成本會計教學改革的思考

眾所周知，所有戰(zhàn)爭都是。要想學好成本會計,首先必須了解這門課程。通常認為,體系完整的成本會計主要包括成本核算、成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制和成本分析等內(nèi)容,其中以成本核算內(nèi)容為基礎。在實際教學中,為避免內(nèi)容重復,節(jié)約教學資源,成本會計應根據(jù)其傳統(tǒng)職能重點介紹成本核算、成本分析的內(nèi)容,而將成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制等有關成本管理的內(nèi)容安排在管理會計學中介紹。這就意味著,成本會計的教學內(nèi)容應主要包括:成本核算的基本概念、原則、程序,各項要素費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用的歸集和分配,生產(chǎn)損失的核算,生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配,各種成本計算方法(品種法、分批法、分步法、分類法、定額法),成本報表和成本分析等。一、成本計算的特點1.關于成本計算成本會計課程內(nèi)容前后聯(lián)系非常緊密,一環(huán)扣一環(huán)。成本會計課程的主要內(nèi)容是按照成本核算的一般程序進行編排,即首先介紹各項要素費用的歸集與分配;然后介紹輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配、生產(chǎn)損失的核算、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配;最后介紹各種成本計算方法。成本計算方法是前面各環(huán)節(jié)內(nèi)容在不同企業(yè)的具體運用,如果前面任何一個環(huán)節(jié)的內(nèi)容沒有很好掌握,都無法正確計算出產(chǎn)品成本。成本會計的這一特點要求學生必須全面掌握成本核算各環(huán)節(jié)的內(nèi)容,并能夠結合企業(yè)具體情況加以靈活運用,否則只能事倍功半。反之,學好了成本計算方法,也就意味著把其他環(huán)節(jié)的內(nèi)容都掌握了。2.成本會計的內(nèi)容成本會計的內(nèi)容以計算為主,主要是各種直接費用、間接費用等的分配方法以及產(chǎn)品成本的計算方法。成本會計通常是在經(jīng)過一系列計算后進行必要的賬務處理,涉及的會計分錄比較簡單,大多是在財務會計課程中學習過的,其中很多會計分錄在會計學原理課程中就學習過。同時,成本會計以計算為主,涉及的計算方法都很簡單,基本上就是加減乘除,比較容易理解和掌握。3.難以掌握各種核算方法盡管成本會計中涉及的計算方法比較簡單,對于單個計算方法來說,學生容易理解和掌握,但是由于成本會計中涉及的成本核算方法過多,使學生容易混淆,難以全面掌握各種核算方法并根據(jù)實際情況加以靈活運用。例如,輔助生產(chǎn)費用分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法五種;生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法有在產(chǎn)品不計算成本法、在產(chǎn)品按年初成本計價法、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計價法、在產(chǎn)品按所耗原材料成本計價法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、約當產(chǎn)量法和定額比例法七種;產(chǎn)品成本計算方法有品種法、分批法和分步法三種基本方法以及分類法和定額法兩種輔助方法等。二、成本會計培訓的經(jīng)驗1.產(chǎn)品本過程中的品種法是最基礎(1)品種法在成本會計中的重要地位。根據(jù)成本會計的主要內(nèi)容及其特點很容易看出,成本核算是成本會計最基本也是最核心的內(nèi)容。成本計算的基本方法主要包括品種法、分批法、分步法。各項要素費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用等的歸集與分配,生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配等環(huán)節(jié),會根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)類型、成本管理要求被具體運用于這三種基本方法中。而在這三種基本計算方法中,品種法是最基礎的也是最重要的一種方法。(2)品種法與其他方法的聯(lián)系。品種法、分批法、分步法這三種基本計算方法有很多不同之處,但是也有一些相似的地方,可以進行類比學習。首先,三種方法的分類是以其成本計算對象為依據(jù)來劃分的。品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用,從而計算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法是按照產(chǎn)品批別歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種為成本計算對象,從而歸集和分配生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。其次,三種方法的特點都是從成本計算對象、產(chǎn)品成本計算期、期末是否要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配三個方面說明。再次,計算程序都可以抽象和簡化成類似的步驟來學習,此點在后面的內(nèi)容中會以分批法說明。只要掌握了品種法,就掌握了本課程的基礎內(nèi)容并且是核心內(nèi)容,同時對本課程的框架也有了一定的了解。