個人所得稅稅基問題研究中國稅制羅人所得稅稅基問題研究中國稅制羅楠142106802741目錄Part3我國個稅稅基問題及建議Part1我國個稅稅基概況Part2美日個稅稅基概況Part4總結(jié)目錄Part3我國個稅稅基問題及建議Part1我國個稅稅我國個稅稅基概況個人所得稅稅基問題研究我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制，采用正項列舉法對11類所得征稅。我國個稅稅基概況個人所得稅稅基問題研究我國現(xiàn)行個人所得稅采用美日個稅稅基概況個人所得稅稅基問題研究TI=AGI-PE-MAX（SD，ID）TI（taxableincome）應納稅所得額AGI(adjustedgrossincome)調(diào)整后的毛所得PE（personalexemption）個人免征額SD（standarddeduction）標準扣除額ID（itemizeddeduction）分項扣除額AGI調(diào)整后的毛所得反列舉法：美國個人所得稅的課稅對象是除了法律規(guī)定不予計列的以外任何來源的全部所得。美日個稅稅基概況個人所得稅稅基問題研究TI=AGI-PE-M4個人所得稅稅基問題研究TI=AGI-PE-MAX（SD，ID）TI（taxableincome）應納稅所得額AGI(adjustedgrossincome)調(diào)整后的毛所得PE（personalexemption）個人免征額SD（standarddeduction）標準扣除額ID（itemizeddeduction）分項扣除額PE個人免征額（允許累加扣除）1、納稅人本人2、納稅人配偶3、納稅人撫養(yǎng)親屬4、65歲以上被贍養(yǎng)者5、盲人例：若稅法規(guī)定一個納稅年度內(nèi)，納稅人免征額為2000元，對一個單身納稅人，若其年齡是65歲并且還是盲人，那么他一共可獲得？美元的個人免征額。6000美日個稅稅基概況個人所得稅稅基問題研究TI=AGI-PE-MAX（SD，ID5個人所得稅稅基問題研究TI=AGI-PE-MAX（SD，ID）TI（taxableincome）應納稅所得額AGI(adjustedgrossincome)調(diào)整后的毛所得PE（personalexemption）個人免征額SD（standarddeduction）標準扣除額ID（itemizeddeduction）分項扣除額SDorIDSD（標準扣除）：納稅人從其調(diào)整后的毛所得中固定扣除一定數(shù)額，而不考慮個人真實發(fā)生的費用數(shù)額大小美日個稅稅基概況個人所得稅稅基問題研究TI=AGI-PE-MAX（SD，ID6個人所得稅稅基問題研究LOGOTI=AGI-PE-MAX（SD，ID）TI（taxableincome）應納稅所得額AGI(adjustedgrossincome)調(diào)整后的毛所得PE（personalexemption）個人免征額SD（standarddeduction）標準扣除額ID（itemizeddeduction）分項扣除額SDorIDID（分項扣除）：納稅人根據(jù)稅法允許的扣除項目據(jù)實扣除發(fā)生的開支美日個稅稅基概況個人所得稅稅基問題研究LOGOTI=AGI-PE-MAX（S7個人所得稅稅基問題研究分類綜合方式綜合方式：工薪所得、不動產(chǎn)所得、事業(yè)所得等分類方式：利息所得、小額紅利所得等便于實行源泉扣繳方式的所得費用扣除分為對人與對事兩部分美日個稅稅基概況個人所得稅稅基問題研究分類綜合方式綜合方式：工薪所得、不動產(chǎn)8稅基范圍窄費用扣除問題內(nèi)外不一致我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究稅基范圍窄費用扣除問題內(nèi)外不一致我國個稅稅基問題及建議個人所9稅基范圍窄我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究我國現(xiàn)行個稅采用的是正列舉法，這明顯限制了稅基的范圍，不能覆蓋納稅人隨著收入分配方式的多樣化而呈現(xiàn)出的收入。1、附加福利雖然稅法規(guī)定將補貼納入個稅范圍，但只局限于貨幣性的福利與補貼。對非貨幣性的如個人用車、實物福利等仍游離在征稅范圍之外。這顯然會影響個人所得稅的公平性。2、資本利得資本利得屬于非勞動所得，且資本利得收入是大部分高收入者收入的重要來源，將其納入課稅范圍更加符合公平原則。但我國目前的個稅法只列舉了“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”這個稅目，并且排除了個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票收入。從現(xiàn)行稅制的運行來看，附加福利和資本利得是造成收入差距的重要因素，對附加福利和資本利得課稅可以抑制高收入者通過收入多元化逃避稅收的現(xiàn)象。稅基范圍窄我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究我國現(xiàn)10稅基范圍窄我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究短期而言，可將非貨幣性福利跟資本利得納入征稅范圍。長期而言，采用反列舉法（只規(guī)定不再納稅范圍的項目）（美國），這樣有利于新的收入方式導致的新產(chǎn)生的收入項目會及時的納入征稅范圍，保證了稅基的廣度。（對公民納稅意識以及稅收征管的要求較高）建議稅基范圍窄我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究建11費用扣除問題我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究費用扣除項目包括必要費用扣除、生計費用扣除、特別費用扣除必要費用扣除指生產(chǎn)經(jīng)營過程所產(chǎn)生的成本生計費用扣除指納稅人為維持本人及家庭的生存而必須支付的費用特別費用扣除包括醫(yī)藥費用扣除、慈善捐助、災害損失等與其他國家相比，我國的必要費用扣除和特別費用扣除基本完善，生計費用扣除相對缺乏。1、生計費用扣除不完善費用扣除問題我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究費用12費用扣除問題我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究費用扣除問題我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究13我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究建議費用扣除問題

