第四章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配和歸集材料費用的分配與歸集外購動力費用的分配與歸集職工薪酬費用的分配與歸集固定資產(chǎn)折舊的分配與歸集其他費用的歸集和分配2023/7/201第四章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用

之間的歸集和分配

本章重點：

1.掌握材料費用的分配方法2.掌握工資費用的分配方法3.掌握輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配4.掌握制造費用的分配方法5.掌握生產(chǎn)損失的核算2023/7/202第一節(jié)各項要素費用的歸集和分配

在企業(yè)中會涉及到材料、薪酬、燃料、動力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出，本節(jié)就這些比較有代表性的費用支出進(jìn)行核算，并根據(jù)它們的用途記入不同的費用成本賬戶。2023/7/203一、材料費用的歸集和分配

總賬明細(xì)賬“基本生產(chǎn)成本”平行登記“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”計入“借方”直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的費用直接費用：直接計入間接費用：分配計入

“輔助生產(chǎn)成本”

“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”

計入“借方”直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的費用直接費用：直接計入間接費用：分配計入“制造費用”直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的費用“制造費用明細(xì)賬”計入借方間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用計入相應(yīng)的費用項目

2023/7/204（一）材料費用的分配去向材料費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費用。材料費用的核算，包括材料費用的歸集和分配兩個方面。涉及材料成本確認(rèn)及發(fā)出計價計算本節(jié)重點講解部分2023/7/205二、原材料費用的分配方法

單位數(shù)總數(shù)（1）消耗定額×某種產(chǎn)品實際產(chǎn)量=定額消耗量材料消耗定額×某種產(chǎn)品實際產(chǎn)量=材料定額消耗量貨貨幣幣工時定額×某種產(chǎn)品實際產(chǎn)量=定額工時

表（2）費用定額×某種產(chǎn)品實際產(chǎn)量=定額費用表現(xiàn)現(xiàn)材料費用定額×某種產(chǎn)品實際產(chǎn)量=材料定額費用工資定額×某種產(chǎn)品實際產(chǎn)量=定額工資

2023/7/206二、原材料費用的分配方法定額耗用量比例分配法（幾種產(chǎn)品共耗一種材料）原材料費用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原材料費用。1.計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某產(chǎn)品原材料定額消耗量單位產(chǎn)品原材料消耗定額該產(chǎn)品產(chǎn)量2023/7/207二、原材料費用的分配方法2.計算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和原材料消耗總量3.計算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實際消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量分配率2023/7/208二、原材料費用的分配方法4.計算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用某產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用材料單價該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量【例題3-1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，1月份共同耗用原材料7200千克，每千克1.5元，共計10800元。其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件產(chǎn)品原材料消耗定額為3千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件產(chǎn)品原材料消耗定額為1.5千克。要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用的原材料費用。P272023/7/209二、原材料費用的分配方法

定額費用比例分配法（幾種產(chǎn)品共耗一種或幾種材料）原材料費用按照產(chǎn)品材料定額費用的比例分配原材料費用。

1.計算各種產(chǎn)品原材料定額費用單位產(chǎn)品原材料費用定額該產(chǎn)品產(chǎn)量某產(chǎn)品原材料定額費用單位產(chǎn)品原材料消耗定額原材料單價單位產(chǎn)品原材料費用定額2023/7/2010二、原材料費用的分配方法2.計算原材料費用分配率原材料費用分配率各產(chǎn)品原材料定額費用之和原材料費用總和3.計算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實際費用該產(chǎn)品原材料費用定額分配率2023/7/2011二、原材料費用的分配方法

【補(bǔ)例】某企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種材料，共計37620元。產(chǎn)量分別為150件和120件。其中甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價為10元/千克,B材料單價為8元/千克。要求：按定額費用比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品材料費用。2023/7/2012二、原材料費用的分配方法（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費用甲產(chǎn)品：A材料定額費用=150×6×10=9000（元）

B材料定額費用=150×8×8=9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費用合計18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費用=120×9×10=10800（元）

