（一）資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益1.資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）資產(chǎn)按流動(dòng)性分類流動(dòng)資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨、待攤費(fèi)用等。非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

2.負(fù)債（1）負(fù)債的定義負(fù)債是過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債：將在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、預(yù)提費(fèi)用等。長(zhǎng)期負(fù)債：償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。3.所有者權(quán)益（1）定義所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，所有者享有的剩余權(quán)益。（2）所有者權(quán)益的構(gòu)成實(shí)收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（毛利）營(yíng)業(yè)毛利－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入（利得）－營(yíng)業(yè)外支出（損失）＝利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額－所得稅＝凈利潤(rùn)（二）收入、費(fèi)用與利潤(rùn)4.會(huì)計(jì)等式收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)按我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，反映靜態(tài)會(huì)計(jì)資料的會(huì)計(jì)科目大概如下：

資產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)留存收益投入資本長(zhǎng)期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款材料采購(gòu)原材料庫(kù)存商品待攤費(fèi)用短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配按我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，反映動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)資料的會(huì)計(jì)科目大概如下：成本損益營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入所得稅費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用二、復(fù)式記賬法的理論依據(jù)

會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益二、借貸記賬法的內(nèi)容（一）理論依據(jù)會(huì)計(jì)期末：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)期間：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用例：1.從銀行提取現(xiàn)金500元備用.

借:庫(kù)存現(xiàn)金500

貸：銀行存款5002.購(gòu)入材料3000元，貨款以銀行存款支付2000元，其余1000元暫欠。

借:原材料3000

貸:銀行存款2000

應(yīng)付賬款10003.企業(yè)收回購(gòu)買單位所欠貨款6000元，其中4000元存入銀行，2000元為現(xiàn)金。

借:銀行存款4000

庫(kù)存現(xiàn)金2000

貸:應(yīng)收賬款6000

此處只是簡(jiǎn)單介紹會(huì)計(jì)處理的過程，目的是使同學(xué)們進(jìn)一步加深對(duì)會(huì)計(jì)基本原理的理解。實(shí)際的核算內(nèi)容，將在本書財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分進(jìn)一步闡述。此處的講解充分運(yùn)用了“T”形賬戶，請(qǐng)同學(xué)們按照?qǐng)D示對(duì)照講義中的會(huì)計(jì)分錄，及其反映的內(nèi)容。要注意將會(huì)計(jì)分錄之間的關(guān)系，賬戶的平衡原理，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)的平衡試算結(jié)合在一起，以相互聯(lián)系地分析問題。

第三節(jié)借貸記賬法的應(yīng)用一、購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)在供應(yīng)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購(gòu)進(jìn)材料材料采購(gòu)：企業(yè)要與供應(yīng)單位或其他有關(guān)單位辦理款項(xiàng)的結(jié)算，支付采購(gòu)材料的貨款和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等各種采購(gòu)費(fèi)用（現(xiàn)付、預(yù)付、應(yīng)付）材料入庫(kù)：材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收并保管，以備生產(chǎn)車間或管理部門領(lǐng)用成本核算：供應(yīng)過程中支付給供應(yīng)單位的材料貨款和發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用，構(gòu)成材料的采購(gòu)成本購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系③借庫(kù)存現(xiàn)金貸借銀行存款貸借應(yīng)付賬款貸借預(yù)付賬款貸借材料采購(gòu)貸借原材料貸業(yè)務(wù)說明：①購(gòu)進(jìn)材料，支付材料貨款和采購(gòu)費(fèi)用。②購(gòu)入材料，應(yīng)付材料貨款。③預(yù)付購(gòu)進(jìn)材料貨款。④購(gòu)入預(yù)付貨款的材料。⑤支付應(yīng)付貨款。⑥結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本。①①④⑤②⑥購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過程（參見教材[例4-9]到[例4-13]）(12)借：材料采購(gòu)

275000

貸：銀行存款

125000

應(yīng)付賬款150000(13)借：材料采購(gòu)

4800

貸：銀行存款

4800(14)借：材料采購(gòu)

740

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 740借：原材料280540

貸：材料采購(gòu) 280540(15)借：預(yù)付帳款 10000

貸：銀行存款 10000(16)借：材料采購(gòu) 28200

貸：銀行存款 18000

預(yù)付賬款10000

庫(kù)存現(xiàn)金200借：原材料 28200

貸：材料采購(gòu) 28200借應(yīng)付賬款貸(12)150000借庫(kù)存現(xiàn)金貸(14)

