稅收法規(guī)制的現(xiàn)狀與問題

一、與原則不同的原則稅收法是稅收制度的縮寫。它是國家法律法規(guī)的原則、規(guī)則、意識和制度的總稱。它包括稅收立法、執(zhí)法、司法、守法和法律監(jiān)督等諸方面的法律制度,是社會主義民主法制建設(shè)的重要組成部分。稅收法制從其源頭來看是稅法。古今中外稅收法制的形成都是與稅法同步的,沒有稅法當(dāng)然也就不存在稅收法制。稅收法制具體體現(xiàn)在一國的稅收制度上,并以法律的形式表現(xiàn)出來,是對政府與納稅人之間的征納行為、權(quán)利、義務(wù)的一種規(guī)范。我國稅收法制建設(shè)的基本要求是:第一,立法機關(guān)要嚴格按照法定程序立法,并進而形成完備的法律體系;第二,稅務(wù)機關(guān)必須嚴格執(zhí)法,依法征稅,應(yīng)收盡收;第三,稅務(wù)司法機關(guān)必須嚴格查處稅收違法案件,維護稅法的嚴肅性和權(quán)威性;第四,全體公民應(yīng)樹立現(xiàn)代稅收觀念和良好的稅法意識,懂法、守法,使依法納稅成為廣大納稅人的自覺行動。加強稅收法制建設(shè),堅持依法治稅,這不僅是稅收科學(xué)規(guī)律的內(nèi)在要求,而且也是現(xiàn)階段推進依法治國的重要內(nèi)容,它對于促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展、保證財政收入穩(wěn)定增長和營造良好稅收環(huán)境具有重要的現(xiàn)實意義。二、統(tǒng)一的基本制度改革開放以來,我國在稅收法制建設(shè)方面的成績很大,從稅種少且又單一的稅制結(jié)構(gòu)到制定了在理論上和技術(shù)上都很復(fù)雜的稅制,這與世界上許多國家相比,所用時間之短和進步之大都是驚人的。這也標(biāo)志著我國稅收法律體系的基本框架已經(jīng)初步建立。然而,良好稅收環(huán)境的營造進程,并沒有與稅收法律體系的初步建立同步,依法治稅的社會環(huán)境時至今日依然不容樂觀,依法治稅受到嚴重挑戰(zhàn)。(一)執(zhí)行難,偷抗稅現(xiàn)象盛行這主要表現(xiàn)在納稅人的納稅意識淡薄甚至沒有納稅意識,偷逃抗騙稅現(xiàn)象嚴重。據(jù)《中國稅務(wù)報》報道,目前湖南省偷逃抗稅案件呈上升趨勢,團伙、群體抗稅現(xiàn)象有所抬頭,毆打稅務(wù)人員、沖擊稅務(wù)機關(guān)的現(xiàn)象時有發(fā)生。僅永洲市的兩個縣,1998年就發(fā)生偷抗稅案件75起,發(fā)生爆力抗稅案件36起,有的偷抗稅案件至今得不到處理。特別是一張小小的增值稅專用發(fā)票,競成為眾多不法之徒夢想發(fā)財?shù)哪繕?biāo)。據(jù)不完全統(tǒng)計,從1994年到1999年,全國因盜竊、偽造、虛開增值稅專用發(fā)票而被一審判處死刑的62人,其中已被執(zhí)行的39人,平均每年約有8人為此而喪命,這在世界上都是罕見的。(二)稅收執(zhí)法工作開展不力目前,地方黨政部門對稅收執(zhí)法的干預(yù)已經(jīng)到了相當(dāng)嚴重的地步,如亂開減免稅口子、隨意擴大優(yōu)惠范圍、違規(guī)批準(zhǔn)緩稅、收過頭稅;還有大量的以言代法、以權(quán)定法等,嚴重干擾了稅收執(zhí)法,違背了稅收運行規(guī)律。據(jù)《經(jīng)濟參考報》報道,在1998年稅收執(zhí)法檢查中,共查出與國家稅法不符的涉稅文件1103份,其中,地方黨政或者其他部門的文件就達1048份,占了95%。(三)稅收司法保障體系不健全主要表現(xiàn)在:(1)稅收法制不健全,稅收立法層次偏低,技術(shù)含量少,且跟不上稅制建設(shè)的步伐。特別是稅收基本法,作為稅收法律的母法,仍未能及時制定頒布,致使許多重大稅收問題無法以法律的形式加以規(guī)定,嚴重影響了我國的稅收法制化進程。