B材料定額費用=120×5×8=4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費用合計15600（元）（2）材料費用分配率材料費用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際費用甲產(chǎn)品18600×1.1=20460（元）乙產(chǎn)品15600×1.1=17160（元）2023/7/2013三、材料費用分配表的編制P512023/7/2014外購動力費用的歸集和分配外購動力費用的歸集外購動力費用的分配2023/7/2015三、職工薪酬的分配與歸集

職工薪酬是指應(yīng)付的職工工資總額和按工資總額的一定比例計提的職工福利費、社會保險費以及其他費用。一、工資總額的計算（一）計時工資計時工資是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標(biāo)準(zhǔn)月薪制：按月計算（固定職工）日薪制：按日計算小時工資制（臨時工）2023/7/2016（一）計時工資的計算

月薪制下計時工資的計算1、按缺勤日數(shù)扣月工資（減法）應(yīng)付月工資=該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資-（事假天數(shù)×日工資率）缺勤工資

-（病假天數(shù)×日工資率×應(yīng)扣%）2、按出勤日算月工資（加法）應(yīng)付月工資=該職工本月出勤天數(shù)×日工資率+病假天數(shù)×日工資率×應(yīng)發(fā)%日工資率的計算1、固定日數(shù)法：不分大月、小月，固定按30天計算。特點：節(jié)假日算工資（出勤期間的節(jié)假日算工資、缺勤期間的節(jié)假日扣工資）

日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/302、平均日數(shù)法：365-104=21.75天。特點：雙休日不算也不扣工資日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/21.752023/7/2017（一）計時工資的計算

【補(bǔ)充】某工業(yè)企業(yè)某工人的月標(biāo)準(zhǔn)工資為210元。10月份31天，病假3日，事假2日，國慶節(jié)3天，星期休假9日，出勤14日。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按標(biāo)準(zhǔn)工資的90%計算。該工人病、事假期間沒有節(jié)假日。按4種方法計算該工人10月份的計時工資。1、按30天計算日工資，按缺勤日數(shù)扣月工資：日工資率=210/30=7（元）應(yīng)付月工資=210-2×7-3×7×10%=193.9（元）2、按30天計算日工資，按出勤日數(shù)算月工資：應(yīng)付月工資=（14+3+9）×7+3×7×90%=200.90（元）3、按21.75天計算日工資，按缺勤日扣算月工資：日工資率=210/21.75=9.66應(yīng)付月工資=210-2×9.66-3×9.66×10%=187.78（元）

4、按21.75天計算日工資，按出勤日數(shù)算月工資：應(yīng)付月工資=（14+3）×9.66+3×9.66×90%=190.3（元）2023/7/2018(二)計件工資計件工資是指對已完成工作按計件單價支付的勞動報酬。包括個人計件工資、集體計件工資兩種方式。1、個人計件工資應(yīng)付計件工資=∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）產(chǎn)品的計件單價是根據(jù)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額和該級工人每小時工資率計算求出的。2023/7/2019(二)計件工資【補(bǔ)充】某6級工某月加工A產(chǎn)品300件，B產(chǎn)品700件。A產(chǎn)品工時定額30分鐘，B產(chǎn)品工時定額10分鐘。6級工的小時工資率為4.12元，計算該工人的計件工資。方法一：A產(chǎn)品計件單價=4.12×30/60=2.06（元）B產(chǎn)品計件單價=4.12×10/60=0.687（元）應(yīng)付工資=300×2.06+700×0.687=1098.68(元)方法二：A產(chǎn)品定額工時=300×30/60=150（時）B產(chǎn)品定額工時=700×10/60=116.67（時）該工人完成定額工時總數(shù)=150+116.67=266.67（時）應(yīng)付工資=266.67×4.12=1098.68（元）2023/7/2020(二)計件工資2、集體計件工資P31【補(bǔ)充】某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成若干項生產(chǎn)任務(wù)，按照一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資499.80元。該小組由3個不同等級的工人組成，有關(guān)資料見表：工人姓名等級工資標(biāo)準(zhǔn)（日工資率）出勤日數(shù)按日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額汪丁63.292582.35錢興52.822364.94孫仁42.392252.63合計XX70199.922023/7/2021(二)計件工資生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率=499.80/199.92=2.5汪丁應(yīng)分工資=82.35×2.5=205.88（元）錢興應(yīng)分工資=64.94×2.5=162.35（元）孫仁應(yīng)分工資=52.63×2.5=131.57（元）三人所分工資=205.88+162.35+131.57=499.80（元）

