第七章

全面預算目錄CONTENTS預算管理概述01預算的編制方法與程序02預算編制03預算的執(zhí)行與考核04預算管理概述01

王莊煤礦的全面預算管理

為了完善內(nèi)部約束機制、規(guī)范財務管理行為、提升礦井管理水平，王莊煤礦堅持觀念創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，經(jīng)過一年的探索實踐，創(chuàng)建了以成本控制為中心的全面預算管理模式，實現(xiàn)了全員參與、全時段控制、全面考核，這一模式是內(nèi)部基礎管理、預算管理和信息化三者有機結合的成果，是經(jīng)營行為分解、動態(tài)控制、信息化運行的模式結合。通過全面預算管理的實施，使復雜的事情簡單化、簡單的事情標準化、標準的事情流程化、流程的事情軟件化，使礦井的管理水平邁上一個新的臺階。王莊煤礦的全面預算管理從2007年4月起步，5月份制訂并下發(fā)了切實可行的《王莊煤礦全面預算管理實施辦法》，規(guī)范了預算編制、預算執(zhí)行控制流程；7月份設立了高效的預算管理組織體系，完成了全面預算管理體系的建立；9月份完成了…

問題：

預算的目的是什么？何謂全面預算管理？引導案例一、預算的特征與作用

預算是企業(yè)在預測、決策的基礎上，用數(shù)量和金額以表格的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動做出的詳細安排。

（一）預算的特征預算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟活動的、最為具體的計劃，是對目標的具體化，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略導向預定目標的有力工具。一、預算的特征與作用

預算具有兩個特征：（一）預算的特征首先，預算與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致，因為預算是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動所做的詳細安排；

其次，預算是數(shù)量化的并具有可執(zhí)行性，因為預算作為一種數(shù)量化的詳細計劃，它是對未來活動的細致、周密安排，是未來經(jīng)營活動的依據(jù)。

一、預算的特征與作用（二）預算的作用預算作為企業(yè)財務活動的行為標準，使各項活動的實際執(zhí)行有章可循。預算標準作為各部門責任考核的依據(jù)，將預算規(guī)劃目標與部門、責任人的業(yè)績考評結合起來，成為評價的依據(jù)。3．預算可以作為業(yè)績考核的標準各部門預算的綜合平衡，能夠促使各部門管理人員清楚的了解本部門在全局中的地位和作用，盡可能得做好部門之間的協(xié)調工作。2．預算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調企業(yè)通過預算指標可以控制實際活動過程，隨時發(fā)現(xiàn)問題，采取必要的措施，糾正不良偏差，避免經(jīng)營活動漫無目的、隨心所欲，通過有效的方式實現(xiàn)預期目標。1．預算通過規(guī)劃、控制和引導經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營達到預期目標二、預算的分類與預算體系（一）預算的分類1．按預算內(nèi)容分類直接反映相關決策的結果，是實際中選方案的進一步規(guī)劃，如資本支出預算，編制依據(jù)可以追溯到?jīng)Q策之前收集到的有關資料，只不過預算比決策估算更細致、更準確一些。也稱經(jīng)營預算，是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關的經(jīng)營業(yè)務的各種預算。業(yè)務預算主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產(chǎn)品成本預算、銷售及管理費用預算等。指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關預計現(xiàn)金收支、財務狀況和經(jīng)營成果的預算，主要包括現(xiàn)金預算和預計財務報表。業(yè)務預算專門決策預算財務預算二、預算的分類與預算體系（一）預算的分類2．按預算指標覆蓋時間長短分類長期預算短期預算

預算期在一年以上的預算稱為長期預算。

通常將預算期在一年以內(nèi)（含一年）的預算稱為短期預算；在預算編制過程中，往往應結合各項預算的特點，將長期預算和短期預算結合使用。二、預算的分類與預算體系（二）預算體系各種預算是一個有機聯(lián)系的整體。一般將由業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算組成的預算體系，稱為全面預算體系。三、預算管理的概念與原則預算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業(yè)各項財務和非財務資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結果進行評價和反饋，指導經(jīng)營活動的改善和調整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。三、預算管理的概念與原則