(2)稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法手段較軟,協(xié)稅護稅有待加強。(3)稅收司法保障體系不健全。這主要體現(xiàn)在三個方面:一是對偷騙抗稅等違法行為打擊不力,許多涉稅案件長期得不到處理。同時,對有關(guān)部門的不配合缺乏相應(yīng)的司法監(jiān)督和嚴格的責(zé)任追究制度;二是對稅務(wù)人員的正常執(zhí)法缺乏司法保障,有時人身安全受到威脅;三是在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部缺乏有效的司法監(jiān)督,從而使犯罪分子有機可乘,有的甚至給國家造成巨大經(jīng)濟損失。(四)治稅現(xiàn)象日趨嚴重從我國的稅收實踐看,近幾年來,每年因各種偷、逃、抗、騙稅以及越權(quán)減免等違法行為造成的稅收流失相當(dāng)嚴重,使稅收法制建設(shè)和依法治稅受到極大沖擊。據(jù)《中國稅務(wù)報》報道,始于1985年每年一次的稅收、財務(wù)、物價大檢查,到1998正式停止,整整進行了13年。13年來,全國累計查出各種違紀(jì)金額2044億元,其中,上繳國家財政1331億元,平均每年為國家挽回流失的收入100多億元。其中,1997年為查出違紀(jì)金額最多的一年,達220.35億元,僅涉稅金額就達167.05億元,約占違紀(jì)金額的76%。(五)收費基金方面目前,由政府收入機制不規(guī)范而引發(fā)的費擠稅現(xiàn)象十分嚴重,已到了非改不可的時候了。費大于稅,使稅收作用的發(fā)揮受到了極大的制約,有的甚至“費進稅退”。據(jù)有關(guān)部門的不完全統(tǒng)計,1997年全國行政事業(yè)性收費和政府性基金(不包括社會保障基金)項目高達6800多項,幾乎所有的政府部門都有收費和基金項目。其中屬于全國性和中央部門的行政事業(yè)性收費有300多項;地方收費項目各省情況不一,最多的省有400多項,最少的也有50多項,而這些收費(基金)的資金總額競?cè)桓哌_4200多億元,相當(dāng)于我國同期財政收入的45%,并且還在以每年15%的速度上漲,這其中有相當(dāng)一部分是屬于亂收費而形成的,嚴重侵蝕了稅基。在這種情況下,稅收應(yīng)有的地位和作用難以得到人們的普遍認同,依法治稅的社會環(huán)境難以形成。(六)任務(wù)治稅的法律意義任務(wù)治稅與依法治稅歷來就是一對矛盾,在我國二者同時并存,并形成一種奇特的矛盾現(xiàn)象:一方面,我們不斷地加強稅收法制,但另一方面,任務(wù)治稅又大行其道,在某些時候其剛性甚至超過稅法?！叭蝿?wù)治稅”是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物。任務(wù)治稅如果沒有科學(xué)的預(yù)測和評估作基礎(chǔ),很容易滑向人治,這將會大大抵消依法治稅所帶來的實際效果:一是稅法的嚴肅性和至高無上的地位會受到動搖,使人們的法制觀念下降,甚至出現(xiàn)倒退,誘使有法不依;二是會弱化法制,助長人治,并最終偏離依法治稅的軌道,甚至危及依法治國的方略;三是會脫離實際超越經(jīng)濟承受能力,寅吃卯糧,收過頭稅,甚至為了完成任務(wù),花錢賣稅,給經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展帶來危害。三、稅收征收中培養(yǎng)罪如何加強稅收法制建設(shè),不斷完善稅收法律體系,提高執(zhí)法水平,打擊稅收違法犯罪,這是世界各國在推進稅收法制化進程中普遍遇到的問題。怎樣解決這些問題,各國有各國的做法。認真研究和總結(jié)這些經(jīng)驗,并結(jié)合本國的實際為我所用,這對我國的稅收法制建設(shè)無疑大有裨益。