新個人所得稅法政策、征管及操作培訓(xùn)新個人所得稅法政策、征管及操作培訓(xùn)1aaCONTENTS目錄個稅概述改革主要內(nèi)容2aaCONTENTS目錄個稅概述改革主要內(nèi)容23Part01個稅概述3Part01個稅概述個稅概述–個人所得稅定義個人所得稅（IndividualIncomeTax）是以個人（自然人）取得的應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種稅。主要職能：——調(diào)節(jié)收入分配；——組織稅收收入。4個稅概述–個人所得稅定義4個稅概述–我國個稅法發(fā)展歷程1980

立法5個征稅項目減除費用標準800元

第1次修正“三稅合一”征稅項目增加到11個1994第2次修正儲蓄存款利息所得開始征稅,稅率20%1999第3次修正提高減除費用標準到1600元；增加自行申報和扣繳申報規(guī)定20062007第4次修正儲蓄存款利息稅率，由20%降低為5%。注：2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。2008第5次修正提高減除費用標準到2000元2011第6次修正提高減除費用標準到3500元調(diào)整稅率和納稅期限20181.提高減除費用標準到5000元2.綜合與分類3.調(diào)整稅率級距4.增加專項附加扣除第7次修正我國1980年9月1日第五屆全國人民代表大會第三次會議，通過了《中華人民共和國個人所得稅法》。個稅概述–我國個稅法發(fā)展歷程1980立法第1次修正15納稅人所得人扣繳義務(wù)人支付所得的單位或者個人個人所得稅法第九條個人所得稅法第九條6納稅人所得人扣繳義務(wù)人支付所得的單位或者個人個人所得稅法第九

納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)當向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。

——個人所得稅法第九條問1：什么是納稅人識別號？納稅人識別號7納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別納稅人識別號識別納稅人唯一身份辦理各項涉稅業(yè)務(wù)“一人式”數(shù)據(jù)歸集與外部門信息共享納稅人識別號8納稅人識別號識別納稅人唯一身份辦理各項涉稅業(yè)務(wù)“一人式”數(shù)據(jù)9Part02改革主要內(nèi)容9Part02改革主要內(nèi)容主要變化–個人所得稅改革內(nèi)容1簡并所得項目，確定綜合所得范圍2完善扣除模式，提高基本減除費用標準，新增專項附加扣除3優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)4完善涉外稅收政策5變革征管方式6健全社會配套10主要變化–個人所得稅改革內(nèi)容1簡并所得2完善扣除模式，提經(jīng)營所得1工資、薪金所得3稿酬所得5勞務(wù)報酬所得4特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得7財產(chǎn)租賃所得偶然所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2689主要變化1

–簡并所得項目，確定綜合所得范圍11經(jīng)營所得1工資、薪金所得3稿酬所得5勞務(wù)報酬所得4特許權(quán)使用主要變化1

–綜合所得–征稅范圍概念解釋工資薪金所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。主要變化1–綜合所得–征稅范圍概念解釋工資薪金所得勞1213主要變化2

–完善扣除模式綜合所得扣除項目基本扣除費用1六萬元專項扣除2專項附加扣除3醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險費住房公積金子女教育繼續(xù)教育大病醫(yī)療住房貸款利息住房租金贍養(yǎng)老人依法確定的其他扣除4商業(yè)健康險稅收遞延型養(yǎng)老保險年金在一個納稅年度內(nèi)，納稅人取得綜合所得，減除扣除項目后，再對照7級稅率表。13主要變化2–完善扣除模式綜合所得扣除項目基本扣除費用主要變化2

–提高基本減除費用標準到5000元/月14主要變化2–提高基本減除費用標準到5000元/月1414專項扣除基本養(yǎng)老保險8%基本醫(yī)療保險2%失業(yè)保險0.2%住房公積金5-12%專項扣除（維持不變）15專項扣除基本養(yǎng)老保險8%基本醫(yī)療保險2%失業(yè)保險主要變化2

–新增專項附加扣除（結(jié)合總局最新消息）子女教育繼續(xù)教育大病醫(yī)療住房貸款利息或者住房租金贍養(yǎng)老人16注意：本年度扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除專項附加扣除請以最終實際公布文件為準主要變化2–新增專項附加扣除（結(jié)合總局最新消息）子女教育主要變化2