戰(zhàn)略導向原則。預算管理應圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標和業(yè)務計劃有序開展，引導各預算責任主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達成績效。

過程控制原則。預算管理應通過及時監(jiān)控、分析等把握預算目標的實現(xiàn)進度并實施有效評價，對企業(yè)經(jīng)營決策提供有效支撐。２１

融合性原則。預算管理應以業(yè)務為先導、以財務為協(xié)同，將預算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個領域、層次和環(huán)節(jié)。

平衡管理原則。預算管理應平衡長期目標與短期目標、整體利益與局部利益、收入與支出、結果與動因等關系，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。43

權變性原則。預算管理應剛性與柔性相結合，強調預算對經(jīng)營管理的剛性約束，又可根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的重大變化調整預算，并針對例外事項進行特殊處理。5四、預算工作組織企業(yè)董事會或類似機構應當對企業(yè)預算的管理工作負總責。企業(yè)董事會或者經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設立預算管理委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責。預算管理委員會審批公司預算管理制度、政策，審議年度預算草案或預算調整草案并報董事會等機構審批，監(jiān)控、考核本單位的預算執(zhí)行情況并向董事會報告，協(xié)調預算編制、預算調整及預算執(zhí)行中的有關問題等。1．決策層2．管理層和考核層3．執(zhí)行層企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責本部門業(yè)務涉及的預算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預算管理委員會或財務管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調、分析、控制、考核等工作。預算的編制方法與程序02一、預算的編制方法（一）增量預算法與零基預算法

企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的，不需要進行調整。企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的開支水平是合理的，在預算期予以保持。以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數(shù)。1．增量預算法增量預算法是指以歷史期實際經(jīng)濟活動及其預算為基礎，結合預算期經(jīng)濟活動及相關影響因素的變動情況，通過調整歷史期經(jīng)濟活動項目及金額形成預算的預算編制方法。增量預算法以過去的費用發(fā)生水平為基礎，主張不需在預算內(nèi)容上作較大的調整，編制時應遵循如下假設：一、預算的編制方法（一）增量預算法與零基預算法2．零基預算法零基預算法全稱為“以零為基礎編制計劃和預算的方法”，是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟活動及其預算為基礎，以零為出發(fā)點，從實際需要出發(fā)分析預算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡形成預算的預算編制方法。零基預算法適用于企業(yè)各項預算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預算項目或預算編制基礎變化較大的預算項目。一、預算的編制方法（一）增量預算法與零基預算法（1）明確預算編制標準。（2）制訂業(yè)務計劃。（3）編制預算草案。（4）審定預算方案。零基預算法的應用程序一、預算的編制方法（一）增量預算法與零基預算法零基預算法的優(yōu)點體現(xiàn)在：一是以零為起點編制預算，不受歷史期經(jīng)濟活動中的不合理因素影響，能夠靈活應對內(nèi)外環(huán)境的變化，預算編制更貼近預算期企業(yè)經(jīng)濟活動需要；二是有助于增加預算編制透明度，有利于進行預算控制。其缺點主要體現(xiàn)在：一是預算編制工作量較大、成本較高；二是預算編制的準確性受企業(yè)管理水平和相關數(shù)據(jù)標準準確性影響較大。一、預算的編制方法（二）固定預算法與彈性預算法

