注冊會計師審計分類模擬題159注冊會計師審計分類模擬題159

一、單項選擇題1.以下有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是______。A.內(nèi)部控制審計是針對特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制進行的審計B.評價內(nèi)部控制有效性是治理層與管理層的責(zé)任C.內(nèi)部控制審計是針對特定期間內(nèi)部控制進行的審計D.評價內(nèi)部控制有效性是注冊會計師的責(zé)任

ABCD

A

[解析]內(nèi)部控制審計是針對特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行的審計(A正確、C不正確)；評價內(nèi)部控制有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任(B、D均錯)。

2.以下各項中，不屬于企業(yè)層面內(nèi)部控制的是______。A.針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的內(nèi)部控制B.對內(nèi)部信息傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制C.實物控制和職責(zé)分離D.對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督

ABCD

C

[解析]選項C屬于業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制。

3.下列不屬于內(nèi)部控制審計計劃中總體審計策略內(nèi)容的是______。A.根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項目組工作方向的重要因素B.確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍C.確定擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍D.確定審計業(yè)務(wù)的特征，以界定審計范圍

ABCD

C

[解析]選項ABD均屬于內(nèi)部控制審計計劃中總體審計策略的內(nèi)容，選項C屬于具體審計計劃的內(nèi)容。

4.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用______方法選擇擬測試的控制。A.自上而下B.自下而上C.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲婦.制度基礎(chǔ)審計

ABCD

A

[解析]注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測試的控制。自上而下的方法始于財務(wù)報表層次，以注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制整體風(fēng)險的了解開始，然后，將關(guān)注重點放在企業(yè)層面的控制上，并將工作逐漸下移至重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定。

5.在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師的做法不合理的是______。A.考慮相關(guān)控制的影響B(tài).綜合考慮所有可獲得的信息C.確定重大錯報的可能來源D.考慮以前年度審計中了解到的情況

ABCD

A

[解析]因為內(nèi)部控制審計的目標(biāo)本身就是評價控制的有效性，所以注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，不應(yīng)考慮控制的影響。

6.在內(nèi)部控制審計中，下列關(guān)于注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，不正確的是______。A.注冊會計師沒有必要測試與某項相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制B.注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，選擇對哪些關(guān)鍵控制進行測試C.對于有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制，注冊會計師無須測試D.如果存在多個控制均應(yīng)對相關(guān)認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師選擇其中的任意一項測試即可

ABCD

D

[解析]如果存在多個控制均應(yīng)對相關(guān)認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師通常會選擇那個(些)能夠以最有效的方式予以測試的控制，而非選擇任意一項測試，選項D不正確。

7.注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作時，應(yīng)當(dāng)通過獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供______。A.絕對保證B.合理保證C.有限保證D.適當(dāng)保證

ABCD

B

[解析]審計業(yè)務(wù)的保證程度為合理保證。財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)都屬于審計業(yè)務(wù)，其保證程度均為合理保證。

8.在計劃內(nèi)部控制審計工作時，為評價對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作的影響，下列事項中，注冊會計師可能不需要考慮的是______。A.未與企業(yè)溝通的內(nèi)部控制缺陷B.重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素C.對內(nèi)部控制有效性的初步判斷D.可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)類型和范圍

ABCD

A

[解析]審計準(zhǔn)則明確要求考慮與企業(yè)溝通過的控制缺陷。

9.為評價某項控制設(shè)計是否有效，下列各項中，注冊會計師無須確認(rèn)的是______。A.控制能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)B.控制執(zhí)行人員擁有必要的授權(quán)C.控制正在按照設(shè)計運行D.控制執(zhí)行人員擁有專業(yè)勝任能力

ABCD

C

[解析]評價控制設(shè)計的有效性，是在控制能夠按設(shè)計要求得以執(zhí)行為前提的，無須確認(rèn)控制是否正在運行。

10.測試控制設(shè)計與運行的有效性時，下列方法中，不屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合運用的是______。A.細節(jié)測試B.觀察經(jīng)營活動C.檢查相關(guān)文件D.重新執(zhí)行

ABCD

A

[解析]細節(jié)測試不是控制測試程序。除選項B、C、D外，測試控制設(shè)計與運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合運用的方法還包括“穿行測試”與“詢問適當(dāng)人員”。