計時工資和計件工資以外的屬于工資總額組成的各種獎金、津貼、補(bǔ)貼、加班加點工資，以及特殊情況下支付的工資，按照國家和企業(yè)的有關(guān)規(guī)定計算。2023/7/2022二、人工費用的分配去向P58借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用-基本生產(chǎn)車間

-輔助生產(chǎn)車間銷售費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬2023/7/2023三、直接人工費用的分配方法直接人工費用的分配分配標(biāo)準(zhǔn)有：產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時、定額工時、產(chǎn)品產(chǎn)量等工資費用分配率該車間各產(chǎn)品實際（定額）工時總和某車間生產(chǎn)工人計時工資總額某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資該產(chǎn)品實際（定額）工時費用分配率【表4-10】P57-582023/7/2024四、工資費用分配表的編制P582023/7/2025四、固定資產(chǎn)折舊費的歸集和分配2023/7/2026

第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產(chǎn)車間”。它們的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進(jìn)行成本核算，以量化其對基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。2023/7/2027

第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配在第三章我們學(xué)習(xí)過，在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核算。本節(jié)我們就使用這個賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出的計算，具體來看就是進(jìn)行借方的歸集和貸方的分配兩項工作。生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本歸集分配2023/7/2028一、輔助生產(chǎn)費用的歸集“輔助生產(chǎn)成本”賬戶：一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。如某企業(yè)有一輔助生產(chǎn)車間，專門為基本車間及其他管理部門提供修理勞務(wù)，我們就可以設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間”賬戶對該車間發(fā)生的消耗進(jìn)行核算。2023/7/2029原材料應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)成本原材料制造費用等低值易耗品

基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本、制造費用管理費用等

在產(chǎn)品成本

生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出或分配轉(zhuǎn)出勞務(wù)費2023/7/2030一、輔助生產(chǎn)費用的歸集如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.應(yīng)付職工薪酬5000元。3.計提該車間機(jī)器折舊3000元。借：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間10000貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬5000累計折舊30002023/7/2031一、輔助生產(chǎn)費用的歸集

在滿足以下三個條件下，輔助生產(chǎn)車間可以不設(shè)“制造費用”明細(xì)賬：1、不對外提供商品產(chǎn)品（這樣就不需要按照規(guī)定的成本項目計算成本、編制成本報表）2、輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小（制造費用少）3、為簡化核算。2023/7/2032二、輔助生產(chǎn)費用的分配

所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者”。2023/7/2033二、輔助生產(chǎn)費用的分配概念要點適用條件計算會計處理優(yōu)缺點評價2023/7/2034（一）直接分配法

【概念】直接分配法，是將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況?！疽c】只對外分配，不進(jìn)行交互分配。2023/7/2035（一）直接分配法【適用條件】企業(yè)只有一個輔助生產(chǎn)車間；企業(yè)有兩個或更多輔助生產(chǎn)車間，但相互之間不存在交互服務(wù)或交互服務(wù)不多情況下。2023/7/2036(一）直接分配法【計算公式】費用分配率輔助車間以外各受益對象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費用某受益對象的分配額該受益對象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)費用分配率2023/7/2037（一）直接分配法

【例題】某企業(yè)有機(jī)修和配電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，機(jī)修車間本月發(fā)生費用為2548元，配電車間本月發(fā)生費用為2264元各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。

