情景引入作為倉儲制會員店的中國普爾斯馬特，其大規(guī)模的擴張采用了以下循環(huán)程序：首先在當?shù)刈孕鹿荆⒁云湎虍數(shù)劂y行貸款建設(shè)店面；以賒購方式獲得當?shù)毓坦┴浺越?jīng)營；最后將經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金、注冊資本金、銀行貸款、拖欠的供應商貨款，注冊下一家新公司。2004年3月之后，中國普爾斯馬特陷入供應商、銀行的討債風波中，不到半年時間，遍布全國的普馬系連鎖超市就以多諾米骨牌的方式崩潰。

現(xiàn)實世界情景引入

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，投資者投入的”本錢“不一定夠用，可能需要企業(yè)從其他渠道借入資金；在采購材料時，并不一定都是采取現(xiàn)金方式與供應商結(jié)算而是賒購；與稅務機關(guān)、企業(yè)職工之間的各種結(jié)算，也可能未能在確認時即時支付，從而形成企業(yè)的各種債務。

現(xiàn)實世界學習目的：了解流動負債的概念、特點、分類等；掌握應付職工薪酬、應交稅費、短期借款等主要負債的核算內(nèi)容和核算方法等。第八章流動負債應付票據(jù)的核算短期借款的核算應付職工薪酬的核算應交增值稅的核算應交營業(yè)稅的核算應交消費稅的核算應付職工薪酬的核算應交增值稅的核算教學重點教學難點第八章流動負債第八章流動負債教學內(nèi)容◆流動負債的性質(zhì)、分類與計價◆短期借款◆應付票據(jù)與應付賬款◆應付職工薪酬◆應交稅費◆其他應付款及預收款項第一節(jié)流動負債的性質(zhì)、分類和計價負債

是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款項等負債按流動性分類，可分為流動負債和非流動性負債流動負債主要包括一、流動負債的概念流動負債是指將于一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。流動負債具有以下特征：償還期短數(shù)額相對于長期負債較小籌資成本低償還方式較靈活二、流動負債的分類1、按形成方式分類1.生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的流動負債如應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬等2.融資活動中形成的流動負債。如短期借款、應付利息等。3.收益分配中形成的流動負債如應付股利等。2、按金額的可確定性分類金額確定的負債企業(yè)到償付期時必須以原來確定的金額償還如短期借款、應付賬款、應付票據(jù)等金額取決于企業(yè)經(jīng)營成果的負債根據(jù)企業(yè)一個會計期間經(jīng)營成果才能確定負債金額如應交稅費、應付股利等三、流動負債的計價在我國會計實務中，一般都是按未來應付金額（或面值）計量流動負債，并列示于資產(chǎn)負債表上?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：各種流動負債應當按實際發(fā)生數(shù)額記賬。負債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預計確定的，應當合理預計，待實際數(shù)額確定后再行調(diào)整。第二節(jié)短期借款短期借款

是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。一、短期借款的核算：應設(shè)置“短期借款”、“應付利息”“財務費用”等會計科目。同時，應按債權(quán)人、借款種類、還款時間設(shè)置明細賬。二、應設(shè)置的賬戶短期借款財務費用應付利息短期借款歸還的短期借款的本金企業(yè)借入的短期借款的本金企業(yè)尚未償還的短期借款本金應付利息預先提取但尚未支付的利息費用已預提但尚未支付的利息費用實際支付的利息費用第二節(jié)短期借款償還短期借款本金月末計提利息取得短期借款借：銀行存款貸：短期借款借：財務費用貸：應付利息借：短期借款貸：銀行存款第二節(jié)短期借款核算要點第三節(jié)應付票據(jù)與應付賬款商業(yè)匯票的付款期最長不超過6個月應付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的債務。

商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息票據(jù)不帶息應付票據(jù)按承兌人分為按是否帶息分為一、應付票據(jù)1、不帶息應付票據(jù)的核算簽發(fā)票據(jù)時