740(16)

200借材料采購(gòu)貸(12)275000(13)

4800(14)

740(14)

280540(16)

28

200(16)

28200借原材料貸(14)

280540(16)

28200借預(yù)付賬款貸(15)

10000（16）10000借銀行存款貸(12)125000(13)

4800(16)

18000(15)

10000二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的地位、作用，以及所使用的賬戶。企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫(kù)止的過程稱為生產(chǎn)過程生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算就是要核算勞動(dòng)耗費(fèi)（材料投入、固定資產(chǎn)使用、活勞動(dòng)投入）和產(chǎn)品生產(chǎn)歸集發(fā)生的各種耗費(fèi)，分配或結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費(fèi)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

業(yè)務(wù)說明：①領(lǐng)用原材料。②結(jié)算應(yīng)付工資。③計(jì)提折舊。④分期攤銷待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用。⑤支付其他費(fèi)用。⑥支付職工工資。⑦結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑧結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的制造成本。①⑧④⑤原材料待攤費(fèi)用累計(jì)折舊應(yīng)付職工薪酬預(yù)提費(fèi)用銀行存款生產(chǎn)成本庫(kù)存商品制造費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用⑥③②⑦(17)借：生產(chǎn)成本175000制造費(fèi)用6000管理費(fèi)用7500貸：原材料 188500(18)借：庫(kù)存現(xiàn)金150000

貸：銀行存款150000(19)借：應(yīng)付職工薪酬150000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金150000(20)借：管理費(fèi)用3000

貸：銀行存款3000(21)借：待攤費(fèi)用1500

貸：銀行存款 1500(22)借：生產(chǎn)成本100800制造費(fèi)用9000管理費(fèi)用40200貸：應(yīng)付職工薪酬150000(23)借：制造費(fèi)用

20000

管理費(fèi)用10000

貸：累計(jì)折舊

30000(24)借：管理費(fèi)用

4300

貸：預(yù)提費(fèi)用

4300(25)借：管理費(fèi)用

1400

貸：待攤費(fèi)用

1400(26)借：生產(chǎn)成本

35000

貸：制造費(fèi)用35000借：庫(kù)存商品111000

貸：生產(chǎn)成本111000生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過程（參見教材[例4-14]到[例4-23]）三、銷售業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)從生產(chǎn)過程制造完成的產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)開始起，到銷售給購(gòu)買方為止的過程稱為銷售過程銷售收入：企業(yè)通過交換將制造的產(chǎn)品銷售出去，按售價(jià)向購(gòu)買方辦理結(jié)算，取得銷售收入銷售成本：企業(yè)制造所銷售產(chǎn)品而耗費(fèi)的材料、人工等稱為產(chǎn)品銷售成本銷售費(fèi)用：企業(yè)為了推銷產(chǎn)品而發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等耗費(fèi)稱為銷售費(fèi)用銷售稅金：企業(yè)取得銷售收入時(shí)，按國(guó)家稅法規(guī)定的稅率和實(shí)現(xiàn)的銷售收入所計(jì)算的產(chǎn)品銷售稅金銷售業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系②③④⑤營(yíng)業(yè)收入庫(kù)存商品應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)成本預(yù)收賬款銀行存款應(yīng)收賬款①業(yè)務(wù)說明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。②預(yù)收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費(fèi)用。④結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。⑤結(jié)算應(yīng)交納的稅金。(27)借：銀行存款

18000應(yīng)收賬款

134000貸：營(yíng)業(yè)收入

152000(28)借：銀行存款

10000

貸：預(yù)收賬款

10000(29)借：銀行存款104000

預(yù)收賬款10000

貸：營(yíng)業(yè)收入

114000(30)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000

貸：銀行存款

5000(31)借：營(yíng)業(yè)成本150000

貸：庫(kù)存商品

150000(32)借：營(yíng)業(yè)稅金36100貸：應(yīng)交稅金36100銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過程（參見教材[例4-24]到[例4-29]）四、利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)的核算

利潤(rùn)是企業(yè)一定期間內(nèi)所取得的經(jīng)營(yíng)成果，它是將一定期間的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用支出相抵后形成的最終經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)的分配以公積金的形式留歸企業(yè)以利潤(rùn)的形式分配給投資者以未分配利潤(rùn)的形式保留在賬面上