2023/7/2038（一）直接分配法

受益單位機(jī)修工時（小時）配電（度）機(jī)修車間200配電車間30甲產(chǎn)品1250乙產(chǎn)品1750基本生產(chǎn)車間400828銷售部門125250管理部門112450合計66747282023/7/2039（一）直接分配法

參考答案機(jī)修單位成本（分配率）=2548/(667-30)=4（元/小時）電單位成本（分配率）=2264/(4728-200)=0.5（元/度）借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品625

—乙產(chǎn)品875制造費用2014銷售費用625管理費用673

貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間2548—配電車間22642023/7/2040（一)直接分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較小，費用額較低，此時我們可以把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對象，這就是—直接分配法。它的優(yōu)點在于核算簡便它的缺點表現(xiàn)在計算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，不適合在交互費用額較大的企業(yè)2023/7/2041（二）交互分配法

【概念】交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次相互分配，然后再將輔助生產(chǎn)費用對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象進(jìn)行分配?！疽c】該方法下，通過先對內(nèi)再對外分配，實現(xiàn)輔助車間的分配工作。由于進(jìn)行兩次分配，所以計算量較直接分配法大，但結(jié)果也較之準(zhǔn)確。2023/7/2042（二）交互分配法

兩步分配第一步：交互分配。第二步：對外分配。交互分配率待分配輔助生產(chǎn)費用輔助車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量對外分配率可供對外分配的輔助生產(chǎn)費用輔助車間對外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費用+交互分配轉(zhuǎn)入費用-交互分配轉(zhuǎn)出費用輔助車間對外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量2023/7/2043（二）交互分配法

【例題】承上例資料2023/7/2044（二）交互分配法交互分配借：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間95.76—配電車間114.603貸：輔助生產(chǎn)成本—配電車間95.76—機(jī)修車間114.603對外分配借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品630.25

—乙產(chǎn)品882.35制造費用-基本生產(chǎn)車間2005.6376銷售費用622.35管理費用671.5748

貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間2529.14—配電車間2283.02

2023/7/2045（二）交互分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較多，費用額較大，此時我們必須先把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)先行分配，然后再在輔助車間以外的受益對象之間進(jìn)行分配，這就是—交互分配法。它的優(yōu)點在于較之直接分配法的計算結(jié)果準(zhǔn)確它的缺點表現(xiàn)在計算煩瑣（兩次分配），較之代數(shù)分配法結(jié)果仍不夠準(zhǔn)確2023/7/2046（三）順序分配法計算公式P732023/7/2047（四）代數(shù)分配法【分析】當(dāng)企業(yè)存在兩個輔助車間且它們之間存在業(yè)務(wù)往來時，就會出現(xiàn)兩車間借方費用無法完全歸集，進(jìn)而無法順利進(jìn)行貸方分配的局面，整個分配過程陷入死循環(huán)狀態(tài)?！緦Σ摺考热晃覀兎峙涞钠款i在于借方部分費用的缺失，那我們就“按圖索驥”，把缺失的部分設(shè)為未知數(shù)，通過尋找等式關(guān)系確定方程，并進(jìn)行求解。2023/7/2048（四）代數(shù)分配法【概念】通過解聯(lián)立方程的方法，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，再根據(jù)各受益單位（包括各輔助生產(chǎn)車間）耗用的數(shù)量和單位成本計算分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。2023/7/2049（四）代數(shù)分配法對于上述機(jī)修和配電車間，分別設(shè)機(jī)修單價為X元/小時，配電單價為Y元/度，根據(jù)各車間借方歸集總數(shù)等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關(guān)系，設(shè)立方程：機(jī)修車間配電車間2548+200Y=667X2264+30X=4728Y2023/7/2050（四）代數(shù)分配法將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車間勞務(wù)或產(chǎn)品的單價，再進(jìn)行輔助生產(chǎn)費用的分配就非常容易了X=3.971元/小時Y=0.504元/度2023/7/2051（四）代數(shù)分配法根據(jù)單價確定各受益單位承擔(dān)費用的情況：機(jī)修車間供電車間借：輔助生產(chǎn)成本--供電車間119.14制造費用1588.49