發(fā)達國家的成功經(jīng)驗和做法,大致可歸納為以下幾個方面:(一)基本法的框架許多國家的稅收法律體系是非常完備的,且立法層次高,具有極高的權(quán)威性。如美、日、德、法等國。有的國家還制定了稅收基本法,將事關(guān)全局的重大稅收問題以法律的形式固定下來,做到有法可依,從而使稅收母法、程序法、實體法等構(gòu)成有機整體。目前,世界上稅收法制比較健全的國家都有自己的稅收法典,如美國的《國內(nèi)收入法典》是世界上最為完備的稅法之一;再如日本制定的《國稅通則法》、《國稅犯則取締法》、《國稅征收法施行令》等法律,構(gòu)成了日本國稅征收的基本法律制度。(二)稅務(wù)訴訟的內(nèi)容為了有效地保障征納雙方的合法權(quán)益,解決稅務(wù)機關(guān)與納稅人在稅收方面的爭端,許多國家在稅法或有關(guān)法律中均有稅務(wù)訴訟的內(nèi)容。通常各國的做法是,納稅人對稅務(wù)機關(guān)的征稅不服而有異議時,可在規(guī)定的時限內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)議直至上訴法庭。如在OECD國家中有一半以上的國家就設(shè)有專門的稅務(wù)法院,來處理稅務(wù)訴訟案件,日本還建立了國稅不服審判所。(三)俄聯(lián)邦稅務(wù)警察機關(guān)為了加大查處稅務(wù)違法案件的力度,打擊偷逃抗稅行為,依法維護正常的稅收秩序,一些國家還建立了稅務(wù)機關(guān)自已的警察隊伍,并取得了良好效果。如俄羅斯于1993年6月組建了獨立的聯(lián)邦稅務(wù)警察機關(guān),并明確規(guī)定其為聯(lián)邦經(jīng)濟安全保障力量的組成部分,是護法機關(guān)。該機關(guān)組建以來,已取得了顯著成效,并在稅務(wù)機關(guān)的配合下,查處了大量的稅收違法犯罪案件。幾年來已為該國挽回了十幾億元美元的經(jīng)濟損失。俄聯(lián)邦稅務(wù)警察機關(guān)明確規(guī)定,其任務(wù)有三個方面:(1)揭露、防止和制止稅務(wù)方面的違法犯罪行為;(2)保障國家稅務(wù)機關(guān)的工作安全,保護稅務(wù)機關(guān)工作人員在執(zhí)行公務(wù)時免受傷害;(3)防止、揭露和制止稅務(wù)機關(guān)自身的舞弊行為。(四)偷稅行為的處罰為了提高納稅人自覺申報和執(zhí)行稅法的意識,減少偷漏稅,市場經(jīng)濟國家均規(guī)定了嚴格的稅收懲罰措施。如日本對情節(jié)嚴重的偷稅案件,最高處以五年以下的徒刑,或5000萬日元的罰款,或兩者并用。美國對偷稅行為不但要收回所偷稅款及其利息,而且還要處以75%的罰款,嚴重的要查封其財產(chǎn),并判刑五年。特別是有些國家的稅務(wù)機關(guān)被賦予較大的稅務(wù)執(zhí)法權(quán),如美國,聯(lián)邦稅務(wù)局及其下屬機構(gòu)甚至比警察和法官更有權(quán)威,如果納稅人欠稅不繳的話,他們可以凍結(jié)其存款,沒收汽車,甚至查封住所。如果他們懷疑你隱瞞收入,謊報稅單,還可以有權(quán)竊聽電話、拆閱信件、破門搜查,直至獲得證據(jù)為止。(五)根據(jù)所掌握的計對象的選擇,可分為交易合同的管理、調(diào)查、查核和稅務(wù)實西方各國稅務(wù)當(dāng)局都建立了稅務(wù)審計機構(gòu),并配備了專門的稅務(wù)檢查人員。各國一般通過計算機進行稅務(wù)審計對象的選擇。如,美國的計算中心掌握著納稅人的全部交易和收支資料,一旦自行申報材料與之不符,即被確認為審計對象。此外,一些國家還成立了專門機構(gòu),如瑞士設(shè)有特別稅務(wù)調(diào)查處,負責(zé)實施稅務(wù)調(diào)查、查核、收集憑證和實物。很多國家還進行現(xiàn)場審計,并將其定為一項法律,如日本、瑞典等就是如此。