利潤(rùn)的構(gòu)成：營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本＝營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-營(yíng)業(yè)稅金＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出＝利潤(rùn)總額(稅前利潤(rùn))利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用＝凈利潤(rùn)(稅后利潤(rùn))所得稅費(fèi)用＝利潤(rùn)總額(稅前利潤(rùn))×規(guī)定稅率四、利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)的核算

營(yíng)業(yè)成本業(yè)務(wù)說明：①計(jì)算應(yīng)繳納所得稅。②期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)收入。③期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項(xiàng)成本費(fèi)用。④分配應(yīng)付利潤(rùn)和提取公積。⑤支付利潤(rùn)。①③②④⑤管理費(fèi)用銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)交稅費(fèi)利潤(rùn)分配銀行存款本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)外收入利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系(36)借：所得稅費(fèi)用

21000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)21000借：本年利潤(rùn)21000

貸：所得稅費(fèi)用21000(37)借：利潤(rùn)分配16000

貸：應(yīng)付利潤(rùn)16000(38)借：利潤(rùn)分配

16000

貸：盈余公積

16000(33)借：其他應(yīng)付款

14000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

14000(34)借：營(yíng)業(yè)外支出

1300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1300(35)借：營(yíng)業(yè)收入

361000

營(yíng)業(yè)外收入1400

貸：本年利潤(rùn)

362400借：本年利潤(rùn)261600貸：營(yíng)業(yè)成本150000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 5000營(yíng)業(yè)稅金 36100管理費(fèi)用69200

營(yíng)業(yè)外支出

1300

利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過程

（參見教材[例4-30]到[例4-35]）五、其他業(yè)務(wù)的核算企業(yè)資產(chǎn)的主要來(lái)源所有者對(duì)企業(yè)的投資，形成企業(yè)的永久性資本，所有者按其投資額對(duì)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。債權(quán)人對(duì)企業(yè)的借款，形成企業(yè)的借入資本，債權(quán)人對(duì)企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只要求企業(yè)按期還本付息。實(shí)收資本

取得投資時(shí)，根據(jù)投資方式借記有關(guān)資產(chǎn)類科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

取得借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”科目；還款時(shí)，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。銀行存款短期借款三、結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)同年其他單位或個(gè)人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。結(jié)算賬戶的分類債權(quán)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶（一）債權(quán)結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督同各個(gè)債務(wù)單位或個(gè)人之間結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶期初余額：期初尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)及未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生額：本期應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)增加額發(fā)生額：本期應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)減少額期末余額：期末尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)及未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)借方貸方屬于債權(quán)結(jié)算賬戶的有“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)收賬款”等賬戶。（二）債務(wù)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督各個(gè)債權(quán)單位或個(gè)人之間結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶期初余額：期初結(jié)欠的應(yīng)付款項(xiàng)及未結(jié)算預(yù)收款項(xiàng)發(fā)生額：本期應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)減少額發(fā)生額：本期應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)增加額期末余額：期末結(jié)欠的應(yīng)付款項(xiàng)及未結(jié)算預(yù)收款項(xiàng)借方貸方屬于債務(wù)結(jié)算賬戶的有“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)收款”等賬戶。（三）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個(gè)人之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶期初余額：期初債務(wù)大于債權(quán)的差額發(fā)生額：本期債權(quán)增加額本期債務(wù)減少額發(fā)生額：本期債務(wù)增加額本期債權(quán)減少額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額期初余額：期初債權(quán)大于債務(wù)的差額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額借方貸方

“其他往來(lái)”賬戶是一個(gè)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶；企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而用“應(yīng)收賬款”賬戶同時(shí)反映銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，“應(yīng)收賬款”賬戶便是債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶；

企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而用“應(yīng)付賬款”賬戶同時(shí)反映購(gòu)進(jìn)材料的應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，“應(yīng)付賬款”賬戶便是債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。特點(diǎn)：1、集中反映同某一單位或個(gè)人所發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的往來(lái)結(jié)算情況。2、余額可能在借方，也可能在貸方。但不論在借方還是在貸方均為借貸方相抵后的差額。3、再次確認(rèn)時(shí)需要根據(jù)明細(xì)賬分別計(jì)算債權(quán)或債務(wù)的金額。4、結(jié)算賬戶只能提供貨幣指標(biāo)。四、期間賬戶

