目標(biāo)成本管理在地鐵運(yùn)營企業(yè)成本控制中的運(yùn)用目標(biāo)成本管理在地鐵運(yùn)營企業(yè)成本控制中的運(yùn)用束誠華摘要目標(biāo)成本管理是目標(biāo)管理的原則、方法在成本管理中的應(yīng)用，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，在成本控制的基礎(chǔ)上，對企業(yè)成本進(jìn)行全過程、多層次、多方位的成本管理，旨在使企業(yè)利潤最大化。本文闡述企業(yè)目標(biāo)成本管理的重要作用，并對地鐵運(yùn)營企業(yè)目標(biāo)成本管理存在的主要問題進(jìn)行分析，提出解決策略。關(guān)鍵詞目標(biāo)成本管理地鐵運(yùn)營企業(yè)成本控制降本增效近年來，不少企業(yè)受人工成本、原材料價格等不斷快速增長的影響，出現(xiàn)經(jīng)營成本的增速逐漸高于經(jīng)營收入的增速、企業(yè)經(jīng)營壓力越來越大的現(xiàn)象。雖然政府不斷加大對企業(yè)減稅降負(fù)的政策力度，但如何通過加強(qiáng)成本管理、提升經(jīng)營能力，最終實現(xiàn)降本增效的目標(biāo)，仍是企業(yè)經(jīng)營管理努力的方向。一、企業(yè)目標(biāo)成本管理的重要作用（一） 通過目標(biāo)成本管理有利于實現(xiàn)降本增效的目標(biāo)對現(xiàn)代企業(yè)來說，企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)是降低企業(yè)的成本支出、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通常需要通過以下兩個階段來實現(xiàn)：首先是在企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營條件下，通過合理的經(jīng)營管理提升企業(yè)生產(chǎn)效率、降低成本支出；其次，當(dāng)成本下降速度開始放緩，可以尋找新的工藝、新的模式去改變、優(yōu)化現(xiàn)有生產(chǎn)組織方式，探索進(jìn)一步降低成本的可能性，實現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。（二） 通過目標(biāo)成本管理可以有效提高企業(yè)的競爭力、經(jīng)營效率在激烈的市場競爭中，企業(yè)為了獲得優(yōu)勢，抵抗來自各方面的競爭壓力，通常會按照經(jīng)營戰(zhàn)略制定并實施相應(yīng)的成本管理體系。近年來，目標(biāo)成本管理作為一種較為科學(xué)、全面的成本管理方式，被不少企業(yè)運(yùn)用在了經(jīng)營管理過程中，通過實施目標(biāo)成本管理，企業(yè)可以對生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制，同時可以持續(xù)提升企業(yè)總體經(jīng)營效率。（三） 通過目標(biāo)成本管理可以優(yōu)化企業(yè)管理模式、提升企業(yè)管理水平目標(biāo)成本管理是以科學(xué)的管理理念，通過目標(biāo)成本建立落實企業(yè)的成本管理制度，并促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置，同時目標(biāo)成本管理具有需要在管理過程中不斷調(diào)整目標(biāo)成本、持續(xù)改進(jìn)管理方式的特性，不斷提高企業(yè)的管理水平，推動企業(yè)現(xiàn)代化管理水平提升。二、地鐵運(yùn)營企業(yè)目標(biāo)成本管理存在的主要問題（一） 企業(yè)成本管理意識不足，考核激勵機(jī)制缺失現(xiàn)代化企業(yè)管理過程中要求企業(yè)全體員工都具備成本管理意識，但是從實際情況來看，不少企業(yè)如地鐵運(yùn)營這類國企，受企業(yè)性質(zhì)限制，考核激勵機(jī)制不完善甚至缺失，導(dǎo)致管理層甚至部分決策層對成本管理不夠積極主動，員工普遍缺乏成本管理意識，對成本管理的理解不夠深刻。（二） 企業(yè)成本控制的精細(xì)化程度不足與傳統(tǒng)意義的成本管理不同，目標(biāo)成本管理對企業(yè)管理工作全過程的控制有更高的要求。而現(xiàn)階段地鐵運(yùn)營作為一個新興行業(yè)，企業(yè)較多關(guān)注現(xiàn)場的安全運(yùn)營管理，成本管理較為粗放，企業(yè)成本預(yù)算與成本控制管理處在起步階段，無法真正區(qū)分成本預(yù)算的成本計劃區(qū)別，錯誤認(rèn)為成本控制就是節(jié)約成本，對企業(yè)成本費(fèi)用的構(gòu)成只有粗略的了解，難以準(zhǔn)確找到造成企業(yè)成本費(fèi)用過高的主要因素。