借：使用權(quán)資產(chǎn)3350租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用1705.7（5000－3294.3）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額5000（600×8＋200）銀行存款55.7借：管理費用14.3貸：銀行存款14.3<2>借：財務(wù)費用——利息費用329.43（3294.3×10％）貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用329.43借：租賃負(fù)債——租賃付款額600主營業(yè)務(wù)成本80貸：銀行存款680借：制造費用418.75（3350/8）貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊418.75<3>乙公司該項租賃屬于融資租賃。理由：①乙公司該項租賃的租賃期為8年，占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命（10年）的80％（占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分）；②在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值3350.28萬元[600×（P/A，10％，8）＋320×（P/F，10％，8）]幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價值3300萬元（3387.6－87.6）。租賃投資凈額的初始確認(rèn)金額＝[600×（P/A，10％，8）＋320×（P/F，10％，8）]＋80×（P/F，10％，8）＝600×5.335＋320×0.4665＋80×0.4665＝3387.6（萬元）。<4>2×19年1月1日借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額5120（600×8＋200＋120）——未擔(dān)保余值80貸：融資租賃資產(chǎn)3000資產(chǎn)處置損益300[（3387.6－87.6）－3000]銀行存款87.6應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益1812.4（5200－3387.6）注：租賃資產(chǎn)公允價值＝租賃投資凈額的初始確認(rèn)金額3387.6－初始直接費用87.6＝3300（萬元）。2×19年12月31日借：銀行存款680貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額600租賃收入80借：應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益338.76貸：租賃收入338.76<5>2×21年因轉(zhuǎn)租賃影響損益的金額＝3450－（3350－837.5）＝937.50（萬元）。①轉(zhuǎn)租賃開始日，終止確認(rèn)與原租賃相關(guān)且轉(zhuǎn)給轉(zhuǎn)租承租人的使用權(quán)資產(chǎn)，并確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃投資凈額。2×21年1月1日轉(zhuǎn)租賃投資凈額＝3450＋34.24＝3484.24（萬元），未實現(xiàn)融資收益＝800×6－3484.24＝1315.76（萬元）。借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額4800（800×6）使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊837.5（3350/8×2）貸：使用權(quán)資產(chǎn)3350銀行存款34.24應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益1315.76資產(chǎn)處置損益937.50②確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃的融資收益及收取轉(zhuǎn)租賃收款額借：應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益348.42貸：其他業(yè)務(wù)收入348.42（3484.24×10％）借：銀行存款800貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額800③確認(rèn)租賃負(fù)債利息及支付租賃付款額借：財務(wù)費用272.61貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用272.61借：租賃負(fù)債——租賃付款額600貸：銀行存款600[問答題]2.甲公司為一家上市公司。相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項如下：【資料】?2×17年12月31日，甲公司以銀行存款91600萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為100000萬元的5年期公司債券，另支付交易費用200萬元。該債券票面年利率為5％，每年12月31日支付利息，到期一次償還本金?？紤]交易費用后的實際年利率為7％。甲公司以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)管理該項金融資產(chǎn)。乙公司債券募集說明書的相關(guān)條款規(guī)定，該債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。?2×18年12月31日，乙公司按約向甲公司支付債券利息5000萬元。當(dāng)日，甲公司評估該金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)以來未顯著增加，并計算其未來12個月預(yù)期信用損失為1600萬元。?2×19年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息5000萬元。當(dāng)日，甲公司評估該金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)以來已顯著增加，并計算其整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失為6000萬元。?2×20年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息5000萬元。甲公司了解到乙公司面臨重大財務(wù)困難，認(rèn)定該項金融資產(chǎn)已發(fā)生減值。