11.在連續(xù)內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，下列做法中正確的是______。A.應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況B.應(yīng)當(dāng)利用以前年度執(zhí)行控制測試時獲得證據(jù)C.應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時評估的風(fēng)險D.不能利用以前年度執(zhí)行控制測試時獲得證據(jù)

ABCD

A

[解析]在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況。

12.注冊會計師按內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度對缺陷進行的分類，不包括______。A.特大缺陷B.重大缺陷C.重要缺陷D.一般缺陷

ABCD

A

[解析]內(nèi)部控制缺陷按嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

13.在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報發(fā)生錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險因素中不包括______。A.所涉及的賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)B.相關(guān)資產(chǎn)或負債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性C.控制缺陷之間的相互作用D.受控制缺陷影響的財務(wù)報表金額或交易總額

ABCD

D

[解析]在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報發(fā)生錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險因素包括：

(1)所涉及的賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)(選項A)；

(2)相關(guān)資產(chǎn)或負債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性(選項B)；

(3)確定相關(guān)金額時所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍；

(4)該項控制與其他控制的相互作用或關(guān)系；

(5)控制缺陷之間的相互作用(選項C)；

(6)控制缺陷在未來可能產(chǎn)生的影響。

14.注冊會計師在審計A公司的內(nèi)部控制時，確定的財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，實際執(zhí)行的重要性為100萬元。在檢查A公司月度是否將付款賬戶與銀行進行對賬時，發(fā)現(xiàn)兩筆對賬均未完成且未對賬差異(600萬元)已超過一年，假定A公司補償性控制失效，則注冊會計師應(yīng)認(rèn)定該缺陷為______。A.一般缺陷B.重要缺陷C.重大缺陷D.微小缺陷

ABCD

C

[解析]內(nèi)部控制缺陷依嚴(yán)重程度劃分，可以分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。題干中所述缺陷直接影響財務(wù)報表認(rèn)定，可能導(dǎo)致錯誤不能及時發(fā)現(xiàn)，且涉及金額超過判定標(biāo)準(zhǔn)，并且假定補償性控制失效，因此該缺陷為重大缺陷。

15.執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師有關(guān)識別控制缺陷的下列做法中，不正確的是______。A.單獨考慮一項控制缺陷是否構(gòu)成重大缺陷B.評價補償性控制對控制缺陷的影響C.考慮多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷D.不應(yīng)考慮補償性控制對缺陷的影響

ABCD

D

[解析]確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補償性控制的影響。

16.A注冊會計師在審計甲公司2021年的內(nèi)部控制過程中發(fā)現(xiàn)，2021年1月甲公司銷售經(jīng)理擅自改變了賒銷審批政策，且這一事項對內(nèi)部控制有重大影響，則關(guān)于該事項對內(nèi)部控制審計報告的影響的說法，恰當(dāng)?shù)氖莀_____。A.出具否定意見的審計報告B.出具無法表示意見的審計報告C.在內(nèi)部控制審計報告中增加內(nèi)部控制缺陷描述段D.在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段

ABCD

D

[解析]如果注冊會計師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響，選項D恰當(dāng)。

17.注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見類型，不包括______。A.無保留意見B.保留意見C.否定意見D.無法表示意見

ABCD

B

[解析]針對企業(yè)內(nèi)部控制出具的審計報告，不包括保留意見審計報告。

18.下列有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告的說法中，錯誤的是______。A.內(nèi)部控制審計報告的標(biāo)題是“內(nèi)部控制審計報告”B.否定意見審計報告應(yīng)當(dāng)包含“導(dǎo)致否定意見的事項”段落C.審計報告需要描述注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷D.非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷可能影響審計意見類型

ABCD

D

[解析]注冊會計師應(yīng)當(dāng)在非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段中指出，本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。

19.以下有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告的強調(diào)事項段的說法中，錯誤的是______。A.所強調(diào)的事項不構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷B.所強調(diào)的事項需要提醒內(nèi)部控制審計報告使用者注意C.所強調(diào)的事項不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見D.所強調(diào)的事項不構(gòu)成內(nèi)部控制重大事項

ABCD

D

[解析]注冊會計師增加強調(diào)事項段的條件是有一項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意，所以所強調(diào)的事項本身就是重大事項。

20.執(zhí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，如果注冊會計師的審計范圍受到限制，下列說法中，錯誤的是______。A.根據(jù)受到限制的程度確定發(fā)表審計意見的類型B.應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告C.就審計范圍受到限制的情況以書面形式與管理層和治理層溝通D.應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中詳細說明已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷

ABCD

A

[解析]無論受到限制的程度多高，與審計范圍受到限制對應(yīng)的審計意見類型只能是無法表示意見。

21.注冊會計師在審計過程中注意到的下列非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷中，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段的是______。A.所有缺陷B.重大缺陷C.重要缺陷D.一般缺陷

ABCD

B

[解析]注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層進行溝通，提醒被審計單位加以改進，同時在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。

二、多項選擇題1.企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)有______。A.合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)B.合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全C.合理保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整D.促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

ABCD

ABCD

[解析]除以上選項外，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)還包括提高經(jīng)營效率和效果。

2.下列關(guān)于內(nèi)部控制審計中審計意見的理解，恰當(dāng)?shù)挠衉_____。A.注冊會計師要對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見B.注冊會計師要對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷發(fā)表審計意見C.注冊會計師要對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷增加描述段予以披露D.注冊會計師要對雖不存在重大缺陷，但仍有一項或多項重大事項需提請使用者注意的內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明

ABCD

ACD

[解析]注冊會計師執(zhí)行的內(nèi)部控制審計嚴(yán)格限定在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計，對于審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露，但無須對其發(fā)表審計意見。

3.針對內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域，注冊會計師的如下做法不合理的有______。A.親自測試或利用他人的工作B.選擇最重要的子公司進行測試C.在接近內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日的時間測試內(nèi)部控制D.增加相關(guān)內(nèi)部控制的控制測試量

ABCD

AB

[解析]對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制親自進行測試(A錯)；在接近內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日的時間測試內(nèi)部控制(C對)；選擇更多的子公司或業(yè)務(wù)部門進行測試而非選擇重要的子公司進行測試(B錯)；增加相關(guān)內(nèi)部控制的控制測試量等(D對)。

4.在計劃內(nèi)部控制審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列______事項對財務(wù)報告內(nèi)部控制、財務(wù)報表及審計工作的影響。A.對財務(wù)報表可能產(chǎn)生重要影響的風(fēng)險B.被審計單位內(nèi)部控制新增的業(yè)務(wù)流程C.被審計單位對以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷所采取的改進措施及改進結(jié)果D.可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍

ABCD

ABCD

5.在內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師在下列______情況下，可能會實施穿行測試。A.存在較高固有風(fēng)險的復(fù)雜領(lǐng)域B.首次接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審計C.以前年度審計中識別出重大缺陷D.因采取新的會計政策而導(dǎo)致內(nèi)部控制流程發(fā)生重大變化

ABCD

ABCD

[解析]選項ACD屬于注冊會計師一般會實施穿行測試的情況，在選項B的情況下，注冊會計師通常預(yù)期會對重要流程實施穿行測試。

6.在內(nèi)部控制審計中選擇擬測試的控制、確定測試所需收集的證據(jù)時，注冊會計師的下列做法中，正確的有______。A.控制相關(guān)的風(fēng)險越高，利用內(nèi)部審計人員工作的程度越高B.某領(lǐng)域內(nèi)部控制重大缺陷的風(fēng)險越高，給予的審計關(guān)注就越多C.應(yīng)以控制風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的內(nèi)部控制D.控制相關(guān)的風(fēng)險越高，親自進行控制測試的必要性越高

ABCD

BCD

[解析]與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，注冊會計師親自進行控制測試的必要性越高，利用內(nèi)部審計人員工作的程度就越低。

7.注冊會計師測試企業(yè)層面控制時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注的控制有______。A.針對重要業(yè)務(wù)的控制B.針對凌駕控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制C.針對重要事項的控制D.對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制

ABCD

BD

[解析]相對業(yè)務(wù)層面控制來說，企業(yè)層面控制更加宏觀，影響面更廣，其影響不限于個別事項或業(yè)務(wù)。

8.關(guān)于企業(yè)層面控制對其他控制及其測試的影響，下列說法恰當(dāng)?shù)挠衉_____。A.某些與控制環(huán)境相關(guān)的控制可能影響注冊會計師擬測試的其他控制及其對其他控制所執(zhí)行程序的性質(zhì)、時間安排和范圍B.某些企業(yè)層面控制能夠監(jiān)督其他控制的有效性C.企業(yè)層面控制本身不可能精確到足以及時防止或發(fā)現(xiàn)一個或多個相關(guān)認(rèn)定中存在的重大錯報D.某些企業(yè)層面控制對重大錯報是否能夠被及時防止或發(fā)現(xiàn)的可能性有間接的重要影響