–新增專項附加扣除（征求意見稿）17（一）子女教育專項附加扣除主要內(nèi)容及規(guī)定1

納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。2

受教育子女的父母分別按扣除標準的50%扣除；經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除。具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更。學(xué)前教育（年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前）。學(xué)歷教育包括：義務(wù)教育階段（小學(xué)和初中）；高中教育階段（普通高中、中等職業(yè)教育、技工教育)；高等教育階段（大學(xué)?？啤⒋髮W(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。每個子女每月1000元主要變化2–新增專項附加扣除（征求意見稿）17（一）子女1.子女教育專項附加扣除的扣除主體是誰？如何分配？監(jiān)護人不是父母可以扣除嗎？2.在境外或民辦學(xué)校接受教育，是否可以扣？3.未滿三歲的子女，是否可以扣除？4.孩子不同教育階段的寒暑假能否扣除？因病休學(xué)呢？5.父母離異，孩子歸母親，實際出錢撫養(yǎng)是父親，誰來享受政策？子女教育扣除有關(guān)問題181.子女教育專項附加扣除的扣除主體是誰？如何分配？監(jiān)護人不是主要變化2

–新增專項附加扣除（征求意見稿）（二）繼續(xù)教育專項附加扣除1、主要內(nèi)容1納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。（有變化）注：新增“中國境內(nèi)”2

納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的年度，按照年3600元定額扣除。每月400元或每年3600元19主要變化2–新增專項附加扣除（征求意見稿）（二）繼續(xù)教育主要變化2

–新增專項附加扣除（征求意見稿）（二）繼續(xù)教育專項附加扣除2、其他規(guī)定1個人接受同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。但不得同時扣除。（有變化）注：原征求意見稿為“個人接受同一學(xué)歷教育事項，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，該項教育支出可以由其父母按照子女教育支出扣除，也可以由本人按照繼續(xù)教育支出扣除，但不得同時扣除?！?

納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當留存相關(guān)證書等資料備查。每月400元或每年3600元20主要變化2–新增專項附加扣除（征求意見稿）（二）繼續(xù)教育2請解釋繼續(xù)教育的學(xué)歷教育扣除和子女教育的學(xué)歷教育扣除的區(qū)別？4.繼續(xù)教育的學(xué)歷教育，沒有取得學(xué)歷證書可以扣48個月嗎？48個月后，換了個專業(yè)再讀，能否作為第二次繼續(xù)教育再扣除？繼續(xù)教育扣除有關(guān)問題1.繼續(xù)教育的扣除主體是誰？3.電工證是非學(xué)歷教育嗎？如何判斷技能人員職業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育？212請解釋繼續(xù)教育的學(xué)歷教育扣除和子女教育的學(xué)歷教育扣除的區(qū)別主要變化2

–新增專項附加扣除（征求意見稿）22（三）大病醫(yī)療專項附加扣除1、主要內(nèi)容一個納稅年度內(nèi)，減除醫(yī)保報銷部分，對納稅人個人負擔的醫(yī)療費用支出超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在一定限額內(nèi)據(jù)實扣除。大病醫(yī)療專項附加扣除由納稅人辦理匯算清繳時扣除。（有變化）注：新增“減除醫(yī)保報銷部分”，每年60000元標準限額待定限額內(nèi)據(jù)實扣除（超過自負15000元的基礎(chǔ)上）主要變化2–新增專項附加扣除（征求意見稿）22（三）大病主要變化2

–新增專項附加扣除（征求意見稿）23（三）大病醫(yī)療專項附加扣除2、其他規(guī)定限額內(nèi)據(jù)實扣除（超過自付15000元的基礎(chǔ)上）1納稅人發(fā)生的大病醫(yī)療支出由納稅人本人扣除。（有變化）2納稅人應(yīng)當留存醫(yī)療服務(wù)收費相關(guān)票據(jù)原件（或復(fù)印件）。主要變化2–新增專項附加扣除（征求意見稿）23（三）大病1.為什么要設(shè)置扣除上限？2.對大病有范圍界定嗎？3.子女和配偶生病，納稅人是否可扣？4.為什么大病醫(yī)療支出在納稅人次年匯算清繳時才能扣除？大病醫(yī)療扣除有關(guān)問題241.為什么要設(shè)置扣除上限？2.對大病有范圍界定嗎？3.子女和主要變化2

