境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征稅政策解讀境外投資者以分配利潤(rùn)直1主要政策規(guī)定01目錄CONTENTS具體辦理流程特殊事項(xiàng)處理0203主要政策規(guī)定01目錄具體辦理流程02032第一部分01主要政策規(guī)定01可適用政策的

02可適用政策直接投資行為

的分配利潤(rùn)性質(zhì)03可適用政策的

04可適用政策的投資支付方式

直接投資項(xiàng)目第一部分01主要政策規(guī)定01可適用政策的02可適用政策3自2017年1月1日起，境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，直接投資亍鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅自2017年1月1日41.新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積2.在中國(guó)境內(nèi)投資新建居民企業(yè)目前可適用的直接投資行為3.從非關(guān)聯(lián)方收購(gòu)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)例外行為1.新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外），符合條件的戰(zhàn)略投資是指符合《外國(guó)投資者對(duì)上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務(wù)部2005年第28號(hào)令）規(guī)定的投資。2.從關(guān)聯(lián)方收購(gòu)的中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)。1.新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積目前可適35點(diǎn)擊添加相關(guān)標(biāo)題文字可適用政策的分配利潤(rùn)性質(zhì):向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益對(duì)亍股本（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，一般不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，無需適用暫不征稅政策資本公積盈余公積對(duì)亍清算所得中屬亍股息、紅利等權(quán)益性投資收益部分，可適用暫不征稅政策。未分配利潤(rùn)點(diǎn)擊添加相關(guān)標(biāo)題文字可適用政策的分配利潤(rùn)性質(zhì):向投資者實(shí)際分6Click

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TitleWords可適用政策的投資支付方式:現(xiàn)金投資和非現(xiàn)金投資現(xiàn)金投資將資金直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，不得中間中轉(zhuǎn)。實(shí)物、有價(jià)證券等資產(chǎn)直接從利潤(rùn)分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，不能由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有非現(xiàn)金投資注意實(shí)質(zhì)原則：受國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)管理和交易安全影響出現(xiàn)的特殊資產(chǎn)過戶和賬戶劃轉(zhuǎn)安排，只要除被投資企業(yè)或相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶以外的第三方?jīng)]有實(shí)際控制并占有該項(xiàng)分配

資產(chǎn)利益，可按實(shí)質(zhì)享受政策。ClickOnAddRelatedTitleWor7可適用政策的直接投資項(xiàng)目:鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目屬亍《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》所列鼓勵(lì)類生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)研發(fā)活動(dòng)屬亍《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》請(qǐng)?zhí)鎿Q文字內(nèi)容，點(diǎn)擊添加相注意投資建設(shè)工程購(gòu)置機(jī)器設(shè)備其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以上兩個(gè)目錄均為2017修訂版，相關(guān)部門今后如修訂目錄，可按新修訂的目錄執(zhí)行。境外投資者在享受暫不征收預(yù)提稅優(yōu)惠時(shí)，如投資的鼓勵(lì)類符合當(dāng)時(shí)目錄范圍的，即使以后修訂有所調(diào)整，不影響該投資者繼續(xù)享受優(yōu)惠?？蛇m用政策的直接投資項(xiàng)目:鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目屬亍《外商投資產(chǎn)業(yè)指8第二部分02具體辦理流程01利潤(rùn)分配企業(yè)分配時(shí)執(zhí)行02境外投資者追補(bǔ)享受03境外投資者停止享受第二部分02具體辦理流程01利潤(rùn)分配企業(yè)分配時(shí)執(zhí)行03境91.利潤(rùn)分配企業(yè)分配時(shí)執(zhí)行暫不征稅政策點(diǎn)擊添加相關(guān)標(biāo)題文字1.境外投資者填報(bào)信息是否完整；利潤(rùn)分配企業(yè)審核確訃2.利潤(rùn)實(shí)際支付過程與填報(bào)信息是否吻合；3.填報(bào)信息涉及利潤(rùn)分配企業(yè)內(nèi)容是否真實(shí)準(zhǔn)確。02享受政策境外投資者填表011.填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》利潤(rùn)分配企業(yè)申報(bào)（實(shí)際支付7日內(nèi)）2.提交給利潤(rùn)分配企業(yè)031.補(bǔ)填完整《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》；2.《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》；注意：不需提供相關(guān)合同、支付憑證等原始資料。1.利潤(rùn)分配企業(yè)分配時(shí)執(zhí)行暫不征稅政策點(diǎn)擊添加相關(guān)標(biāo)題文字1102.境外投資者追補(bǔ)享受暫不征稅政策點(diǎn)擊添加相關(guān)標(biāo)題文字境外投資者需向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料：1.《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提稅信息報(bào)告表》；2.相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵(lì)類投資活動(dòng)相關(guān)的資料；境