借：相關(guān)資產(chǎn)（原材料、庫存商品等）貸：應付票據(jù)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費

借：財務費用貸：銀行存款票據(jù)到期時到期支付時：借：應付票據(jù)貸：銀行存款（如期清償面值）到期無力支付

借：應付票據(jù)（賬面價值）貸：應付賬款（商業(yè)承兌匯票無力清償）短期借款（銀行承兌匯票無力清償）

2、帶息應付票據(jù)的核算簽發(fā)票據(jù)時

借：相關(guān)資產(chǎn)貸：應付票據(jù)帶息票據(jù)（期末）計息時

借：財務費用貸：應付票據(jù)票據(jù)到期時

借：應付票據(jù)（賬面余額）財務費用（帶息票據(jù)尚未計提的利息）貸：銀行存款（如期清償本息之和）

或應付賬款（商業(yè)承兌匯票無力清償）或短期借款（銀行承兌匯票無力清償）【例】某公司于2007年11月1日從丙企業(yè)購入原材料一批，其價款為51282元，增值稅款為8718元，該公司同時出具一張期限為3個月的帶息票據(jù)，年利率為9%。會計如下處理：2007年11月1日購入材料借：原材料51282

應交稅費─應交增值稅（進項稅額）8718

貸：應付票據(jù)60000

借：財務費用──利息支出450

應付票據(jù)60900

貸：銀行存款613502007年12月31日記錄兩個月的利息費用（60000×9%×2÷12）借：財務費用──利息支出900

貸：應付票據(jù)900

2008年2月1日到期付款應付賬款

是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。以所購買貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務已發(fā)生為標志。

應付賬款的入賬時間二、應付賬款項目要點

入賬時間入賬金額特殊處理單料同到：入庫后入賬料到單未到：月末暫估入賬按應付金額入賬按總價法入賬，現(xiàn)金折扣發(fā)生時沖減財務費用無法或無需支付的應付賬款,轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入核算要點：第四節(jié)應付職工薪酬1.職工工資、獎金、津貼和補貼；2.職工福利費；3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4.住房公積金；5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6.非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償：如辭退福利；8.其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。一、職工薪酬的內(nèi)容例題下列項目中，不屬于職工薪酬的是（）。

A．辭退福利

B．職工福利費

C．醫(yī)療保險費

D．職工出差報銷的飛機票核算內(nèi)容包括：各種工資、獎金、津貼、社會保險費、住房公積金、福利費等。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。設(shè)置“應付職工薪酬”賬戶，核算企業(yè)應付給職工以及為職工支付的各種薪酬。二、應付職工薪酬的核算第四節(jié)應付職工薪酬明細核算內(nèi)容應付職工薪酬——工資

——職工福利

——社會保險費

——住房公積金

——工會經(jīng)費

——職工教育經(jīng)費

——非貨幣性福利

——辭退福利

——股份支付等

第四節(jié)應付職工薪酬流動負債借：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本（生產(chǎn)部門）在建工程、研發(fā)支出（工程、研發(fā)人員）管理費用、銷售費用（管理、銷售部門）貸：應付職工薪酬——工資、職工福利等

——社會保險費

——住房公積金等一.分配工資、福利費、社會保險費、住房公積金等：企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，對應付的職工薪酬分別情況進行處理：第四節(jié)應付職工薪酬生產(chǎn)工人——生產(chǎn)成本1車間管理人員——制造費用2管理部門人員——管理費用3專設(shè)銷售機構(gòu)人員——銷售費用4職工薪酬的確認原則工程人員——在建工程5研發(fā)人員——研發(fā)支出6辭退費用——管理費用7二.向職工支付工資、福利費等，同時代扣款項（代墊費用、個人所得稅等）：借：應付職工薪酬