因此,在教學過程中,一定要引導學生重點學習和掌握品種法。2.品種法是一個基本生產(chǎn)成本明細賬的基本內(nèi)容和計算程序(1)明確目標,一往直前。教材里往往對品種法的計算程序列了很多條款,但是往往因為細致且過于繁瑣,初學者會覺得程序繁雜,理解和掌握起來比較困難。筆者在教學的時候會將這些程序抽象簡化成兩步:第一步:根據(jù)產(chǎn)品品種開設基本生產(chǎn)成本明細賬,有若干個品種就開設若干張明細賬;第二步:填列明細賬。在開設明細賬后,填列明細賬成了唯一的目標。這樣不僅簡化了程序,更重要的是可以以明細賬的空白為索引,引導學生進行成本核算,在明確的方向下,攻城略地,步步為營。(2)縱橫捭闔,所向披靡。要開設明細賬,必須熟悉和掌握明細賬的內(nèi)容。以下是品種法下的一個很普通的基本生產(chǎn)成本明細賬:從上表可以看出,基本生產(chǎn)成本明細賬橫向內(nèi)容是成本項目,包括直接材料、直接人工、制造費用三個基本項目,企業(yè)可以根據(jù)需要相應增減,意即我們應該核算某產(chǎn)品的這些項目的成本?？v向內(nèi)容可以有兩種理解:第一,對于品種法而言,由于品種法的成本計算期是一個月,則其內(nèi)容是從月初到月中再到月尾,按時間順序排列反映其橫向成本項目的內(nèi)容。第二,遵循“月初在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本”的原則。這樣就很容易把品種法下的基本生產(chǎn)成本明細賬的基本內(nèi)容和框架記住了。(3)一本萬利,事半功倍。開設明細賬后,按照前面簡化的程序應該進入第二步:填列明細賬。月初時的期初余額一般是已知數(shù),那么月中的直接材料、直接人工、制造費用等成本項目的確定、月末涉及的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的分配問題如果能解決,就表明已經(jīng)完成了成本計算。但是這些內(nèi)容的確定涉及的方法和公式特別多(這在前面關于成本會計的特點里已作說明),如果逐一記憶,學生的負擔就會很重。因此可以將性質(zhì)類似的計算公式合并歸為一個類別進行記憶和使用。其分配規(guī)律可以概括為:找準受益對象,選好分配標準,將費用帶回“家”。其計算公式為:公式(1)的分子就是我們要分配的要素費用總額,可以是上面提到的各種費用,分母是與之相適應的分配費用的依據(jù),即分配標準總額,該分配率的意義是一個分配標準應負擔的費用額;公式(2)的意義是某個受益對象使用了多少分配標準,它應該負擔的費用就是該分配率的多少倍。深刻領會這個公式以后,在分配各種要素費用時就能運用自如了。(4)求同存異,觸類旁通。在前面內(nèi)容中已經(jīng)提及品種法與其他方法有聯(lián)系,可以類比學習。下面本人以分批法為例簡單說明。對于分批法的計算程序,同品種法相同,本人也簡化成兩步:第一步:根據(jù)產(chǎn)品批別開設基本成本明細賬,同理,有若干個批別就開設若干張明細賬;第二步:填列明細賬。這樣,品種法、分批法這兩種方法的計算程序因為簡單、相似就很容易對比著記下來。不同之處在于:(1)開設基本生產(chǎn)成本明細賬的依據(jù)不同,品種法是以品種為依據(jù),分批法是以批別為依據(jù)。(2)基本生產(chǎn)成本明細賬的內(nèi)容有差異。下面是分批法中的一個基本生產(chǎn)成本明細賬,其中,11月投產(chǎn)20臺產(chǎn)品,11月完工10臺,12月完工10臺。比較上一張明細賬,橫向內(nèi)容都是成本項目,縱向似乎完全不同,但其實亦類似。前面已經(jīng)提到,品種法的成本計算期是一個月,所以其縱向內(nèi)容是從月初到月尾的不同時刻的成本項目的內(nèi)容,并遵循“月初在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本”這樣的順序。與之相對應,分批法的成本計算期是產(chǎn)品生產(chǎn)周期,所以此例生產(chǎn)周期是兩個月,縱向就是反映兩個月的成本項目內(nèi)容,并且每個月里面又遵循從月初到月尾、“月初在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本”的順序。這樣分批法下的基本生產(chǎn)成本明細賬的內(nèi)容和框架就很容易記住了。至于明細賬的填列,方法與品種法類似,這里就不再贅述。3.以實踐教學和實訓為一個整體觀很多前輩和同仁都無私地與大家分享他們的寶貴經(jīng)驗,由于篇幅有限,在此只整理出幾條筆者認為最有效的方法:(1)深入生產(chǎn)一線,理論聯(lián)系實際。優(yōu)點是便于學生了解企業(yè)生產(chǎn)過程,真正理解書本上的知識,并且正確合理地運用知識;缺點是可行性較差,受現(xiàn)實條件和師資限制。(2)理論教學和實踐教學同步,突出實踐教學的作用。優(yōu)點是一方面系統(tǒng)實訓可以加深學生對成本會計整體知識的理解;另一方面讓學生動手,可以強化學生對成本會計知識的實際應用能力。缺點是實施難度大,目前尚缺少好的教材,受課時、師資力量等限制。(3)案例教學,情景再現(xiàn)。優(yōu)點是容易激發(fā)起學生的學習興趣,富有啟發(fā)性和針對性,使學生成為教學過程中的“主角”。缺點是受案例的優(yōu)劣、教師的引導能力以及學生的表現(xiàn)等因素的影響。三、成本會計的三大基本分析綜上所述,成本會計最基本和最核心的內(nèi)容是品種法的學習。依據(jù)品種法的思路按圖索驥、各個擊破,可以達到觸類旁通、事半功倍的效果。而品種法的學習可以遵循“一個賬表,一個公式,兩個分配,三個項目”的原則。一個賬表是指基本生產(chǎn)成本明細賬;一個公式是指“月初在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本”;兩個分配是指橫向分配和縱向分配;三個項目是指:直接材料、直接人工、制