ABCD

ABD

[解析]某些企業(yè)層面控制本身能精確到足以及時防止或發(fā)現(xiàn)一個或多個相關(guān)認(rèn)定中存在的重大錯報，例如，被審計單位設(shè)立了銀行余額調(diào)節(jié)表的監(jiān)督審閱流程，并且對下屬所有分級機構(gòu)作出定期檢查。如果這個監(jiān)督審閱過程中的程序有足夠的精確度以復(fù)核各個下屬單位的工作是否恰當(dāng)，那么注冊會計師可以考慮測試這個企業(yè)層面的控制，并且不必對下屬每個單位的銀行余額調(diào)節(jié)表相關(guān)控制進行測試，選項C不恰當(dāng)。

9.確定測試的時間安排時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下列______兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。A.盡量在接近財務(wù)報表日實施測試B.實施的測試需要涵蓋足夠多的交易和足夠大的金額C.盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制基準(zhǔn)日實施測試D.實施的測試需要涵蓋足夠長的期間

ABCD

CD

[解析]接近基準(zhǔn)日是為了保證審計證據(jù)的適當(dāng)性，涵蓋足夠長的期間是為了保證審計證據(jù)的充分性。

10.注冊會計師在測試內(nèi)部控制的有效性時，有關(guān)測試程序的說法恰當(dāng)?shù)挠衉_____。A.僅實施詢問程序不能為某一特定控制的有效性提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)B.觀察是測試運行不留下書面記錄和測試對實物的控制的有效方法C.檢查內(nèi)部記錄和文件時，其可靠性取決于注冊會計師實施測試的方法D.使用重新執(zhí)行時須選取金額重大的項目進行測試

ABCD

AB

[解析]檢查內(nèi)部記錄和文件時，其可靠性取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性，選項C不恰當(dāng)；重新執(zhí)行的目的是評價控制的有效性而不是測試特定交易或余額的存在或準(zhǔn)確性，即定性而非定量，因此一般不必選取大量的項目，也不必特意選取金額重大的項目進行測試，選項D不恰當(dāng)。

11.如果注冊會計師在進行內(nèi)部控制審計控制測試時發(fā)現(xiàn)偏差，則關(guān)于偏差與控制運行的理解中，正確的有______。A.一旦發(fā)現(xiàn)控制偏差，則表明內(nèi)部控制運行無效B.如果某控制偏差是被另外一項控制所發(fā)現(xiàn)的，則可能意味著存在有效的檢查性控制C.如果偏差是系統(tǒng)性偏差，則應(yīng)當(dāng)考慮舞弊的可能跡象D.單項控制一定要毫無偏差地運行，才能被認(rèn)為有效

ABCD

BC

[解析]偏差是否構(gòu)成控制缺陷，影響到控制運行的有效性，注冊會計師需要考慮各種因素判斷，選項A不正確；由于有效的內(nèi)部控制不能為實現(xiàn)控制目標(biāo)提供絕對保證，單項控制并非一定要毫無偏差地運行，才被認(rèn)為有效，選項D不正確。

12.被審計單位針對管理層凌駕于控制之上采用的控制一般包括______。A.與管理層的重大估計相關(guān)的控制B.針對關(guān)聯(lián)方交易的控制C.對內(nèi)部信息傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制D.能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財務(wù)結(jié)果的動機及壓力的控制

ABCD

ABD

[解析]除選項ABD外，被審計單位針對管理層凌駕于控制之上采用的控制還包括針對重大的異常交易(尤其是那些導(dǎo)致會計分錄延遲或異常的交易)的控制、建立內(nèi)部舉報投訴制度。

13.注冊會計師按成因?qū)?nèi)部控制缺陷進行分類，分為______。A.設(shè)計缺陷B.運行缺陷C.重大缺陷D.重要缺陷

ABCD

AB

[解析]內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。

14.下列各項中，屬于表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象的有______。A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊B.企業(yè)更正已經(jīng)公布財務(wù)報表C.管理層更正內(nèi)部控制運行過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯報D.內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)重大錯報

