投資概述2023/9/12第五章：投資第1頁投資，是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。一、投資的概念

2023/9/12第五章：投資第2頁二、投資的分類1.按投資的范圍分（增加的）廣義的投資：含對內(nèi)投資及對外投資狹義的投資：僅指對外投資2.按投資的時間和目的分對外投資分為短期投資和長期投資3.按投資的性質(zhì)分對外投資分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資2023/9/12第五章：投資第3頁短期投資2023/9/12第五章：投資第4頁短期投資概述概念及特點

短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。

短期投資應(yīng)當(dāng)具備以下兩個條件：

(1)能夠在公開市場交易并且有明確市價

(2)應(yīng)保持其流動性和獲利性。入賬價值的確定

短期投資取得時的初始投資成本，是企業(yè)為取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括在取得一項短期投資時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。2023/9/12第五章：投資第5頁短期投資的會計核算（一）核算應(yīng)設(shè)置的賬戶短期投資

短期投資成本的增加額短期投資成本的減少額期末結(jié)存的短期投資成本2023/9/12第五章：投資第6頁(二)短期投資的購入借：短期投資—XX投資←買價（扣除已宣告的股利和已到期的利息）+手續(xù)費、稅金、傭金等附加費應(yīng)收股利←股票中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)收利息←債券中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息貸：銀行存款短期投資的會計核算2023/9/12第五章：投資第7頁(三)因短期投資而收到的現(xiàn)金股利和利息的核算1．若屬于企業(yè)本期持有期間的（賺得的）借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：短期投資（作為短期投資成本的收回,謹(jǐn)慎性原則的要求）2．若屬于企業(yè)購買時帶來的借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)短期投資的會計核算2023/9/12第五章：投資第8頁舉例：短期投資購入核算例：2004年6月15日，長安股份有限公司以銀行存款購入大遠股份有限公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票100000股，作為短期投資進行管理，每股成交價12．20元，其中，0．2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日為6月20H；另支付相關(guān)稅費21000元。

借：短期投資——大遠股票

1221000

應(yīng)收股息——大遠股票

20000

貸：銀行存款

12410002023/9/12第五章：投資第9頁舉例：短期投資購入核算承上，如2003年6月28日，永安股份公司收到原已計人“應(yīng)收股利”的現(xiàn)金股利潤20000元，借：銀行存款

20000

貸：應(yīng)收股息——大遠股票

200002023/9/12第五章：投資第10頁

(四)短期投資的期末計價1.方法：成本與市價熟低法2．會計處理

（1）期末時，先根據(jù)市價低于成本的差額確定應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備數(shù)，然后將此應(yīng)提數(shù)與“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目余額（已提數(shù)）進行比較

短期投資的會計核算2023/9/12第五章：投資第11頁①若應(yīng)提數(shù)>已提數(shù)則應(yīng)計提（按兩者差額補提）借：投資收益貸：短期投資跌價準(zhǔn)備

②若應(yīng)提數(shù)<已提數(shù)則應(yīng)沖銷多提的

(分錄與上相反)（2）若已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的價值以后又恢復(fù)了，則應(yīng)沖銷原已計提的全部跌價準(zhǔn)備（沖至零為限）（沖銷分錄同上）短期投資的會計核算2023/9/12第五章：投資第12頁(五)短期投資的處置（轉(zhuǎn)讓）借：銀行存款←實際收到的金額（收入扣相關(guān)費用）

短期投資跌價準(zhǔn)備←已按單項計提的跌價準(zhǔn)備

借或貨：投資收益←調(diào)整供貸方差額

貸：短期投資←短期投資的帳面成本,短期投資的會計核算2023/9/12第五章：投資第13頁舉例：短期投資處置核算2004年12月31日，長安股份有限公司出售其所持有的宏大股份有限公司的股票10000股，實際收回金額231000元，款項已存人銀行；該批股票的賬面成本為189000元，公司已計提短期投資跌價準(zhǔn)備5400元。

借：銀行存款

231000

短期投資跌價準(zhǔn)備

5400

貸：短期投資——宏大股票

189000

投資收益474002023/9/12第五章：投資第14頁長期股權(quán)投資2023/9/12第五章：投資第15頁本節(jié)主要內(nèi)容長期股權(quán)投資概述采用成本法的核算采用權(quán)益法的核算長期股權(quán)投資的期末計價長期股權(quán)投資的處置2023/9/12第五章：投資第16頁1．概念及特點2．初始投資成本的確定小企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，其初始投資成本是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加減補價，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，也不包括實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。