(六)稅務(wù)代理的組織機構(gòu)目前,西方國家稅務(wù)代理業(yè)十分發(fā)達。美、日、德、澳大利亞、韓國等均實行了稅務(wù)代理制,社會化辦稅程度很高。一般稅務(wù)代理均以法律形式予以公布實施,以為稅務(wù)代理提供必要的法律保障。如日本的《稅理士法》、韓國的《稅務(wù)士法》等。在對稅務(wù)代理組織機構(gòu)資格認定和管理上,各國具體做法雖不盡相同,但都建立了相應(yīng)的組織機構(gòu),制定了資格認定辦法。如澳洲設(shè)立了獨立的稅務(wù)代理注冊委員會,既不隸屬于聯(lián)邦稅務(wù)局,也不歸地方稅務(wù)局,從而有效地避免了稅務(wù)機關(guān)的行政干預(yù)。而在日本是由最上層的稅理士會聯(lián)合會來負責(zé)對其成員進行指導(dǎo)、聯(lián)絡(luò)、監(jiān)督以及辦理注冊登記事宜的。(七)直接國家收入部門為了對各工作崗位和工作程序進行嚴格的監(jiān)督檢查,以保證稅務(wù)機關(guān)及其工作人員嚴格執(zhí)法,保障稅收工作的整體性和一致性,免受內(nèi)部和外部的干擾,有些國家還設(shè)立了獨立的監(jiān)察機構(gòu)。如,美國早在1952年就成立了稅務(wù)監(jiān)察機構(gòu)。它直接隸屬于國內(nèi)收入局,與稅務(wù)管理部門沒有橫向的隸屬關(guān)系。各州的稅務(wù)部門也都有自己獨立的監(jiān)察機構(gòu)。聯(lián)邦收入局監(jiān)察機構(gòu)與各州稅務(wù)監(jiān)察機構(gòu)之間沒有隸屬關(guān)系,工作職責(zé)、權(quán)利、工作方法及機構(gòu)設(shè)置等基本相同。在管理體制方面,無論是美國政府,還是國內(nèi)收入局,都十分重視和強調(diào)稅務(wù)監(jiān)察工作的相對獨立性,并以特殊的管理體制予以保證。具體做法是,稅務(wù)監(jiān)察機構(gòu)實行垂直領(lǐng)導(dǎo),并自成體系,經(jīng)費使用實行單獨預(yù)算,自行支配。在人員配備方面,由監(jiān)察部門依據(jù)美國聯(lián)邦公務(wù)員服務(wù)法的有關(guān)規(guī)定自行選拔和招聘,任職條件要求高,選拔非常嚴格。獨立的稅務(wù)監(jiān)察機構(gòu)在加強管理、強化監(jiān)督檢查、預(yù)防和消除腐敗、增強公眾對國內(nèi)收入局的信任和支持方面發(fā)揮了重要作用。四、關(guān)于存在的問題上述分析表明,盡管我國在稅收法制建設(shè)方面付出了很大努力,取得了顯著成效,但存在的問題還相當(dāng)多,與市場經(jīng)濟國家通行的做法相比還有較大差距。因此,借鑒國際成功經(jīng)驗,采取積極有效的措施,不失時機地加快我國稅收法制化建設(shè)的步伐,已刻不容緩。否則,勢必會影響依法行政、建設(shè)法制化國家的進程。(一)根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，加快稅制建設(shè)1、征管機制的缺失稅收立法是整個稅收法律體系建設(shè)的龍頭,沒有立法,法制便無從談起。目前,我國稅法體系的基本框架雖已初步確立,但還有許多稅種仍未正式立法,尚處于行政法規(guī)、暫行條例的層次。隨著一批暫行條例或暫行規(guī)定的不斷成熟,應(yīng)抓住時機,及時將它們上升為法律,以增強其剛性和權(quán)威性。2、稅收立法的著眼點基本法是稅收法律的母法,有許多重大稅收問題需要在其中作出明確規(guī)定,其法律效力是僅次于憲法的二級大法。它對國家所有稅收法規(guī)都有統(tǒng)領(lǐng)、約束的作用。長期以來,我國稅法建設(shè)的著眼點主要放在稅收政策的調(diào)整上,造成稅收立法的單一化和短期化。