–新增專項附加扣除（征求意見稿）25（四）住房貸款利息專項附加扣除1、主要內(nèi)容納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，可以按照每月1000元標準定額扣除。（有變化）每月1000元主要變化2–新增專項附加扣除（征求意見稿）25（四）住房主要變化2

–新增專項附加扣除（征求意見稿）261首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。2經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更。3納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除。（四）住房貸款利息專項附加扣除2、其他規(guī)定每月1000元主要變化2–新增專項附加扣除（征求意見稿）261首套住房2.如何判斷貸款所購房產(chǎn)是否屬于“首套住房貸款”的標準？3.貸款利息扣除是一直扣嗎？有年限要求嗎？4.首套貸款利率有全國統(tǒng)一標準嗎？住房貸款利息扣除有關(guān)問題1.夫妻婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，婚后如何扣除？5.納稅人應(yīng)當保留什么資料備查？272.如何判斷貸款所購房產(chǎn)是否屬于“首套住房貸款”的標準？3.主要變化2

–新增專項附加扣除（征求意見稿）28（五）住房租金專項附加扣除1、主要內(nèi)容納稅人本人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標準定額扣除：(一)直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標準為每月1200元;(有變化)(二)除第一項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1000元;(有變化)市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬(含)的城市，扣除標準為每月800元。每月800、1000或1200元主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計劃單列市、副省級城市、地級市(地區(qū)、州、盟)全部行政區(qū)域范圍。無任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機關(guān)所在城市。主要變化2–新增專項附加扣除（征求意見稿）28（五）住房主要變化2

–新增專項附加扣除（征求意見稿）29（五）住房租金專項附加扣除2、其他規(guī)定每月800、1000或1200元1納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。2市轄區(qū)戶籍人口，以國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)為準。3夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。4一個納稅年度內(nèi)，納稅人及其配偶不得同時分別享受住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除。5納稅人應(yīng)當留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查。主要變化2–新增專項附加扣除（征求意見稿）29（五）住房1.為什么住房租金分地區(qū)設(shè)置不同的扣除標準，而房貸利息按照統(tǒng)一標準扣除？住房租金扣除有關(guān)問題2.納稅人在南京工作，但是在南京郊縣租房，可以扣除嗎？301.為什么住房租金分地區(qū)設(shè)置不同的扣除標準，而房貸利息按照統(tǒng)主要變化2

–新增專項附加扣除（征求意見稿）31（六）贍養(yǎng)老人專項附加扣除1、主要內(nèi)容納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標準扣除:獨生子女:每月2000元非獨生子女與兄弟姐妹分攤:每月2000元，但每人分攤額度不能超過每月1000元三種分攤方式:一是平均攤;二是約定攤;三是老人指定攤。約定攤和指定攤需要簽訂書面協(xié)議，指定攤效力優(yōu)先于約定攤。每月2000元主要變化2–新增專項附加扣除（征求意見稿）31（六）贍養(yǎng)主要變化2

–新增專項附加扣除（征求意見稿）32（六）贍養(yǎng)老人專項附加扣除2、其他規(guī)定每月2000元1被贍養(yǎng)人范圍:一是年滿60歲(含)的父母;二是子女已經(jīng)去世的祖父母、外祖父母2納稅人贍養(yǎng)2個及以上老人的，不按老人人數(shù)加倍扣除。3納稅人為非獨生子女的，兄弟姐妹選擇的分攤方式和額度在一個納稅年度內(nèi)，不能變更。主要變化2–新增專項附加扣除（征求意見稿）32（六）贍養(yǎng)1.贍養(yǎng)老人的扣除主體是誰？2.為什么沒有將配偶的父母納入扣除范圍？3.實施贍養(yǎng)老人扣除需要哪些部門協(xié)同配合？贍養(yǎng)老人扣除有關(guān)問題331.贍養(yǎng)老人的扣除主體是誰？2.為什么沒有將配偶的父母納入扣主要變化2

–新增專項附加扣除（征求意見稿）34（一）子女教育專項附加扣除如：辦理子女教育扣除需提供以下等信息配偶及子女的姓名身份證照類型及號碼接受教育階段當前受教育階段起止時間就讀學(xué)校全稱就讀國家（地區(qū)）配偶之間扣除分配比例（50%或100%）在境外接受學(xué)歷教育的，應(yīng)當留存境外學(xué)校錄