銷售費用496.40管理費用444.78貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間2648.81借：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間100.81基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品630.06

-乙產(chǎn)品882.08制造費用417.35銷售費用126.01

管理費用226.82貸：輔助生產(chǎn)成本—配電車間2383.132023/7/2052（四）代數(shù)分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。在此我們借助數(shù)學(xué)上的計算技巧，把不知道而又想知道的部分設(shè)為未知數(shù)，并對其求解，以完成最終的分配工作，這就是—代數(shù)分配法。它的優(yōu)點在于核算的結(jié)果最為準(zhǔn)確它的缺點則表現(xiàn)在計算煩瑣，不適合較多輔助車間的同時核算2023/7/2053(五)計劃成本分配法

【概念】計劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù),按照勞務(wù)的實際耗用量和勞務(wù)的計劃單位成本分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額再分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位的方法。為簡化核算也可將差額全部計入“管理費用”。2023/7/2054(五)計劃成本分配法【要點】輔助生產(chǎn)實際費用=待分配費用+交互分配轉(zhuǎn)入費用輔助生產(chǎn)成本差異=輔助生產(chǎn)實際費用-按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用（各受益單位產(chǎn)品或勞務(wù)的實際耗用量×計劃單位成本）輔助生產(chǎn)成本差異可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化計算工作也可以記入“管理費用”賬戶?！具m用條件】計劃管理水平較高的企業(yè)。2023/7/2055(五)計劃成本分配法

【例題】承上例資料，該企業(yè)確定的輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計劃單位成本為：修理工時每小時5元，電費每度0.4元。2023/7/2056(五)計劃成本分配法

輔-機(jī)修制-配電待：2548分配轉(zhuǎn)出

803335150150707輔-配電制-機(jī)修待：2264分配轉(zhuǎn)出1501891.28080522.82023/7/2057(五)計劃成本分配法借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品500

—乙產(chǎn)品700制造費用-基本生產(chǎn)車間2331.2-機(jī)修車間80-配電車間150銷售費用725管理費用740

貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間3335—配電車間1891.2借：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間80貸：制造費用-機(jī)修車間80借：輔助生產(chǎn)成本—配電車間150貸：制造費用-配電車間150借：管理費用184.2貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間707—配電車間522.82023/7/2058(五)計劃成本分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。我們可以根據(jù)兩車間的計劃單價先行分配，在月末將該車間借方費用歸集工作結(jié)束后，再將借貸兩方的差額進(jìn)行一次性處理，這就是—計劃成本分配法。它的優(yōu)點在于資料容易取得，簡化核算，且便于明確責(zé)任關(guān)系，通過輔助生產(chǎn)成本差異，反映和考核成本計劃執(zhí)行情況。它的缺點表現(xiàn)在計劃單價的采集及對較大差額的不謹(jǐn)慎處理2023/7/2059

【本節(jié)小結(jié)】本節(jié)介紹了輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，重點在輔助生產(chǎn)費用的四種分配方法，注意各種方法的計算特點及其優(yōu)缺點，以理解不同方法的適用范圍。2023/7/2060

第四節(jié)制造費用的歸集和分配

在企業(yè)的生產(chǎn)部門，尤其是基本生產(chǎn)車間中，為了簡化核算，需要設(shè)置“制造費用”賬戶以輔助核算，賬戶的使命及使用方法就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。2023/7/2061一、制造費用的含義制造費用——是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的、應(yīng)該計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。理解時注意以下三點：