因此,應(yīng)總結(jié)借鑒西方國家建立“母法”體系的經(jīng)驗,根據(jù)我國社會經(jīng)濟的特點,從健全稅收法制和實現(xiàn)稅法統(tǒng)一出發(fā),進一步研究制定具有中國特色的“稅收基本法”,把稅收法律法規(guī)的原則統(tǒng)一于基本法,以強化稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和規(guī)范性,并為單項稅收立法提供依據(jù)和范例。我國經(jīng)過多年的探索和實踐,已積累了一定的經(jīng)驗,制定出臺基本法的條件也已基本成熟,應(yīng)參照西方國家的成功做法,盡快頒布基本法,以為依法治稅、推進稅收法制化進程奠定良好基礎(chǔ)。3、稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法權(quán)限過小稅務(wù)行政強制執(zhí)行作為一種執(zhí)法行為,是強化稅收征管、維護稅法嚴肅性不可缺少的重要手段。盡管征管法已賦予稅務(wù)機關(guān)一定的強制執(zhí)行權(quán),但有許多方面尚需進一步充實和完善。與國際上許多國家橫向比較就會發(fā)現(xiàn),我國稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法權(quán)限太小。如在美國,稅務(wù)機關(guān)在要求任何單位和個人提供情報、凍結(jié)存款、執(zhí)行扣款、查封財產(chǎn)、進行搜查等方面均有較大的權(quán)力。而在我國,存在凍結(jié)存款銀行不配合、稅源監(jiān)控工商部門不配合等等,對此現(xiàn)象稅務(wù)部門束手無策,只能“求情征稅”、“溫柔征稅”。盡管征管法也有相應(yīng)的規(guī)定,但在如何懲治和追究有關(guān)不配合部門的責(zé)任時缺少法律依據(jù)。因此,在強調(diào)加強各有關(guān)部門配合的同時,應(yīng)擴大稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法權(quán),并在有關(guān)法律中予以具體化。(二)稅務(wù)司法保障稅務(wù)司法保障體系是稅收法制建設(shè)的一個重要方面,同時也是我國當(dāng)前稅收法制建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)。因此,建立和健全稅務(wù)司法保障體系,盡快形成立法、執(zhí)法、司法、監(jiān)察相互獨立、相互制約的機制,對于認真履行稅法規(guī)定的各項義務(wù),維護征納雙方的合法權(quán)益,打擊稅收違法行為,監(jiān)督稅收執(zhí)法,堅持依法治稅,維護正常稅收秩序具有重要的現(xiàn)實意義。1、根據(jù)我國國情,參照國外成功做法,建議設(shè)立相對獨立的稅務(wù)警察和稅務(wù)法院。在市場經(jīng)濟條件下,經(jīng)濟的多樣性和復(fù)雜性,決定著偷抗騙稅和反偷抗騙稅斗爭的長期性和艱巨性,也使維護良好稅收秩序,真正實現(xiàn)依法治稅變得更為迫切。為此,必須盡快建立相對獨立的由稅務(wù)警察局、稅務(wù)法院等機構(gòu)組成的稅務(wù)司法保障體系,并配備稅務(wù)警察、稅務(wù)法官、稅務(wù)律師等專業(yè)人員。同時還要建立適合我國稅收制度的稅務(wù)司法程序,以保證稅務(wù)警察、稅務(wù)法院依法偵察、起訴、審判和裁決的程序化和規(guī)范化。稅務(wù)司法與一般司法雖然具有法律淵源關(guān)系,但前者的專業(yè)化特點更為明顯,它涉及大量的稅務(wù)、財務(wù)會計等方面的專業(yè)知識。獨立的司法體系,將會為有效維護正常稅收秩序、維護稅法的嚴肅性發(fā)揮獨特作用。2、建立稅務(wù)監(jiān)察機構(gòu),加大稅收執(zhí)法的約束和監(jiān)督力度。