3．核算方法

①成本法

②權(quán)益法一、長期股權(quán)投資概述2023/9/12第五章：投資第17頁二、采用成本法的核算

(一)成本法概述(二)概念及適用范圍(三)核算的一般程序

2023/9/12第五章：投資第18頁(四)會計核算1.訂購股票（份）時的核算借：長期股權(quán)投資—XX企業(yè)←實際支付的全部款項(扣除已含的現(xiàn)金股利)

應(yīng)收股利←已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利貸：銀行存款2023/9/12第五章：投資第19頁2.被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)收股利←本企業(yè)應(yīng)收的全部股利（持股數(shù)額*每股的股利或：對方宣告的全部股利*持股比例）貸：投資收益←僅限于被投資企業(yè)，用接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤分配的股利長期股權(quán)投資—XX公司←超過的部分（用接受投資前產(chǎn)生的凈得分配的）

3.今后實際收到發(fā)放的股利時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2023/9/12第五章：投資第20頁舉例：成本法的核算

例：A企業(yè)2004年4月2日購入C公司股份100000股，每股價格12．12元，另支付相關(guān)稅費6400元，A企業(yè)購入c公司股份占c公司有表決權(quán)資本的3％，并準(zhǔn)備長期持有。c公司于2004年5月2日宣告分派2003年度的現(xiàn)金股利，每股0．2元。購人時：

借：長期股權(quán)投資——C公司

1218400

貸：銀行存款

1218400

C公司宣告分派股利：

借：應(yīng)收股利

20000(100000x0．2)

貸：長期股權(quán)投資——c公司

20000

2023/9/12第五章：投資第21頁三、采用權(quán)益法的核算（一）權(quán)益法概述概念及適用范圍核算時設(shè)的賬戶（三級賬戶）（1）投資成本（2）損益調(diào)整（3）股權(quán)投資差額（4）股權(quán)投資準(zhǔn)備核算的一般程序2023/9/12第五章：投資第22頁（二）會計核算1、認(rèn)購股票（份）時的核算基本同成本法的。所不同的是可能有股權(quán)投資差額的核算2、當(dāng)被投資單位實現(xiàn)凈損益時，本企業(yè)的核算（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤時的核算

借：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）←被投資單位的凈利*本企業(yè)持股比例貸：投資收益2023/9/12第五章：投資第23頁（2）被投資單位發(fā)生凈虧損時(沖投資成本)

借：投資收益←凈利*持股比例貸：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）注意：以賬戶余額沖減至零為限,不足部份以后再沖）（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)收股利←自己應(yīng)得的那部分貸：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）（4）實際收到時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2023/9/12第五章：投資第24頁3．被投資單位除凈損益外的其他因素，導(dǎo)致所有者權(quán)益變動時核算（1）因被投資單位接受捐贈資產(chǎn)等引起的所有者權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資—X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備（2）因被投資單位增資擴股等而增加的資本（或股利）溢價時借：長期股權(quán)投資—X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備（3）因被投資單位對其他投資而形成的外幣資本折算差額<分錄同上>

（4）因被投資單位專項撥款轉(zhuǎn)入其資本公積<分錄同上>2023/9/12第五章：投資第25頁四、長期股權(quán)投資的期末計價方法:按帳面價值與可收回金額熟低法計價說明:當(dāng)可收回金額<賬面價值時，表明長期投資發(fā)生了減值，則應(yīng)計提減值準(zhǔn)備（只能按個別項目計提，不能按分類，綜合方式計提）

(1)計提（補提）減值準(zhǔn)備時借：投資收益貸：長期投資減值準(zhǔn)備（2）沖銷多提的（與上相反,沖至零為限）借：長期投資減值準(zhǔn)備貸：投資收益2023/9/12第五章：投資第26頁五、長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款←實收金額長期投資減值準(zhǔn)備←沖已計提的減值準(zhǔn)備借或貸：投資收益←差額貸：長期股權(quán)投資—X公司←賬面余額應(yīng)收股利←尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利2023/9/12第五章：投資第27頁舉例：權(quán)益法的核算

2002年1月3日甲公司以每股買入價10元的價格從證券二級市場購入乙股份有限公司(簡稱乙公司)股票200萬股，每股價格中包含0．2元的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)費用20萬元。甲公司購入的股票占乙公司發(fā)行在外股份的25％，并準(zhǔn)備長期持有，且能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。

借：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)

1980萬元

應(yīng)收股息

40萬元

貸：銀行存款

2020萬元2023/9/12第五章：投資第28頁2002年1月25日，甲公司收到乙公司分來的購買該股票時已宣告分派的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款

40萬元

貸：應(yīng)收股息40萬元

2002年度乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，宣告不分配股利。

借：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)

200萬元

貸：投資收益

200萬元舉例：權(quán)益法的核算2023/9/12第五章：投資第29頁2003年度乙公司發(fā)生凈虧損200萬元。

借：投資收益

50萬元

貸：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)