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他應付款應交稅費——應交個人所得稅”等第四節(jié)應付職工薪酬三、企業(yè)應付福利費的會計處理1、應付福利費的支出借：應付職工薪酬—職工福利貸：庫存現(xiàn)金等2、應付福利費的分配（比照工資的分配）：借：生產(chǎn)成本、制造費用管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出貸：應付職工薪酬—職工福利

例：企業(yè)12月計提的職工福利費分別為生產(chǎn)工人11200元，車間管理人員630元，企業(yè)管理人員1820元，醫(yī)務人員238元，銷售人員462元，在建工程人員910元。借：生產(chǎn)成本11200

制造費用630

管理費用2058

在建工程910

銷售費用462

貸：應付職工薪酬—職工福利15260

四、應付社會保險費和住房公積金1、社會保險費和住房公積金的計提（1）職工個人負擔部分，屬工資組成部分，根據(jù)職工工資的一定比例計算，并在工資中扣除。借：應付職工薪酬—工資貸：其他應付款（2）由企業(yè)負擔部分，根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按規(guī)定用途進行分配，比照工資的分配。借：生產(chǎn)成本、制造費用管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出貸：應付職工薪酬—社會保險費——住房公積金2、社會保險費和住房公積金的繳納借：其他應付款（職工負擔部分）應付職工薪酬—社會保險費

—住房公積金（企業(yè)負擔部分）貸：銀行存款（實際繳納的部分）五、應付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費1、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按職工工資的用途進行分配借：生產(chǎn)成本、制造費用管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出貸：應付職工薪酬—工會經(jīng)費

—職工教育經(jīng)費2、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的使用（1）若工會實行獨立核算，企業(yè)劃撥經(jīng)費時：借：應付職工薪酬—工會經(jīng)費貸：銀行存款若企業(yè)的工會經(jīng)費由企業(yè)代管，則發(fā)生工會經(jīng)費支出時：借：應付職工薪酬—工會經(jīng)費貸：相關(guān)科目（如其他應付款）（2）企業(yè)計提的職工教育經(jīng)費，一般由企業(yè)代管，發(fā)生各項支出時：借：應付職工薪酬—職工教育經(jīng)費貸：相關(guān)科目（如其他應付款）主要包括:(1)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；(2)企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用；(3)企業(yè)租入住房供職工無償使用。六.非貨幣性福利①決定發(fā)放非貨幣性福利時：

借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利

應當分別情況進行會計處理：1、將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工②發(fā)放非貨幣性福利時：

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)放的產(chǎn)品成本：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

【例8·10】

①按受益對象，將折舊計入成本費用借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利②計提折舊借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計折舊2、將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用①按受益對象，將租金計入成本費用借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利②支付租金時：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：銀行存款

如果租金未付，則計入“其他應付款”3、企業(yè)租入住房供職工無償使用

借：管理費用貸：應付職工薪酬支付時：

借：應付職工薪酬貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

七.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償應交稅費企業(yè)應交的各種稅費，通過“應交稅費”科目核算。在該科目下，按應交稅費的種類設(shè)置明細賬進行明細分類核算。一、應交增值稅二、應交消費稅三、應交營業(yè)稅四、應交城市維護建設(shè)稅五、應交教育費附加六、其他應交稅費第五節(jié)應交稅費一、應交增值稅（一）增值稅概述（二）一般納稅人增值稅的核算（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算增值稅是對單位或個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額征收的一種稅。

（一）增值稅概述增值稅的計稅原理（了解）：1.按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅；2.實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；3.稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅款的承擔者。一、應交增值稅增值稅納稅義務人是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人。增值稅納稅人的分類：1.一般納稅人：實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；2.小規(guī)模納稅人：實行簡易的計稅方法和征收管理辦法。一、應交增值稅我國增值稅稅率：

1.基本稅率：17％2.低稅率：13％2.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零我國增值稅的征收率：小規(guī)模納稅人實行按銷售額與征收率計算應納稅額的簡易方法。1、新修訂的《增值稅暫行條例》規(guī)定：征收率統(tǒng)一為3％2.特殊規(guī)定。一、應交增值稅（二）一般納稅人增值稅的核算1、實行稅款抵扣制度計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