也稱靜態(tài)預算法，是指以預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量（如企業(yè)產(chǎn)量、銷售量、作業(yè)量等與預算項目相關的彈性變量）水平為固定基礎，不考慮可能發(fā)生的變動的預算編制方法。1．固定預算法一、預算的編制方法（二）固定預算法與彈性預算法1．固定預算法（1）適應性差。因為編制預算的業(yè)務量基礎是事先假定的某個業(yè)務量。在這種方法下，不論預算期內(nèi)業(yè)務量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只能按事先確定的某一個業(yè)務量水平作為編制預算的基礎。（2）可比性差。當實際的業(yè)務量與編制預算所依據(jù)的業(yè)務量發(fā)生較大差異時，有關預算指標的實際數(shù)與預算數(shù)就會因業(yè)務量基礎不同而失去可比性。固定預算法的缺點表現(xiàn)在以下兩個方面：一、預算的編制方法（二）固定預算法與彈性預算法2．彈性預算法也稱動態(tài)預算法，是指企業(yè)在分析業(yè)務量與預算項目之間數(shù)量依存關系的基礎上，分別確定不同業(yè)務量及其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法。彈性預算法編制預算的準確性在很大程度上取決于成本形態(tài)分析的可靠性。一、預算的編制方法（二）固定預算法與彈性預算法2．彈性預算法彈性預算法的主要優(yōu)點是考慮了預算期可能的不同業(yè)務量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實際情況。彈性預算法的缺點主要體現(xiàn)在：一是編制工作量大；二是市場及其變動趨勢預測的準確性、預算項目與業(yè)務量之間依存關系的判斷水平等會對彈性預算的合理性造成較大的影響。1）彈性預算法的優(yōu)缺點一、預算的編制方法（二）固定預算法與彈性預算法2．彈性預算法（1）確定彈性預算適用項目，識別相關的業(yè)務量并預測業(yè)務量在預算期內(nèi)可能存在的不同水平和彈性幅度。（2）分析預算項目與業(yè)務量之間的數(shù)量依存關系，確定彈性定額。（3）構建彈性預算模型，形成預算方案。（4）審定預算方案并上報企業(yè)預算管理委員會等專門機構審議后，報董事會等機構審批。2）彈性預算法的程序一、預算的編制方法（二）固定預算法與彈性預算法2．彈性預算法（1）公式法。公式法是運用總成本性態(tài)模型（y=a+bx），測算預算期的成本費用數(shù)額，并編制成本費用預算的方法。其中，y為某項預算成本總額，a為該項成本中的固定基數(shù)，b為與業(yè)務量相關的彈性定額，x為預計業(yè)務量。【例7-1】某企業(yè)制造費用中的修理費用與修理工時密切相關。經(jīng)測算，預算期修理費用中的固定修理費用為4000元，單位工時的變動修理費用為3元；預計預算期的修理工時為4500小時。運用公式法，測算預算期的修理費用總額為17500元（4000+3×4500）。3）彈性預算法的方法一、預算的編制方法（二）固定預算法與彈性預算法2．彈性預算法公式法的優(yōu)點是便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務量的預算成本，可比性和適應性強，編制預算的工作量相對較小。其缺點是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大；對于階梯成本和曲線成本只能先用數(shù)學方法修正為直線，才能應用公式法；必要時，還需要在“備注”中說明適用不同業(yè)務量范圍的固定費用和單位變動費用。3）彈性預算法的方法。一、預算的編制方法（二）固定預算法與彈性預算法2．彈性預算法（2）列表法。列表法是指企業(yè)通過列表的方式，在業(yè)務量范圍內(nèi)依據(jù)已劃分出的若干個不同等級，分別計算并列示該預算項目與業(yè)務量相關的不同可能預算方案的方法。應用列表法編制預算，首先要在確定的業(yè)務量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項預算值，匯總列入一個預算表格?！纠?-3】見課本。3）彈性預算法的方法。一、預算的編制方法（二）固定預算法與彈性預算法2．彈性預算法列表法的優(yōu)點是不管實際業(yè)務量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務量相近的預算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學方法修正為近似的直線成本。其缺點是在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算實際業(yè)務量的預算成本，比較麻煩。3）彈性預算法的方法。一、預算的編制方法（三）定期預算法與滾動預算法