50萬元

2004年2月26日甲公司將持有的乙公司股票全部售出，收到價款凈額1900萬元，款項已由銀行收妥。

借：銀行存款

1900萬元

投資收益

230萬元

貸：長期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)

1980萬元

—

乙公司(損益整)

150萬元

舉例：權(quán)益法的核算2023/9/12第五章：投資第30頁長期債權(quán)投資2023/9/12第五章：投資第31頁本節(jié)主要內(nèi)容：長期債券投資購入的核算期末計息與攤銷溢（折）價長期債權(quán)投資的期末計價2023/9/12第五章：投資第32頁一、長期債券投資購入的核算

(一)面值購入借：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）←支付的全部價款（一般情況下）貸：銀行存款說明

若購入時支付的有關(guān)稅費不大?？芍苯佑嬋氘?dāng)期損益，計入“投資收益”借方。

若稅費較大，則單獨計入債券費用，計入“長期債券投資—債券投資（債券費用）借方”

若實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則將其單獨計入“應(yīng)收利息”

尚未到期的債券利息的處理2023/9/12第五章：投資第33頁(二)溢價購入債券票面利率大于市場利率）借：長期債權(quán)投資—

債券投資（面值）

—債券投資（溢價）貸：銀行存款(三)折價購入(債券票面利率小于市場利率）借：長期債權(quán)投資—

債券投資（面值）貸：銀行存款長期債權(quán)投資—債券投資（折價）2023/9/12第五章：投資第34頁二、期末計息與攤銷溢（折）價

（一）面值購入，則計息分錄為：

借：長期債券投資—

債券投資（應(yīng)計利息）

到期一次還本付息的債券

或：應(yīng)收利息

分期付息、到期還本的債券貸：投資收益（債券面值×債券利率）2023/9/12第五章：投資第35頁（二）溢價購入，利息與溢價核算借：長期債權(quán)投資—

債券投資（應(yīng)計利息）或：應(yīng)收利息貸：長期債權(quán)投資—債券投資（溢價）

攤銷的溢價投資收益

實際的收益2023/9/12第五章：投資第36頁(三)折價購入.則計息與攤銷為：

借：長期債券投資—債券投資（應(yīng)計利息）或：應(yīng)收利息長期債券投資—

債券投資（折價）貸：投資收益2023/9/12第五章：投資第37頁三、長期債權(quán)投資的期末計價（一）計價方法1.方法:“帳面價值與可收回金額孰低法”2.說明：當(dāng)可收回金額<帳面價值時，表明長期投資發(fā)生了減值，則應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。3.注意：只能按個別項目計算確定，不能采用分類綜合方式確定。2023/9/12第五章：投資第38頁(二)會計處理1.計提（補提）減值準(zhǔn)備時借：投資收益貸：長期投資減值準(zhǔn)備2.以后市價恢復(fù)后，應(yīng)沖回已提的全部減值準(zhǔn)備,沖至零為限.

借：長期投資減值準(zhǔn)備貸：投資收益2023/9/12第五章：投資第39頁四、長期債權(quán)投資的處置（中途轉(zhuǎn)讓、出售）借：銀行存款

實收金額長期投資減值準(zhǔn)備

已提的減值準(zhǔn)備長期債權(quán)投資—債券投資（折價）

折價購入的、中途出售時則有未攤完的折價，應(yīng)將其沖銷）借或貸：投資收益貸：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）

—債券投資（應(yīng)計利息）

到期一次還本付息債券持有期間已計的利息或：應(yīng)收利息

分期付息，到期還本債券暫未收到的已計利息長期債權(quán)投資—債券投資（溢價）

溢價購入的未攤完的溢價將其沖銷）

2023/9/12第五章：投資第40頁1.面值購入，中途出售時借：銀行存款

實收金額（轉(zhuǎn)讓收入扣相關(guān)費用后的凈額）長期投資減值準(zhǔn)備

沖銷已提的減值準(zhǔn)備貸：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）

本金

—債券投資（應(yīng)計利息）

到期一次還本付息債券已計的全部利息

[或：應(yīng)收利息

分期付息，到期還本債券暫未收到的已計利息]

用“投資收益”調(diào)在借貸方！2023/9/12第五章：投資第41頁2、溢價購入的，則中途出售時，還有未攤完的溢價應(yīng)將其沖銷掉。借：銀行存款長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）

—債券投資（應(yīng)計利息）

[或：應(yīng)收利息]

長期債權(quán)投資—債券投資（溢價）

未攤完的溢價將其沖銷用“投資收益”調(diào)在借貸方！2023/9/12第五章：投資第42頁3、折價購入