ABCD

AB

[解析]C：內(nèi)部控制得以執(zhí)行并已發(fā)現(xiàn)重大錯報，表明控制有效，不屬于控制缺陷；D：內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)重大錯報，表明內(nèi)部審計機構(gòu)對控制監(jiān)督有效，不屬于控制缺陷。

15.下列情況中，導(dǎo)致注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見的有______。A.財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項重大缺陷B.財務(wù)報告內(nèi)部控制存在多項重大缺陷C.財務(wù)報告內(nèi)部控制審計范圍受到限制D.財務(wù)報告內(nèi)部控制存在多項重大事項

ABCD

AB

[解析]針對情況C，如不能解除業(yè)務(wù)約定，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。針對情況D，尚需進一步核實是否構(gòu)成重大缺陷。如不構(gòu)成重大缺陷，可能需要增加強調(diào)事項段，而非發(fā)表否定意見。

三、簡答題1.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)對甲公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制實施審計。在實施審計過程中，A注冊會計師需要考慮和處理的部分事項摘錄如下：

(1)ABC事務(wù)所擬在內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定書中明確：建立健全和有效實施內(nèi)部控制，是甲公司董事會的責(zé)任，評價內(nèi)部控制的有效性是注冊會計師的責(zé)任。

(2)A注冊會計師認(rèn)為甲公司內(nèi)部審計人員具有足夠的專業(yè)勝任能力，擬利用內(nèi)部審計人員的工作。

(3)在實施審計工作時，A注冊會計師擬將甲公司企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進行。

(4)測試控制設(shè)計與運行的有效性時，A注冊會計師擬綜合運用觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行。

(5)審計項目組成員發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報。A注冊會計師將該情況作為內(nèi)部控制存在重要缺陷的跡象。

(6)甲公司非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，A注冊會計師認(rèn)為需要以書面形式與管理層和經(jīng)理層溝通，提醒其加以改進，但無須在內(nèi)部控制審計報告中說明。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

情況(1)不恰當(dāng)。評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任；注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。

情況(2)不恰當(dāng)。如擬利用內(nèi)部審計人員的工作，注冊會計師還應(yīng)對其客觀性進行充分評價。

情況(3)恰當(dāng)。

情況(4)不恰當(dāng)。測試控制設(shè)計與運行的有效性時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)詢問適當(dāng)人員。

情況(5)不恰當(dāng)。內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在的重大錯報，屬于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象。

情況(6)不恰當(dāng)。非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段予以披露。

2.ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2021年的內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師為項目合伙人，相關(guān)情況如下：

(1)在審計內(nèi)部控制的過程中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，因此項目組成員只需要測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制。

(2)在制定內(nèi)部控制審計的具體審計計劃時，A注冊會計師考慮了初步識別的可能存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域以及與甲公司溝通過的內(nèi)部控制缺陷。

(3)A注冊會計師認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測試的控制，將關(guān)注重點放在重要賬戶、列報以及相關(guān)認(rèn)定上。在確認(rèn)對甲公司業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險的了解后，選擇能足以應(yīng)對評估的每個相關(guān)認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險的控制進行測試。

(4)企業(yè)層面的內(nèi)部控制影響重大，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)識別、了解和測試所有的企業(yè)層面控制。

(5)在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，A注冊會計師認(rèn)為不需要深入賬戶或列報的成份，僅需要在賬戶或列報層面考慮風(fēng)險即可。

(6)對于受固有風(fēng)險或舞弊風(fēng)險影響的賬戶，即使該賬戶或列報從金額上看并不重大，注冊會計師也可能將其列為重要賬戶或列報。

要求：

針對上述事項，假定不考慮其他條件，逐項指出項目合伙人A注冊會計師的觀點是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

(1)存在不當(dāng)之處。

理由：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但并不意味著注冊會計師只測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制，而是需要考察足夠長一段時間內(nèi)的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。

(2)存在不當(dāng)之處。

理由：在制定總體審計策略時，注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，考慮指導(dǎo)項目組工作方向的重要因素，考慮的內(nèi)容中包括初步識別的可能存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域以及與甲公司溝通過的內(nèi)部控制缺陷，這些內(nèi)容并非在制定具體審計計劃時考慮。

(3)存在不當(dāng)之處。

理由：自上而下的方法以注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制整體風(fēng)險的了解開始，將關(guān)注重點放在企業(yè)層面的控制