（三） 目標(biāo)成本管理缺乏與預(yù)算管理的有效結(jié)合地鐵運(yùn)營作為一個較特殊的服務(wù)性行業(yè)，不少企業(yè)的成本管理思路還比較傳統(tǒng)，目標(biāo)成本管理還處在摸索階段，成本管理并沒有在企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)中得到全面實施，認(rèn)為成本管理以節(jié)約為主，強(qiáng)調(diào)在經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)節(jié)約費(fèi)用和控制成本支出，但如何節(jié)約、控制，更多停留在空喊口號的階段，沒有有效的管理手段。（四） 目標(biāo)成本管理缺少信息化手段的支撐目前不少地鐵運(yùn)營企業(yè)成本管理的手段還比較傳統(tǒng)，停留在完成日常的會計核算、報表填記及集團(tuán)財務(wù)報表匯總等階段的運(yùn)用，成本管理的信息化手段運(yùn)用不足，導(dǎo)致企業(yè)的成本數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)度不高，在一定程度上限制了企業(yè)成本分析、控制和預(yù)測的可靠性。在大數(shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)的方式已經(jīng)無法滿足企業(yè)對成本管理及時性和精準(zhǔn)性的要求，更無法為企業(yè)實施目標(biāo)成本管理提供有效支撐，最終影響企業(yè)經(jīng)營策略的準(zhǔn)確性、針對性。（五） 財務(wù)人員對目標(biāo)成本管理專業(yè)知識的掌握不夠近些年，不少地鐵運(yùn)營企業(yè)發(fā)展較快，財務(wù)人員逐漸年輕化，現(xiàn)場的業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗欠缺，對實際工作中的目標(biāo)成本管理的理解不到位，錯誤將書本上的計劃成本、定額成本管理的內(nèi)容當(dāng)作目標(biāo)成本管理來理解。在實際工作中，使用傳統(tǒng)的方式進(jìn)行核算、統(tǒng)計，這種方式下的成本管理更多還是計劃管理。三、加強(qiáng)地鐵運(yùn)營企業(yè)目標(biāo)成本管理的策略建議（一） 強(qiáng)化成本控制意識，建立合理的考核激勵機(jī)制企業(yè)只有具備更超前的目標(biāo)成本管理理念，使全體員工都樹立成本管理意識，才能在激烈的市場競爭中獲得更多的優(yōu)勢。要樹立目標(biāo)成本管理理念，需要做到以下兩方面：一方面，企業(yè)決策層首先需要對成本管理有正確的認(rèn)識、積極的理解，才能帶領(lǐng)企業(yè)全體員工將目標(biāo)成本管理有效貫徹落實到企業(yè)生產(chǎn)過程中；另一方面，企業(yè)應(yīng)引導(dǎo)鼓勵員工、挖掘員工潛力，如通過“金點(diǎn)子”等科技創(chuàng)新形式，使員工都有機(jī)會展現(xiàn)自身的才能，利用自身突出的崗位技能提高勞動生產(chǎn)率，并在日常工作中作為標(biāo)準(zhǔn)化操作加以運(yùn)用，最終轉(zhuǎn)化為企業(yè)降本增效的一個環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)更深層次地認(rèn)識“多勞多得”中“勞”字的意義，調(diào)動員工主動參與成本管理的積極性。在一定范圍內(nèi)穩(wěn)步推進(jìn)激勵機(jī)制，將成本控制的結(jié)果作為日常工作考核的一個要素，使全體員工的收入與成本管理的結(jié)果掛鉤。企業(yè)應(yīng)制定可量化的成本控制目標(biāo)，根據(jù)員工所在部門的實際情況設(shè)置不同的系數(shù)。如地鐵運(yùn)營企業(yè)，員工創(chuàng)造收入的空間非常有限，但可以將員工、班組、車站及線路作為單獨(dú)的成本單位進(jìn)行統(tǒng)計，考慮員工所在車站規(guī)模、換乘線路數(shù)量、有無折返等因素設(shè)置相應(yīng)的系數(shù)，直接與員工績效掛鉤，真正使全體員工積極參與企業(yè)的目標(biāo)成本管理。（二） 目標(biāo)成本分級管理，引導(dǎo)業(yè)務(wù)模式調(diào)整財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際分析成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，尋找成本費(fèi)用中存在的不合理之處，協(xié)同、配合業(yè)務(wù)部門挖掘企業(yè)當(dāng)前成本控制中需要解決的首要問題，確定目標(biāo)成本，同時對目標(biāo)成本進(jìn)行分級管理，然后對首要目標(biāo)成本管理業(yè)務(wù)進(jìn)行具體分析并預(yù)測企業(yè)利潤，為企業(yè)決策層提供可操作方案。如地鐵運(yùn)營企業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，人工成本占總營運(yùn)成本的75%?85%。