同日，甲公司計算整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失為16000萬元。?2×21年12月31日，乙公司未按約向甲公司支付債券利息。甲公司計算該項金融資產(chǎn)整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失為24000萬元。本題不考慮其他因素。要求：<1>判斷甲公司所持有的乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別并說明理由。<2>計算甲公司2×17年12月31日取得該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，并編制與取得該金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。<3>編制甲公司2×18年12月31日該金融資產(chǎn)有關(guān)確認(rèn)投資收益、收到利息和計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。<4>編制甲公司2×19年12月31日該金融資產(chǎn)有關(guān)確認(rèn)投資收益、收到利息和計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。<5>計算甲公司2×20年12月31日應(yīng)確認(rèn)的實際減值前的利息收入，并編制有關(guān)確認(rèn)投資收益、收到利息和計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。<6>計算甲公司2×21年12月31日應(yīng)確認(rèn)的實際減值后的利息收入，并編制有關(guān)確認(rèn)投資收益和計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。<7>計算甲公司2×22年1月1日該項金融資產(chǎn)的期初攤余成本。參考答案：無參考解析：<1>甲公司所持有的乙公司債券應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，該債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，符合分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的條件。<2>甲公司2×17年12月31日取得該項金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額＝91600＋200＝91800（萬元）。借：債權(quán)投資——成本100000貸：銀行存款91800債權(quán)投資——利息調(diào)整8200<3>借：應(yīng)收利息5000（100000×5％）債權(quán)投資——利息調(diào)整1426貸：投資收益6426（91800×7％）借：銀行存款5000貸：應(yīng)收利息5000借：信用減值損失1600貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備1600<4>借：應(yīng)收利息5000（100000×5％）債權(quán)投資——利息調(diào)整1525.82貸：投資收益6525.82（期初賬面余額93226×7％）借：銀行存款5000貸：應(yīng)收利息5000借：信用減值損失4400（6000－1600）貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備4400<5>甲公司2×20年12月31日應(yīng)確認(rèn)的實際減值前的利息收入＝期初賬面余額94751.82×7％＝6632.63（萬元）。借：應(yīng)收利息5000（100000×5％）債權(quán)投資——利息調(diào)整1632.63貸：投資收益6632.63（期初賬面余額94751.82×7％）借：銀行存款5000貸：應(yīng)收利息5000借：信用減值損失10000（16000－6000）貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備10000<6>甲公司2×21年12月31日確認(rèn)實際減值后的利息收入＝期初攤余成本（94751.82＋1632.63－16000）×7％＝5626.91（萬元）。借：應(yīng)收利息5000（100000×5％）債權(quán)投資——利息調(diào)整626.91貸：投資收益5626.91借：信用減值損失8000（24000－16000）貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備8000<7>甲公司2×22年1月1日該項金融資產(chǎn)的期初攤余成本＝（94751.82＋1632.63＋626.91）－24000＋5000＝78011.36（萬元）。[問答題]3.甲公司是一家經(jīng)營商業(yè)零售連鎖的大型企業(yè)。2×21年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：【資料】?2×21年2月1日，甲公司從乙公司購人一批商品，約定6個月后甲公司應(yīng)結(jié)清款項2260萬元（假定無重大融資成分）。甲公司將該應(yīng)付款項分類為以攤余成本計量的金融負(fù)債；乙公司將該應(yīng)收款項分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2×21年6月30日，乙公司獲悉甲公司發(fā)生財務(wù)困難，對應(yīng)收甲公司的款項計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。2×21年8月1日，甲公司因無法按合同約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司同意甲公司以其作為固定資產(chǎn)管理的電子設(shè)備和一項債券投資抵償欠款。當(dāng)日，乙公司該應(yīng)收款項的公允價值為2000萬元，甲公司用于抵債的電子設(shè)備公允價值為1600萬元，賬面原價為1800萬元，累計折舊為400萬元，未計提減值；甲公司和乙公司開具的增值稅專用發(fā)票注明的計稅價格為1600萬元，增值稅稅額為208萬元。用于抵債的債券投資公允價值為192萬元。甲公司以攤余成本計量該項債券投資，債券票面價值總額為200萬元，票面利率與實際利率一致，每年年末付息。抵債資產(chǎn)于2×21年8月20日轉(zhuǎn)讓完畢。乙公司將受讓的電子設(shè)備和債券投資分別作為固定資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。