期間賬戶是用來(lái)歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的賬戶。期間賬戶期末一般都沒有余額；其賬戶的一方歸集本期發(fā)生的收入或費(fèi)用數(shù)額，另一方將本期歸集的數(shù)額全部轉(zhuǎn)出。這類賬戶具有明顯的過渡性質(zhì)。（一）期間收入賬戶

期間收入賬戶是用來(lái)歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)收入的賬戶。期間收入賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項(xiàng)收入的發(fā)生數(shù)借方貸方屬于期間收入帳戶的主要有“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶。（二）期間費(fèi)用賬戶期間費(fèi)用賬戶是用來(lái)歸集企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各項(xiàng)費(fèi)用的賬戶。期間費(fèi)用賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生數(shù)借方貸方屬于期間費(fèi)用賬戶的有“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶。五、跨期攤提賬戶

跨期攤提賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督應(yīng)由幾個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偦蝾A(yù)提的賬戶?？缙跀偺豳~戶（或）期初余額：期初已預(yù)提而尚未支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)額發(fā)生額：本期費(fèi)用的支付數(shù)額

發(fā)生額：本期費(fèi)用的攤銷或預(yù)提費(fèi)用數(shù)額

（或）期末余額：已預(yù)提而尚未支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)額期初余額：期初已支付而尚未攤銷的待攤費(fèi)用數(shù)額期末余額：已支付而尚未攤銷的待攤費(fèi)用數(shù)額借方貸方賬戶的借方反映支付數(shù)，貸方反映計(jì)入費(fèi)用的數(shù)額。屬于跨期攤提賬戶的有“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶。六、成本計(jì)算賬戶成本計(jì)算賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中某一階段發(fā)生的全部費(fèi)用，并據(jù)此計(jì)算該階段各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的的賬戶。成本計(jì)算賬戶發(fā)生額：歸集經(jīng)營(yíng)過程某個(gè)階段發(fā)生的全部費(fèi)用額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某個(gè)經(jīng)營(yíng)階段成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本期初余額：期初尚未完成某個(gè)經(jīng)營(yíng)階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本期末余額：尚未完成該階段成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本借方貸方屬于成本計(jì)算賬戶的主要有“材料采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”等賬戶。七、計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶是用來(lái)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按兩種不同計(jì)價(jià)進(jìn)行核算對(duì)比，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶發(fā)生額：業(yè)務(wù)的第一種計(jì)價(jià)發(fā)生額：業(yè)務(wù)的第二種計(jì)價(jià)期末余額：期末第二種計(jì)價(jià)大于第一種計(jì)價(jià)的差額期末余額：期末第一種計(jì)價(jià)大于第二種計(jì)價(jià)的差額借方貸方屬于計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶的主要有“本年利潤(rùn)”賬戶。八、財(cái)務(wù)成果賬戶財(cái)務(wù)成果賬戶是用來(lái)計(jì)算并確定企業(yè)在一定時(shí)期（月份、季度、年度）內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終成果的賬戶。財(cái)務(wù)成果賬戶發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入期末余額：實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額期末余額：發(fā)生的虧損總額借方貸方屬于財(cái)務(wù)成果賬戶的主要是“本年利潤(rùn)”賬戶。

第二節(jié)生產(chǎn)過程的核算

一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用分為直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接工資和其他直接費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接記入產(chǎn)品的制造成本；間接費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的間接材料、間接工資和其他間接費(fèi)用。這些費(fèi)用應(yīng)按照一定的比例分配，記入制造成本。二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要賬戶設(shè)置

“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“待攤費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”“庫(kù)存商品”“其他應(yīng)收款”“累計(jì)折舊”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”1.“生產(chǎn)成本”—核算為管理和組織生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的一切費(fèi)用，并且計(jì)算產(chǎn)品成本。發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用完工轉(zhuǎn)出的費(fèi)用包括：直接材料直接人工制造費(fèi)用余額：在產(chǎn)品的成本2.“制造費(fèi)用”—核算企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各種管理型費(fèi)用。發(fā)生的各種轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”的費(fèi)用制造費(fèi)用

一般無(wú)余額

3.“待攤費(fèi)用”—核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)分期攤銷的各種費(fèi)用。發(fā)生的各種攤銷的費(fèi)用待攤費(fèi)用