銷項稅額＝銷售額×稅率（是企業(yè)向購買方收取的增值稅額）進項稅額：是企業(yè)購進貨物或接受勞務，所支付或者負擔的增值稅額，要根據(jù)規(guī)定抵扣。如果當期銷項稅額小于進項稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。注：增值稅是一種價外稅。一、應交增值稅不得抵扣的進項稅額：

(1)未按規(guī)定取得、保存增值稅扣稅憑證；

(2)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務;(3)用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

(4)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;(5)非正常損失的購進貨物;(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務等。一、應交增值稅準予從銷項稅額中抵扣進項稅額項目:從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額購進廢舊物資的進項稅額（生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人）運輸費用的進項稅額（包括運費、建設(shè)基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他費用）

應交稅費——應交增值稅

——未交增值稅

賬戶設(shè)置2、設(shè)置賬戶：一、應交增值稅應交增值稅—進項稅額

—已交稅金

—減免稅款

—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額

—轉(zhuǎn)出未交增值稅

—銷項稅額

—出口退稅

—進項稅額轉(zhuǎn)出

—轉(zhuǎn)出多交增值稅明細賬戶設(shè)置借方貸方一、應交增值稅借：材料采購/在途物資/原材料等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款等借：制造費用、委托加工物資等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款等【例8·11】【例8·12】

購入貨物

的進項稅額接受應稅勞務的進項稅額3、賬務處理：（1）進項稅額的賬務處理：一、應交增值稅

借：原材料174000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）26000

貸：銀行存款

200000【例】B公司（一般納稅人）收購農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原材料，收購憑證上注明的價款為20萬元，以轉(zhuǎn)賬支票支付價款，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。購入免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資的進項稅額【例8－14】一、應交增值稅銷售貨物或提供應稅勞務借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（2）銷項稅額的賬務處理：一、應交增值稅【例】南方公司2008年4月，銷售產(chǎn)品收入為1000萬元，增值稅率為17％，貨款尚未收到。賬務處理如下：借：應收賬款11700000

貸：主營業(yè)務收入10000000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700000一、應交增值稅視同銷售的賬務處理下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：1.將貨物交付他人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。一、應交增值稅組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）注意：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務的銷售額和銷項稅額合并定價的，要將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。換算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）銷項稅額=銷售額×稅率一、應交增值稅借：在建工程、待處理財產(chǎn)損溢等貸：庫存商品等應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務處理：一、應交增值稅例：企業(yè)庫存材料因意外火災毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認的成本為10000元，增值稅稅額1700元。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢11700

貸：原材料10000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700

應交增值稅月份終了，企業(yè)應將本月發(fā)生的應繳增值稅額自“應交稅費－應交增值稅”轉(zhuǎn)入“應交稅費－未交增值稅”科目貸方。借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅（4）未繳增值稅的賬務處理：一、應交增值稅借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）月份終了，企業(yè)應將本月多繳的增值稅自“應交稅費－應交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)入“應交稅費－未交增值稅”科目借方。月末，“應交稅費－未交增值稅”科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和因預繳稅款等多繳的增值稅額，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應繳的增值稅。一、應交增值稅借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款當月繳納本月的應交增值稅借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款當月上繳上月應繳未繳的增值稅（5）繳納增值稅的賬務處理：一、應交增值稅（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按簡易方法計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。同時，也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。其應納稅額計算公式如下：應納稅額=銷售額×征收率征收率：（自2009年1月1日起統(tǒng)一為3％）1.增值稅的計算一、應交增值稅含稅銷售額的換算公式：

由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開具的發(fā)票是普通發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅銷售額，在計稅時需要將其要換算為不含稅銷售額。換算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應納稅額=銷售額×征收率一、應交增值稅3.賬務處理：設(shè)置“應交稅費——應交增值稅”賬戶，不需要三級明細。2.賬戶設(shè)置：（1）購入貨物