近幾年人工成本不斷上漲，而收入主要來源一一票價又受調(diào)價機(jī)制影響無法提高，兩方面因素造成企業(yè)經(jīng)營壓力逐步增加，人工成本接近85%這個閾值。對此，可以嘗試將人工成本作為首要的目標(biāo)成本管理對象，對業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整，通過在客流量少的車站試行靈活用工的方式，將站務(wù)員崗位改用長期的服務(wù)委外人員替代正式員工；上下班高峰時段增加小時制委外員工、班制由四班制改為三班制、低崗位復(fù)合高崗位等方式，彌補(bǔ)人員不足。最終通過測算比較，發(fā)現(xiàn)利用服務(wù)委外人員替代自有員工的方式，企業(yè)成本控制效果最顯著。通過對目標(biāo)成本實施分級管理，結(jié)合業(yè)務(wù)特性，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)模式，在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的總要求大背景下，探索成本與安全生產(chǎn)的平衡點(diǎn)，將服務(wù)委外的規(guī)模逐步擴(kuò)大，將企業(yè)人工成本占總經(jīng)營成本的比例始終控制在80%左右。（三） 建立全面預(yù)算管理體系，健全目標(biāo)成本管理長效機(jī)制企業(yè)應(yīng)明確管理目標(biāo)，將目標(biāo)成本管理滲透到企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，細(xì)化企業(yè)的總目標(biāo)，落實到部門、個人，積極推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)，真正做到全面預(yù)算管理而不只是財務(wù)計劃管理。通過全面預(yù)算管理，改進(jìn)目標(biāo)成本管理中存在的不足，提高目標(biāo)成本管理的精細(xì)度，提高企業(yè)整體管理水平，實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)精細(xì)化管理的目標(biāo)。企業(yè)需健全目標(biāo)成本管理機(jī)制，如通過季度進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析、開展項目申報專題分析討論等形式，使決策層、管理層、執(zhí)行層都對企業(yè)的成本控制有全面的理解和認(rèn)識，有利于從機(jī)制上確保項目實施全過程受控，掌握項目投入產(chǎn)出總體情況，使方案的制定與落地更切合工作的實際，使企業(yè)真正實現(xiàn)業(yè)財融合。（四） 運(yùn)用信息化手段提高目標(biāo)成本管理質(zhì)量要提升目標(biāo)成本管理的針對性和有效性，就需要企業(yè)在經(jīng)營過程中遵循可靠性、可行性的原則，預(yù)測目標(biāo)成本。在大數(shù)據(jù)時代，信息化手段的成熟度在一定程度上反映了一個企業(yè)的管理水平，通過挖掘?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營有用的數(shù)據(jù)來提高目標(biāo)成本管理質(zhì)量，將數(shù)據(jù)的價值真正體現(xiàn)出來，尋找分析現(xiàn)行目標(biāo)成本管理中存在不足，制定更高^量、更有針對性的改善方案，將財務(wù)數(shù)據(jù)對應(yīng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真正體現(xiàn)出來，提高管理水平，供決策層決策參考，反復(fù)通過運(yùn)用PDCA的管理模式來提高目標(biāo)成本管理質(zhì)量，進(jìn)一步提高作業(yè)模式中勞動生產(chǎn)率，減少效率低下的成本支出，最終提高企業(yè)的成本控制水平。（五） 關(guān)注財務(wù)人員專業(yè)知識的培養(yǎng)與提升企業(yè)實施目標(biāo)成本管理對財務(wù)人員提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)給予財務(wù)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識的機(jī)會，提供職業(yè)發(fā)展的方向，幫助財務(wù)人員從傳統(tǒng)會計向管理會計轉(zhuǎn)型。財務(wù)人員應(yīng)該積極設(shè)定成為業(yè)財融合型人才的目標(biāo)，嘗試通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)+財務(wù)信息化的手段打破業(yè)務(wù)壁壘，使財務(wù)數(shù)據(jù)能更及時、更準(zhǔn)確地反映公司經(jīng)營過程中存在的問題，使目標(biāo)成本管理在企業(yè)成本管理中的運(yùn)用更具效果。四、