余額：未攤銷的費(fèi)用

4.“固定資產(chǎn)”—核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原值。增加的固定資產(chǎn)減少的固定資產(chǎn)原值原值

余額：結(jié)存的固定資產(chǎn)原值

5.“累計(jì)折舊”—核算企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。注銷的折舊計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊

三、核算

【例4-12】假設(shè)根據(jù)海達(dá)工廠6月份材料消耗的有關(guān)資料，按材料的品名、用料方向匯總分類編制“材料支出匯總表”。

應(yīng)借總帳科目產(chǎn)品名稱及費(fèi)用名稱金額合計(jì)生產(chǎn)成本A產(chǎn)品10000B產(chǎn)品6000小計(jì)16000制造費(fèi)用修理用備件1500800管理費(fèi)用消耗材料1000合計(jì)19300借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品10000——B產(chǎn)品6000

制造費(fèi)用2300

管理費(fèi)用1000

貸：原材料19300【例4—13】海達(dá)工廠本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品發(fā)生的工資費(fèi)用情況是：A產(chǎn)品直接生產(chǎn)工人工資為5000元，B產(chǎn)品直接生產(chǎn)工人工資為4000元，車間工程技術(shù)及管理服務(wù)人員工資為2000元。企業(yè)管理部門人員工資為2000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品5000——B產(chǎn)品4000

制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用2000

貸：應(yīng)付職工新酬13000【例4-15】月末，企業(yè)按規(guī)定應(yīng)計(jì)固定資產(chǎn)折舊額為2000元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)1500元，車間管理部門用固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)500元，行政管理部門負(fù)擔(dān)1000元。借：制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊3000【例4-16】攤銷本月企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的車間人員保險(xiǎn)費(fèi)600元。借：制造費(fèi)用600貸：待攤費(fèi)用600【例4-17】車間業(yè)務(wù)人員出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款——業(yè)務(wù)員500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500【例4-18】預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)機(jī)器設(shè)備修理費(fèi)用300元。借：制造費(fèi)用300 貸：預(yù)提費(fèi)用300【例4-19】管理部門以現(xiàn)金150元購(gòu)買辦公用品。借：管理費(fèi)用150貸：庫(kù)存現(xiàn)金150【例4-20】以銀行存款預(yù)付全年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)20000元。借：待攤費(fèi)用20000貸：銀行存款20000【例4-21】預(yù)提本月借款利息1300元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1300

貸：預(yù)提費(fèi)用1300【例4-23】月末，結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)全部完工的A產(chǎn)品的成本19000元。借：庫(kù)存商品19000貸：生產(chǎn)成本19000第四節(jié)銷售過程的核算

一、銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)銷售收入，結(jié)算銷售貨款；確認(rèn)與銷售收入相配比的成本；計(jì)算銷售稅金及附加，借以確定銷售結(jié)果(銷售毛利)；銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還涉及發(fā)出產(chǎn)品時(shí)支付包裝、運(yùn)輸、廣告等費(fèi)用。二、銷售業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”“應(yīng)交稅費(fèi)”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)收賬款”“銷售費(fèi)用”

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入登記月末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“本年利潤(rùn)”的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般無(wú)余額

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本登記月末結(jié)轉(zhuǎn)登記月末結(jié)轉(zhuǎn)到的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“本年利潤(rùn)”的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

一般無(wú)余額

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

登記月末結(jié)轉(zhuǎn)登記月末結(jié)轉(zhuǎn)到的主營(yíng)業(yè)務(wù)“本年利潤(rùn)”的主營(yíng)稅金及附加業(yè)務(wù)稅金及附加一般無(wú)余額

銷售費(fèi)用

登記發(fā)生的登記月末結(jié)轉(zhuǎn)到銷售費(fèi)用“本年利潤(rùn)”的營(yíng)業(yè)費(fèi)用一般無(wú)余額

預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)登記預(yù)收應(yīng)收取的貨款購(gòu)貨單位的款項(xiàng)余額：預(yù)收購(gòu)貨單位的

款項(xiàng)

三、產(chǎn)品銷售的核算

【例4—24】海達(dá)工廠本月向某廠銷售A產(chǎn)品50件，每件售價(jià)300元，貨款15000元,增值稅率17%，款項(xiàng)已收到并存入銀行。借：銀行存款17550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）2550【例4—25】海達(dá)工廠本月向另一工廠銷售A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)300元，增值稅率17%，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款10530