取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)接受教育的資料。主要變化2–新增專項附加扣除（征求意見稿）34（一）子女提供資料03自行判斷01申報扣除02主要變化2

–新增專項附加扣除（征求意見稿）35納稅人方面提供資料03自行判斷01申報扣除02主要變化2–新增專項辦理稅前扣除，并計算應(yīng)納稅款03員工向單位財務(wù)提交專項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當接收01在發(fā)放工資辦理全員全額扣繳申報時，將員工相關(guān)專項附加扣除項目的可扣除金額填寫至扣繳報告表02主要變化2

–新增專項附加扣除（征求意見稿）36扣繳單位方面辦理稅前扣除，并計算應(yīng)納稅款03員工向單位財務(wù)提交專項附加扣問2：專項附加扣除怎么辦理？可以選擇預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，由扣繳單位預(yù)扣工薪所得稅款時進行扣除可以通過遠程辦稅端（電子稅務(wù)局、手機端、網(wǎng)頁端等網(wǎng)上辦稅渠道）、電子模板或者紙質(zhì)報表等方式也可以選擇本人在年度終了匯算清繳環(huán)節(jié)自主辦理綜合所得匯算清繳申報時扣除37問2：專項附加扣除怎么辦理？可以選擇預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，由扣繳單位3838居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時辦理專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，納稅人只能選擇從其中一處扣除。居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，應(yīng)當在匯算清繳時向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)信息，辦理專項附加扣除。個人所得稅法實施條例（征求意見稿）第三十六條39居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣40問3：辦理綜合所得匯算清繳申報應(yīng)做好哪些準備工作？自2019年1月1日起溫馨提示需仔細保留扣繳單位向本人提供的個人所得和已扣繳稅款等信息。要依據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，仔細保管專項附加扣除有關(guān)資料憑證，自預(yù)扣預(yù)繳年度的次年起5年內(nèi)留存?zhèn)洳椋员愣悇?wù)機關(guān)后續(xù)開展事后抽查時使用。40問3：辦理綜合所得匯算清繳申報應(yīng)做好哪些準備工作？自20問4：扣繳義務(wù)人應(yīng)為納稅人辦理哪些其他事項？按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息扣繳的其他所得，應(yīng)當在代扣稅款后，及時向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息預(yù)扣預(yù)繳的工資薪金所得，除納稅人另有要求，應(yīng)當于年度終了后一個月內(nèi)，向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息41問4：扣繳義務(wù)人應(yīng)為納稅人辦理哪些其他事項？按照納稅人提供的問5：我是單位財務(wù)，如何辦理專項附加扣除？1.員工提交扣除信息2.扣繳義務(wù)人應(yīng)當接收3.發(fā)放工資辦理全員全額申報4.將可扣除金額填至扣繳報告表5.辦理扣除計算稅款42問5：我是單位財務(wù)，如何辦理專項附加扣除？1.員工提交扣除信其他扣除商業(yè)健康險稅收遞延型養(yǎng)老保險企業(yè)年金職業(yè)年金其他扣除（維持不變）43其他扣除商業(yè)健康險稅收遞延型養(yǎng)老保險企業(yè)年金職業(yè)年金其他扣除個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）

個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）級數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率

級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率1不超過1500元3%

1不超過36000元的3%2超過1500元至4500元的部分10%

2超過36000元至144000元的部分10%3超過4500元至9000元的部分20%

3超過144000元至300000元的部分20%4超過9000元至35000元的部分25%

4超過300000元至420000元的部分25%5超過35000元至55000元的部分30%

5超過420000元至660000元的部分30%6超過55000元至80000元的部分35%

6超過660000元至960000元的部分35%7超過80000元的部分45%

7超過960000元的部分45%改革前（左）改革后（右）個稅稅率表對比個人所得稅法第三條44個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）

個人所得稅稅率表一某員工2018年10月9日扣除三險一金后的工資為23000元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？方法1：超額累進原理分段計算23000-5000=18000=3000+9000+6000應(yīng)繳納個人所得稅=3000*0.03+9000*0.10+6000*0.20=2190(元)方法2：速算扣除數(shù)法直接計算應(yīng)繳納個人所得稅=（23000-5000）*0.2-1410=2190(元)超額累進稅率計算方法某員工2018年10月9日扣除三險一金后的工資為23000元45基本減除費用專項扣除專項附加扣除其他扣除綜合所得7級超額累進稅率應(yīng)納稅所得額綜合所得-應(yīng)納稅額計算收入額46基本減除費用專項扣除專項附加扣除其他扣除綜合所得7級超額累進47按收入全額作為收入額工資、薪金所得按扣除20%的費用作為收入額勞務(wù)報酬所得按扣除20%的費用作為收入額特許權(quán)使用費所得扣除20%的費用再減按70%計入稿酬所得綜合所得-應(yīng)納稅額計算-收入額的確定

