審計旅游管理學院財務系李偉第十章審計報告第一節(jié)審計報告的含義與種類第二節(jié)審計報告的基本內容第三節(jié)標準無保留意見審計報告第四節(jié)非標準審計報告第五節(jié)比較數(shù)據(jù)第六節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實第七節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息第一節(jié)審計報告的含義與種類一、審計報告的含義

注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。特征：1.CPA應當按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作；2.CPA在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告；3.CPA通過對財務報表發(fā)表意見履行業(yè)務約定書約定的責任；4.CPA應當以書面形式出具審計意見

第一節(jié)審計報告的含義與種類二、審計報告的作用

1.鑒證作用

2.保護作用

3.證明作用三、審計意見的形成

1.應當根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認定層次重大錯報風險的評估是否仍然適當；

2.財務報表審計是一個積累和不斷修正信息的過程；

3.控制測試中如果發(fā)現(xiàn)被審計單位控制運行出現(xiàn)偏差，CPA應當了解這些偏差及潛在后果，確定已實施的控制測試是否為信賴內部控制提供了充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否需要實施進一步的控制測試、實質性測試；

4.CPA不應當將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯誤視為孤立發(fā)生的事項，應當考慮其對評估的重大錯報風險的影響；

5.在形成審計意見時，CPA應當從整體上評價已經(jīng)獲得審計證據(jù)，將審計風險降低至可接受的范圍。

第一節(jié)審計報告的含義與種類四、評價財務報表合法性應當考慮的內容

1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；

2.管理層做出的會計估計是否合理

3.財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；

4.財務報表是否做出了充分披露。五、評價財務報表公允性應當考慮的內容

1.經(jīng)管理層調整后的財務報表，是否與CPA對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；

2.財務報表的列報、結構和內容是否合理；

3.財務報表是否真實的反映了交易和事項的經(jīng)濟實質。

第一節(jié)審計報告的含義與種類

六、審計報告的種類按格式和措詞的規(guī)范性可分為標準審計報告和非標準審計報告按報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告第二節(jié)審計報告的基本內容標題收件人引言段管理層對財務報表的責任段注冊會計師的責任段審計意見段注冊會計師的簽名及蓋章會計師事務所的名稱、地址及公章報告日期第三節(jié)標準無保留意見審計報告本節(jié)主要內容標準無保留意見審計報告的簽發(fā)條件評價財務報表合法性和公允性時應考慮的事項標準無保留意見審計報告的關鍵措詞第三節(jié)標準無保留意見審計報告

一、簽發(fā)條件

財務報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量注冊會計師已經(jīng)按照審計準則的規(guī)定計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制沒有必要在審計報告中增加強調事項段或任何修飾性用語第三節(jié)標準無保留意見審計報告二、評價財務報表合法性和公允性時應考慮的內容評價財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制評價財務報表是否做出公允反映三、標準無保留意見審計報告的關鍵措詞“我們認為”“在所有重大方面”“公允反映了”審計報告P240第四節(jié)非標準審計報告本節(jié)主要內容帶強調事項段的無保留意見的審計報告保留意見審計報告否定意見審計報告無法表示意見審計報告第四節(jié)非標準審計報告

一、帶強調事項段的無保留意見的審計報告強調事項段的含義：審計報告的強調事項段是指CPA在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。第四節(jié)非標準審計報告

一、帶強調事項段的無保留意見的審計報告強調事項的兩個條件：可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，但會計處理恰當，且已充分披露不影響注冊會計師表示的審計意見應增加強調事項段的情形：存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的情況存在可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項采用了其他基礎編制財務報表存在可能導致修改審計報告的期后事項前期審計報告為非無保留意見審計報告前期財務報表存在重大錯報其他信息與財務報表有重大不一致第四節(jié)非標準審計報告

二、保留意見審計報告簽發(fā)保留意見審計報告的條件：會計政策、會計估計、財務報表披露違背會計準則但未重大到表示否定意見審計范圍收到限制，但未重大到出具無法表示意見的審計報告保留意見審計報告的基本內容和專業(yè)術語在“注冊會計師責任段”后“意見段”前加說明段在意見段中使用“除……的影響外”等術語P244第四節(jié)非標準審計報告

三、否定意見審計報告簽發(fā)條件財務報表編制不符合會計準則未公允表達財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量基本內容和關鍵措辭在“注冊會計師責任段”后“意見段”前加說明段在“意見段”使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”、“財務報表沒有按照……的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”等術語第四節(jié)非標準審計報告

四、無法表示意見審計報告簽發(fā)條件

審計范圍受到重大限制，無法獲取所需證據(jù)?；緝热莺蛯I(yè)術語刪除“注冊會計師責任段”、在“意見段”之前增加說明段。在“意見段”中使用“由于審計范圍受到嚴重限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務報表發(fā)表意見”等術語。第四節(jié)非標準審計報告