為了消除稅務(wù)機關(guān)工作程序的不規(guī)范和執(zhí)法工作中存在的隨意性以及對國民納稅意識和法制觀念造成的扭曲,消除腐敗現(xiàn)象,可借鑒美國的做法設(shè)立具有我國特色的稅務(wù)監(jiān)察機構(gòu)。其基本職責(zé)是,監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)嚴格執(zhí)法,克服徇私舞弊,確保稅務(wù)執(zhí)法隊伍的廉潔,使稅務(wù)機關(guān)免受來自內(nèi)部和外部的干擾等。目前,在我國的稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部,雖然也設(shè)有監(jiān)審機構(gòu),但其所發(fā)揮的作用遠未達到預(yù)期的目的。根據(jù)我國的實際情況,形成象美國那樣自成體系的監(jiān)察機構(gòu)并不一定適合我國,但也不能維持目前的狀況,應(yīng)逐步使其成為相對獨立的機構(gòu),并隸屬于國家稅務(wù)總局。各省市、自治區(qū)可設(shè)立派出機構(gòu),以充分發(fā)揮監(jiān)督檢查的作用。(三)建立嚴管重罰的治稅機制人們常常羨慕西方發(fā)達國家公民較強的納稅意識和良好的稅收環(huán)境。其實,納稅意識強這僅是一個方面,還有更重要的一面是其長期以來形成的一套極具威懾力的嚴管重罰的征管機制。經(jīng)驗證明,如果沒有嚴管重罰作為威懾和保證,納稅意識就會顯得十分脆弱。因此,“嚴管重罰”不僅是稅收強制性的具體體現(xiàn),同時也是一個國家稅收法制健全、執(zhí)法嚴格、司法公正的反映。隨著我國稅收法制的不斷完善和執(zhí)法水平的不斷提高,嚴管重罰的治稅機制也應(yīng)相應(yīng)建立。實現(xiàn)嚴管重罰,需要我們做好以下幾個方面的工作:一是嚴格依法征管,凡是稅法規(guī)定的就要嚴格執(zhí)行,不打折扣,即執(zhí)法必嚴;二是要對偷逃抗騙稅等違法行為依法進行嚴厲打擊和懲處,使其不敢鋌而走險;三是在有關(guān)稅收立法中,要體現(xiàn)重罰精神,要使違法者感到稅法的無情和威力。(四)健全稅務(wù)代理規(guī)章制度稅務(wù)代理制度作為我國稅收法律體系的有機組成部分,其在緩和征納矛盾、提高辦稅效率、保護納稅人的合法權(quán)益、促進依法治稅等方面均有重要作用。然而,由于我國的稅務(wù)代理工作起步較晚,基礎(chǔ)較差,其良好效果仍未完全顯現(xiàn)。特別是現(xiàn)階段,我國的稅務(wù)代理秩序還比較混亂,有的甚至辦成了“第二稅務(wù)所”。為此,有必要制定相應(yīng)的法律予以規(guī)范。首先,應(yīng)建立相對獨立的管理機構(gòu),健全稅務(wù)代理規(guī)章制度,這是做好稅務(wù)代理工作的前提。國家應(yīng)盡快將“稅務(wù)代理試行辦法”上升為法律,并制定相應(yīng)的配套措施,進一步明確規(guī)定機構(gòu)設(shè)置、稅務(wù)師資格認定、代理關(guān)系確立、代理程序等;其次,明確現(xiàn)有社會中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等的代理資格,通過認定,引導(dǎo)其向規(guī)范化方向發(fā)展。(五)稅收計劃與依法治稅的有機結(jié)合近幾年來,隨著“任務(wù)治稅”剛性的增強,依法治稅受到了嚴重沖擊,以致某些時候出現(xiàn)稅法為任務(wù)讓路的現(xiàn)象,使得二者的矛盾很大,也在社會上造成了不良影響。解決矛盾的關(guān)鍵是改革“收入計劃任務(wù)制”,準(zhǔn)確理解依法治稅、應(yīng)收盡收的含義。首先,稅收計劃的制定應(yīng)立足于經(jīng)濟的增長和稅源結(jié)構(gòu)的變化,盡可能地使計劃反映實際,而不是取決于財政支出的需要;其次,改革考核辦法,把稅收征管的重點放在是否