47工資、薪金所得勞務(wù)報酬所得特許權(quán)使用費所得扣除20%的費

綜合所得工資、薪金所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得所得勞務(wù)報酬所得工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得按月或者按次分項計算個人所得稅非居民個人居民個人綜合所得按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，按納稅年度合并計算個人所得稅修訂情況綜合所得-應(yīng)納稅額計算-預(yù)扣預(yù)繳48注意：對非居民個人而言，沒有綜合所得和預(yù)扣預(yù)繳的概念。

綜合所得工資、薪金所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得所得勞務(wù)49居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定?！獋€人所得稅法第十一條累計預(yù)扣法扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)，以納稅人在本單位截至當前月份累計工資薪金所得收入額減除納稅人申報的累計免稅收入、累計基本減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和依法確定的累計其他扣除后的余額為預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，對照綜合所得稅率表（年度），計算出累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，減除已預(yù)扣預(yù)繳稅額后的余額，作為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。綜合所得-應(yīng)納稅額計算-預(yù)扣預(yù)繳-工資、薪金所得49居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的50累計預(yù)扣法的具體計算公式本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)）－已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入－累計免稅收入－累計基本減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除綜合所得-應(yīng)納稅額計算-預(yù)扣預(yù)繳-工資、薪金所得累計基本減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年在本單位的工作月份數(shù)計算。50累計預(yù)扣法的具體計算公式本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)繳應(yīng)51綜合所得-應(yīng)納稅額計算-預(yù)扣預(yù)繳-工資、薪金所得提供扣繳客戶端，由單位錄入當月收入、扣除等金額后，自動計算出每一個納稅人自本年度在本單位工作月份起累計至當期的應(yīng)納稅款、扣減已納稅款后，計算出每一個納稅人當期應(yīng)納的稅款。51綜合所得-應(yīng)納稅額計算-預(yù)扣預(yù)繳-工資、薪金所得提供扣繳52累計預(yù)扣的好處可以實現(xiàn)只有一處工資薪金且在單位辦理專項附加扣除納稅人稅款的全年精準計算，個人則無須辦理年度自行匯繳補退稅使預(yù)扣的稅款最大趨同于－年終的匯算清繳稅款最大限度地減少退補稅的情況發(fā)生減輕征納雙方的納稅成本綜合所得-應(yīng)納稅額計算-預(yù)扣預(yù)繳-工資、薪金所得52累計預(yù)扣的好處可以實現(xiàn)只有一處工資薪金且在單位辦理專項附53【例】2019年1-6月，員工均在同一單位工作，每個月工資18000元，三險一金每月扣除3200元，累計基本減除費用（按照5000元/月乘以當前月份數(shù)計算），不考慮其他情況，子女教育費、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除每月2500元，則：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=[（18000*6-3200*6-5000*6-2500*6）*10%-2520]-1130=730綜合所得-應(yīng)納稅額計算-預(yù)扣預(yù)繳-工資、薪金所得53【例】2019年1-6月，員工均在同一單位工作，每個月工個人所得稅扣繳申報管理辦法（初稿）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計算公式（2019年1月1日后）：應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)①每次收入≤4000元：（每次收入-800）×20%