當(dāng)日，甲公司用于抵債的債券投資公允價值為190萬元，該項應(yīng)付款項的賬面價值仍為2260萬元。?2×21年7月1日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司與丙公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司的股權(quán)投資（指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）換人丙公司持有的對其聯(lián)營企業(yè)戊公司的20％股權(quán)。甲公司非專利技術(shù)的原價為1200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價值為1000萬元；對丁公司股權(quán)投資公允價值為600萬元，賬面價值為500萬元，其中成本為450萬元，公允價值變動為50萬元。因交換非專利技術(shù)，甲公司對丙公司開具的增值稅專用發(fā)票注明的計稅價格為1000萬元，增值稅稅額為60萬元。甲公司取得對戊公司的20％股權(quán)后，于簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議之日向戊公司派遣1名董事替代原丙公司派遣的董事，能夠?qū)ξ旃緦嵤┲卮笥绊?，戊公司成為甲公司的?lián)營企業(yè)。當(dāng)日，戊公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為7000萬元。丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元（其中投資成本800萬元，損益調(diào)整200萬元，其他權(quán)益變動100萬元），未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1360萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價300萬元（含補(bǔ)償?shù)脑鲋刀惗愵~60萬元）。丙公司因換入丁公司的股權(quán)投資以銀行存款支付相關(guān)交易費用1萬元。換入丁公司的股權(quán)投資后，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。甲公司與丙公司均于簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議之日辦理完畢上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。?2×21年7月1日，甲公司向客戶銷售了1130萬張儲值卡，每張卡的面值為200元（含增值稅額），總額為226000萬元，其中增值稅額為26000萬元?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進(jìn)行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)期客戶購買的儲值卡中將有大約相當(dāng)于儲值卡面值金額5％的部分不會被消費，且無須轉(zhuǎn)交給其他方，甲公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶未行使的合同權(quán)利相關(guān)的金額。截至2×21年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為85880萬元。甲公司于每年年度終了確認(rèn)本年度通過儲值卡銷售商品的收入。其他資料如下：①甲公司、乙公司及丙公司均為增值稅一般納稅人。②甲公司、乙公司、丙公司、丁公司及戊公司之間均無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且未發(fā)生其他交易或事項。③甲公司及丙公司均按照年度凈利潤的10％計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。④上述債務(wù)重組及資產(chǎn)交換涉及的資產(chǎn)和負(fù)債均滿足終止確認(rèn)條件。⑤甲公司通過儲值卡銷售的商品的增值稅稅率均為13％，在客戶使用該類儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。⑥本題不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。要求：<1>根據(jù)資料?，計算甲公司債務(wù)重組損益并編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。<2>根據(jù)資料?，計算乙公司債務(wù)重組損益并編制乙公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。<3>根據(jù)資料?，分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說明理由。<4>根據(jù)資料?，計算甲公司換人的戊公司20％股權(quán)的初始投資成本，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。<5>根據(jù)資料?，計算甲公司該項資產(chǎn)置換對其2×21年度利潤總額和2×21年12月31日所有者權(quán)益的影響金額。<6>根據(jù)資料?，計算丙公司換出戊公司的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制丙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。<7>根據(jù)資料?，計算甲公司2×21年通過儲值卡銷售的商品應(yīng)確認(rèn)的收入金額，并編制甲公司2×21年有關(guān)儲值卡業(yè)務(wù)的會計分錄。參考答案：無參考解析：<1>債務(wù)人甲公司的債務(wù)重組損益＝清償債務(wù)賬面價值2260－轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值1600[固定資產(chǎn)清理1400（1800－400）＋債權(quán)投資200]－增值稅銷項稅額208＝452（萬元）。借：固定資產(chǎn)清理1400累計折舊400貸：固定資產(chǎn)1800借：應(yīng)付賬款2260貸：固定資產(chǎn)清理1400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）208債權(quán)投資200其他收益——債務(wù)重組收益452<2>債權(quán)人乙公司的債務(wù)重組損益＝放棄債權(quán)的公允價值2000－其賬面價值2060（2260－200）－交易性金融資產(chǎn)公允價值下降額2（192－190）＝－62（萬元）。