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1530【例4—26】海達(dá)工廠按合同規(guī)定預(yù)收甲工廠貨款3000元，并存入銀行。借：銀行存款3000

貸：預(yù)收賬款3000【例4—27】海達(dá)工廠向甲廠銷售A產(chǎn)品20件，每件300元，貨款為6000元，其中3000元為預(yù)收賬款，余款4020元收到后存入銀行。借：預(yù)收賬款7020貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1020借：銀行存款4020貸：預(yù)收賬款4020【例4—28】海達(dá)工廠發(fā)出B產(chǎn)品，共計(jì)售價(jià)5000元，增值稅率17％，收到購(gòu)貨方商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)5850

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）850【例4—29】以銀行存款支付銷售A產(chǎn)品的廣告費(fèi)用2500元。借：銷售費(fèi)用2500

貸：銀行存款2500【例4—30】結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品成本20000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫(kù)存商品20000【例4—31】月末，企業(yè)按銷售收入的10％稅率計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅3500元，即(15000+9000+6000+5000)×10％。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3500第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算一、財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)一定期間內(nèi)所取得的經(jīng)營(yíng)成果—利潤(rùn)或虧損。由2部分構(gòu)成的，即：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；營(yíng)業(yè)外收支凈額。

二、財(cái)務(wù)成果的分配彌補(bǔ)以前年度虧損；提取盈余公積金和公益金；向投資者分配利潤(rùn)。并規(guī)定，以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取盈余公積金和公益金，也不得向投資者分配利潤(rùn)。三、財(cái)務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置

(1)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

(2)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶

(3)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

(4)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶

(5)“所得稅費(fèi)用”賬戶

(6)“本年利潤(rùn)”賬戶

(7)“利潤(rùn)分配”賬戶四、財(cái)務(wù)成果的核算（一）利潤(rùn)形成的核算【例4—32】海達(dá)工廠對(duì)外銷售轉(zhuǎn)產(chǎn)后剩余原材料一批，價(jià)款2000元，已存入銀行（不考慮增值稅）。借：銀行存款2000貸：其他業(yè)務(wù)收入2000【例4—33】上述原材料的實(shí)際成本1100元，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售這批材料成本。借：其他業(yè)務(wù)成本1100

貸：原材料1100【例4-34】出售企業(yè)廢舊物資，收到現(xiàn)金3000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金3000

貸：營(yíng)業(yè)外收入3000【例4—35】企業(yè)以現(xiàn)金支付違約罰款2500元。借：營(yíng)業(yè)外支出2500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2500【例4—36】月末，將本月各項(xiàng)收入、費(fèi)用、成本分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入35000

其他業(yè)務(wù)收入2000

營(yíng)業(yè)外收入3000貸：本年利潤(rùn)40000借：本年利潤(rùn)35050

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

銷售費(fèi)用2500

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3500

管理費(fèi)用4150

財(cái)務(wù)費(fèi)用1300

其他業(yè)務(wù)支出1100

營(yíng)業(yè)外支出2500本期共實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)4950元（40000－35050）【例4—37】月末海達(dá)工廠按25％的稅率計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅1237.50元（4950×25％，4950=40000-35050）。借：所得稅費(fèi)用1237.50貸：應(yīng)交稅費(fèi)1237.50借：本年利潤(rùn)1237.50貸：所得稅費(fèi)用1237.50企業(yè)凈利潤(rùn)為3712.50元（4950－1237.50）。通過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)40000元減去借方發(fā)生額合計(jì)36287.5（35050+1237.50

）元即為稅后凈利潤(rùn)3712.50元。3）年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn) 3712.50

貸：未分配利潤(rùn)3712.50（一）利潤(rùn)分配的核算 企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。