②每次收入＞4000元：每次收入×（1-20%）×20%

③每次勞務(wù)報酬所得（應(yīng)納稅所得額）＞20000元：

每次收入×（1-20%）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)（勞務(wù)報酬預(yù)扣率和速算扣除數(shù)見附表二）級數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率速算扣除數(shù)1不超過20000元的20%02超過20000元至50000元的部分30%20003超過50000元的部分40%7000附表二勞務(wù)報酬所得預(yù)扣率表54綜合所得-應(yīng)納稅額計算-預(yù)扣預(yù)繳-勞務(wù)報酬所得個人所得稅扣繳申報管理辦法（初稿）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計算公式（2個人所得稅扣繳申報管理辦法（初稿）特許權(quán)使用費所得以每次收入減除費用后的余額為收入額，收入額扣除其他允許扣除的項目后的余額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，費用按百分之二十計算。特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅額（2019年1月1日前）或應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額（2019年1月1日后）計算公式：每次收入不超過4000元：（收入-800）×20%每次收入超過4000元：收入×（1-20%）×20%55綜合所得-應(yīng)納稅額計算-預(yù)扣預(yù)繳-特許權(quán)使用費個人所得稅扣繳申報管理辦法（初稿）55綜合所得-應(yīng)納稅額計算個人所得稅扣繳申報管理辦法（初稿）稿酬所得以每次收入減除費用后的余額為收入額，收入額扣除其他允許扣除的項目后的余額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額；稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，稿酬所得每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，費用按百分之二十計算。稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅額（2019年1月1日前）或應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額（2019年1月1日后）計算公式：每次收入不超過4000元：（收入-800）×（1-30%）×20%每次收入超過4000元：收入×（1-20%）×（1-30%）×20%56綜合所得-應(yīng)納稅額計算-預(yù)扣預(yù)繳-稿酬所得個人所得稅扣繳申報管理辦法（初稿）56綜合所得-應(yīng)納稅額計算工資薪金所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得以每月收入額減除5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額以每次收入減除20%費用后的余額（收入額）為應(yīng)納稅所得額以每次收入減除20%費用后的余額再減按70%（收入額）為應(yīng)納稅所得額以每次收入減除20%費用后的余額（收入額）為應(yīng)納稅所得額綜合所得-應(yīng)納稅額計算-代扣代繳-向非居民個人支付按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表工資薪金所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得以每月收入額5758個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得適用）

個人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過15000元的部分5%0

1不超過30000元的部分5%02超過15000元至30000元的部分10%750

2超過30000元至90000元的部分10%15003超過30000元至60000元的部分20%3750

3超過90000元至300000元的部分20%105004超過60000元至100000元的部分30%9750

4超過300000元至500000元的部分30%405005超過100000元的部分35%14750

5超過500000元的部分35%65500改革前（左）改革后（右）個稅稅率表對比主要變化3

–優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

–經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算58個人所得稅稅率表二

個人所得稅稅率表二級數(shù)全年應(yīng)納稅所得59費用5級超額累進稅率成本損失應(yīng)納稅所得額經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營收入額59費用5級超額累進稅率成本損失應(yīng)納稅所得額經(jīng)營所得應(yīng)納稅額其他各項分類所得應(yīng)納稅額計算方法不變利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得4000以下減800，以上減20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得減財產(chǎn)原值、合理費用偶然所得20%60此次改革突出“四項分類所得改為綜合征稅”。下圖中其他各項分類所得，其計稅方法和征稅規(guī)定保持不變。其他各項分類所得應(yīng)納稅額計算方法不變利息、股息、財產(chǎn)租賃所得中華人民共和國主席令第48號（2011年版）第一條

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。中華人民共和國主席令第九號（2018年版）第一條在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。滿一年無居民概念滿183天有居民概念61主要變化4

–完善涉外稅收政策–居民個人與非居民中華人民共和國主席令第48號中華人民共和國主席令第九號滿一年62納稅調(diào)整主要變化4

–完善涉外稅收政策–新增反避稅條款關(guān)聯(lián)方獨立交易原則受控外國企業(yè)條款一般反避稅條款征收利息62納稅調(diào)整主要變化4–完善涉外稅收政策–新增反避稅主要變化5

–變革征管方式舊稅法

新稅法

源泉扣繳、自行申報匯算清繳、多退少補優(yōu)化服務(wù)、事后抽查VS以代扣代繳為主第九條扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當在取得每次所得后的十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。第九條個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)當向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。第十一條居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。第十四條扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅申報表。納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳退稅的，稅務(wù)機關(guān)審核后，按照國庫管理的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。63主要變化5–變革征管方式舊稅法新稅法源泉扣繳、自行申報V

0103050402沒有扣繳義務(wù)人次月十五日內(nèi)扣繳義務(wù)人未扣繳次年6月30日前/按稅務(wù)機關(guān)通知期限居民個人境外所得次年3月1日至6月30日內(nèi)非居民個人境內(nèi)兩處以上