借：固定資產(chǎn)1600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）208交易性金融資產(chǎn)190壞賬準(zhǔn)備200投資收益62貸：應(yīng)收賬款2260<3>甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：對甲公司而言，甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值＝（300－60）/（1000＋600）×100％＝15％＜25％；對丙公司而言：支付的貨幣性資產(chǎn)/換人資產(chǎn)公允價值＝（300－60）/[1360＋（300－60）]＝15％＜25％，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。<4>甲公司換入的戊公司20％股權(quán)的初始投資成本＝1000＋600－300＋60＝1360（萬元）。借：長期股權(quán)投資——投資成本1400（7000×20％）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100累計攤銷200銀行存款300貸：無形資產(chǎn)1200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）60資產(chǎn)處置損益100營業(yè)外收入40（7000×20％－1360）其他權(quán)益工具投資——成本450——公允價值變動50盈余公積10利潤分配——未分配利潤90借：其他綜合收益50貸：盈余公積5利潤分配——未分配利潤45<5>甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益＝1000－（1200－200－100）＝100（萬元）；甲公司換入的戊公司20％股權(quán)的初始投資成本＝1000＋600－300＋60＝1360（萬元），小于應(yīng)享有戊公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值的份額1400萬元（7000×20％），應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入40萬元，所以甲公司該項資產(chǎn)置換對其2×21年度利潤總額的影響金額＝100＋40＝140（萬元）。甲公司該項資產(chǎn)置換終止確認(rèn)丁公司的股權(quán)投資（其他權(quán)益工具投資）應(yīng)確認(rèn)的所有者權(quán)益＝600－500＝100（萬元）。所以，甲公司該項資產(chǎn)置換對2×21年12月31日所有者權(quán)益的影響金額＝140＋100＝240（萬元）。<6>丙公司換出戊公司的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益＝1360－1100＋100＝360（萬元）。借：無形資產(chǎn)1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）60交易性金融資產(chǎn)——成本600貸：長期股權(quán)投資——投資成本800——損益調(diào)整200——其他權(quán)益變動100投資收益260銀行存款300借：投資收益1貸：銀行存款1借：資本公積——其他資本公積100貸：投資收益100<7>甲公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶未行使儲值卡消費的合同權(quán)利相關(guān)的金額＝226000×5％＝11300（萬元），甲公司2×21年通過儲值卡銷售的商品應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝{85880＋85880÷[226000×（1－5％）]×11300}÷（1＋13％）＝80000（萬元）。甲公司2×21年有關(guān)儲值卡業(yè)務(wù)的會計分錄如下：①甲公司2×21年7月1日銷售儲值卡借：銀行存款226000貸：合同負(fù)債200000應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額26000②甲公司2×21年通過儲值卡銷售商品確認(rèn)收入借：合同負(fù)債80000應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額10400貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10400[問答題]4.甲上市公司（以下簡稱甲公司）為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2×20年～2×21年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。【資料】?2×20年12月1日，經(jīng)乙公司股東大會同意，甲公司與乙公司控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定：甲公司向A公司定向發(fā)行12000萬股本公司股票（每股面值1元），以換取A公司持有的乙公司60％的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票確定為每股5元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2×20年12月31日。乙公司經(jīng)評估確定2×20年12月31日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為100000萬元。該協(xié)議于2×21年1月20日分別經(jīng)甲公司、A公司股東大會批準(zhǔn)。?甲公司該并購事項于2×21年3月10日經(jīng)中國證監(jiān)會核準(zhǔn)后，作為對價定向發(fā)行的股票于2×21年3月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價為每股5.5元。甲公司于2×21年3月31日起主導(dǎo)乙公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司于2×21年3月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。2×21年4月10日，會計師事務(wù)所對甲公司截至2×20年12月31日的注冊資本進(jìn)行了審驗，并出具了驗資報告。2×21年4月30日，甲公司本次增發(fā)的股份在中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司辦理了股權(quán)登記手續(xù)。?合并當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為9860