無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，而是計入購入貨物的成本。一、應交增值稅（2）銷售貨物或提供應稅勞務借：材料采購/在途物資等貸：銀行存款/應付賬款等注意：小規(guī)模納稅人的銷售收入按不含稅價格計算。一、應交增值稅消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

（一）消費稅概述消費稅納稅義務人是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。二、應交消費稅二、應交消費稅消費稅稅目共有14個：煙、酒及酒精、鞭炮、煙火、木制一次性筷子、實木地板——限制消費貴重首飾珠寶玉石、化妝品、摩托車、小汽車及汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇——高檔消費品和奢侈品成品油——稅基廣泛的產(chǎn)品消費稅稅率，有兩種形式：一種是比例稅率；一種是定額稅率，即單位稅額。一般情況下，對一種消費品只選擇一種稅率形式。但對卷煙、白酒等采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。二、應交消費稅消費稅的征收方法：從價定率、從量定額、復合計稅三種方法。

從價定率：應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率（其中，銷售額是不含增值稅的銷售額）從量定額：應納稅額=應稅消費品數(shù)量×單位稅額復合計稅：應納稅額=銷售額×比例稅率

+銷售數(shù)量×比例稅率（單位稅額)二、應交消費稅1、生產(chǎn)銷售應稅消費品：【例8·18】

（二）賬戶設(shè)置設(shè)置“應交稅費—應交消費稅”、“營業(yè)稅金及附加”等賬戶。（三）賬務處理二、應交消費稅借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅2、自產(chǎn)自用應稅消費品：（1）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，根據(jù)規(guī)定，不繳納消費稅。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，而是用于在建工程、職工福利費、捐贈等其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。二、應交消費稅二、應交消費稅用于職工福利費、捐贈、對外投資等其他方面項目方面借：應付職工薪酬/營業(yè)外支出/長期股權(quán)投資等貸：主營業(yè)務收入（計稅價格）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅并結(jié)轉(zhuǎn)成本。用于在建工程非應稅項目方面借：在建工程等貸：庫存商品（實際成本）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）應交稅費—應交消費稅【例8·20】

借：在建工程66200

貸：庫存商品50000

應交稅費—應交消費稅6000

—應交增值稅（銷項稅額）10200【例】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本50000元，計稅價格60000元，稅率17%，消費稅率10%。賬務處理如下：二、應交消費稅根據(jù)規(guī)定，委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。3．委托加工應稅消費品：從價計征方式：組成計稅價格＝（材料的成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）應繳納消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率復合計征方式：組成計稅價格＝（材料的成本＋加工費＋定額稅率×自用數(shù)量）÷（1－消費稅稅率）應繳納消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率＋定額稅率×加工數(shù)量二、應交消費稅兩種賬務處理方法：

①委托加工應稅消費品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，所繳納的消費稅可以抵扣，應計入“應交稅費--應交消費稅”科目的借方。

②委托加工應稅消費品，收回后直接用于對外銷售，所繳納的消費稅應計入委托加工物資的成本中?！纠?·20】

二、應交消費稅（2）支付加工費、增值稅借：委托加工物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（1）發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料二、應交消費稅3．委托加工應稅消費品：（4）

收回委托加工材料借：庫存商品貸：委托加工物資（3）

支付代扣代繳消費稅①

收回后直接出售借：委托加工物資貸：銀行存款②

收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品借：應交稅費—應交消費稅貸：銀行存款二、應交消費稅3．委托加工應稅消費品：例題

某企業(yè)委托A企業(yè)加工材料，原材料成本20萬元，加工費用8萬元，由受托方代收代繳消費稅7200元，材料加工完畢驗收入庫，加工費和消費稅已用銀行存款支付；若：①加工材料直接銷售②加工材料用于連