定期預算法是指在編制預算時，以固定會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種預算編制方法。

定期預算法的優(yōu)點是能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比，也有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價；缺點是這種方法以固定會計期間（如1年）為預算期，在執(zhí)行一段時期之后，管理人員往往只考慮剩下時間的業(yè)務量，缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現(xiàn)。1．定期預算法一、預算的編制方法（三）定期預算法與滾動預算法

也稱連續(xù)預算法或永續(xù)預算法，是指企業(yè)根據(jù)上一期預算執(zhí)行情況和新的預測結果，按既定的預算編制周期和滾動頻率，對原有的預算方案進行調整和補充、逐期滾動、持續(xù)推進的預算編制方法。2．滾動預算法一、預算的編制方法（三）定期預算法與滾動預算法2．滾動預算法2逐季滾動是指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調整一次預算的方法。按照逐季滾動編制的預算比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。1逐月滾動是指在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調整一次預算的方法。按照逐月滾動方式編制的預算比較精確，但工作量較大。3混合滾動是指在預算編制過程中，同時以月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。這種預算方法的理論依據(jù)是人們對未來的了解程度具有對近期把握較大、對遠期的預計把握較小的特征。一、預算的編制方法（三）定期預算法與滾動預算法2．滾動預算法

滾動預算的主要優(yōu)點體現(xiàn)在：通過持續(xù)滾動預算編制、逐期滾動管理，實現(xiàn)動態(tài)反映市場、建立跨期綜合平衡，從而有效指導企業(yè)營運，強化預算的決策與控制職能。

滾動預算的主要缺點體現(xiàn)在：一是預算滾動的頻率越高，對預算溝通的要求越高，預算編制的工作量越大；二是過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導致預算執(zhí)行者無所適從。二、預算的編制程序

下達目標1

編制上報2

審查平衡3

審議批準4

下達執(zhí)行5預算編制03一、業(yè)務預算的編制銷售預算是指在銷售預測的基礎上根據(jù)銷售計劃編制的，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務預算。（1）預計銷售量、預計銷售單價和預計銷售收入。（2）預計現(xiàn)金收入的計算，其目的是為編制資金預算提供必要的資料。第一季度的現(xiàn)金收入包括兩部分，即上年應收賬款在本年第一季度收到的貨款和本季度銷售中可能收到的貨款。1．銷售預算預計銷售收入=預計銷售量×預計銷售單價（7-1）一、業(yè)務預算的編制表7-5是M公司本年的銷售預算（為方便計算，本章均不考慮增值稅）。其中，在各季度的銷售收入中，60%貨款于本季度收到，另外的40%貨款將于下季度收到。項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計銷售量/件100150200180630預計銷售單價200200200200200預計銷售收入20000300004000036000126000預計現(xiàn)金收入上年應收賬款62006200第一季度（銷貨20000）12000800020000第二季度（銷貨30000）180001200030000第三季度（銷貨40000）240001600040000第四季度（銷貨36000）2160021600現(xiàn)金收入合計18200260003600037600117800預計年末應收賬款=36000×40%=6200+126000?117800=14400元表7-5銷售預算一、業(yè)務預算的編制生產(chǎn)預算是為規(guī)劃預算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務預算，它是在銷售預算的基礎上編制的，可以作為編制直接材料預算和產(chǎn)品成本預算的依據(jù)。在生產(chǎn)預算中，只涉及實物量指標，不涉及價值量指標，無法直接為現(xiàn)金預算提供資料。生產(chǎn)預算的主要內(nèi)容包括預計銷售量、預計期初和期末產(chǎn)成品存貨、預計生產(chǎn)量，用公式表示如下：2．生產(chǎn)預算