1.利潤(rùn)分配的步驟

（1）提取法定盈余公積

（2）提取任意盈余公積

（3）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)營(yíng)業(yè)成本業(yè)務(wù)說明：①計(jì)算應(yīng)繳納所得稅。②期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)收入。③期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項(xiàng)成本費(fèi)用。④分配應(yīng)付利潤(rùn)和提取公積。⑤支付利潤(rùn)。①③②④⑤管理費(fèi)用銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)交稅費(fèi)利潤(rùn)分配銀行存款本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)外收入利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系原始憑證按其取得的來(lái)源：自制原始憑證外來(lái)原始憑證（一）自制原始憑證自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、執(zhí)行或完成時(shí)，由本單位的經(jīng)辦人員自行填制的原始憑證（二）外來(lái)原始憑證是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系時(shí)，從外單位取得的憑證。二、原始憑證的填制和審核（一）原始憑證的內(nèi)容1．原始憑證的名稱；2．憑證的編號(hào)；3．填制憑證的日期；4．接受憑證單位名稱（抬頭人）與填制單位名稱；5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要內(nèi)容；6．金額（單價(jià)、數(shù)量）；7．有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）的簽名蓋章。（二）原始憑證的填制阿拉伯?dāng)?shù)字的標(biāo)準(zhǔn)寫法1．?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)地寫，不得連筆寫；2．字體要各自成形，大小均衡，排列整齊，字跡工整、清晰；3．有圓的數(shù)字，如：6、8、9、0等，圓圈必須封口；4．同行的相鄰數(shù)字之間要空出半個(gè)阿拉伯?dāng)?shù)字的位置；5．每個(gè)數(shù)字要緊靠憑證或賬表行格底線書寫，字體高度占行格高度的1/2以下，不得寫滿格，以便留有改錯(cuò)的空間；6．“6”字要比一般數(shù)字向右上方長(zhǎng)出1/4，“7”和“9”字要向左下方（過底線）長(zhǎng)出1/4；7．字體要自右上方向左下方傾斜地寫，傾斜度約60度。漢字大寫數(shù)字的標(biāo)準(zhǔn)寫法1．漢字大寫數(shù)字要以正楷或行書字體書寫，不得連筆寫。2．不允許使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化字或諧音字。大寫數(shù)字一律用“壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整（正）等。不能用“毛”代替“角”、“另”代替“零”。3．字體要各自成形，大小勻稱，排列整齊，字跡要工整、清晰。（三）原始憑證的審核1.合法性審核審查發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的政策、法令、制度和計(jì)劃的規(guī)定，有無(wú)違反財(cái)政紀(jì)律等違法亂紀(jì)行為。如有違反，要向本單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，提出拒絕執(zhí)行的意見，必要時(shí)，可向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)反映有關(guān)情況，對(duì)于弄虛作假、營(yíng)私舞弊、偽造涂改憑證等違法亂紀(jì)行為，必須及時(shí)揭露，并向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，嚴(yán)肅處理。2.合規(guī)性審核審查原始憑證填寫的內(nèi)容是否符合規(guī)定的要求，二、記賬憑證的填制和審核（一）記賬憑證的基本內(nèi)容1．記賬單位名稱與填制單位名稱；2．記賬憑證的編號(hào)；3．記賬憑證的日期；4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；5．會(huì)計(jì)科目（包括一級(jí)、二級(jí)和明細(xì)科目）的名稱、記賬方法和金額；6．所附原始憑證的張數(shù)；7．制證、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。（二）記賬憑證填制的要求1．填制記賬憑證的依據(jù)，必須是經(jīng)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證。2．正確填寫摘要。一級(jí)科目、二級(jí)科目或明細(xì)科目，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系、金額都應(yīng)正確無(wú)誤。3．記賬憑證的日期4．記賬憑證的編號(hào)5．記賬憑證上應(yīng)注明所附的原始憑證張數(shù)，以便查核6．必須按照會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目第二節(jié)資產(chǎn)取得成本的計(jì)算

一、材料取得成本的計(jì)算

（一）外購(gòu)材料取得成本的計(jì)算外購(gòu)材料取得成本＝買價(jià)+附帶成本附帶成本如果屬于直接費(fèi)用直接計(jì)入材料成本；如果屬于間接費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入材料成本。分配的方法分配率＝分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)某種材料應(yīng)分配的附帶成本＝該種材料的實(shí)際分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率（二）自制材料取得成本的計(jì)算自制材料取得成本＝領(lǐng)用材料成本+工資+制造費(fèi)用三、固定資產(chǎn)取得成本的計(jì)算固定資產(chǎn)取得成本＝買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+包裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)第三節(jié)耗費(fèi)資產(chǎn)成本的計(jì)算計(jì)算原理：期末余額＝期初余額+本期增加額-本期減少額一、存貨盤存制度（一）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制是根據(jù)賬簿記錄計(jì)算賬面結(jié)存數(shù)量的方法。計(jì)算公式為：