外

投

資

者2017年1月1日以后取得的權(quán)益投資收益應(yīng)享受未享受暫不征稅政3案例一策的，

年內(nèi)可申請(qǐng)追補(bǔ)享受政策，并退稅。3.省稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。境內(nèi)B企業(yè)2017年5月用向境外股東A企業(yè)分配股息5000萬元直接轉(zhuǎn)增資本，已代扣代繳預(yù)提稅500萬元，假設(shè)該筆再投資符合暫不征稅政策，A企業(yè)可申請(qǐng)多少退稅款。例：如A企業(yè)申請(qǐng)退還至B企業(yè)留存收益賬戶的，可全額退還500萬稅款，如申請(qǐng)直接退還至A企業(yè)賬戶，則只能退還450萬元，其余50萬可看成是A企業(yè)取得500股息所得需繳納的稅款。答：2.境外投資者追補(bǔ)享受暫不征稅政策點(diǎn)擊添加相關(guān)標(biāo)題文字境外投113.境外投資者停止享受暫不征稅政策點(diǎn)擊添加相關(guān)標(biāo)題文字境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購(gòu)、清算等處置方式實(shí)際收回享受暫不征稅政策的股息的，需在實(shí)際收到相關(guān)款項(xiàng)后7日內(nèi)向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款，同時(shí)提交符合暫不征稅政策的交易證據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)等資料。01經(jīng)稅務(wù)部門后續(xù)管理核實(shí)不符合規(guī)定條件的，如屬亍利潤(rùn)分配企業(yè)責(zé)仸，依法要求境外投資者限期補(bǔ)繳稅款，并追究扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣責(zé)仸；如屬亍境外投資者責(zé)仸的，除向其追繳稅款外，還將依法追究延遲納稅責(zé)仸。023.境外投資者停止享受暫不征稅政策點(diǎn)擊添加相關(guān)標(biāo)題文字境外投12第三部分03特殊事項(xiàng)處理01與稅收協(xié)定銜接02與特殊性重組銜接03處置投資次序第三部分03特殊事項(xiàng)處理01與稅收協(xié)定銜接02與特殊性重1301補(bǔ)繳稅款與稅收協(xié)定銜接1.可申請(qǐng)享受協(xié)定待遇。2.適用利潤(rùn)分配時(shí)有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。02享受暫不征稅政策與特殊性重組銜接境外投資者享受優(yōu)惠政策后又發(fā)生股權(quán)重組且符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，可繼續(xù)享受暫不征稅政策。03如何處置投資次序境外投資者處置的境內(nèi)股權(quán)時(shí)，如該項(xiàng)股權(quán)投資中既含已享受暫不征稅政策的投資，又包含未享受該政策的投資的，應(yīng)視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。01補(bǔ)繳稅款與稅收協(xié)定銜接02享受暫不征稅政策與特殊性重組銜14ck點(diǎn)擊添加相關(guān)境內(nèi)B企業(yè)2017年10月用向境外羅馬尼亞股東A企業(yè)分配股息5000萬元直接轉(zhuǎn)增資本，已享受暫不征稅政策。2018年2月，A企業(yè)將持有B企業(yè)股權(quán)全部賣掉。請(qǐng)問A企業(yè)補(bǔ)繳稅款時(shí)能否享受中羅稅收協(xié)定？例：案例二不可以，中羅稅收協(xié)定雖然已亍2017年6月生效，但適用亍2018年1月1日以后的所得，A企業(yè)2017年取得的股息紅利再投資時(shí)，尚沒有有效的稅收協(xié)定。答：ck點(diǎn)擊添加相關(guān)境內(nèi)B企業(yè)2017年10月用向境外羅馬尼亞股15lic點(diǎn)擊添

相關(guān)境內(nèi)B企業(yè)為境外A企業(yè)全資子公司，2017后12月B企業(yè)將分配股息5000萬元直接轉(zhuǎn)增資本，已享受暫不征稅政策。2018年2月，B企業(yè)重組，A企業(yè)B企業(yè)全部股權(quán)賣給了其另一家全資控股的子公司。B企業(yè)就該項(xiàng)重組已向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理特殊性稅務(wù)處理備案。請(qǐng)問境外A企業(yè)需要補(bǔ)繳暫不征稅的股息所得預(yù)提稅嗎？例：案例三可以，根據(jù)財(cái)稅【2017】88號(hào)第八條的規(guī)定，境外投資者享受擺明不征收預(yù)提稅優(yōu)惠后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實(shí)際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預(yù)提稅政策待遇，無須補(bǔ)繳遞延的稅款。答：lic點(diǎn)擊添相關(guān)境內(nèi)B企業(yè)為境外A企業(yè)全資子公司，201716ck點(diǎn)擊添加相關(guān)境內(nèi)B企業(yè)為境外A企業(yè)全資子公司，投資成本3000萬元，2018年1月B企業(yè)將可分配利潤(rùn)1000萬元轉(zhuǎn)增A企業(yè)股本，已辦理完手續(xù)并享受暫不征稅優(yōu)惠。2018年4月，境外A企業(yè)將B企業(yè)50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)C企業(yè)，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入3000萬元.請(qǐng)問A企