預計生產(chǎn)量=預計銷售量+預計期末產(chǎn)品成本存貨?預計期初產(chǎn)成品存貨 （7-2）一、業(yè)務預算的編制表7-6是M公司本年的生產(chǎn)預算。預計年初產(chǎn)成品存貨為10件，年末留存20件，預算年度內(nèi)各季度的期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量為下季度預計銷售量的10%。生產(chǎn)預算在實際編制時比較復雜，產(chǎn)量受生產(chǎn)能力的限制，產(chǎn)成品存貨數(shù)量受倉庫容量的限制，只能在此范圍內(nèi)來安排產(chǎn)成品存貨數(shù)量和各期生產(chǎn)量。此外，有的季度可能銷量很大，需要采用趕工方式增產(chǎn)，為此要多付加班費。如果提前在淡季生產(chǎn)，會因增加產(chǎn)成品存貨而多付資金。因此，企業(yè)要權衡兩者得失，選擇成本較低的方案。表7-6生產(chǎn)預算項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計銷售量100150200180630加：預計期末產(chǎn)成品存貨1520182020合計115170218200650減：預計期初產(chǎn)成品存貨1015201810預計生產(chǎn)量105155198182640一、業(yè)務預算的編制預計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料用量和生產(chǎn)需用量。預計期末存量、預計期初存量和預計材料采購量。預計現(xiàn)金支出的計算。3．直接材料預算生產(chǎn)需用量=預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量 （7-3）預計材料采購量=生產(chǎn)需用量+預計期末存量?預計期初存量 （7-4）預計采購金額=預計材料采購量×預計采購單價 （7-5）一、業(yè)務預算的編制表7-7是M公司本年的直接材料預算。預計材料采購金額（貨款）的50%在本季度內(nèi)付清，另外的50%在下季度付清，期末材料存量按下期生產(chǎn)需用量的20%確定。材料的年初存量為300千克，年末存量為400千克。表7-7直接材料預算項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計生產(chǎn)量/件105155198182640單位產(chǎn)品材料用量/千克1010101010生產(chǎn)需用量/千克10501550198018206400加：預計期末存量/千克310396364400400減：預計期初存量/千克300310396364300預計材料采購量/千克10601636194818566500預計采購單價55555預計采購金額530081809740928032500預計現(xiàn)金支出上年應付賬款23502350第一季度（采購5300元）265026505300第二季度（采購8180元）409040908180第三季度（采購9740元）487048709740第四季度（采購9280元）46404640合計500067408960951030210一、業(yè)務預算的編制直接人工預算是一種既要反映預算期內(nèi)人工工時消耗水平，又要規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務預算。直接人工預算是以生產(chǎn)預算為基礎編制的，主要內(nèi)容包括預計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。相關計算公式如下：人工總工時=預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時 （7-8）人工總成本=人工總工時×每小時人工成本 （7-9）由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以不需要另外預計現(xiàn)金支出，可直接參加資金預算的匯總。4．直接人工預算一、業(yè)務預算的編制表7-8是M公司本年的直接人工預算。其中，單位產(chǎn)品工時為10小時，每小時人工成本為2元。表7-8直接人工預算項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計生產(chǎn)量/件105155198182640單位產(chǎn)品工時/小時1010101010人工總工時/小時10501550198018206400每小時人工成本/元22222人工總成本/元210031003960364012800一、業(yè)務預算的編制制造費用預算通常分為變動制造費用預算和固定制造費用預算兩部分。5．制造費用預算

變動制造費用預算是以生產(chǎn)預算為基礎編制的。如果有完善的標準成本資料，用單位產(chǎn)品的標準成本與產(chǎn)量相乘，即可得到相應的預算金額；如果沒有標準成本資料，就需要逐項預計計劃產(chǎn)量需要的各項制造費用。

固定制造費用預算需要逐項進行預計，通常與本期產(chǎn)量無關，按每季度實際需要的支付額預計，然后求出全年數(shù)。一、業(yè)務預算的編制表7-9是M公司本年的制造費用預算。表7-9制造費用預算項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年變動制造費用預計生產(chǎn)量/件105155198182640間接人工（1元/件）105155198182640間接材料（1元/件）105155198182640修理費（2元/件）2103103963641280水電費（1元/件）105155198182640小計5257759909103200固定制造費用修理費100011409009003940折舊10001000100010004000管理人員工資200200200200800保險費7585110190460財產(chǎn)稅100100100100400小計23752525231023909600合計290033003300330012800減：折舊10001000100010004000現(xiàn)金支出19002300230023008800一、業(yè)務預算的編制6．產(chǎn)品成本預算