完善的生計費用扣除要求將贍養(yǎng)老人、教育、醫(yī)療等均考慮在內(nèi)，但這一項扣除的改善是與課稅模式以及申報制度緊密聯(lián)系的。我國現(xiàn)行的分類所得課征模式下，個稅的申報以個人為單位進行，這種形勢下是很難對納稅人的負擔能力做出衡量的。

因此，生計費用扣除的改善勢必要與我國個稅課稅模式的轉(zhuǎn)變同步進行，在由分類向分類綜合并行的轉(zhuǎn)變過程中，充分考慮生計費用的扣除問題。我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究建議費用扣除問題14我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究費用扣除問題2、固定的費用扣除標準無法適應經(jīng)濟形勢變化1980年最初頒布個人所得稅法是確定的個稅費用扣除標準為800元，當時的人均收入只有100元。2003年居民的消費遠遠超過了800元的標準，因此個稅給工薪階層帶來了負擔，隨著公民的迫切要求，2005年全國人大決議將個稅費用扣除標準由800元上調(diào)至1600元。但在短短的2年里，1600元已經(jīng)不能滿足公民的正常生活，2007年，個稅費用扣除標準由1600元提高至2000元。但是，隨著近幾年物價的瘋漲，加之工資的偏低狀態(tài)，2011年個稅費用扣除標準提高到3500元。通過頻繁修改稅法來調(diào)整費用扣除標準不是長久之計，一方面會產(chǎn)生稅法的滯后性，另一方面會破壞稅法的穩(wěn)定性，支付很大的立法成本。我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究費用扣除問題2、15我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究費用扣除問題建議

建立費用扣除標準的彈性機制，將費用扣除標準與CPI掛鉤，由此減弱通貨膨脹和物價上漲給人民生活帶來的巨大壓力，這才符合當前發(fā)展要以人為本的要求。

引入彈性機制，可以較好的保障中低收入者生活水平，有效調(diào)節(jié)高收入者的收入，有利于促進收入分配的公平，才能有效轉(zhuǎn)變政策時間滯后性和前瞻性不足的不利局面，在兼顧稅法穩(wěn)定性的同時，也保證費用扣除標準與經(jīng)濟形勢相適應。我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究費用扣除問題建議16我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究我國現(xiàn)行個稅法規(guī)定：中國公民的工資薪金所得費用扣除標準為每月3500元，而在中國境內(nèi)無住所從中國境內(nèi)取得工資薪金所得的外籍人員，其個人所得稅工薪所得扣除標準在每月扣除3500元的基礎(chǔ)上，附加扣除1300元，相當于4800元。

對于這一差別待遇，官方解釋是，由于考慮到外籍人員和在境外工作的中國公民的生活消費水平高于國內(nèi)，而且我國匯率的變化對他們的收入水平也有影響，為了不因征收個人所得稅而額外加重他們的負擔，所以增加了附加扣除費用的規(guī)定。內(nèi)外不一致我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究我國現(xiàn)行個稅法規(guī)17我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究

改革開放之初，為了吸引外資和更多的外籍專家，這樣的差別待遇是情有可原的。

當前，對于早已加入WTO的中國而言，經(jīng)濟水平已經(jīng)與世界接軌，已經(jīng)不適用通過減稅來吸引外資跟人才了。更嚴重的問題是這樣的差別待遇引起的公平性問題。一方面內(nèi)外有別，背離了稅收公平原則；另一方面外籍人員在中國的工資薪金收入一般較高，更加導致了國內(nèi)納稅人遭到不公平待遇。內(nèi)外不一致我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究改革18我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究建議消除內(nèi)外有別的工資薪金扣除標準，保證稅收公平性。內(nèi)外不一致我國個稅稅基問題及建議個人所得稅稅基問題研究建議消除內(nèi)外19總結(jié)個人所得稅稅基問題研究

受到征收模式的限制，我國目前的分類型個人所得稅不能體現(xiàn)量能負擔的原則，收入在分配功能上有所缺失。