制造費用一定發(fā)生在生產(chǎn)車間；

制造費用的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關(guān)系；

制造費用的最終歸宿仍然是生產(chǎn)成本。

2023/7/2062二、制造費用的歸集制造費用的核算，是通過“制造費用”賬戶進(jìn)行的。該賬戶應(yīng)按車間（基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間）設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費用項目設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，分別反映各車間各項制造費用的支出情況。常見的業(yè)務(wù)分錄形式為：借：制造費用貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊銀行存款等2023/7/2063三、制造費用的分配制造費用的分配，就是將登記在“制造費用”賬戶借方費用從貸方結(jié)轉(zhuǎn)出去。如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則制造費用無需分配，若同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就需要采用一定的分配方法，先分配再轉(zhuǎn)出。常見的分配方法有：（1）生產(chǎn)工人工時比例法（2）生產(chǎn)工人工資比例法（3）機(jī)器工時比例法（4）年度計劃分配率分配法分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更2023/7/2064三、制造費用的分配—生產(chǎn)工人工時比例法【概念】是以各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人實際（定額）工時的比例分配制造費用的一種方法。【計算公式】制造費用分配率產(chǎn)品實際（定額）工時本期發(fā)生的實際制造費用額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用該產(chǎn)品實際（定額）工時額制造費用分配率2023/7/2065三、制造費用的分配—生產(chǎn)工人工時比例法【優(yōu)點】可以使產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費用的多少與勞動生產(chǎn)率高低聯(lián)系起來。（勞動生產(chǎn)率提高單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用降低單位產(chǎn)品成本降低）

2023/7/2066三、制造費用的分配—生產(chǎn)工人工資比例法【概念】按照各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法?！居嬎愎健恐圃熨M用分配率生產(chǎn)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資數(shù)本期發(fā)生的實際制造費用額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資制造費用分配率2023/7/2067三、制造費用的分配—生產(chǎn)工人工資比例法

【優(yōu)點】資料容易取得，分配簡便?！具m用條件】各種產(chǎn)品的工藝過程的機(jī)械化程度差不多。（機(jī)械化程度高單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時少單位產(chǎn)品工資費用少制造費用少，但這與事實相悖。）

2023/7/2068三、制造費用的分配—機(jī)器工時比例法【概念】以各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備的運轉(zhuǎn)工作時間的標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的方法?！具m用條件】適用于機(jī)械化、自動化程度較高的車間。（機(jī)械化程度較高的車間，制造費用的大部分與機(jī)械設(shè)備關(guān)系密切，分配結(jié)果合理。）【計算公式】制造費用分配率本期發(fā)生的實際制造費用額各種產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時之和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用該產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時制造費用分配率2023/7/2069三、制造費用的分配—年度計劃分配率比例法【概念】無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種產(chǎn)品成本的制造費用均按年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配制造費用的一種方法?！居嬎愎健磕甓扔媱澐峙渎誓甓雀鳟a(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時總和年度計劃制造費用總數(shù)某產(chǎn)品某月應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用

該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時年度計劃分配率2023/7/2070三、制造費用的分配—年度計劃分配率比例法【補(bǔ)例】基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33000元，“制造費用”賬戶本月期初余額為借方1000元。2023/7/2071三、制造費用的分配—年度計劃分配率比例法參考答案(1)各種產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝2500×6＝15000乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝1000×5＝5000(2)制造費用年度計劃分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝200×6＝1200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝80×5＝4002023/7/2072三、制造費用的分配—年度計劃分配率比例法參考答案(4)產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝1200×20＝24000（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝400×20=8000（元）該車間按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用為:24000+8000=32000(元)“制造費用”的期末余額為借方2000元。2023/7/2073三、制造費用的分配—年度計劃分配率比例法

制造費用余額1000本期33000分配轉(zhuǎn)出32000余額2000該賬戶年末無余額。2023/7/2074三、制造費用的分配—年度計劃分配率比例法

制造費用基本生產(chǎn)成本

全年實際全年累計發(fā)生數(shù)分配數(shù)

2023/7/2075

思考

針對年度計劃分配率比例法的計算特征，考慮哪些類型的企業(yè)適合使用該方法？2023/7/2076第五節(jié)廢品損失及停工損失的分配與歸集

在生產(chǎn)過