單位成本的有關數(shù)據(jù)來自直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算。生產(chǎn)量、期末存貨量的數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預算，銷售量的數(shù)據(jù)來自銷售預算。

生產(chǎn)成本、存貨成本、銷貨成本等數(shù)據(jù)根據(jù)單位成本和有關數(shù)據(jù)計算得出。產(chǎn)品成本預算是銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總，主要內(nèi)容包括產(chǎn)品的單位成本和總成本。一、業(yè)務預算的編制表7-10是M公司本年的產(chǎn)品成本預算。表7-10產(chǎn)品成本預算項目單位成本生產(chǎn)成本

（640件）期末存貨

（20件）銷貨成本

（630件）單價/每千克

或每小時單耗/千克

或小時成本直接材料5105032000100031500直接人工210201280040012600變動制造費用0.510532001003150固定制造費用1.5101596003009450合計9057600180056700金額單位：元一、業(yè)務預算的編制7．銷售及管理費用預算

銷售費用預算是指為了實現(xiàn)銷售預算所支付的費用預算。銷售費用預算是以銷售預算為基礎，根據(jù)費用計劃編制。編制該預算時要求分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關系，力求實現(xiàn)銷售費用的最有效使用。

管理費用是搞好一般管理業(yè)務所必須的費用。管理費用多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實際開支為基礎，按預算期的可預見變化來調整。重要的是，企業(yè)必須充分考察每種費用是否必要，以便提高費用使用效率。一、業(yè)務預算的編制表7-11是M公司本年的銷售及管理費用預算。表7-11銷售及管理費用預算金額單位：元項目金額銷售費用銷售人員工資2000廣告費5500包裝費、運輸費3000保管費2700折舊1000管理費用管理人員工資4000福利費800保險費600辦公費1400折舊1500合計22500減：折舊2500每季度支付現(xiàn)金5000（20000÷4）二、專門決策預算的編制專門決策預算主要是長期投資預算（也稱資本支出預算），通常是指與項目投資決策相關的專門預算，它往往涉及長期建設項目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€年度。編制專門決策預算的依據(jù)是項目財務可行性分析資料及企業(yè)籌資決策資料。專門決策預算的要點是準確反映項目資金投資支出與籌資計劃，它同時也是編制現(xiàn)金預算和預計資產(chǎn)負債表的依據(jù)。二、專門決策預算的編制表7-12是M公司本年的專門決策預算。

表7-12專門決策預算表金額單位：元項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年投資支出預算50000——80000130000借入長期借款30000——6000090000三、財務預算的編制

現(xiàn)金預算是以業(yè)務預算（除生產(chǎn)預算和產(chǎn)品成本預算外）和專門決策預算為依據(jù)編制的，專門反映預算期內(nèi)預計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行籌資或歸還借款等的預算?，F(xiàn)金預算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與現(xiàn)金運用組成。相關計算公式如下：

可供使用現(xiàn)金=期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入 （7-10）可供使用現(xiàn)金?現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺 （7-11）現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措?現(xiàn)金運用=期末現(xiàn)金余額