五、對確定審計報告類型的進一步討論（一）錯報金額與重要性水平的比較

1.錯報金額或審計范圍受到限制的影響不重要；

2.錯報金額或審計范圍受到限制的影響重要，但就財務報表整體而言是公允的；

3.錯報金額重要或審計范圍受到重要限制且影響廣泛，以至于財務報表整體公允性存在問題（二）錯報的性質：下列錯報被認為是嚴重的

1.非法交易或舞弊；

2.對當期影響不大，但對將來各期影響重大；

3.具有心理效應；

4.根據(jù)合同責任判斷影響重大；

5.對遵守國家有關法律、法規(guī)和規(guī)章影響重大第五節(jié)比較數(shù)據(jù)一、比較數(shù)據(jù)的含義比較數(shù)據(jù)是指作為本期財務報表組成部分的上期對應數(shù)和相關披露。1.比較數(shù)據(jù)是本期財務報表的組成部分；2.比較數(shù)據(jù)包括上期對應數(shù)和相關披露；3.比較數(shù)據(jù)應當與本期相關的金額和披露聯(lián)系起來閱讀第五節(jié)比較數(shù)據(jù)二、注冊會計師的責任1.比較數(shù)據(jù)的審計目標2.針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍；3.應當評價的事項

比較數(shù)據(jù)采用的會計政策與本期數(shù)據(jù)采用的會計政策是否一致；如不一致是否做出適當調整和充分披露；比較數(shù)據(jù)與上期財務報表放映的金額和相關披露是否一致，如不一致是否已經(jīng)做出適當?shù)恼{整和充分披露。4.首次接受委托時對比較數(shù)據(jù)的審計第五節(jié)比較數(shù)據(jù)5.注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯報時的審計要求三、報告（一）報告的總體要求1.應當在審計報告意見段中提及比較數(shù)據(jù)的情形導致對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期尚未解決，仍對本期財務報表產(chǎn)生重大影響；上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，并且本期財務報表中的比較數(shù)據(jù)也未經(jīng)恰當重述和充分披露；后任CPA識別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯報，管理層拒絕更正第五節(jié)比較數(shù)據(jù)2.可以在審計報告強調事項段中提及比較數(shù)據(jù)的情形導致對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項已經(jīng)解決，但對本期財務報表仍很重要；上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但本期財務報表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當重述和充分披露3.應當在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形：上期未審計第五節(jié)比較數(shù)據(jù)（二）上期導致非無保留意見的事項仍未解決的處理1.未解決的事項導致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告2.未解決的事項不導致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告（三）上期導致非無保留意見的事項已解決的處理第五節(jié)比較數(shù)據(jù)（四）注意到上期未提及的重大錯報的處理1.在下列條件同時滿足時出具標準無保留意見的審計報告，不需提及比較數(shù)據(jù)管理層更正了上期財務報表，并且CPA重新出具針對上期審計報告；本期財務報表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當調整和列報，與更正后的上期財務報表一致，在附注中已對更正情況作了充分披露；CPA實施必要審計程序獲得充分適當審計證據(jù)2.當下列條件同時滿足時出具非無保留意見的審計報告，說明段中說明比較數(shù)據(jù)存在的重大錯報及其可能導致的本期數(shù)據(jù)的重大錯報第五節(jié)比較數(shù)據(jù)管理層未更正上期財務報表，CPA也未重新出具針對上期財務報表的審計報告；本期財務報表中的比較數(shù)據(jù)仍和上期未更正的財務報表一樣存在重大錯報3在下列條件同時滿足時出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告管理層未更正上期財務報表，CPA也未重新出具針對上期財務報表的審計報告；比較數(shù)據(jù)已經(jīng)在本期財務報表中恰當調整和列報，不存在重大錯報，并在附注中對更正情況作了充分披露第六節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實審計報告日后至財務報表報出前發(fā)現(xiàn)的事實應當實施的審計程序對報告的影響如果管理層拒絕修改，且審計報告已經(jīng)提交，CPA應通知之理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出。財務報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實管理層修改財務報表管理層未采取任何行動鄰近公布下一期財務報表第七節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息其他信息重大不一致對事實的重大錯報審計報告日后獲取的其他信息一、其他信息(一)含義1.其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的；2.其他信息是相對于已審計財務報表而言的；3.其他信息包括財務信息和非財務信息（二）CPA對其他信息的責任1.CPA沒有專門的責任確定其他信息是否得到適當陳述；2.對財務報表出具審計報告時對其他信息的考慮；3.有法定或約定的義務對某些其他信息實施的特別程序的情形；4.有法定或約定的義務對其他信息出具專項鑒證報告的情形；5.獲取其他信息的時間二、重大不一致（一）含義（二）發(fā)現(xiàn)重大不一致時的措施1.確定已審計財務報表或其他信息是否需要修改；2.需要修改已審計財務報表而被審計單位予以拒絕的措施；3.需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改時的措施①在審計報告中增加強調事項段說明重大不一致；②采取其他措施：根據(jù)具體情況、不一致事項的性質和重要程度，選擇不出具審計報告或者解除業(yè)務約定書的有效措施。三、對事實的