發(fā)出存貨價(jià)值＝發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單價(jià)期末賬面結(jié)存數(shù)量＝期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-本期減少數(shù)量特點(diǎn)：從數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行管理可以通過盤點(diǎn)核對(duì)期末結(jié)存數(shù)量（二）實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制是根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)或技術(shù)推算期末結(jié)存數(shù)量，倒算本期減少數(shù)量的方法。計(jì)算公式為：

期末存貨價(jià)值＝期末存貨數(shù)量×存貨單價(jià)本期減少數(shù)量＝期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-期末賬面結(jié)存數(shù)量特點(diǎn)：平時(shí)只記錄購(gòu)進(jìn)成本，不記錄發(fā)出數(shù)量、金額，從而簡(jiǎn)化核算本期減少中可能包括非正常減少的存貨數(shù)量第五節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

期初生產(chǎn)費(fèi)用本期直接材料費(fèi)用本期直接人工費(fèi)用本期制造費(fèi)用完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出期末在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本計(jì)算原理：期初生產(chǎn)費(fèi)用+本期生產(chǎn)費(fèi)用-完工產(chǎn)品成本＝期末在產(chǎn)品第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整

一、屬于本期收入、尚未收到款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整如應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)的存款利息（為了簡(jiǎn)化核算不設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目）。借：其他應(yīng)收款貸：管理費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)二、屬于本期費(fèi)用、尚未支付款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整如應(yīng)付金融機(jī)構(gòu)的借款利息等對(duì)于借款利息采取按期預(yù)提的辦法核算（為了簡(jiǎn)化核算不設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目）。借：管理費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用(應(yīng)付利息)三、本期已收款，而不屬于或不完全屬于本期收入款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整如預(yù)收的租金收入對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)通過“預(yù)收賬款“科目核算。借：銀行存款貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：營(yíng)業(yè)收入（或其他科目）四、本期已付款，而不屬于或不完全屬于本期費(fèi)用款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整如預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、修理費(fèi)等等對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)通過“待攤費(fèi)用“科目核算。借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款借：管理費(fèi)用（或其他科目）貸：待攤費(fèi)用五、屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項(xiàng)調(diào)整如應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅等等對(duì)于應(yīng)交的稅金通過“營(yíng)業(yè)稅金”和“應(yīng)交稅金”科目核算。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)▲盤盈的存貨未查明原因之前借：庫(kù)存商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

查明原因、批準(zhǔn)處理之后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用

盤虧毀損的存貨未查明原因之前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目貸：庫(kù)存商品

查明原因、得到有關(guān)部門批準(zhǔn)處理后可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

屬于非常損失的部分借：營(yíng)業(yè)外支出--非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對(duì)帳單余額=銀行已收企業(yè)未收事項(xiàng)企業(yè)已收銀行未收事項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付事項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付事項(xiàng)+--+企業(yè)銀行存款帳面余額（調(diào)整后）銀行對(duì)帳單余額（調(diào)整后）=例：企業(yè)3月31日銀行日記帳余額是76760元，銀行對(duì)帳單余額為84250元，經(jīng)逐筆核對(duì)發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)帳項(xiàng)：

1、3月29日企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張250元支付職工預(yù)支出差費(fèi)，持票人尚未到銀行取款。

2、3月30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票一張6450元，銀行尚未入帳。3、3月31日企業(yè)收到轉(zhuǎn)帳支票一張18000元，已送銀行，企業(yè)已經(jīng)入帳，但銀行尚未入帳。

4、3月31日銀行從企業(yè)帳上代扣款項(xiàng)2000元，企業(yè)尚未接到憑證而未入帳。

5、3月31日銀行計(jì)算企業(yè)存款利息5300元，已記入企業(yè)帳戶、企業(yè)尚未接到憑證而未入帳。

6、3月31日銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款項(xiàng)15490元，已記入企業(yè)帳戶、企業(yè)尚未接到憑證而未入帳。根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見下頁(yè)）

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行日記帳余額76760銀行對(duì)帳單余額84250加：銀行已增企業(yè)未增5300加：企業(yè)已增銀行未增1800015490減：銀行已減企業(yè)未減