（7-12）1．現(xiàn)金預算三、財務預算的編制（1）期初現(xiàn)金余額是在編制預算時預計的，下一季度的期初現(xiàn)金余額等于上一季度的期末現(xiàn)金余額，全年的期初現(xiàn)金余額指的是年初的現(xiàn)金余額，所以等于第一季度的期初現(xiàn)金余額。（2）現(xiàn)金收入的主要來源是銷貨取得的現(xiàn)金收入，銷貨取得的現(xiàn)金收入數(shù)據(jù)來自銷售預算。（3）現(xiàn)金支出部分包括預算期的各項現(xiàn)金支出。（4）財務管理部門應根據(jù)現(xiàn)金余缺與理想期末現(xiàn)金余額的比較，并結合固定的利息支出數(shù)額及其他因素，來確定預算期現(xiàn)金運用或籌措的數(shù)額。1．現(xiàn)金預算三、財務預算的編制表7-13是M公司本年的現(xiàn)金預算。該公司理想的現(xiàn)金余額為3000元，資金不足時可取得短期借款，且借款額必須是1000元的整數(shù)倍；借款利息按季支付，假設新增借款發(fā)生在季度期初，歸還借款發(fā)生在季度期末（如果需要歸還借款，應先歸還短期借款，且歸還的數(shù)額為100元的整數(shù)倍）。1．現(xiàn)金預算項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初現(xiàn)金余額80003200306030408000加：現(xiàn)金收入（表7-5）18200260003600037600117800可供使用現(xiàn)金26200292003906040640125800減：現(xiàn)金支出直接材料（表7-7）500067408960951030210直接人工（表7-8）210031003960364012800制造費用（表7-9）19002300230023008800銷售及管理費用（表7-11）500050005000500020000所得稅費用400040004000400016000購買設備（表7-12）5000080000130000股利80008000現(xiàn)金支出合計680002114024220112450225810現(xiàn)金余缺?41800806014840?71810?100010現(xiàn)金籌措與運用借入長期借款（表7-12）300006000090000取得短期借款200002200042000歸還短期借款68006800短期借款利息（年利率10%）5005005008802380長期借款利息（年利率12%）450045004500630019800期末現(xiàn)金余額32003060304030103010表7-13現(xiàn)金預算金額單位：元三、財務預算的編制預計利潤表用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預計經(jīng)營成果，是企業(yè)最主要的財務預算表之一。通過編制預計利潤表，可以了解企業(yè)預期的盈利水平。如果預算利潤與最初編制方案中的目標利潤有較大差距，就需要調整部門預算，設法達到目標，或者經(jīng)企業(yè)領導同意后修改目標利潤。編制預計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務預算、專門決策預算和現(xiàn)金預算。預計利潤表的主要內(nèi)容包括銷售收入、銷售成本、毛利、銷售及管理費用、利息、利潤總額、所得稅費用（估計）和凈利潤。2．預計利潤表的編制三、財務預算的編制表7-14是M公司本年的預計利潤表。表7-14預計利潤表

金額單位：元2．預計利潤表的編制項目金額銷售收入（表7-5）126000銷售成本（表7-10）56700毛利69300銷售及管理費用（表7-11）22500利息（表7-13）22180利潤總額24620所得稅費用（估計）16000凈利潤8620三、財務預算的編制預計資產(chǎn)負債表用來反映企業(yè)在計劃期末預計的財務狀況。編制預計資產(chǎn)負債表的目的在于判斷預算反映的財務狀況的流動性和穩(wěn)定性。如果通過預計資產(chǎn)負債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務比率不佳，必要時可以修改有關預算，以改善財務狀況。預計資產(chǎn)負債表的編制需要以計劃期開始日的資產(chǎn)負債表為基礎，結合計劃期間各項業(yè)務預算、專門決策預算、現(xiàn)金預算和預計利潤表進行編制。預計資產(chǎn)負債表是全面預算的終點。3．預計資產(chǎn)負債表的編制三、財務預算的編制表7-15是M公司本年的預計資產(chǎn)負債表。表7-15資產(chǎn)負債表預算

金額單位：元3．預計資產(chǎn)負債表的編制資產(chǎn)年初余額年末余額負債和股東權益年初余額年末余額流動資產(chǎn)流動負債貨幣資金（表7-13）80003010短期借款035200應收賬款（表7-5）620014400應付賬款（表7-7）23504640存貨（表7-7、表7-10）24003800流動負債合計235039840流動資產(chǎn)合計1660021210非流動負債非流動資產(chǎn)長期借款120000210000固定資產(chǎn)4375037250非流動負債合計120000210000在建工程100000230000負債合計122350249840非